LA RECUPERACIÓN DE CAPITAL INVERTIDO EN LA VENTA DE BIENES

POR PARTE DE LOS SUJETOS NO DOMICILIADOS

El problema que puede presentarse en este caso es poder determinar sobre

qué base se debe calcular la retención por el ingreso generado en la operación
de transferencia,

 Si sobre el total del ingreso o

 por la diferencia entre el valor de venta y el costo de adquisición.
¿Sobre qué base se tributa la ganancia obtenida por el sujeto no
domiciliado que genera una renta de fuente extranjera?:

El literal g) del artículo 76º de la Ley del Impuesto a la Renta En el caso de los
sujetos no domiciliados debemos precisar que sobre el monto de la renta
obtenida se debe efectuar una retención de tipo definitivo, ello porque se
genera una renta de fuente peruana y el sujeto no domiciliado no se acercará a
cumplir con la presentación de la declaración jurada anual al ejercicio siguiente;
por esta razón, quien es pagador de la renta le corresponderá efectuar la
retención por el monto total pagado al sujeto no domiciliado.

La neutralidad en la exportación del capital (NEC), desde el punto de vista

mundial, se basa en que los rendimientos marginales brutos de las
inversiones en los diversos Estados sean iguales; en que el capital fluya libre-
mente hacia el lugar donde el rendimiento sea más alto, sin distorsiones
fiscales, para que, con la mayor abundancia de capital, el rendimiento baje y se
iguale la rentabilidad en todos los países.

Esto exigiría, estricta e idealmente, el mismo tratamiento fiscal en todos los

países del mundo”10.Lo antes mencionado determinará que algunos sujetos no
domiciliados que cuentan con inmuebles en el territorio peruano, analizarán si
les conviene realmente a partir del 1 de enero del 2017 vender sus
propiedades ubicadas en el Perú, toda vez que la tasa se ha visto rebajada
del 30 % al 5 %. En cierto modo se procurará una reactivación del mercado
inmobiliario al realizarse ventas que antes no se producían por la mayor
afectación tributaria. Sin embargo, cabe preguntarse

3. ¿QUÍENES SON CONSIDERADOS SUJETOS NO DOMICILIADOS PARA EFECTOS

DE LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA?

3.1 EN EL CASO DE UNA PERSONA NATURAL

Conforme a lo dispuesto por el literal b) del artículo 7º de la Ley del Impuesto a

la Renta, se determina que se consideran domiciliadas en el país las personas
naturales que hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta
y tres (183) días calendario durante un período cualquiera de doce (12) meses.
Si se desea verificar el cálculo correspondiente del plazo de los ciento ochenta
y tres (183) días se debe verificar la fecha de ingreso del ciudadano extranjero
en el país, dato que es corroborado con la fecha de ingreso al país que figura
en la Dirección de Migraciones y Naturalización – DIGEMIN, órgano
dependiente del Ministerio del Interior.

En concordancia con lo antes mencionado en los párrafos que anteceden y en

aplicación del supuesto contrario, observamos que una persona natural será
considerada no domiciliada si es que permanece menos de ciento ochenta y
tres (183) días de permanencia física en el territorio nacional en un período
cualquiera de doce (12) meses.

¿Si el sujeto no domiciliado tiene o no la posibilidad de solicitar una

deducción del valor de venta?,

Para así poder descontar el monto de la adquisición y solo afectar sobre el

monto de la utilidad. Para responder a esta inquietud revisamos lo señalado en
el literal g) del artículo 76º de la Ley de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
determina que para los efectos de la retención a los sujetos no domiciliados por
la percepción de ingresos que califican como renta de fuente peruana, se
considera renta neta sin admitir prueba en contrario una serie de supuestos

SOBRE QUE BASE SE TRIBUTA LA GANANCIA OBTENIDA POR EL

SUJETO NO DOMICILIADO GENERA UNA RENTA DE

FUENTE EXTRANJERA?:

EL LITERAL G) DEL ARTÍCULO 76º DE LA LEY

DEL IMPUESTO A LA RENTA

En el caso de los sujetos no domiciliados debemos precisar que sobre el monto

de la renta obtenida se debe efectuar una retención de tipo definitivo, ello
porque se está generando una renta de fuente peruana y el sujeto no
domiciliado no se acercará a cumplir con la presentación de la declaración
jurada anual al ejercicio siguiente, por esta razón quien es pagador de la renta
le corresponderá efectuar la retención por el monto total pagado al sujeto no
domiciliado.

Dentro de los supuestos que la norma determina como presunciones sobre los
que se considera renta neta sin admitir prueba en contra, se encuentra el literal
g) el cual considera “El importe que resulte de deducir la recuperación de
capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos
anteriores, provenientes de la enajenación de bienes o derechos o de la
explotación de bienes que sufran desgaste. La deducción del capital
invertido se efectuará con arreglo a las normas que a tal efecto
establecerá el Reglamento”.

Es pertinente mencionar la opinión de DELGADO RATTO sobre éste régimen.

Ella indica que “Es un régimen equitativo que evita gravar la inversión
extranjera sobre rentas brutas”7.

La tarea siguiente que corresponde analizar es la revisión de lo que señala el

texto del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

RECUPERACION DEL CAPITAL INVERTIDO DE ACUERDO AL

REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Se entenderá por recuperación del capital invertido para efecto de aplicar lo

dispuesto en el inciso g) del artículo 76° de la Ley:

a) Tratándose de la enajenación de bienes o derechos: el costo computable se

determinará de conformidad con lo dispuesto por los artículos 20° y 21° de la
Ley y el artículo 11 del Reglamento.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta

estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.

La SUNAT con la información proporcionada sobre los bienes o derechos que

se enajenen o se fueran a enajenar emitirá una certificación dentro de los
treinta (30) días de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la
SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certificación se entenderá
otorgada en los términos expresados por el contribuyente.

La certificación referida en el párrafo anterior, cuando hubiere sido solicitada

antes de la enajenación, se regirá por las siguientes disposiciones:

(i) Tendrá validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) días calendario desde
su emisión y en tanto, a la fecha de enajenación, no varíe el costo computable
del bien o derecho.

(ii) En caso a la fecha de la enajenación varíe el costo computable a que se

refiere el acápite anterior, se deberá requerir la emisión de un nuevo
certificado; excepto en los supuestos en que la variación se deba a diferencias
de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso procederá la actualización por
parte del enajenante a dicha fecha.
(iii) El enajenante y el adquirente deberán comunicar a la SUNAT la fecha de
enajenación del bien o derecho, dentro de los 30 días siguientes de producida
ésta.

No procederá la deducción del capital invertido conforme al inciso g) del

artículo 76° de la Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la
expedición de la certificación por la SUNAT

¿EN QUÉ CASOS NO SE REQUERIRÁ LA CERTIFICACIÓN

DERECUPERACIÓN DE CAPITAL INVERTIDO?

No se requerirá la certificación de recuperación de capital invertido a que se

refiere el literal a) del artículo 57º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, en los siguientes casos:

(i) En la enajenación de instrumentos o valores mobiliarios que se realice a

través de mecanismos centralizados de negociación15 en el Perú.

(ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre los mismos que se efectúe a

través de un fondo mutuo de inversión en valores, fondo de inversión, fondo de
pensiones, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso
bancario.

(iii) En el rescate o redención anticipada de bonos efectuados por el emisor de

los mismos.

(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de

Compensación y Liquidación de Valores.

(v) En la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas

del capital a que se refiere el inciso e) del artículo 10º de la Ley del Impuesto a
la Renta.

(vi) En el rescate o redención de certificados de participación en fondos mutuos

de inversión en valores, o el retiro de los aportes voluntarios sin fines
previsionales, ya sean parciales o totales.

B) TRATÁNDOSE DE LA EXPLOTACIÓN DE BIENES QUE SUFRAN UN

DESGASTE: una suma equivalente al veinte por ciento (20%) de los importes
pagados o acreditados.

Con respecto al desgaste es pertinente observar una publicación de la

Universidad Tecnológica de Pereira de Colombia donde indica que:

“El desgaste es conocido desde que el ser humano empezó a utilizar

elementos naturales que le servían como utensilios domésticos. Este fenómeno
al igual que la corrosión y la fatiga, es una de las formas más importantes de la
degradación de piezas, elementos mecánicos y equipos industriales.
El desgaste puede ser definido como el daño superficial sufrido por los
materiales después de determinadas condiciones de trabajo a los que son
sometidos. Este fenómeno se manifiesta por lo general en las superficies de los
materiales, llegando a afectar la sub-superficie. El resultado del desgaste, es la
pérdida de material y la subsiguiente disminución de las dimensiones y por
tanto la pérdida de tolerancias.

Los mecanismos de daño en los materiales se deben principalmente a

deformación plástica, formación y propagación de grietas, corrosión y/o
desgaste”16.

Este podría ser el caso de un vehículo el cual conforme pasan los años va
perdiendo un valor de venta, ello producto del desgaste normal del bien.

También podría tratarse del caso de una determinada maquinaria industrial que
fue adquirida a un determinado precio, pero por la manera en la que está
siendo explotada en el país ha sufrido un desgaste natural.

7. EL PROCEDIMIENTO DE SOLICITUD DE RECUPERACIÓN DE CAPITAL

INVERTIDO EN EL TUPA DE LA SUNAT

Conforme lo determina el procedimiento número 45 del Texto Único de

Procedimientos Administrativos – TUPA de la SUNAT, se regula el
procedimiento denominado “Emisión de la certificación para efectos de la
recuperación de capital invertido, tratándose de contribuyentes no
domiciliados”17. A continuación se indicarán los pasos a seguir para la
presentación de la mencionada solicitud para obtener la certificación por parte
del fisco.

7.1 ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS QUE SE DEBE CUMPLIR PARA LA

PRESENTACIÓN DE ESTE PROCEDIMIENTO?

Se indica que se deben cumplir dos requisitos:

– Presentar una solicitud pidiendo la emisión de certificación para efectos de

la recuperación de capital invertido, firmada por el contribuyente no domiciliado
o su representante legal.

– También se debe presentar la información y documentación sustentatoria

que permita identificar y acreditar el valor de los bienes o derechos que se
enajenen o se fueran a enajenar por los cuales se solicita la certificación.

7.2 ¿EL DERECHO DE TRAMITACIÓN TIENE ALGUN COSTO?

Debemos precisar que por expresa mención del TUPA de la SUNAT el

presente procedimiento es gratuito, lo cual implica que no tiene un costo.
7.3 ¿CÓMO SE CALIFICA EL PRESENTE PROCEDIMIENTO?

El procedimiento materia de análisis se califica a través de la evaluación previa,

considerándose la figura del silencio administrativo positivo, lo cual determina
que si al vencimiento del plazo que tiene la Administración Tributaria de poder
dar respuesta a la solicitud presentada por el sujeto no domiciliado, que es de
cuarenta y cinco días hábiles, no hay un pronunciamiento por escrito, se
entiende que el pedido presentado por el sujeto no domiciliado ha sido
aceptado, ello en aplicación del denominado silencio administrativo positivo.

7.4 ¿CUÁL ES LA DEPENDENCIA O ÁREA DONDE SE DA INICIO AL

TRÁMITE?

– Tratándose de los contribuyentes de la Intendencia de Principales

Contribuyentes Nacionales la solicitud debe ser presentada en la Sede de la
Intendencia.

– Tratándose de los contribuyentes de la Intendencia Regional Lima la solicitud

debe ser presentada ante la División de Centros de Servicios de la Gerencia de
Centros de Servicios al Contribuyente.

– Tratándose de los demás contribuyentes la solicitud debe ser presentada

ante la División o Sección de Servicios al Contribuyente.

7.5 ¿CUÁL ES LA AUTORIDAD QUE APRUEBA EL TRÁMITE?

Dependiendo del lugar donde se presente la solicitud de recuperación de

capital invertido, la autoridad que aprueba el trámite es:

– Tratándose de los contribuyentes de la Intendencia de Principales

Contribuyentes Nacionales será el INTENDENTE DE PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES NACIONALES.

– Tratándose de los contribuyentes de la Intendencia Regional Lima será

el INTENDENTE REGIONAL.

– Tratándose de los demás contribuyentes será el JEFE DE LA OFICINA

ZONAL.

7.6 ¿QUÉ AUTORIDAD ES LA QUE RESUELVE EL RECURSO

IMPUGNATORIO?

El recurso de apelación será resuelto por el Tribunal Fiscal.

7.7 OBSERVACIONES

Según lo indica el propio TUPA de la SUNAT no procederá la deducción del

capital invertido respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedición de
la certificación de la SUNAT.
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 06054-4-2008
(13-05-2008)

En el presente caso, el Tribunal Fiscal señala que la deducción del capital

invertido constituye una deducción permitida por ley a fin de establecer la renta
neta de los sujetos no domiciliados en los casos de rentas provenientes de la
enajenación o en la explotación de bienes y/o derechos que sufran desgaste,
siendo que a efecto de determinar el importe del capital invertido en la
enajenación de bienes y otorgar la certificación solicitada, corresponde que la
Administración determine el costo computable del bien, el mismo que será el
costo de adquisición o el costo de producción o construcción o el valor de
ingreso al patrimonio o el valor en el último inventario, según corresponda.

El Tribunal precisa que para efectos tributarios los pagos que se efectúen sin
utilizar medios de pago no darán derecho a deducir el costo de los bienes que
se adquieran, lo cual también es aplicable para efectos de la determinación del
capital invertido, el mismo que en la enajenación de bienes, es equivalente al
costo computable de los mismos certificado por la Administración

Quién es el obligado a cumplir con el pago del impuesto a la renta

cuando se adquiere un inmueble a una persona natural no domiciliada.
De acuerdo con nuestra Ley del Impuesto a la Renta (la Ley), las ganancias
son gravadas solo si cumplen con criterios de vinculación que permitan al
Estado establecer un punto de conexión con esas ganancias, de tal manera
que pueda aplicarle el impuesto. Los criterios que recoge nuestra legislación
son de orden subjetivo (nacionalidad o domicilio, en el caso de personas
naturales), y objetivo (ubicación de la fuente productora de la renta).

Así mismo, la Ley establece ciertas pautas para determinar qué se entiende
por domiciliado o no domiciliado en el país. De esta manera, son domiciliados
en el país las personas naturales de nacionalidad peruana, siempre que no
hayan salido del país y que a su vez tengan la condición de residentes en otro
país. En el caso de las personas naturales extranjeras, se entiende que
adquieren el domicilio -para efectos del impuesto- cuando residen en el país
más de 183 días en un período cualquier de 12 meses.

En el presente caso, se nos plantea el supuesto de una persona natural no

domiciliada que vende un inmueble (situado en Perú) a una persona natural
domiciliada en Perú. Habiendo dejado en claro los conceptos básicos del
tema, podemos ahora a abordar el tema de fondo.

De acuerdo con el artículo 2 de la Ley, la venta de in inmueble por persona

natural califica como ganancias de capital. A su vez, es sumamente importante
precisar que las ganancias (en el caso especifico de la enajenación o venta de
inmuebles) están gravadas solo para aquellos inmuebles que fueron
adquiridos a partir del 1 de enero del año 2004,

De acuerdo con Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley,

siempre y cuando no se trate de casa habitación del enajenante.

Ahora bien, dado que se trata de un no domiciliado, entonces no existe en

principio una vinculación que permita gravar sus ganancias, sin embargo, dado
que se trata de un bien situado en el Perú, el criterio de vinculación objetivo
permite gravar inexorablemente tal operación de venta.

En concordancia con el artículo 24 inciso j) de la Ley, esta ganancia califica

como renta de segunda categoría, independientemente del domicilio del
vendedor. A su vez, el artículo 54 de la Ley ha dejado por sentado que la tasa
aplicable en el caso que el enajenante o vendedor sea un no domiciliado, la
tasa del impuesto a aplicarse es de 5%, la misma -según lo indica el artículo
76 de la Ley- que se aplicara respecto del importe que resulte de deducir sobre
la renta obtenida la recuperación del capital -previamente- invertido, es decir,
el impuesto se aplica sobre la ganancias de capital que se obtiene luego de
restar el valor de transferencia del bien inmueble con el capital invertido.

Por último, los artículos 76 y 76-A de la Ley disponen que el adquirente del
bien funge de agente de retención del impuesto a la renta que corresponde
abonar al vendedor, en tanto que se trata de persona natural no domiciliada.

RESOLUCIONES EMITIDAS POR EL TRIBUNAL FISCAL SOBRE LA

RECUPERACIÓN DE CAPITAL INVERTIDO

8.1. RTF Nº 09357-2-2007 del 04.10. 07 ¿Cuándo procede la emisión del

certificado de recuperación del capital invertido en la adquisición de
inmuebles? “

Se confirma la apelada que denegó su solicitud de certificación de recuperación

del capital invertido en la adquisición de inmuebles, por lo que el contribuyente
no se encontraba inmerso en ninguno de los supuestos por los que la
Administración debería emitir el certificado de recuperación del capital invertido,
puesto que conforme con el criterio establecido por reiteradas resoluciones del
Tribunal Fiscal, la deducción resulta aplicable solo en el caso que se hayan
producido los supuestos de enajenación de bienes o derechos o la explotación
de bienes que sufran desgaste, y por lo tanto, la SUNAT determinaría el monto
de dicha deducción y expediría la certificación de recuperación del capital
invertido siempre que haya ocurrido alguno de los mencionados supuestos,
siendo que en el presente caso la recurrente no ha acreditado la venta o
enajenación de los bienes inmuebles que fueron materia de la solicitud”.

8.2. RTF Nº 05204-4-2008 del 22.04.08

Si la administración determina el valor nominal de las acciones adquiridas por

la recurrente sin existir sustento de haber efectuado la comparación de
conformidad con el numeral 4 del artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, debe emitir un nuevo pronunciamiento sobre la valorización
efectuada. “Se revoca las apeladas, debido a que de la revisión de las mismas
se verifica que si bien la Administración ha procedido a establecer como valor
de mercado de las acciones adquiridas por la recurrente a un valor nominal de
cada acción, equivalente a S/.1.00, esta no ha señalado sustento alguno para
la determinación de dicho valor, no habiéndose efectuado comparación alguna
de conformidad con lo dispuesto por el numeral 4 del artículo 32° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N° 179-2004-EF, por lo que procede que la Administración realice las
comparaciones que considere pertinentes de conformidad con lo establecido
por el numeral 4 del artículo 32° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta antes citado, y emita un nuevo pronunciamiento sobre la
valorización efectuada, siendo que una vez determinado el valor a que se
debieron transferir las acciones, establezca si el costo computable para efecto
de la enajenación de dichas acciones se determinó conforme a ley”.

8.3. RTF Nº 06054-4-2008 de fecha 13.05.08 Solicitud de certificación de

recuperación de capital invertido. El monto pagado en la adquisición de
activos sin utilizar medios de pago indicados no constituye costo computable
del mismo por lo que no acredita el capital invertido. “Se confirma la apelada
que declaró improcedente la solicitud de certificación de recuperación de
capital invertido, debido a que la recurrente adquirió el inmueble mediante
contrato de compraventa elevado a escritura pública, no obstante ello al no
haber utilizado en dicha transacción medios de pago de acuerdo a lo señalado
en los artículos 3° y 4° de la Ley N° 28194, el importe de U$68,000.00 que fi
gura en el citado documento como contraprestación por el inmueble adquirido
no puede ser considerado a efectos de establecer el costo computable del
mismo y en consecuencia acreditar el capital invertido”.

8.4. RTF Nº 08224-9-2012 del 25.05. 12 Solicitud de certificación de

recuperación de capital invertido. Determinación del costo computable de
inmueble “Se deniega el desistimiento de la apelación presentada contra una
resolución de intendencia que autorizó parcialmente la certificación para efecto
de la recuperación de capital invertido. Se confirma la apelada en atención a
que la Administración, a efecto de calcular el costo computable del inmueble,
restó al costo de adquisición del mismo el porcentaje correspondiente a los
pagos efectuados con anterioridad a la expedición del certificado, determinando
un monto a certificar al que se le aplicó el tipo de cambio compra, lo que se
encuentra arreglado a ley. Se señala, que para determinar el importe del capital
invertido en la enajenación de bienes y otorgar la certificación solicitada,
corresponde que la Administración, en base a la información proporcionada por
el solicitante, determine el costo computable del bien, al que se le disminuirá el
importe de la depreciación en la medida que los bienes materia de certificación
se hayan utilizado en la generación de renta gravada, considerando el ajuste
por inflación con incidencia tributaria”.

8.5. RTF 1914-1-2004 y 805-3-2004 Capital invertido por el no domiciliado:

¿acreditar el costo de adquisición o acreditar la generación de rentas?
“La recuperación del capital invertido constituye una deducción permitida
por ley a fin de establecer la renta neta de los no domiciliados, la que
resulta aplicable solo en el caso que se hayan producido los supuestos
de enajenación de bienes o derechos o la explotación de bienes que
sufran desgaste (...)”

“Que ello resulta razonable atendiendo a que solo cuando se haya producido la
enajenación de bienes o derechos o la explotación de bienes que sufran
desgaste podrá determinarse el monto real del costo de adquisición y de las
mejoras incorporadas en dichos bienes, facilitándose de este modo el control
fiscal de la Administración Tributaria”.

8.6. RTF Nº 0805-3-2004 de fecha 13.02.04

La recuperación del capital invertido constituye una deducción permitida y que

resulta aplicable solo en el caso que se haya producido los supuestos previstos
en la ley “La recuperación del capital invertido constituye una deducción
permitida por la ley a fin de establecer la renta neta de los no domiciliados,
siendo aplicable solo en el caso que se haya producido los supuestos de
enajenación de bienes o derechos o la explotación de bienes que sufran
desgaste. De no cumplirse con estos supuestos, será denegada la solicitud”.

8.7. RTF Nº 3891-1-2006 de fecha 18.07.06 Cuando se perciben pagos

anteriores, no procede la expedición del certificado de recuperación del capital
invertido “Cuando el no domiciliado percibe los pagos mediante los cuales se
cancela la venta del inmueble antes de la expedición de la certificación de
recuperación de capital invertido, no procede otorgar dicho certificado, acorde
con el artículo 76º-A de la LIR”.

8.8. RTF Nº 4078-1-2007 de fecha 08.05.07 Procede la deducción del capital

invertido cuando se ha realizado la venta antes de la referida certificación y no
se realiza pago alguno

“De conformidad con el artículo 57º del Reglamento de la LIR, el único caso en
que no procede la deducción de capital invertido es cuando se hubiese
efectuado pagos o abonos antes de la expedición de la certificación de la
SUNAT, más no cuando la enajenación se hubiese efectuado antes de la
referida certificación y no se hubiese efectuado pago alguno”.
8.9. RTF Nº 3715-1-2006 de fecha 07.07.06 La fehaciencia de la operación
determina la procedencia de la recuperación del capital invertido

“Cuando el no domiciliado acredita la existencia de la operación que originó la

inversión de capital, así como su monto, procede la certificación de la
recuperación del capital invertido”

. 8.10. RTF Nº 11008-3-2007 de fecha 19.11.07

Objeto del procedimiento de certificación de recuperación del capital

invertido “

Que, asimismo en el presente procedimiento se evalúa la acreditación del costo

de adquisición de los bienes o derechos que se enajenen, por lo que no
corresponde que en esta vía la Administración evalúe o cuestione el
procedimiento de enajenación pactado en la transferencia de los mencionados
bienes o derechos”.

8.11. RTF Nº 633-1-2006 de fecha 03.02.06

“La depreciación es una forma de recuperación del capital invertido, debiendo

ser reconocida en razón del desgaste u obsolescencia de los bienes del activo
de una empresa, no viéndose enervada la posibilidad de su deducción por el
hecho que dichos bienes no hayan sido utilizados en un determinado tiempo.
En sentido contrario, admitir que si tales bienes o fueron utilizados en un
ejercicio no podrían ser depreciados en su integridad, lo cual ocurre
normalmente por razones propias de la actividad o en circunstancias
vinculadas a su desarrollo o mantenimiento, impide que los contribuyentes
puedan recuperar la inversión realizada”. 9. Informes emitidos por la SUNAT

9.1. Informe N° 112-2007-SUNAT/ 2B0000 de fecha 19.06.07 Sumilla “El

sujeto no domiciliado puede solicitar la emisión del Certificado de
Recuperación del Capital Invertido después de la enajenación de los
bienes o derechos para efecto de la deducción a que hace referencia el
inciso g) del artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

No obstante, no procede la deducción del capital invertido respecto de los

pagos o abonos anteriores a la expedición de la certificación por la SUNAT”.

9.2. Informe N° 198-2009-SUNAT/ 2B0000 de fecha 23.09.09 Sumilla

“Para fines de la recuperación del capital invertido por un sujeto no domiciliado

en el país con motivo de la enajenación de acciones adquiridas a título
oneroso, se deberá deducir el costo de adquisición de dichas acciones –
entendiéndose por este el monto de la contraprestación pagada más los gastos
a que se refiere el numeral 1 del artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta–, sin importar si su valor nominal ha sufrido alguna disminución por
efecto de la reducción del capital social”.

9.3. Informe N° 052-2013-SUNAT/ 4B0000 de fecha 18.03.13 Sumilla

“Para efecto de la emisión de la Certificación de recuperación del capital

invertido, tratándose de la enajenación de un inmueble que se va a llevar a
cabo con posterioridad a la emisión del certificado, se consulta cuál es el tipo
de cambio que corresponde aplicar a efecto de convertir los importes de las
operaciones que se encuentran en moneda extranjera a nuevos soles: ¿el
referido a la fecha de emisión de la resolución autoritativa o la fecha de la
operación (adquisición del inmueble que se enajena)?”.