El precio de transferencia es el precio que pactan dos empresas para transferir, entre ellas, bienes,

servicios o derechos. Este precio es relevante, en el ámbito tributario, cuando las entidades que
pactan el precio tienen vínculos de propiedad o de administración entre sí, (entidades
"relacionadas") lo que podría facilitar que la fijación del precio no se realice en las mismas
condiciones que hubiesen sido utilizadas por entidades que no mantengan estos vínculos
("terceros" o "independientes"). En dicho caso, si la fijación del precio difiere del que se hubiese
formado en un mercado abierto, competitivo y sin restricciones, implica que el precio permitiría
distribuir beneficios entre empresas relacionadas de una manera que podría ser artificialmente
favorable a alguna de las entidades. Esto es, una empresa podría vender a otra más caro o más
barato, que el precio que debería formarse en un mercado de plena competencia, dependiendo de
la locación en la cual un Grupo empresarial tuviese intención estratégica de acumular utilidades, lo
cual podría afectar los intereses de recaudación de una determinada administración tributaria.

Esto implica que, en caso de transacciones entre entidades relacionadas, el precio de transferencia
de bienes, servicios o derechos no siempre sigue las reglas de una economía de mercado; es decir,
no siempre se regula mediante la oferta y la demanda.

Sujetos pasivos del régimen de precio de transferencia

Los contribuyentes sujetos al impuesto sobre la renta que celebre operaciones con parte
vinculadas están obligados para efecto de esta ley a determinar ingresos, costo y deducciones
aplicando la metodología de precios de transferencia.

De la misma manera deberán presentar la declaración informativa de operaciones efectuadas con

partes vinculadas en el extranjero ante la oficina de la Administración Tributaria correspondiente
al domicilio fiscal del contribuyente, para ser remitida a la Gerencia de Estudios Económicos
Tributario del SENIAT.

Métodos para la determinación del precio de transferencia

La Ley de Impuesto Sobre La Renta, en sus artículos del 136 al 142 refleja, los métodos a
considerar para evaluar la razonabilidad de los precios de transferencia de acuerdo al principio de
arm's length entre partes vinculadas. Los métodos que se encuentran contemplados en dichos
artículos son:

1. Método del Precio Comparable no Controlado. "Comparable Uncontrolled Price, CUP" LISLR
Artículo 137: "El método del precio comparable no controlado (comparable Uncontrolled Price
Method), consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en
una transacción vinculada, con el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una
transacción no vinculada comparable, en circunstancia comparable."

Mediante este método se compara el precio cargado a bienes o servicios transferido en una
transacción controlada, con el precio atribuido a bienes o servicios transferidos en una operación
no controlada.

Las fuentes comparables para la aplicación de este método puede provenir de:

Comparables externos. Son los elementos de comparación de precios que se realiza entre
compañías que no están incluidas dentro del grupo económico.

Comparables internos. Son los elementos de comparación que provienen de transacciones

realizadas por la empresa con partes no controladas.

La información de comparables internos es más fácil de obtener para la empresa, siempre y

cuando se hayan realizado operaciones con partes no relacionadas. Las comparables externas
resultan más difíciles ubicarlas, esto es debido a que la mayoría de la información pertenece a
compañías privadas. Para la búsqueda de comparables externos es necesario, la adquisición de
una base de datos para la obtención de la información.

Para la aplicación del método CUP debe existir similitudes entre los productos o servicios que se
van a comparar, las características que deben cumplir son:

Calidad del producto: Consistencia (ejemplo: metales preciosos, minerales, etc.) duración
(ejemplo: los Granos), grado de humedad.

Clausura de contratos: la garantía del producto, volumen de ventas, modalidades de créditos,

modalidad de envíos, cláusula legal.

Nivel de Mercado: Mayorista, minorista y otras cláusulas de distribución.

Días de transacción.

Intangibles asociados a la venta.

Riesgos cambiarios.
Las operaciones serán comparables cuando no existan diferencias entre ellas o cuando existiendo,
se conoce la incidencia de estas en el precio y por lo tanto se puede ajustar.

Adicional es importante mencionar que el método del Precio Comparable No Controlado en su

versión externa también es conocido como el sexto método, porque se analizan las operaciones
con la comparación de productos cotizados en bolsas, bien llamados "commodities". Lo anterior
significa que se tendrá un producto similar con cotización internacional para compararlo con el
producto comercializado por la entidad.

2. Método del Precio de Reventa. "Resale Price Method. RPM" LISLR Artículo 138: "El método de
precio de reventa (Resale Price Method), se basa en el precio al cual el producto que ha sido
comprado a una parte vinculada es revendido a una parte independiente. Este precio de reventa
es disminuido con el margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que representa la
cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus gastos de venta y otros gastos
operativos y obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los
activos empleados y los riesgos asumidos."

El método de precio de reventa es el precio de una empresa relacionada cuando le vende a una
empresa independiente, al cual se le reduce el margen bruto que cubre los costos y la ganancia del
revendedor.

Este método por lo general es utilizado para evaluar empresas distribuidoras que revenden los
productos sin adicionarles partes o alterarlo físicamente. En caso de existir diferencia entre la
parte examinada y la parte comparable en relación a las funciones realizadas, términos
contractuales, riesgos asumidos, valor agregado, activo intangible, que afecte materialmente este
método no se podrá aplicar al menos que se le apliquen los ajustes necesarios.

La metodología para la aplicación del precio de reventa consiste en determinar la razón del
margen bruto de venta de la parte examinada y de la parte comparable, para luego realizar la
comparación entre ambas. En la búsqueda de comparabilidad para el método de reventa se
pueden considerar dos fuentes:

Precio de Reventa Interno: Es el margen obtenido por distribuidores del grupo en operaciones no
controladas comparables.
Precio de Reventa Externo: Es el margen que se obtiene un distribuidor independiente en
transacciones no controladas comparables.

3. Método de Precio del Costo Adicionado (Cost Plus Method) LISLR Artículo 139: "El método del
costo adicionado (Cost Plus Method) se basa en los costos en los que incurre el proveedor de estos
bienes, servicios o derechos, en una transacción vinculada por la propiedad transferida o los
servicios prestados a una parte vinculada, añadiéndose a éste un margen de utilidad, calculado
sobre el costo determinado, de acuerdo a las funciones efectuadas y a las condiciones del
mercado."

Este método se utiliza para determinar los precios de transferencia de productores de bienes y
servicios que realizan ventas a partes relacionadas tomando como base el costo de producción de
la empresa vinculada. En este caso, el precio de transferencia se determina sumando a los costos
de producción un margen bruto, lo que debería equivaler al precio de venta que debió haberse
establecido entre partes independientes.

Ese valor adicional al costo, denominado "mark-up" es un porcentaje que el productor pretende
obtener cuando realiza transacciones con partes relacionadas. El cual se expresa en a siguiente
fórmula:

Precio de Ventas = Costo de Producción + Porcentaje Adicional

Este método se utiliza por lo general en las ventas de productos en proceso entre las empresas
vinculadas, en ventas a largo plazo o para el caso de prestación de servicios y especialmente
cuando el productor no ha desarrollado un bien intangible propio.

Para la aplicación del método de costo adicionado se debe revisar con precaución sus costos de
producción, adicionalmente se debe revisar otros factores que inciden en la aplicación de este
método, los cuales son:

Estructura general de costo: Vida útil de las plantas y equipos.

Experiencia en el negocio: Fase de inicio o de madurez de la compañía.

Eficiencia gerencial: Política de ventas, esquema de compensación de venta.

En caso de existir alguna diferencia significativa, se afectará la aplicación de este método. Para su
uso se deberán realizar los ajustes económicos necesarios.

4. Método de División de Beneficio (Profit Split Method) LISLR Artículo 140: "El método de división
de beneficios (Profit Split method) consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por partes
vinculadas, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes,
conforme a lo siguiente:

A. Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de operación

obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operación. B. La utilidad de
operación global, se asignará a cada una de las personas relacionadas considerando elementos
tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes vinculadas, con respecto a las
operaciones entre dichas partes vinculadas." En este método, el beneficio operativo o pérdida,
derivados de transacciones controladas, se asigna en proporción a las contribuciones realizadas, ya
que se considera que estas últimas reflejan equitativamente la retribución que a cada miembro
del grupo le correspondería por los esfuerzos realizados. Dichas contribuciones están
determinadas por los gastos, activos fijos o empleados, las funciones cumplidas, los riesgos
asumidos y los recursos utilizados por la compañía.

Generalmente, cuando las empresas proceden a efectuar un emprendimiento conjunto, deciden

de manera anticipada la forma en que se dividirían los beneficios que resulten en la operación.
Pues bien, este método apunta a establecer el mismo procedimiento que hubiesen adoptado tales
empresas independientes para dividir las utilidades, sin considerar condiciones especiales
impuestas en una transacción controlada.

5. Método de Margen Neto Transaccional (Transactional Net Margin Method) LISLR Artículo: 141
"Consiste en determinar en transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de operación que
hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de
rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos gastos o flujo de
efectivo." En este método se compara el margen neto de ganancia de la parte examinada, con el
margen neto de ganancia de la parte no controlada o empresas comparables. El margen obtenido
proviene de las ventas menos el conjunto de los costos totales operativos. En la práctica el método
margen transaccional neto es utilizado como método de último recurso, para ser aplicado después
de que se haya comprobado la inaplicación de los otros métodos tradicionales.

Deberes de los contribuyentes ordinarios

Todo contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado (IVA), debe cumplir con los

siguientes deberes:

1. Inscribirse en los registros correspondientes

Los contribuyentes y responsables del impuesto deben inscribirse en el Registro de Información

Fiscal (RIF), ante la Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdicción en su domicilio fiscal.

En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con la formalidad de la inscripción, la

Administración Tributaria procederá de oficio, imponiéndole la sanción pertinente.

Los contribuyentes que califiquen como ordinarios no podrán desincorporarse, a menos que cesen

en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas,

exentas o exoneradas, sin perjuicio del registro existente para los contribuyentes formales del

impuesto. Igualmente deben comunicar a la Administración Tributaria todo cambio operado en los

datos básicos proporcionados al registro. (Artículo 51 LIVA)

2. Obligación de emitir facturas

Todo contribuyente ordinario, debe emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y

por las demás operaciones gravadas que realice, indicando por partida separada el impuesto, y en

los casos de operaciones asimiladas a ventas que por su naturaleza no den lugar a la emisión de

facturas, un comprobante (orden de entrega o guía de despacho), en el que se indique igualmente

el impuesto.

Estas facturas, las cuales pueden ser de forma manual, tickets fiscales emitidos por máquinas

fiscales (Punto de ventas e Impresoras fiscales), o formas libres emitidas por sistemas

computarizados, así como los comprobantes, deben cumplir con los requisitos dispuestos en el

artículo 57 de la LIVA y la Resolución N° 320 Disposiciones sobre la Impresión y Emisión de

Facturas y otros Documentos, publicada en la Gaceta Oficial N° 36.859 de fecha 29 de diciembre

de 1999. La Administración Tributaria puede sustituir la utilización de facturas por otros

documentos, o por el uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los

registros fiscales, así como establecer regímenes simplificados de facturación para aquellos casos

en que la emisión de la factura conforme a las disposiciones establecidas, pueda dificultar el

desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del contribuyente.

(Artículo 54 LIVA)

Los contribuyentes deben emitir las facturas en las oportunidades siguientes:

1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se efectúe

la entrega de los bienes muebles;

2. En la prestación de servicios, a más tardar dentro del período tributario en que el contribuyente

perciba la remuneración o contraprestación, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga ésta a

su disposición;

Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles,

los vendedores deberán emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega

o guía de despacho, y la factura que se emita posteriormente deberá hacer referencia a la orden

de entrega o guía de despacho. (Artículo 55 LIVA)

En el caso de ventas de bienes o prestaciones de servicios que quedaren sin efecto parcial o

totalmente u originaren un ajuste, por cualquier causa, y por las cuales se otorgaron facturas,

documentos equivalentes o comprobantes, el contribuyente deberá emitir notas de débito o de

crédito al adquirente original, en las que se hará referencia a la fecha, número y monto de la

factura original. (Artículo 5 Resolución N° 320)

3. Declarar y cancelar el impuesto

Los contribuyentes ordinarios deberán declarar y pagar el IVA –si corresponde-, mensualmente

dentro de los primeros quince (15) días continuos al período de imposición, que corresponde a un
mes calendario, ante las oficinas receptoras de fondos nacionales (bancos autorizados), utilizando

la Forma 30 que se adquiere en las oficinas de IPOSTEL. (Artículos 47 LIVA y 60 RLIVA)

4. Obligación de llevar libros

Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios

para el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la ley del IVA y su Reglamento.

En este sentido, se debe llevar un libro de compras y otro de ventas, además de los libros

exigidos por el Código de Comercio (en caso de comerciantes), en los que se reflejen de forma

cronológica todas y cada una de las operaciones que se realicen, incluyendo las que no fueren

gravables con el impuesto, así como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas

de débito o crédito que emitan o reciban. Los mismos se realizan y se llenan en base a las

disposiciones establecidas en el Reglamento de la Ley del IVA, en sus artículos del 70 al 77, y se

deben mantener permanentemente en el establecimiento del contribuyente.

Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, y

las notas de crédito y de débito, se registrarán según el caso, en el mes calendario en que se

emitan o reciban los documentos que las motivan. (Artículos 56 LIVA y 70 y 71 RLIVA)

El Código de Comercio, establece en su artículo 32 que los comerciantes deben llevar

obligatoriamente el libro de Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.

5. Conservar documentos

Se deben conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación, tanto los libros,

facturas y demás documentos contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u

otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes.

(Artículo 56 LIVA)

Igualmente el original de los documentos emitidos de conformidad con las disposiciones legales y

reglamentarias establecidas, que sean anulados o sustituidos por cualquier motivo deberán ser

conservados por los contribuyentes o responsables y tenerlos a disposición de las autoridades

fiscales, mientras no esté prescrito el tributo. (Artículo 58 LIVA