Nic 41

DOCENTE:
M.G. JESUS CASTRO LEIVA
PRESENTADO POR:
 ATAPOMA MALLMA, CLEIDY YOMIRA

 ESPINOZA SAMANIEGO, LUDGARDA.
 PERALTA MALLQUI, RUZMERY.
 SAMANIEGO GARCIA, LUZ MIRELLA.
 VASQUEZ RODRIGUEZ, MARLON
SEMESTRE: VII
HUANCAYO – PERÚ
2018
3
DEDICATORIA:
El presente trabajo de investigación monográfico lo dedicamos a

nuestros padres; a quienes les debemos todo lo que tenemos en
esta vida. A Dios, ya que gracias a él tenemos esos padres
maravillosos, los cuales nos apoyan en nuestras derrotas y
celebran nuestros triunfos.
Y un agradecimiento especial al Docente del curso Mg. Jesús

Castro Leiva, por la colaboración, paciencia, apoyo y sobre todo
INDICE:
INTRODUCCIÓN: ............................................................................................................................ 5
CAPITULO I .................................................................................................................................... 6
1. ANTECEDENTES: .................................................................................................................... 6
1.1. LA JUSTIFICACIÓN DE UNA NIC CENTRADA EN LA AGRICULTURA ................................ 7 4
2. DEFINICIÓN............................................................................................................................ 9
3. ASPECTOS PRINCIPALES ...................................................................................................... 10
CAPITULO II ................................................................................................................................. 12
1. ACTIVO BIOLÓGICO ............................................................................................................. 12
1.1. TRANSFORMACIÓN BIOLÓGICA .................................................................................. 13
2. GRUPOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS...................................................................................... 13
3. RECONOCIMIENTO .............................................................................................................. 14
4. MEDICIÓN............................................................................................................................ 19
5. COSTOS INCURRIDOS .......................................................................................................... 22
CAPITULO III ................................................................................................................................ 23
1. PRODUCCIÓN AGRÍCOLA ..................................................................................................... 23
2. GANANCIAS Y PÉRDIDAS ..................................................................................................... 24
3. CONCESIONES DEL GOBIERNO ............................................................................................ 25
3.1. SUBVENCION DEL GOBIERNO........................................................................................... 26
CAPITULO IV ................................................................................................................................ 28
1. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN ........................................................................................... 28
1.1. PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA . ..................................... 28
1.2. PRESENTACIÓN EN ESTADO DE RESULTADOS ............................................................. 29
2. ANÁLISIS DE EROGACIONES ................................................................................................ 31
3. DESCRIPCIÓN DE OPERACIONES Y ACTIVIDADES PRINCIPALES .......................................... 33
CAPITULO V ................................................................................................................................. 35
CASOS PRÁCTICOS: ...................................................................................................................... 35
CONCLUSIÓN ............................................................................................................................... 64
ANÁLISIS CRITICO ........................................................................................................................ 65
WEB GRAFÍA ................................................................................................................................ 67
INTRODUCCIÓN:
El presente trabajo trata del tema de las implicaciones e incidencias de la posible

implementación de la Norma Internacional de Contabilidad, NIC 41,correspondiente a la
IAS 41 orientada a la Agricultura, se presenta de forma clara e ilustrativa, que combina,
conceptos teóricos y juicios de valores, que sirve como soporte a lo estructurado en la 5
investigación, para efectuar un paralelo que concluya con el verdadero análisis de la

aplicabilidad de estas normas, en medio agrícola nacional, originando alternativas que
adicionalmente aporten soluciones al desempeño contable del país en este ramo,
permitiendo organizar competitivamente el sector agrícola.
Es importante que los contadores públicos, contemplen la dimensión e influencia que las
Normas estándares Internacionales de Contabilidad tendrán en los esquemas contables
modernos, en el país y como su interacción con el sistema comercial, cambiará muchos
puntos de vista y aplicaciones a metodologías ya preestablecidas, tanto en campo
académico como laboral, el desconocimiento de estas nuevas tendencias globalizadoras
o las indiferencias sobre estos temas, llegarán muy seguramente a repercutir el ejercicio
de la profesión de una forma efectiva y minimizará, a un más el campo de acción de las
personas que en la actualidad tienen como fin laboral el desempeño de la carrera de
Contabilidad en la nación y especialmente en el sector agrario.
En el trabajo se utiliza un método descriptivo. Se parte de una recopilación de diversos

comentarios, criterios y críticas a la implementación de estándares internacionales en
contabilidad, para acopiar criterios de base con destino al análisis del contenido de la
norma.
6
CAPITULO I
1. ANTECEDENTES:
La gestación de la NIC 41 se inició en 1994, con la decisión del Consejo del IASC de
nombrar un Comité Director encargado de delimitar los principales problemas que en el
plano de la información financiera presentaban las empresas encuadradas en el ámbito
productivo agrícola1 y de estudiar y proponer posibles vías de solución. Los trabajos del
Comité se plasmaron en un Borrador de Declaración de Principios, publicado en 1996
(IASC, 1996), donde se recogía la relación de los problemas detectados, así como de las
posibles alternativas para afrontarlos, junto con la propuesta aconsejada en cada caso. A
lo largo del correspondiente período de debate público, el Comité recibió numerosos
comentarios que propiciaron la revisión de algunas recomendaciones iniciales, que
quedaron así incorporadas al Proyecto de Norma E65 (IASB: 1999) emitido por el
Consejo en julio de 1999. Concluido el 31 de enero de 2000 el nuevo período abierto para
recibir observaciones, el IASC decidió complementar las 62 cartas2 de sugerencias y
comentarios recibidas con información proveniente directamente de empresas agrícolas,
a cuyo efecto circularizó un cuestionario con el propósito principal de recabar más
opiniones acerca de la propuesta de determinación del valor razonable contenida en el
E65. Finalmente, en diciembre de 2000, tras proceder a la consideración de las respuestas
al cuestionario y los comentarios recibidos, el Consejo aprobó la versión definitiva3 de la
NIC 41 –Agricultura– (IASB: 2001), disponiendo su empleo en la formulación de los
estados financieros que abarquen períodos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003.
1.1. LA JUSTIFICACIÓN DE UNA NIC CENTRADA EN LA
AGRICULTURA
Es de sobra conocido que el IASB tiene como cometido principal el desarrollo de
normas internacionales de contabilidad susceptibles de aplicación con carácter general a
todos los sectores de actividad. Ello no es óbice para que, cuando se estima aconsejable,
puedan acometerse proyectos que abordan la problemática específica de un sector
concreto. En esta línea, pueden mencionarse la NIC 30 –Información a revelar en los 7
estados financieros de bancos y entidades financieras similares– y la NIC 40 –Inmuebles
de inversión–, o los trabajos en curso relativos a las empresas encuadradas en el sector de
seguros o en la industria extractiva. ¿Era necesaria una NIC que abordara con carácter
exclusivo el sector agrícola? Frente a las dudas suscitadas por los condicionantes que en
el plano informativo se derivan de la reducida dimensión de la gran mayoría de las
unidades económicas que lo integran, o por la dificultad a priori en otorgar un tratamiento
unitario a la diversidad que caracteriza la problemática inherente a la actividad agrícola –
fundamentalmente por la existencia de ciclos cortos y largos de producción–, el Consejo
opuso las siguientes consideraciones, que finalmente inclinaron la balanza para que el
interrogante se concretara en un proyecto:
 La ausencia de unas directrices contables que abordaran las peculiaridades del

proceso de transformación agrícola, cuya naturaleza biológica dificulta la
aplicación de un modelo contable basado en el coste histórico y la realización.
 la creciente demanda de información financiera basada en principios contables
generalmente aceptados por parte de las entidades suministradoras de recursos
financieros a las empresas agrícolas.
 el incremento experimentado en la dimensión, alcance y comercialización de la
agricultura a nivel internacional.
 la importancia que reviste la agricultura en la economía de muchos países.
Particularmente relevante para comprender la decisión de acometer la elaboración
de la NIC 41 es la situación en la cual se encontraba el tratamiento de los activos 8
ligados a la actividad agrícola y de los cambios experimentados por tales activos,
con anterioridad al desarrollo de la misma. En efecto, como reconoce el propio
IASC.
 la NIC 2 : Existencias– excluía las derivadas “de productos ganaderos, agrícolas
o forestales que estén en poder de los productores, siempre que sean valorados
según el valor neto realizable de acuerdo con las prácticas tradicionalmente
establecidas en ciertas industrias”.
 la NIC 16: Inmovilizado Material– no era aplicable a “bosques y recursos
naturales renovables similares”.
 la NIC 18 : Ingresos Ordinarios– no trataba de los ingresos procedentes de los
“incrementos naturales en las cabañas ganaderas, así como en otros productos
agrícolas y forestales”.
 la NIC 40: Inmuebles de inversión– dejaba fuera de su ámbito de aplicación a los
“bosques y recursos naturales renovables similares”. A la vista de las
consideraciones anteriores y aunque la decisión no contaba con el beneplácito de
diversas empresas e instituciones influyentes, que mostraron una actitud
beligerante y crítica hacia el proyecto, el Consejo decidió acometer su desarrollo.
2. DEFINICIÓN
 Actividad agrícola: es la gestión, por parte de una entidad, de las transformaciones
de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a
la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.
9
 Producto agrícola: es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biológicos de la entidad.
 Activo biológico: es un animal vivo o una planta.
 Transformación biológica: comprende los procesos de crecimiento, degradación,
producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos
en los activos biológicos.
 Grupo de activos biológicos: es una agrupación de animales vivos o de plantas que
sean similares.
 Cosecha o recolección: es la separación del producto del activo biológico del que
procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
La norma apunta algunas de las características comunes que son propias de la actividad
agrícola.
La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde
del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en
huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactorías).
Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes:
Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biológicas;
 Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas promoviendo

o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por
ejemplo, niveles nutrición, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestión
distingue a la actividad agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad
agrícola la cosecha o recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la
pesca en el océano y la tala de bosques naturales);
 Valoración del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación
genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de
la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso, metros cúbicos,
longitud o diámetro de la fibra y número de brotes) conseguido por la transformación
biológica, es objeto de valoración y control como una función rutinaria de la gerencia.
La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:
Cambios en los activos, a través de crecimiento (un incremento en la cantidad o una

mejora en la calidad de cierto animal o planta); degradación (un decremento en la
cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien procreación (obtención
10
de plantas o animales vivos adicionales); o
Obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la lana y la leche.
La siguiente tabla muestra algunos ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y

productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección.
3. ASPECTOS PRINCIPALES
Ámbito de aplicación. La NIC 41 se aplica a: activos biológicos, productos agrícolas en

el punto de su cosecha o recolección. No se aplica: terrenos y activos inmateriales.
 Activos biológicos. Valoración. Hacen referencia a animales vivos, árboles, plantas

(ejemplos: ovejas, árboles forestales y frutales, vacas, vides, olivos, etc.). Todos los
activos biológicos se valoran a valor razonable menos los costes estimados hasta el
punto de venta a la fecha de balance, a menos que el valor razonable no pueda ser
determinado de forma fiable.
 Excepción a la determinación del valor razonable de un activo biológico: cuando en

el momento del reconocimiento inicial en los estados financieros no hay un mercado
activo y no es determinable por otro método de valoración fiable, el activo biológico
específico se valorará de acuerdo con el modelo del coste (coste menos amortización
y deterioro de valor). Los activos biológicos deben ser contabilizados a su valor neto
contable corregido por las pérdidas por deterioro de valor.
 Productos agrícolas. Son aquellos que se recolectan procedentes de activos

biológicos (ejemplos: lana, troncos cortados, leche, uvas, fruta). Los productos
agrícolas se valoran a valor razonable en el lugar de cosecha menos los costes
estimados hasta el punto de venta. Dado que los productos agrícolas cosechados son
mercancías comercializables, no hay excepciones para la determinación del valor
razonable.
 Valoración posterior al momento de la cosecha.La valoración a valor razonable se

aplica hasta el momento de la cosecha. La NIC 2 Existencias, sería de aplicación a
partir del momento de la cosecha.
11
 El precio de mercado cotizado en un mercado activo constituye generalmente la
mejor estimación de valor razonable para un activo biológico o un producto agrícola.
Si no existe mercado activo, la NIC 41 incluye pautas para seleccionar otros criterios
de valoración.
 Variaciones en la cuenta de resultados. Las variaciones en el valor razonable de un

activo biológico o de un producto agrícola en un periodo se registran en la cuenta de
resultados.
 Subvenciones oficiales.
 Las subvenciones oficiales incondicionales, relacionadas con un activo biológico
que se valora según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, deben ser reconocidas como ingresos cuando, y sólo cuando, tales
subvenciones se conviertan en exigibles.
 Si la subvención oficial está sujeta a condiciones, incluyendo situaciones en las
que la subvención exige que la entidad no emprenda determinadas actividades
agrícolas, la entidad debe reconocer la subvención oficial cuando, y sólo cuando,
se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.
Información a revelar:
 Descripción de los activos biológicos de la sociedad, clasificados por

categorías.
 Valor neto contable de cada categoría.
 Variaciones en el valor razonable durante el periodo.
 Conciliación de cambios en el valor contable de los activos biológicos
durante el periodo, indicando de forma separada los cambios en la
valoración, adquisiciones, ventas y cosechas.
 Criterios para la determinación del valor razonable.
CAPITULO II
12
1. ACTIVO BIOLÓGICO
Factores característicos de la Actividad Agrícola

La agricultura abarca un rango diverso de actividades, por ejemplo, la cría de ganado, la
forestación, los cultivos animales o los perennes, la horticultura, el cultivo de
plantaciones, la floricultura y la agricultura. Existen ciertos factores comunales dentro de
esa diversidad que distinguen a la actividad agrícola de otras actividades.
a) Capacidad de cambio: Los animales y plantas componentes de

un sistema agrícola están vivos y son capaces de ser sujetos a una transformación
biológica.
b) Administración del cambio: La administración facilita la transformación
biológica al mejora, o al menos estabilizar las condiciones necesarias para que se
realice el proceso (por ejemplo, los niveles nutritivos, la humedad, la temperatura,
la esterilidad, la fertilidad, la inmunidad y la luz). Dicha administración diferencia
a la actividad agrícola de la explotación administradas (por ejemplo, la pesca y
la deforestación). Mientras que la extracción (cosecha) es una parte esencial de la
agricultura, la extracción por sí sola no constituye actividad agrícola conforme se
define en esta Norma.
c) Medición del cambio: El cambio en la calidad (por ejemplo, la
mejoración genética, la densidad, maduración, cobertura grasosa, contenido
proteínico, y fortaleza de la fibra) o en la cantidad (por ejemplo progenie, peso
vivo, metros cúbicos, diámetro o largo de la fibra, tallos o brotes) brindados por
la transformación biológica se mide y se le da seguimiento como
una función administrativa de rutina.
1.1. TRANSFORMACIÓN BIOLÓGICA
Los activos biológicos son los activos principales en la generación de ingresos en las
actividades agrícolas. Los activos biológicos se mantienen por sus capacidades
transformativas. La transformación biológica tiene como resultado dos tipos principales
de resultados:
a. Puede causar cambios en el activo a través de:

13
i. Crecimiento (un incremento en la cantidad o un mejoramiento en la calidad del animal
o de la planta).
ii. Degeneración (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o
de la planta).
iii. Procreación (creación de una planta o animal separable y viviente.
Puede crear productos separables clasificados inicialmente como producción agrícola

(por ejemplo látex, hojas de te, lana y leche).
2. GRUPOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
La administración de la transformación biológica hace que las actividades agrícolas sean

únicas. Mientras que largos ciclos productivos, grandes números de pequeñas unidades
de producción, la actividad cooperativa y las intervenciones gubernamentales son a
menudo citadas como características de la actividad agrícola, dichas características no
son exclusivas de la agricultura ni están presentes en todos los sistemas agrícolas. La
transformación biológica administrada es lo que distingue de otras actividades.
Los activos biológicos son generalmente administrados como grupos de animales o de

plantas (por ejemplo, un hato, una plantación, un vivero o una bandada) para asegurarse
que el grupo y por tanto la actividad agrícola, sea sostenible. Las características típicas
de la administración de grupo conlleva la inclusión de múltiples generaciones dentro de
un grupo, una apropiada proporción de machos y hembras, y evidencia de un programa de
reemplazo regular. Esta característica de la agricultura es evidente no solo en grupos
de ganadería, plantaciones, siembras y horticultura sino también en actividades pastoriles
y semipastoriles.
Un ejemplo de un grupo único de animales que es homogéneo en cuanto a tipo de animal
podría ser un hato lechero que incluye animales genéticamente similares, aunque sean
diferentes en términos de edad y sexo, es decir, vacas lecheras maduras, novillas para
reemplazo todavía inmaduras y toros de procría.
Ejemplos de grupos únicos de plantas que son homogéneos en cuanto a la actividad por
la cual el grupo es desarrollado son los huertos de manzanas y los viñedos. Por otra parte,
los siguientes no son grupos homogéneos respecto a la actividad por la cual son
14
desarrollados y por tanto, constituyen dos o más grupos:
a. Los árboles de caucho que producen látex serían un grupo separado respecto de los
árboles de caucho que se administran exclusivamente con el fin de obtener madera de
caucho.
b. Sementales genéticamente superiores criados para procrear terneros, semen o
embriones, serían un grupo separado, respecto a un hato administrado para la
producción de carne.
3. RECONOCIMIENTO
Un activo biológico debe ser reconocido cuando:
a. Es probable que beneficios económicos futuros asociados con el activo fluirán hacia
la empresa.
b. El costo o el valor justo del activo puede ser medido confiablemente.
El criterio tiene dos aspectos, primero que el activo debe generar probables beneficios
futuros y segundo se espera que esos beneficios fluyan hacia la empresa. Los beneficios
futuros de activos biológicos normalmente son evaluados al medir entre atributos físicos
significativos de esos activos. La relación entre atributos físicos y beneficios económicos
futuros de los activos biológicos está bien definida. La medición de atributos físicos
disponibles (por ejemplo revisión de embarazo, muestreo de brotes, circunferencia, peso
y cobertura grasosa) permiten la probabilidad de que los beneficios económicos que
fluyan desde un animal o una planta o un grupo de activos biológicos sean determinados.
Los mercados usan mediciones de atributos físicos al determinar el precio de los activos
biológicos.
El párrafo 17 (a) también requiere que los beneficios económicos fluyan hacia la empresa.
En las actividades agrícolas, los registros formales generalmente están disponibles para
confirmar el control sobre los activos biológicos. Tales registros pueden describir por
ejemplo: la propiedad legal, el arrendamiento o los negocios conjuntos respecto al
terreno en el cual un cultivo, una plantación o un hato son desarrollados, una licencia para
recolectar cosecha con condiciones asociadas adjuntas de reemplazo, resiembra o
reforestación. Por tanto, quien recibe los beneficios económicos de un activo biológico
en particular pude normalmente ser identificado. 15
De acuerdo al párrafo 10 de la NIC 41 Agricultura la entidad reconocerá un activo

biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando:
a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;

b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con
el activo; y
c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
Asimismo, el párrafo 11 señala que, en la actividad agrícola, el control puede ponerse en

evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con
hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisición, el nacimiento o el
destete. Los beneficios futuros se evalúan, normalmente, por medición de los atributos
físicos significativos.
Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al

final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta,
excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser
medido con fiabilidad.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de

una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de
cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2
Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación.
La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola,

puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de
acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La
entidad seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como
base para la fijación de los precios.
A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biológicos o productos
agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente
relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que el valor razonable
pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo
desearan podrían acordar una transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se
ajustará el valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, como 16
resultado de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato para la venta de

un activo biológico, o de un producto agrícola, puede ser un contrato oneroso, según se
ha definido en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La
citada NIC 37 es de aplicación para los contratos onerosos.
Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto

agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será
la base adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad
tuviera acceso a diferentes mercados activos, usará el más relevante. Por ejemplo, si la
entidad tuviera acceso a dos mercados activos diferentes, usará el precio existente en el
mercado en el que espera operar.
Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente

información para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:
a) el precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya

habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de
la transacción y el final del periodo sobre el que se informa;
b) los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias
existentes; y
c) las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en términos
de envases estándar para la exportación, fanegas o hectáreas; o el valor del ganado
expresado por kilogramo de carne
En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en la lista del párrafo 18 pueden
llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biológico o de un
producto agrícola. La entidad considerará las razones de tales diferencias, a fin de llegar
a la estimación más fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho
de estimaciones razonables.
En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios o valores determinados

por el mercado para un activo biológico en su condición actual. En estas circunstancias,
para establecer el valor razonable la entidad utilizará el valor presente de los flujos netos
de efectivo esperados para el activo, descontados a una tasa corriente definida por el
mercado.
17
El objetivo del cálculo del valor presente de los flujos netos de efectivo esperados es
determinar el valor razonable de un activo biológico en su ubicación y condición actuales.
Una entidad considerará esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como
la tasa de descuento adecuada a utilizar. En el cálculo del valor presente de los flujos de
efectivo esperados, la entidad incluirá los flujos de efectivo netos que los partícipes del
mercado esperarían que el activo generase en su mercado más relevante.
La entidad no incluirá flujos de efectivo destinados a la financiación de los activos, ni

flujos por impuestos o para restablecer los activos biológicos tras la cosecha o recolección
(por ejemplo, los costos de replantar los árboles, en una plantación forestal, después de la
tala de los mismos).
Al acordar el precio de una transacción libre, los vendedores y compradores interesados

y debidamente informados que quieran realizarla, consideran la posibilidad de variación
en los flujos de efectivo. De ello se sigue que el valor razonable refleja la posibilidad de
que se produzcan tales variaciones. De acuerdo con esto, la entidad incorpora las
expectativas de posibles variaciones en los flujos de efectivo sobre los propios flujos de
efectivo esperados, sobre las tasas de descuento o sobre alguna combinación de ambos.
Al determinar la tasa de descuento, la entidad utilizará hipótesis coherentes con las que
ha empleado en la estimación de los flujos de efectivo esperados, con el fin de evitar el
efecto de que algunas hipótesis se cuenten doblemente o se ignoren.
Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular
cuando:
a) haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se incurrieron los
primeros costos (por ejemplo, para semillas de árboles frutales plantadas
inmediatamente antes del final del periodo sobre el que se informa); o
b) no se espera que sea importante el impacto de la transformación biológica en el
precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una
plantación con un ciclo de producción de 30 años).
Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los
árboles de una plantación forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los
activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para activos combinados, esto
es, para el paquete compuesto por los activos biológicos, los terrenos no preparados y las
mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al determinar el valor razonable de los activos 18
biológicos, la entidad puede usar la información relativa a este tipo de activos
combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos biológicos
restando, del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor
razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos.
ACTIVOS BIOLOGICOS
De acuerdo al párrafo 12 de la NIC 41, un activo biológico se medirá, tanto en el momento

de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor
razonable menos los costos estimados de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo
30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
Cabe precisar que el párrafo 30 de la NIC 41, presume que el valor razonable de un activo
biológico puede medirse de forma fiable. Sin embargo, esa presunción puede ser refutada,
sólo en el momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biológicos para
los que no estén disponibles precios o valores fijados por el mercado, y para los cuales se
haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor
razonable. En tal caso, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la
depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor.
En conclusión, el párrafo 30 de la NIC 41 presume que es posible al inicio medir el activo
biológico de manera confiable a su valor razonable menos los costos estimados de venta,
sin embargo, admite la posibilidad que no sea posible; en cuyo caso permite el empleo de 19
otro valor (costo menos la depreciación acumulada y pérdidas por desvalorización). De
lo anterior, debe hacerse énfasis que una vez reconocido el activo biológico a su valor
razonable, continuará así hasta su enajenación.
4. MEDICIÓN
Según el Marco Conceptual del IASC, una de las condiciones para el reconocimiento de
un activo es que él tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente. Según
esta Norma, los activos biológicos son medidos al valor justo (ver el párrafo 21). El costo
es la medición del valor justo inicial al adquirirlo. Por tanto, para que un activo biológico
califique para ser reconocido, su costo o el valor justo debe ser medible confiablemente
(párrafo 17 (b)).
1. Los activos biológicos deben ser medidos a la fecha del balance a su valor justo.
2. El cambio en el valor justo de los activos biológicos durante un período deben ser
reconocidos en la utilidad o pérdida neta del período como parte de la utilidad o
pérdida de las actividades de operación.
3. El principio de medición del párrafo 21, se aplica siempre que se mide un activo
biológico con el propósito de brindar la información financiera, ya sea
al tiempo inicial de adquisición (si el activo es adquirido por medio de la compra en
un mercado activo, el costo es la medición del valor justo a esa fecha) o
posteriormente. Los párrafos 24-29 brindan una guía sobre la determinación del valor
justo de los activos biológicos para los restantes casos que no sean al momento de la
adquisición por medio de la compra a otro.
4. Si existe un mercado activo en la localidad para un activo biológico a la fecha del
balance y el activo va a ser vendido en el mercado, el precio de mercado en ese
mercado, es la medición más confiable del valor justo de ese activo.
5. Si un activo biológico va a ser vendido en un mercado activo de otra localidad (por
ejemplo, un mercado de exportación) el valor justo es el precio del mercado en ese
mercado, menos los costos de pre-venta por hacerlo disponible, en los cuáles se
incurre para colocar el activo en el mercado (tales como costos de transporte y de
identificación) 20
6. Si no existe un mercado activo, la determinación del valor justo generalmente incluye
tomar en consideración una o más de las siguientes bases de medición:
a. El precio de mercado más reciente para esa clase de activo. El valor justo puede
deducirse del precio de la transacción más reciente entre un comprador y un vendedor
independientes, siempre que no haya habido un cambio significativo en la situación
económica entre la fecha en que se observó el precio de mercado y la fecha del
balance.
b. Los precios de mercado para activos similares o relacionados. Por ejemplo, el valor
justo de los árboles de manzanas en un huerto de manzanas que contiene variedades
no comunes, puede deducirse de os precios del mercado de un huerto de manzanas
que contiene variedades comunes pero que le es similar en otros aspectos.
c. Puntos de referencia del sector aplicables a ese tipo de activo biológico en esa
localidad. La comparación por puntos de referencia generalmente son medidas del
valor por unidad de capacidad productiva, tales como el valor de un huerto expresado
por bandeja de exportación, Bushel (medida de áridos, EU=35 litros Ingl. 36.5 litros)
o hectárea, o el valor de una finca lechera expresado por kilogramo de sólidos de leche
o grasa de leche.
d. El valor presente neto de los flujos de efectivo esperados del activo biológico
descontado a una tasa proporcionada con los riesgos asociados con esa clase de activo.
e. El valor realizable neto, particularmente en sistemas agrícolas con cortos ciclos de
producción (los sistemas de bienes de consumo tales como pollos para asador o
producción de partidas alimentadas para carne) y la mayoría de crecimiento biológico
esperado que se ha llevado a cabo.
f. El costo puede algunas veces aproximar el valor justo, especialmente para los activos
biológicos para los cuáles:
i. Poca transformación biológica ha habido desde que se incurrió en el costo inicial (por
ejemplo, las cosechas anuales sembradas en el otoño, tales como el trigo o el maíz, en
Empresas con cierre del balance en fecha de invierno).
ii. El impacto de la transformación biológica sobre el precio no es esperado que sea
significativo (por ejemplo, el crecimiento inicial es un ciclo de producción de una
plantación de pinos a 30 años plazo).
En ambos casos (i) y (ii) anteriores, la mediación del valor justo no se espera que vaya a
21
ser significativamente diferente al costo. Sin embargo, los cambios en el mercado, tales
como cambio en la oferta o la demanda, podrían sugerir que el costo no sea un indicador
del valor justo.
1. En muchos sistemas los activos biológicos están físicamente fijos al terreno agrícola
(por ejemplo, las cosechas aún inmaduras que crecen y los árboles en una plantación
o en un bosque). Esta Norma requiere que los activos biológicos sean medidos al valor
justo. Algunos veces, podría no haber un mercado separado para activos biológicos
inmaduros que se encuentran fijados al terreno, pero si podría existir un mercado
activo para los activos combinados, es decir, para los activos biológicos, el terreno y
las mejoras del terreno como un solo paquete. A la vez podría existir un mercado para
el terreno agrícola sin mejoras, o para activos biológicos relativos. En tal caso, podría
ser necesario determinar el valor justo de los activos biológicos, conforme se requiere
en el párrafo 21, con la diferencia entre los valores justos de (a. Una combinación de
terreno y activos biológicos, y b. El terreno solo).
2. El valor justo de los activos biológicos toma en cuenta el bien de consumo que va a
ser mercadeado con la producción agrícola. Por ejemplo, el valor justo de una oveja
con medio vellón diferirá del valor justo de una oveja similar con todo el vellón. De
la misma forma, si una representación significativa de ejecución del período actual se
va a deducir, la misma base de medición se aplica tanto para la producción agrícola
en el reconocimiento inicial, como para los activos biológicos de los cuáles es
obtenida.
3. Algunas veces, un activo cambiará su clasificación dependiendo del mercado en el
cual es vendido. Por ejemplo, la ley podría requerir que las uvas cultivadas en una
región en particular, les sea asignado un grado inferior si la intención es vender las
fuera de la región. En tal caso, el valor justo debe basarse en la clasificación o grado
que prevalecerá en el mercado en el cual el producto agrícola será vendido o utilizado.
4. El efecto buscado con la guía de los párrafos 24 al 29 es que el valor justo es el precio
más alto obtenible por la empresa, neto luego de los costos. La guía para determinar
los valores justos de los activos financieros que se establece en la NIC 32,
Instrumentos Financieros: Revelación y Presentación, párrafos 78-84, podría también
ser útil para determinar los valores justos de los activos biológicos.
5. COSTOS INCURRIDOS
22
La deducción del valor justo para los activos biológicos se podría facilitar al subdividir
los activos biológicos de acuerdo con los atributos significativos, por ejemplo, la edad y
dentro de la edad la calidad (por ejemplo, peso, fecha de poda, periferia, casta, raza y
diámetro de fibra). La Empresa seleccionará los atributos de agrupamiento que
correspondan con los atributos usados en el mercado como base para fijar los precios.
Los costos de producir y recolectar los activos biológicos deben ser cargados
como gastos cuando se incurran. Los costos que aumentan el número de unidades de
activos biológicos poseídos o controlados por la empresa son sumados al monto llevado
del activo.
Las mediciones del valor justo de los activos biológicos y de la producción agrícola al
momento de la recolección de la cosecha, conforme lo requiere esta Norma son los precios
de mercado. La adición de costos de producción o de recolección de cosecha pasados, a
dichos monos, resultaría en inapropiadas mediciones del valor justo por sobre los precios
basados en el mercado. Conforme a esta Norma, los incrementos en los valores justos son
reconocidos como ingresos en la pérdida o utilidad neta del período. En consecuencia los
costos incluidos en la medición de la utilidad o pérdida neta del período. Sin embargo,
ciertos costos futuros son tomados en cuenta al estimar el valor justo de los activos
biológicos, como los siguientes:
a. El valor justo es el precio de mercado menos los costos de preventa en los cuáles se
incurrirá para colocar el activo en el mercado (ver el párrafo 25).
b. Si el valor justo se basa en el valor presente neto de los flujos esperados de efectivo
del activo biológico (ver párrafo 26 (d), los costos futuros de producción y recolección
de cosecha y los costos futuros de preventa por puesta a disposición son deducidos
del precio de venta futuro estimado al calcular el valor presente neto.
23
CAPITULO III
1. PRODUCCIÓN AGRÍCOLA
Reconocimiento
La producción agrícola debe ser reconocida como una activo separado al momento de la
recolección de la cosecha, en cuyo momento la producción agrícola es separada de los
activos biológicos de la empresa.
La producción agrícola es el producto cosechado de los activos biológicos de una empresa

que esperan a ser puestos a disposición, al procesamiento o al consumo. La producción
agrícola se reconoce:
a. En el punto en el cual los activos biológicos son recolectados, luego de lo cual la

producción agrícola incapaz de procesos biológicos o tales procesos permanecen
adormecidos (por ejemplo, los granos almacenados).
b. Cuando los activos biológicos están maduros y se busca su venta antes de que ocurra
otra transformación biológica significativa.
Medición
La producción agrícola derivada de los activos biológicos propios de una Empresa deben
ser medidos al valor justo en su estado de recolección de cosecha en el punto de cosecha.
Tal medición es considerada el costo, cuando se aplica la NIC 2, Inventarios, u otra
Norma Internacional de Contabilidad Aplicable.
Terreno Agrícola
1. El cambio neto en el valor justo entre la fecha del último balance y el punto de
recolección de la cosecha debe ser incluido al determinar la utilidad o pérdida en ese
24
período por las actividades operativas.
Activos Intangibles
2. Esta Norma no establece ningunas Normas especiales de Contabilidad para el terreno
agrícola. Más bien, el terreno agrícola se contabiliza según la NIC 16, Propiedad,
Planta y Equipo.
3. Una Empresa aplica la NIC 38, Activos Intangibles, al reconocer y medir sus activos
intangibles, incluyendo aquellos utilizados en la actividad agrícola. Según la NIC 38,
Luego del Reconocimiento Inicial, el tratamiento por punto de referencia consiste en
llevar todos los activos intangibles reconocidos al costo menos cualquier amortización
acumulada y pérdidas por deterioro. Se permite una alternativa según la NIC 38, si
existiera un mercado activo, consistente en llevar el activo intangible al monto
revaluado. El monto revaluado es un valor justo a la fecha de revaluación menos
cualquier posterior amortización acumulada y pérdidas por deterioro, con
revaluaciones hechas con suficiente regularidad de forma que el monto llevado no
difiera significativamente del valor justo. Si se sigue la alternativa de revaluación, la
NIC 38 estipula que un incremento en la revaluación se acredita directamente
al capital (a menos que se esté revirtiendo un decremento anterior) y un decremento
en la revaluación es un gasto ( a menos que se esté revirtiendo un incremento anterior).
2. GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Las ganancias y pérdidas surgidas a causa del reconocimiento inicial de un activo biológico a su
valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en el valor razonable menos los costos
de venta de un activo Biológico deberán incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en
que aparezca.
Puede aparecer una perdida, en el reconocimiento inicial de un activo biológico, porque es preciso
deducir los costos de venta, al determinar el valor razonable menos el costo de venta del
mencionado activo biológico. Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un
activo biológico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto agrícola,
que se lleva al valor razonable menos los costos de venta, deberán incluirse en la ganancia o
pérdida neta del periodo en el que estas aparezcan.
25
3. CONCESIONES DEL GOBIERNO
La NIC 38 establece que es poco común que exista un mercado activo para un activo
intangible, sin embargo si puede darse el caso. Existen mercados activos para algunos
activos intangibles específicos de la agricultura e importantes para el manejo de la
actividad agrícola. Por ejemplo en algunos países se pueden negociar cuotas de
producción, derechos agua, o derechos de contaminación. Si existe un mercado activo, la
medición del valor justo de los beneficios económicos futuros esperados, según se definen
por el mercado mejora la consistencia en la medición con la medición del valor justo de
los activos biológicos y de la producción agrícola conforme lo requiere esta Norma. En
consecuencia, si existe un mercado activo para un activo intangible usado en la actividad
agrícola, se recomienda a las empresas seguir la alternativa de revaluación de la NIC 38
para ese activo.
c. Si una Empresa recibe una concesión del Gobierno con respecto a un activo biológico
que es medido al valor justo y la concesión es incondicional, la Empresa debe
reconocer la concesión como un ingreso cuando la concesión se vuelve cobrable. Si
la concesión es condicionada, la Empresa debe reconocerla como ingreso cuando haya
una razonable seguridad de que se ha cumplido con las condiciones, si la concesión
se recibe antes de que se haya cumplido con las condiciones, debe reconocérsele como
un pasivo.
d. La NIC 20 brinda una guía en relación con las concesiones que se reciben con
condiciones. Esa guía es importante en la aplicación del principio del párrafo 41
anterior, como sigue:
a. La recepción de una concesión (en efectivo) no brinda por sí misma evidencia
concluyente de que las condiciones que van junto con la concesión han sido o serán
cumplidas.
b. Ya sea que una concesión sea recibida en efectivo o como una reducción de un pasivo
con el Gobierno no se afecta la evaluación de si se ha cumplido con las condiciones.
c. Un préstamo condonable del Gobierno es tratado como una concesión del Gobierno
cuando hay una razonable seguridad de que la empresa va a cumplir con los términos
establecidos para la condonación del préstamo. 26
d. Una vez que una garantía es reconocida como un ingreso, cualquier contingencia
relacionada sería tratada de acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes.
3.1. SUBVENCION DEL GOBIERNO
Una subvención del gobierno incondicional, relaciona con un activo biológico que se
mide a su valor razonable menos los costos de venta, se reconocerá en el resultado del
periodo cuando, y solo cuando, tal subvención se convierta en exigible.
Si una subvención del gobierno relacionada con un activo biológico, que se mide a su
valor razonable menos los cotos de venta, está condicionada, incluyendo situaciones en
las que la subvención requiera que la entidad no emprenda determinadas actividades
agrícolas, la entidad reconocerá la subvención del gobierno en el resultado del periodo
cuando, y solo cuando, haya cumplido las condiciones ligadas a ella.
Los términos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy variados.
Por ejemplo, una subvención del gobierno puede requerir que una entidad cultive la tierra
en una ubicación determinada durante cinco años, y exigir que la entidad devuelva toda
la subvención si la cultiva en un periodo inferior. En ese caso, la subvención del gobierno
no se reconocerá en resultados hasta que hayan pasado los cinco años. Sin embargo, si
los términos de la subvención permitiesen retener parte de la misma conforme al tiempo
que haya pasado, la entidad reconocerá esa parte en resultados en función del tiempo
transcurrido.
La norma de valoración n.º 20 del PGCE se ocupa de las subvenciones de capital no

reintegrables, entendiendo como tales aquellas en las que se hayan cumplido las
condiciones fijadas para su concesión o, en su caso, no existan dudas razonables acerca
de su futuro cumplimiento. Su imputación al resultado periódico debe practicarse en
proporción a la depreciación experimentada durante el período por los activos financiados
con dichas subvenciones.
La NIC 20 resulta aplicable a los activos biológicos valorados según su coste menos la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas. Conforme a la misma,
el hecho de recibir una subvención no constituye una evidencia concluyente de
conformidad con las condiciones asociadas a su disfrute, por lo que su reconocimiento 27
debe demorarse hasta que no exista una prudente seguridad de su cumplimiento. Si bien
la coincidencia con el PGCE en este punto es patente, no ocurre otro tanto con su reflejo
contable pues, además de su imputación al resultado periódico a lo largo de la vida útil
del activo, la NIC 20 admite su detracción del valor del activo, alternativa ésta no
contemplada por el PGCE.
Las subvenciones relacionadas con los activos biológicos que se valoran según su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta se rigen por la NIC 41. Si la
subvención oficial es incondicional debe reconocerse como ingreso cuando sea exigible,
mientras que si se trata de una subvención oficial condicionada la empresa se debe
aguardar para ello al cumplimiento efectivo de los términos de la concesión. En este
último supuesto, se observa que la postura de la NIC 41 resulta algo más conservadora
que la del PGCE, pues no admite el reconocimiento aun cuando exista una prudente
seguridad de que se van a verificar las condiciones ligadas a la subvención. En cualquier
caso, subordinado a los condicionantes derivados del empleo del valor razonable, el
criterio de reconocimiento como ingresos de las subvenciones que se desprende de la NIC
41 difiere notablemente del propugnado por el PGCE
28
CAPITULO IV
1. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
Activos biológicos
1.1. PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA .
Si se recibe una concesión en la forma de un activo no monetario, la NIC 20 hace ver que
normalmente una empresa determinará el valor justo del activo no monetario y
contabilizará tanto la concesión como el activo a ese valor justo.
Una Empresa debe presentar el monto llevado de todos sus activos biológicos en el cuerpo
del balance, por su acumulado o por grupos de activos biológicos.
Revelaciones adicionales
1. La NIC 1, Presentación de Estados Financieros, permite que una empresa escoja si
presentar los activos corrientes y los pasivos corrientes como clasificaciones
separadas en el cuerpo del balance. Si la empresa activos corrientes y activos no
corrientes como clasificados como activos corrientes o como activos no corrientes
según sea apropiado con la NIC 1. La NIC 1 usa el término "no corriente" para incluir
activos de naturaleza que sea a largo plazo.
2. Una Empresa debe describir la naturaleza y el estado de la producción de cada grupo
de activos biológicos.
3. La revelación requerida en el párrafo precedente podría ser en la forma de
una descripción narrativa en las notas. Alternativamente, una Empresa puede escoger
revelar la siguiente información ya sea en el cuerpo del balance o en las notas a los
estados financieros, con la explicación apropiada.
a. El monto llevado de los activos biológicos en el grupo que son consumibles,

subdivididos entre:
i. El monto llevado de los activos biológicos consumibles en el grupo, que están 29

maduros.
ii. El monto llevado de los activos biológicos consumibles en el grupo, que están
inmaduros.
a. El monto llevado de los activos biológicos en el grupo, que son portadores,

subdividido entre:
i. El monto llevado de los activos biológicos portadores en el grupo, que están maduros.
ii. El monto llevado de los activos biológicos portadores en grupo, que están inmaduros.
1. El considerar los activos biológicos como grupos de animales y de plantas significa

que dentro de cualquier grupo pueden haber plantas o animales individuales o
subgrupos de ellos en condición de ser convertibles a efectivo realizable o capaces de
producir algún producto. Tal potencial convertible o productivo es entre maduro o
inmaduro es importante para distinguir los activos biológicos que brindarán un fluido
de beneficios en el período de rendición de información financiera que se aproxima
de aquellos que brindarán beneficios en los períodos futuros.
1.2. PRESENTACIÓN EN ESTADO DE RESULTADOS
En forma similar, debido a que el tiempo de los flujos de beneficios de los activos
biológicos portadores es generalmente bastante diferente de aquel de los activos
biológicos consumibles el distinguir entre estas categorías de activos ayuda a pronosticar
los flujos de efectivo.
Una Empresa debe presentar el monto del cambio en el valor justo de todos sus activos
biológicos tenidos durante el período actual en el cuerpo del estado de resultados, por su
acumulado o por grupos de activos biológicos.
Se recomienda la revelación por separado de los cambios físicos y de los cambios de

precio.
Si no es mostrado en el cuerpo del estado de resultados, una Empresa debe revelar
separadamente, en las notas, el monto del cambio en el valor justo por cada grupo de
30
activos biológicos tenidos durante el período.
El valor justo de los activos biológicos puede cambiar debido a tanto los cambios físicos,
como a los cambios de precio en el mercado:
a. Cambio Físico: La transformación biológica tiene como resultado un cierto número

de cambios físicos-crecimiento, degeneración, producción y procreación, cada uno de
los cuáles es observable y medible. Cada uno de esos cambios físicos tiene una
relación directa con los beneficios económicos futuros.
b. Cambio de Precio: Los cambios de precio no están relacionados con los cambios
físicos en el activo biológico, sino más bien son cambios en el valor justo por unidad
debido a factores del mercado.
Ambos tipos de cambios afectan el valor económico y ambos son componentes

importantes de las actividades productoras de ingresos de una empresa agrícola, aún así
ellos representan claramente diferentes fenómenos. La revelación por separado de los
componentes es útil al evaluar la ejecución durante el período actual y los prospectos
futuros. El cambio en el valor justo de los activos biológicos atribuible al cambio físico
en los activos biológicos ocurridos mientras se los ha tenido es útil al evaluar la
ejecutoriedad de la administración en relación con la producción a partir de y
al mantenimiento y renovación de los activos biológicos. El cambio de valor de los
activos biológicos atribuible a cambios en los valores justos por unidad es útil para evaluar
la contribución a la utilidad o pérdida atribuible al mercado, en contraposición al
fenómeno de la producción.
Para algunos tipos de activos biológicos poseídos por algunos tipos de empresas, la
empresa puede medir confiablemente la porción del cambio total en el valor justo debido
a cambios físicos, por separado de la porción debida a los cambios de precio. En otros
casos sin embargo, los dos componentes no pueden ser separados confiablemente.
Si los cambios físicos y de precios pueden ser medidos por separado y confiablemente
para un grupo de activos biológicos en actividades agrícolas que tengan un ciclo de
producción de más de una año, se recomienda, aunque no es un requisito, revelar ya sea
en el cuerpo del estado de resultado o en las notas:
a. El monto del cambio en el valor justo reconocido en la utilidad o pérdida por las 31
actividades de operación que se debieron al cambio físico (es decir, debido a la
transformación biológica).
b. El monto del cambio en el valor justo reconocido en la utilidad o pérdida de las
actividades de operación que se debieron al cambio en el precio (es decir, debido al
incremento o decremento en los valores justos por unidad).
El monto del cambio en el valor justo atribuible al cambio físico se mide pro la diferencia
entre:
a. El monto llevado al inicio del período y vuelto a medir al final del período en los
valores justos por unidad para los activos biológicos con las mismas características
físicas que aquellas tenidas al inicio del período.
b. El monto llevado (valor justo) al final del período, excluyendo los incrementos
debidos a las compras y los decrementos debidos a las ventas.
El monto del cambio en el valor justo atribuible al cambio en los valores justos por unidad
es la diferencia entre:
a. El monto llevado (valor justo) al inicio del período.

b. El monto llevado al inicio del período y vuelto a medir al final del período en los
valores justos por unidad para los activos biológicos con las mismas características
físicas que aquellas tenidas al inicio del período, excluyendo los incrementos debidos
a las compras y los decrementos debidos a las ventas.
2. ANÁLISIS DE EROGACIONES
La separación del cambio en el monto llevado no brinda una información relevante si la
transformación biológica es dirigida principalmente a la producción durante el período
actual (por ejemplo la crianza de pollos para ser asados y cultivos de cereales para
cosecha, viveros u hongos). En tales circunstancias, la contribución para sostener la
capacidad productiva futura será mínima y el énfasis estará en la ejecución durante el
período actual. Por tanto, esta Norma no requiere ni recomienda tal separación para los
sistemas agrícolas que tienen un ciclo de producción de un año o menos.
1. La NIC 1, Presentación de Estados Financieros, requiere que la empresa presente, 32
ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en las notas a los estados financieros,
un análisis de erogaciones, usando una clasificación basada ya sea en la naturaleza de
las erogaciones o en su función dentro de la Empresa. La NIC 1 recomienda la
presentación en el cuerpo del estado de resultados. El análisis según la naturaleza de
los gastos acumulados en el estado de resultados de acuerdo a su naturaleza, por
ejemplo, depreciación, materias primas e insumos utilizados, costos de transporte,
sueldos y jornales, y costos de publicidad. El análisis según la función de los gastos,
clasifica los gastos de acuerdo a su función, es decir, para qué fue utilizado el gasto,
tales como costos de ventas, distribución o actividades administrativas.
3. CONCILIACIÓN DE LOS CAMBIOS EN EL

MONTO LLEVADO DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
A una empresa con actividades agrícolas significativas se le recomienda presentar en el
cuerpo del estado de resultados, el análisis de los gastos de la NIC 1, usando una
clasificación basada en la naturaleza de los gastos. En el caso de las empresas agrícolas,
el método por naturaleza del gasto brinda una información más útil de los gastos que se
espera puedan cambiar según el nivel de actividad.
Una empresa debe presentar una conciliación de los cambios en el monto llevado de cada
grupo de activos biológicos entre el inicio y el fin del período financiero actual que se
reporta. La información comparativa para los períodos financieros reportados
previamente no se requiere. La conciliación debe incluir:
a. Los cambios en el valor justo atribuibles a los cambios físicos en los activos
biológicos y los cambios atribuibles a cambios en los valores justos por unidad, ya sea
combinados o si la empresa sigue la recomendación del párrafo 55 por separado.
b. Los incrementos debidos a compras de activos biológicos y decrementos debidos a
ventas de activos biológicos.
c. Los decrementos en activos biológicos debido a recolección de la cosecha.
d. Las diferencias netas de intercambio que surgen por la reexpresión de estados
financieros de una entidad extranjera.
3. DESCRIPCIÓN DE OPERACIONES Y
ACTIVIDADES PRINCIPALES 33
La agricultura se ve a menudo expuesta a riesgos climáticos de enfermedad, y a otros

riesgos naturales, que son aceptados como parte del ambiente en el cual se opera. Si un
evento ocurre y debido a su tamaño, naturaleza o incidencia es relevante para entender el
cambio en el valor justo de los activos biológicos de una empresa, y por tanto relevantes
para entender su rendimiento reportado del período, la NIC 8, Utilidad o Pérdida Neta del
Período, errores y cambios fundamentales en políticas contables, requiere que sea
revelado. Los ejemplos incluyen la aparición de una enfermedad virulenta, una
inundación de cada 50 años, sequías o heladas sucesivas, y una plaga de insectos.
El párrafo 102 (b) de la NIC 1, requiere que una empresa revele en sus estados financieros,
si no es revelada en otro lugar en información publicada con los estados financieros,
una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus principales
actividades. Al desarrollar sus revelaciones de forma que cumplan con los requisitos de
este párrafo una empresa debe describir claramente como mínimo, en forma narrativa o
cuantificada, según sea apropiado.
a. Sus grupos de activos biológicos.

b. La naturaleza de sus actividades respecto a cada grupo de activos biológicos.
c. La madurez o inmadurez según el propósito buscada con cada grupo de activos
biológicos.
d. La significación relativa de grupos diferentes con referencia a montos no monetarios,
tales como número de animales o plantas o de área dedicada a cada grupo.
e. Mediciones no financieras o estimados de las cantidades físicas de
i. Cada grupo de activos biológicos de la empresa al final del período.

ii. La producción obtenida de productos agrícolas durante el período.
1. Una empresa debe revelar lo siguiente, por cada grupo de activos biológicos:
a. La base de medición usada para determinar el valor justo (párrafos 24-30).

b. El punto hasta el cual el monto llevado de los activos biológicos refleja una valuación
hecha por un valuador externo independiente, o si no ha habido una valuación por
parte de un valuador externo independiente, ese hecho debe ser revelado.
c. Si se han usado valores presentes netos para determinar el valor justo, una indicación 34
de la metodología seguida y los supuestos utilizados incluyendo:
i. La tasa de descuento.
ii. El número de años sobre los cuáles los flujos futuros de efectivo han sido estimados.
a. La existencia y montos de restricciones sobre título, y activos biológicos dados en

garantía como seguridad por pasivos.
b. La cantidad de compromisos para el desarrollo o adquisición de activos biológicos
c. Las estrategias específicas de administración del riesgo adoptadas para proteger
la inversión en activos biológicos y producción agrícola.
d. Las actividades que no son sostenibles con una fecha estimada de terminación de las
actividades.
35
CAPITULO V
CASOS PRÁCTICOS:
La empresa La Vid SA tiene un fundo de 5 hectáreas en la que cultiva uvas para la
exportación, previo un proceso de limpieza, congelamiento y embazado, inicia sus
operaciones con el siguiente inventario:
Efectivo y equivalente de efectivo 24,000.00

Inmuebles, maquinaria y equipo 26,000.00
Capital 50,000.00
Para llevar a cabo una información que refleje adecuadamente el valor del activo
biológico se ha determinado llevar la contabilidad a valores históricos, se deprecia
utilizando el método de las unidades producidas, y deterioro que hubiera lugar, se escogió
el método de valores históricos para evaluar el activo biológico debido a que no se tiene
información fiable sobre su valor razonable.
Asimismo, se determinará los valores de los productos agrícolas utilizando el valor

razonable menos sus costos de ventas a las que la empresa tiene acceso (información
fiable).
Para el proceso posterior de limpieza, congelamiento y embazado se considera un proceso

de transformación de acuerdo con la NIC 2, utilizando para su valuación el valor neto de
realización.
La vida del fundo se estima en 4 años, con una capacidad normal de producción de
100,000 kilos.
Se programa una producción de:
2° año 30,000.00
3° año 50,000.00
4° año 20,000.00
100,000.00 36
Año 1
Durante el primer periodo la empresa realizó los siguientes gastos
a) Se compró semillas, insecticidas, fertilizantes, abonos etc., por un total de S/.5, 000
más IGV.
b) Se consumen los suministros en el proceso de producción por S/.4, 500.
c) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja en el campo por S/.10, 000
más cuotas a cargo de la empresa y descuentos de ley.
d) Se pagaron diversos gastos de honorarios y otros servicios de terceros por un total de

S/.4, 000 más IGV.
Durante el primer periodo no se obtuvo ningún producto agrícola, por tanto, no se efectúa
ninguna depreciación.
Año 2
a) Se compró semillas, insecticidas, fertilizantes, abonos etc., por un total de S/.1, 400
más IGV.
b) Se consumen los suministros en el proceso de producción por S/.1, 000.
c) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja en el campo por S/.5, 000
más cuotas a cargo de la empresa y descuentos de ley.
d) Se pagaron diversos gastos de honorarios y otros servicios de terceros por un total de

S/.2, 000 más IGV.
e) Según la producción se ha estimado un valor razonable de los productos agrícolas de
S/.14, 500 con un costo de ventas de S/.4,350.00, haciendo un total de S/.10,150.00.
f) La producción agrícola del ejercicio fue de 25,000 unidades y se calcula un gasto por
depreciación del activo biológico por S/.6,962.50.
g) El total de los productos agrícolas se envió a la producción por S/.10,150.00 para

transformarlo en un producto terminado.
h) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja la etapa de preparación del 37
producto para su exportación por S/.2, 000 más cuotas a cargo de la empresa y descuentos
de ley.
i) Se registran los gastos por servicios diversos de terceros en la etapa de transformación

del producto por S/.1, 500 más IGV.
j) Se deprecian los activos fijos: 10% del total de los activos que se utilizan en la
transformación por S/.2, 600.
k) Se vendieron los productos terminados a nuestros clientes en el extranjero por $10,500,

registrándose al cambio en S/.31, 500.
l) El total de la producción del ejercicio se determinó de la siguiente manera:
Productos en proceso 1,680.00

Productos terminados 14,750.00
16,430.00
m) Al final del ejercicio se tiene un inventario final de las existencias de acuerdo con los
siguientes datos:
Productos terminados 100.00

Productos en proceso 1,680.00
Suministros para los activos biológicos 900.00
Suministros para los productos terminados 0.00
Estados de costos de fabricación

Inventario inicial de productos en proceso 0.00
Materia prima utilizada 0.00
Inventario inicial 0.00
Producción de la materia prima 10,150.00
Inventario final de materias primas 0.00
10,150.00
Suministros diversos utilizados
Inventario inicial 0.00 38
Compras de suministros diversos 0.00
Inventario final de suministros diversos 0.00
0.00
MANO DE OBRA UTILIZADA
2,180.00
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
1,500.00
DEPRECIACIÓN 2,600.00
SUBTOTAL 16,430.00
Inventario final de productos en proceso (1,680.00)
COSTOS DE ARTÍCULOS FABRICADOS
14,750.00
ESTADO DE COSTOS DE VENTAS
Inventario inicial de productos terminados 0.00
Costo de artículos fabricados 14,750.00
Inventario final de productos terminados (100.00)
COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
14,650.00
Desarrollo Año 1
a)
------------------------------1------------------------------ DEBE HABER

------ 39
60 COMPRAS 5,000.00
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y 900.00
APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y
SALUD 5,900.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
---------------------------1------------------------------- DEBE HABER
25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y R. 5,000.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000.00
b)
------------------------------2------------------------------ DEBE HABER

------
25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y R. 4,500.00
---------------------------2------------------------------- DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 4,500.00
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO 4,500.00
INMOVILIZADO
c)
------------------------------3------------------------------ DEBE HABER

------
62 GASTOS DE PERS. DIREC. Y GERENTES 10,900.00
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y 2,200.00
SALUD 8,700.00
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR
PAGAR
---------------------------3------------------------------- DEBE HABER
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO 10,900.00 40
INMOVILIZADO
d)
------------------------------4------------------------------ DEBE HABER

------
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTC. POR 4,000.00
TERCEROS 720.00
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y
APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y 4,720.00
SALUD
---------------------------4------------------------------- DEBE HABER
INMOVILIZADO
Estado de situación financiera
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

NETO
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 24,000 Sobregiros bancarios 0
Inversiones financieras 0 Obligaciones financieras 0
Cuentas por cobrar comerciales 0 Cuentas por pagar comerciales 10,620
Otras cuentas por cobrar 0 Provisiones 0
Existencias 500 Otras cuentas por pagar 9,280
Activos no Ctes. disponibles para la venta 0
Servicios y otros contratados por anticipado 0 Total pasivo corriente 41 19,900
Total activo corriente 24,500 Obligaciones financieras 0
Cuentas por pagar comerciales
0
Activo no corriente Otras cuentas por pagar 0
Impuesto a la renta diferidos
pasivos 0
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 0
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 0 Total pasivo 19,900
Activos financieros mant. hasta su vencimiento 0
Inversiones inmobiliarias 0 Contingencias
Inmuebles, maquinaria y equipo 26,000 Patrimonio neto
Activos intangibles 0 Capital 50,000
Activos biológicos 19,400 Acciones de inversión
0
Impuesto a la renta diferido activo 0 Capital adicional 0
Total activo no corriente 45,400 Resultados no realizados
0
Excedente de revaluación
0
Reservas legales
0
Resultados acumulados
0
Resultado del ejercicio
0
Total patrimonio
50,000
TOTAL ACTIVO 69,900 TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO 69,900
Estado de resultado integral 42
(Por naturaleza)
Ventas netas 0
Compra de mercaderías 0
(+) Variación de mercaderías 0
Margen comercial 0
Ventas netas de productos 0

Producción almacenada (o desalmacenada) 0
Producción inmovilizada 19,400
Total producción 19,400
Consumo:
Compra de materias primas y auxiliares 0

Compra de suministros 0
Compra de envases y embalajes (5,000)
(+) Variaciones de:
Materias primas y auxiliares 0

Suministros 0
Envases y embalajes 500
Servicios prestados por terceros (4,000)
Valor agregado 10,900
Gastos de personal (10,900)
Gastos de tributos 0
Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación
0
Gastos diversos de gestión 0
Provisiones del ejercicio 0
Ingresos diversos 0
Descuentos y rebajas obtenidas 0
Cargas cubiertas por provisiones 0 43
Resultado de explotación 0
Ingresos financieros 0
Ingresos excepcionales 0
Cargas financieras 0
Cargas excepcionales 0
Resultado antes de participaciones e impuestos 0
Distribución legal de la renta 0
Impuesto a la renta 0
Año 2
a)
------------------------------1------------------------------ DEBE HABER

------
60 COMPRAS 1,400.00
SALUD 1,652.00
---------------------------1------------------------------- DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 1,400.00
b)
------------------------------2------------------------------ DEBE HABER
------
---------------------------2------------------------------- DEBE HABER
INMOVILIZADO 44
c)
------------------------------3------------------------------ DEBE HABER

------
62 GASTOS DE PERS. DIREC. Y GERENTES 5,450.00
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y 1,100.00
SALUD 4,350.00
PAGAR
---------------------------3------------------------------- DEBE HABER
INMOVILIZADO
d)
------------------------------4------------------------------ DEBE HABER
------
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTC. POR 2,000.00
TERCEROS 360.00
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y
SALUD
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 45
---------------------------4------------------------------- DEBE HABER
INMOVILIZADO
e)
------------------------------5----------------------------- DEBE HABER

-------
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE
ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR 10,150.00
RAZONABLE
f)
------------------------------6------------------------------ DEBE HABER

------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 6,962.50
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTOS ACUMULADOS 6,962.50
---------------------------6------------------------------- DEBE HABER
96 GASTOS FINANCIEROS 6,962.50
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 6,962.50
COSTOS Y GASTOS
46
g)
------------------------------7----------------------------- DEBE HABER

-------
---------------------------7------------------------------- DEBE HABER
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 10,150.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 10,150.00
h)
------------------------------8------------------------------ DEBE HABER

------
62 GASTOS DE PERS. DIRECT. Y 2,180.00
GERENTES
SALUD
PAGAR
---------------------------8------------------------------- DEBE HABER
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 2,180.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 2,180.00
47
Empresa agrícola La empresa Los Ángeles S.A. es una empresa agrícola situada en Pichan
aquí - Junín, que se dedica a la producción de naranja, para ser vendidos en el mercado
nacional al inicio del ejercicio tiene el siguiente inventario:
1. Se compran semillas para la siembra por S/. 25,000.00 más IGV al

crédito, que se ingresan a los almacenes.
2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por S/. 14,500.00 más
cuotas patronales y descuentos de ley.
3. Se envía las semillas a los terrenos donde son sembrados para su desarrollo
por S/. 20,200.00. 4. Se registra los siguientes gastos, en la preparación y
abono de los terrenos agrícolas:
Agua de regadío 3,100.00 más IGV.
Electricidad 1,500.00 más IGV.
Otros servicios 1,950.00 más IGV.
6,550.00
5. Se registra la depreciación del activo fijo por S/. 8,900.00, se distribuye el gasto de la
siguiente manera:
Al costo de la producción 50% 48

Gastos administrativos 25%
Gastos de ventas 25%
6. A la fecha la totalidad del costo del activo biológico en desarrollo ha llegado a su etapa
de producción, por un total de S/.46.005.00.
7. Se ha determinado que el total del activo biológico en su etapa de producción tiene un

valor razonable de S/. 190,000.00.
8. En la fecha se ha realizado la cosecha de los productos agrícolas cuyo valor estimado

de ventas es de S/. 85,600.00, considerando además gastos de embalajes S/. 8,200 y gastos
de ventas por S/. 4,200.
9. Se ha vendido la mitad de los productos agrícolas a los clientes del país por S/.
120,000.00 más IGV al contado.
Desarrollo:
DIARIO
Por el inventario inicial del ejercicio:
49
Operación 1. Compra de semilla para la siembra
50
Operación 2. Registro de la planilla de sueldos

51
Operación 3. Envío de las semillas a la producción
Operación 4. Registro de los gastos por servicios básicos y otros.

52
Operación 5. Por la depreciación del ejercicio.

53
Operación 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa de producción
Operación 7. Por el registro del valor razonable del activo biológico

54
Operación 8. Por el valor neto de los productos agrícolas.
Operación 9. Por la venta de los productos agrícolas más IGV

55
MAYOR
56
57
CASO PRACTICO N ° 2
Adecuación de activo biológico de origen vegetal
La empresa Maderera Bustamante ubicada en amazonas, al 31 de diciembre de 2010

posee una plantación forestal de árboles de caoba con las características siguientes:
- Se plantaron 1,000 árboles de caoba.

- Fueron plantados hace diez (10) años, en enero de 2001.
- El costo acumulado de los 1,000 árboles al 31 de diciembre del 2010 asciende a
S/. 30,000.
- Demora treinta (30) años para estar maduro, aproximado en el 2030.
- La madera será empleada para fabricar muebles de oficina.
Asimismo, se dispone de la información adicional siguiente:
a) Los árboles están contabilizados en la cuenta del PCGR creada por la empresa:
330 Plantación de caoba.
b) Costo promedio ponderado de capital para financiamiento es estimado con la tasa
efectiva del mercado es de 8% anual.
c) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con referencia
al precio cotizado en el mercado activo son:
Periodo S/. c/u

- Al 1 de enero de 2011 240
- Al 31 diciembre de 2011 250 ( supuesto)
d) Maderera Anaconda aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura y el PCGE
en el año 2011.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución:
1. Transferencia del activo biológico (1 de ene. del año 2011)

58
-------------------------------------1---------------------------- DEBE HABER
-------
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35222 Costo 30,000.00
(Cuenta del PCGE)
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
330 Plantación de caoba 30,000.00
(para saldar cuenta del PCGR)
X/x Traslado del costo acumulado de la plantación de
caoba.
Nota. Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del anterior PCGR
con las cuentas del nuevo PCGE.
2. Determinación del valor razonable (1 de ene. del año 2011)

(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)
VP = p x 1
(1 + i)n
Donde:
VP = Valor presente (valor razonable) =?
p = 1,000 árboles x S/. 240 c/u = S/. 240,000
i = tasa de interés = 8 % anual
n = tiempo = 20 años
VP = p x 1
(1 + i)n
VP = 240,000 1
(1 + 1+0.08)20
VP = (Valor razonable) = S/. 51,492
Determinación del ajuste (1 de ene. del año 2011)
S/. 59
Valor razonable 51,492.00
Valor contable (costo histórico) (30,000.00)
Ajuste por efectuar 21,492.00
Reconocimiento del valor razonable
-------------------------------------1---------------------------- DEBE HABER

-------
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal 21,492.00
35221 Valor razonable 21,492
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de años anteriores 21,492.00
X/x Reconocimiento del valor razonable de la
plantación de caoba en aplicación por primera vez de
la NIC 41 Agricultura.
Determinación del valor razonable (31 dic. año 2011)
VP = 250,000 1
(1 + 1+0.08)19
VP = S/. 57,928
Variación del valor razonable

S/.
- Al 31 diciembre año 2011 57,928.00
- Al 1 de enero año 2011 (51,492.00)
Aumento de valor razonable 6,436.00
Reconocimiento del aumento (31 dic. año 2011)
(Variación del valor razonable)
-------------------------------------2---------------------------- DEBE HABER 60

-------
3522 De origen vegetal 6,436.00
35221 Valor razonable 6,436
76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
NO FINANC. MEDIDOS A VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biológicos 6,436.00
76222 De origen vegetal 6,436
X/x Reconocimiento del aumento del valor razonable
por transformación biológica de plantación de caoba en
aplicación de la NIC 41 Agricultura.
Nota. Similares cálculos y asientos se harán en los siguientes ejercicios económicos hasta
el año 2030.
CASO PRACTICO N° 3
La empresa agraria Tamara posee una plantación con árboles de la familia biológica
papilionáceas cuyo fruto es el tamarindo. La empresa Tamara posee 500 árboles de
tamarindo que fueron sembrados hace 20 años, en el mes de enero de 1995, por lo que la
citada especie de origen vegetal ha alcanzado en la actualidad, su etapa de madurez y es
productiva hasta los 40 años de vida útil.
Desde el año 2003, se aplica los criterios de la NIC 41 Agricultura por tal razón, al 31 de
diciembre de 2015 tiene reconocido en libros los valores siguientes:
35 ACTIVOS BIOLOGICO
(500 árboles de tamarindo)
351 Activos Biológicos en Producción
3512 De Origen Vegetal 253,500

35121 Valor Razonable 90,500
35122 Costo 344.000
El IASB ha señalado que, a partir del 1 de enero de 2016, las plantas productoras serán
tratadas con los criterios de la NIC 16 Propiedades Planta y Equipo.
Operaciones en el 2016 Durante el ejercicio económico 2016, los costos acumulados

incurridos por los productos biológicos que se desarrollan en los 500 árboles de tamarindo
sembrados ascienden a S/. 362,400 por los conceptos siguientes:
61
Así mismo, habrá de considerar la depreciación de la planta productora a razón de 2.5%

anual (40 años de vida útil.)
1. Transferencia de Planta Productora (1 Ene. 2016)

2. Costos incurridos en el Cultivo (ene. a dic. 2016)
62
3. Transferencia del total de los Costos Incurridos (ene. a dic. 2016)
4. Depreciación de la Planta Productora (ene. a dic. 2016) (S/. 344,000: 40 años

= S/. 8,600)
5. Transferencia de la Depreciación al Costo del Producto Biológico (ene. a dic.
2016)
63
CONCLUSIÓN
Esta NIC resulta de utilidad para la elaboración y presentación de los estados financieros
64
y facilita el reconocimiento y medición de activos biológicos. Es necesario entender los
conceptos que se presentan en esta NIC para aplicarla correctamente a la vez de entender
claramente el alcance de esta ya que se podría aplicar de forma errónea si no se identifica
los productos agrícolas de los productos resultanes.
En el mercado interno de nuestro país existen muchísimas irregularidades,

informalidades, desequilibrios, y por consiguiente muchas pérdidas en la producción del
sector agrario, si bien es cierto gran parte de la los productores en nuestro país producen
en pequeña escala y muchos no conocen los beneficios y la ley, por el mismo hecho de la
baja educación, no se puede potencializar este sector en mayores ganancias, es importante
que el estado puede tomar en cuenta a ese gran sector informal o de bajas producciones
para que puedan mejorar su calidad de vida y evitar mas informalidad.
Esta Norma se aplica a la actividad agrícola realizada por cualquier empresa, incluyendo
aquella que está involucrada principalmente en una actividad que no sea la actividad
agrícola. Asimismo prescribe el tratamiento contable para los activos biológicos y para
la medición inicial de la producción agrícola en cosecha. Sin embargo, esta Norma no
trata del procesamiento posterior de la producción agrícola. Algunas personas podrían
pensar que el procesamiento posterior es una actividad agrícola, especialmente si es hecho
por la misma empresa que creó la producción agrícola (por ejemplo, el procesamiento de
las uvas en vino por un viñatero que ha plantado las uvas). Aunque tales actividades
pueden ser una extensión lógica y natural de las actividades agrícolas, y los
acontecimientos que suceden pueden tener alguna similitud con la transformación
biológica, esas actividades no están incluidas dentro de la definición de actividad agrícola
de esta Norma.
ANÁLISIS CRITICO
La NIC 41 busca establecer los procedimientos que regularizan en el contexto agrícola la

65
forma en cómo deben ser registradas sus operaciones lo que facilita la elaboración y
presentación de los estados financieros a la vez que indica la forma de registrar a los
activos biológicos los cuales deben ser medidos con un valor justo y adecuado
También establece parámetros para diferenciar los activos biológicos y las plantas
productoras las cuales deben de ser identificadas de forma correcta para llevar una
contabilidad agropecuaria confiable.
De acuerdo al contenido anteriormente la NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el

tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento,
degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos
agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. También exige la medición de estos
activos biológicos, al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a
partir del reconocimiento inicial hecho tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este
valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento
inicial.
Hay un problema que existe grandemente en cuanto a la medición de los criterios en las
actividades agrícolas, es pues justamente en la medición del Valor Razonable, pues los
mercados comunes para estos no existen, más en países como los nuestros en los que se
consideran productos de primera necesidad y se encuentra bajo regulaciones
gubernamentales. Es importante que el estado peruano le dé mayor énfasis al sector
agrario, si bien de ahí salen productos de primera necesidad, es necesario e indiscutible
darle el valor que se merece.
Actualmente está habiendo cambios tecnológicos, de nuevas relaciones en la
comercialización y valor de las mercancías agrícolas ,es por ello que se debe entender
que el desarrollo de este reglón comercial debe pasar por un cambio de estrategia basado
en la agroindustria, como una forma de transición y aprovechamiento de los recursos con
los que cuenta el país, en materia agraria, la cual debe sufrir una reingeniería tanto en sus
procesos operativos como administrativos, especialmente en lo referente al sistema
contable manejado en estas empresas. Para tal efecto, se debe pensar y actuar en acciones
más puntuales, que deben partir desde el cambio de toda la estructura educacional de un
pueblo, no es lo mismo educar para una comunidad cuya economía es agrícola, en donde
lo único que hay que esperar es el tiempo de la siembra, la cosecha, en donde los cambios
asociados al cultivo están predeterminados por unas condiciones, que si bien a veces
incierta (los precios internacionales) de todas maneras lo hacen predecibles, a una 66
economía basada en la competencia, en la calidad de un buen servicio y producto. Ofrecer
salidas en agroindustria obliga a pensar en salidas diferentes a las tradicionales, con el
manejo contable adecuado y con el conocimiento y aplicación de normas internacionales
en este campo como es el caso específico de la NIC 41.
WEB GRAFÍA 67
68

Nic 41

Caricato da

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DOCENTE:

M.G. JESUS CASTRO LEIVA

 ATAPOMA MALLMA, CLEIDY YOMIRA

El presente trabajo de investigación monográfico lo dedicamos a

Y un agradecimiento especial al Docente del curso Mg. Jesús

El presente trabajo trata del tema de las implicaciones e incidencias de la posible

investigación, para efectuar un paralelo que concluya con el verdadero análisis de la

En el trabajo se utiliza un método descriptivo. Se parte de una recopilación de diversos

 La ausencia de unas directrices contables que abordaran las peculiaridades del

 Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas promoviendo

La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:

Cambios en los activos, a través de crecimiento (un incremento en la cantidad o una

La siguiente tabla muestra algunos ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y

Ámbito de aplicación. La NIC 41 se aplica a: activos biológicos, productos agrícolas en

 Activos biológicos. Valoración. Hacen referencia a animales vivos, árboles, plantas

 Excepción a la determinación del valor razonable de un activo biológico: cuando en

 Productos agrícolas. Son aquellos que se recolectan procedentes de activos

 Valoración posterior al momento de la cosecha.La valoración a valor razonable se

 Variaciones en la cuenta de resultados. Las variaciones en el valor razonable de un

 Descripción de los activos biológicos de la sociedad, clasificados por

Factores característicos de la Actividad Agrícola

a) Capacidad de cambio: Los animales y plantas componentes de

a. Puede causar cambios en el activo a través de:

Puede crear productos separables clasificados inicialmente como producción agrícola

2. GRUPOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS

La administración de la transformación biológica hace que las actividades agrícolas sean

Los activos biológicos son generalmente administrados como grupos de animales o de

Un activo biológico debe ser reconocido cuando:

De acuerdo al párrafo 10 de la NIC 41 Agricultura la entidad reconocerá un activo

a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;

Asimismo, el párrafo 11 señala que, en la actividad agrícola, el control puede ponerse en

Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al

Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de

La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola,

resultado de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato para la venta de

Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto

Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente

a) el precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya

En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios o valores determinados

La entidad no incluirá flujos de efectivo destinados a la financiación de los activos, ni

Al acordar el precio de una transacción libre, los vendedores y compradores interesados

De acuerdo al párrafo 12 de la NIC 41, un activo biológico se medirá, tanto en el momento

La producción agrícola es el producto cosechado de los activos biológicos de una empresa

a. En el punto en el cual los activos biológicos son recolectados, luego de lo cual la

3.1. SUBVENCION DEL GOBIERNO

La norma de valoración n.º 20 del PGCE se ocupa de las subvenciones de capital no

a. El monto llevado de los activos biológicos en el grupo que son consumibles,

i. El monto llevado de los activos biológicos consumibles en el grupo, que están 29

a. El monto llevado de los activos biológicos en el grupo, que son portadores,

1. El considerar los activos biológicos como grupos de animales y de plantas significa

1.2. PRESENTACIÓN EN ESTADO DE RESULTADOS

Se recomienda la revelación por separado de los cambios físicos y de los cambios de

a. Cambio Físico: La transformación biológica tiene como resultado un cierto número

Ambos tipos de cambios afectan el valor económico y ambos son componentes

a. El monto llevado (valor justo) al inicio del período.

3. CONCILIACIÓN DE LOS CAMBIOS EN EL

La agricultura se ve a menudo expuesta a riesgos climáticos de enfermedad, y a otros

a. Sus grupos de activos biológicos.

i. Cada grupo de activos biológicos de la empresa al final del período.

a. La base de medición usada para determinar el valor justo (párrafos 24-30).

a. La existencia y montos de restricciones sobre título, y activos biológicos dados en

Efectivo y equivalente de efectivo 24,000.00

Asimismo, se determinará los valores de los productos agrícolas utilizando el valor