Niff - Casos Prácticos

MEDICIÓN DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y DIFERENCIA DE CAMBIO
––––
CASO PRÁCTICO 1  Explicación de la diferencia de cambio
producida.
ENUNCIADO
Una empresa recibe con fecha 10 de setiembre Actualización del monto a US$ TC Soles
la fecha de transacción
una factura por la compra de equipos de
Saldo valuado al 28,000.00 2.995 83,860.00
cómputo que serán entregados en los primeros 31.12.2007
días de octubre, no habiéndose entregado suma Actualización del saldo al 18,000.00 2,871 80,388.00
05.03.2008
alguna de dinero por la empresa que va a adquirir
Diferencia de cambio 3,472.00
los bienes. (pérdida) – (a)
Diferencia de cambio US$ TC Soles
SOLUCIÓN originada en la
transferencia
Considerando que el tipo de cambio a emplear es Sale de la cuenta corriente 28,000.00 2.871 80,388.00
aquel que corresponde a la fecha de la en ME
transacción en el caso planteado cabría Ingresa a la cuenta 28,000.00 2.869 80,332.00
corriente en MN
preguntarse ¿cuándo se ha efectuado éste? Al Diferencia de cambio 56.00
respecto, debe observarse que al 10 de (pérdida) – (b)
setiembre no se ha producido todavía variación Total Pérdida por 3,528.00
Diferencia de Cambio
patrimonial, no se ha cumplido con los producida (a+b)
requerimientos para el reconocimiento de
elementos de los estados financieros. En estas REGISTRO CONTABLE
circunstancias el reconocimiento se producirá en x
la fecha en la cual el vendedor entregue los 10 CAJA Y BANCOS 80,332.00
104 Cuenta Corriente
bienes, oportunidad en la cual se originará la
104.1Moneda Nacional
obligación por parte del comprador a efectuar la 67 GASTOS FINANCIEROS 3,528.00
contraprestación. En resumen deberá reconocer 676 Pérdida por diferencia
el activo considerando el tipo de cambio de la de cambio
fecha de entrega de los bienes (a publicarse el día 10 CAJAS Y BANCOS 83,860.00
104 Cuenta Corriente
siguiente por la Superintendencia de Banca y 104.2 Moneda
Seguros en el Diario Oficial “El Peruano”), tipo de Extranjera
cambio venta en la medida que se origina una 05/03 Por la transferencia de
obligación que exigirá que la empresa se fondos de la cuenta en dólares a
nuevos soles.
desprenda de manera nacional para adquirir la
x
moneda extranjera en la que se ha acordado su
cancelación. Tipos de cambio S/.
Cierre del ejercicio 2007 TC compra vigente 2.995
CASO PRÁCTICO 2 Del 05 de marzo TC compra vigente 2.871
Del 05 de marzo TC aplicado por banco 2.869
ENUNCIADO SOLUCIÓN
Una empresa posee una cuenta corriente en En el caso planteado dado que la operación se
dólares americanos en el Banco X que no había produjo con fecha 5 de marzo deberá emplearse
tenido movimiento y se encontraba valuada al el tipo de cambio vigente a dicha fecha
tipo de cambio de cierre del ejercicio 2007. Con la (publicado el día siguiente en el Diario Oficial “El
fecha 5 de marzo 2008 decide transferir dicho Peruano”) transfiriéndose de una cuenta de Caja
monto a su cuenta corriente en Nuevos soles del Bancos a otra. A estos efectos se considera el tipo
mismo banco. de cambio compra, dado que no se produce en
Jr. Natalio Sánchez Nº 220 Of. 1006 Jesús María (Alt. 5 Av. Arenales y/o Arequipa) Telf.: 332-7881 – Fax: 3327881 Telf.: 330 - 0074
Cel. 9999- 74215 / 9855-34470; estudio_saavedrat@hotmail.com; estudiosaavedra_@hotmail.com; www.estudiosaavedrat.com 1
esencia una salida de recursos sino un cambio diversas
cualitativo dentro de los activos que posee la 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,696.36
401 Gobierno Central
empresa. 4011 IGV e IPM
29/01 Por el reconocimiento del
CASO PRÁCTICO 3 débito fiscal (US$ 2,280)
generado por la emisión del
comprobante de pago.
ENUNCIADO x
Una empresa recibe con fecha 30 de abril un
recibo por servicios de telefonía en dólares Posteriormente cuando se entregue el bien se
correspondiente al mes de abril con vencimiento reconocerá el ingreso correspondiente.
para el 13 de mayo.
Para el que recibirá los bienes en el mes de
SOLUCIÓN enero, de igual forma sólo deberá reconocer el
Siendo que se trata de un servicio efectivamente IGV efectuando el siguiente asiento en el mes de
prestado en el mes de abril deberá registrarse recepción del comprobante de pago (enero), con
esta operación en el mes de abril el tipo de cambio venta publicada (S/. 2.937) en
independientemente de la fecha en que se ese día por la Superintendencia de Banca y
proceda a efectuar el pago. En este sentido, Seguros:
tendría que emplearse el tipo de cambio del 30
de abril fecha en la que se devenga el servicio REGISTRO CONTABLE
que corresponde a S/. 2.851 (promedio x
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,696.36
ponderado venta) publicado en ese día dado que 401 Gobierno Central
fue el último publicado. 4011 IGV e IPM
168 Otras cuenta por cobrar
CASO PRÁCTICO 4 diversas
46 CUENTAS POR COBRAR 6,696.36
DIVERSAS
CASO DE EMISIÓN DE COMPROBANTE 168 Otras cuenta por pagar
débito fiscal generado por la
ENUNCIADO
factura recibida del proveedor.
Una empresa recibe con fecha 29 de enero una x
factura por US$ 12,000 más IGV e IPM por la
compra de equipos de cómputo que serán Dado que en sí aún no se ha realizado la
entregados en los primeros días de febrero, no transacción sólo se reconoce el tributo, debiendo
habiéndose entregado suma alguna de dinero por para fines de presentación de la declaración
la empresa que va a adquirir los bienes. jurada (PDT 621) considerar como base imponible
del crédito fiscal el importe de S/. 35,244
SOLUCIÓN
resultante de dividir S/. 6,696.36/0.19.
Para el que entregará los bienes en el mes de
febrero, dado que aún no se ha perfeccionado la
CASO PRÁCTICO 5
operación, en el mes de enero sólo podrán
reconocer el efecto tributario del IGV (US$
12,000 x 19%) efectuando el siguiente asiento en ANTICIPOS
el mes de emisión del comprobante (tipo de
cambio venta publicado por la Superintendencia ENUNCIADO
de Banca y Seguros el 29.01.2008: S/. 2.937): Supóngase que la empresa TENOBA S.A. con
fecha 14 de febrero hubiera recibido un adelanto
REGISTRO CONTABLE de US$ 3,500 más IGV (equivalente al 50% del
x
16 CUENTAS POR COBRAR
monto transado) por la transferencia de
DIVERSAS 6,696.36 minicomponentes que serán entregados en los
168 Otras cuenta por cobrar primeros días del mes de abril. Respecto a esta
operación TENOBA S.A. emitió la correspondiente REGISTRO CONTABLE
factura el mismo día (14 de febrero) por el x
12 CLIENTES 12,078.50
importe percibido. 120 Facturas por cobrar
67 CARGAS FINANCIERAS 1.33
SOLUCIÓN 676 Pérdida por diferencia
Dado que en este caso sí se produce una de cambio
variación patrimonial, TENOBA S.A. deberá 401 Gobierno Central
reconocer tanto el cobro como el IGV generado 4011 IGV e IPM
en la Transacción considerando lo siguiente: 12 CLIENTES 10,150.00
122 Anticipos recibidos
Fecha de la Operación: 14 de febrero. 14/02 Por el anticipo recibido de
nuestro cliente.
x
Concepto US$ T.C. S/.
Valor de 3,500.00 2.900 Vigente 10,150.00
Venta Venta Por otro lado la empresa que efectuó el
IGV e IPM 665.00 2.902 Publicado 1,929.83 desembolso anticipado por los bienes a recibir
Venta deberá reconocer éste y el IGV correspondiente,
Diferencia (1.33) tal como se muestra a continuación:
Total 4,165.00 2.900Vigente
Venta*
(*) En la práctica se convierte en una obligación de quien
Valor de 3,500.00 2.899 Vigente 10,146.50
recibe los fondos.
Venta Compra
IGV 665.00 2.902 Publicado 1,929.83
REGISTRO CONTABLE Venta
x Diferencia (1.99)
12 CLIENTES 12,078.50 Total 4,165.00 2.899
Vigente 12,074.34
120 Facturas por cobrar Compra*
67 CARGAS FINANCIERAS 1.33 (*) En la práctica se convierte en un derecho de quien
676 Pérdida por diferencia entrega los fondos.
de cambio
401 Gobierno Central REGISTRO CONTABLE
4011 IGV e IPM x
12 CLIENTES 10,150.00 42 PROVEEDORES 10,146.50
122 Anticipos recibidos 422 Anticipos otorgados
14/02 Por el anticipo recibido de 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,929.83
nuestro cliente. 401 Gobierno Central
x 4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES 12,074.34
Por otro lado, la empresa que efectuó el 421 Facturas por pagar
77 INGRESOS FINANCIEROS 1.99
desembolso anticipado por los bienes a recibir 772 Ganancia por diferencia
deberá reconocer éste y el IGV correspondiente, de cambio
tal como se muestra a continuación: 14/02 Por el anticipo entregado
a nuestro proveedor.
Concepto US$ T.C. S/. x
Valor de 3,500.00 2.899 Vigente 10,146.50
Venta Compra  Retiro de Bienes: En este caso el tipo de
IGV 665.00 2.902 Publicado 1,929.83 cambio corresponde al de la fecha de retiro
Venta
o el de la fecha en que se emita el
Diferencia (1.99)
Total 4,165.00 2.899
Vigente 12,074.34
comprobante de pago de acuerdo a lo que
Compra* establezca el reglamento, lo que ocurra
(*) En la práctica se convierte en un derecho de quien primero.
entrega los fondos.  Prestación de Servicios: Se emplea el tipo de
cambio de la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o el de la fecha en 70 VENTAS 11,364.00
que se percibe la retribución, lo que ocurra 707 Servicio
30/05 Por el servicio de
primero. asesoramiento prestado por la
empresa en el mes.
CASO PRÁCTICO 6 x
FECHA DE RETRIBUCIÓN CASO PRÁCTICO 7
ENUNCIADO FECHA DE DEVENGO

Supóngase que una empresa presta un servicio
de asesoramiento en el mes de mayo por US$ ENUNCIADO
4,000 más IGV, servicio culminado el 30 de mayo Supongamos que la empresa Avenue S.A. ha
2008, por el cual percibe el monto íntegro de su prestado su servicio de vigilancia del mes de
contraprestación el mismo día 30, habiéndosele enero por el monto de US$ 3,000 más IGV
emitido el comprobante de pago al cliente el día habiendo emitido el correspondiente
4 de junio. comprobante el 30 de enero siendo el cobro
efectuado con fecha 13 de febrero.
SOLUCIÓN
En este caso tanto la prestación del servicio con SOLUCIÓN
sus consecuencias variaciones patrimoniales El servicio se prestó en el mes de enero, por lo
como el nacimiento de la obligación ocurrieron el cual en este mes deberá reconocerse el ingreso
30 de mayo, con la cual independientemente al que corresponde a la prestación de conformidad
hecho de cuando se emitió el comprobante de con el devengado. Asimismo también se generará
pago ameritarán para el prestador del servicio en el hecho imponible del Impuesto General a las
sus libros de dicho mes, tomar en cuenta lo Ventas, con lo cual el 30 de enero el prestador
siguiente: del servicio (Avenue S.A.) considerará lo
siguiente:
Valor de 4,000.00 2.841 Vigente 11,364.00 Concepto US$ T.C. S/.
Venta Compra Valor de 2,800.00 2.848 Vigente 7,974.40
IGV 760.00 2.865 Publicado 2,177.40 Venta Compra*
Venta IGV 532.00 2.843 Publicado 1,512.48
Diferencia (18.24) Venta
Total 4,760.00 2.841 Vigente 13,523.16 Diferencia 2.66
Compra Total 3,332.00 2.848 Vigente 9,489.54
Compra*
La emisión extemporánea del comprobante no (*) Última fecha publicada.
limita el hecho que la transacción corresponde al
mes de mayo 2008, por tanto aún cuando podría REGISTRO CONTABLE
anotarse el comprobante en el mes de junio, x
12 CLIENTES 9,489.54
incluso para efectos tributarios la incidencia de la 121 Facturas por cobrar
operación corresponderá al mes de mayo, por lo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,512.48
que vía diario se anotaría: 401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
REGISTRO CONTABLE 70 VENTAS 7,974.40
x 707 Servicio
12 CLIENTES 13,523.16 77 INGRESOS FINANCIEROS 2.66
121 Facturas por cobrar 776 Ganancia por diferencia
67 CARGAS FINANCIERAS 18.24 de cambio.
676 Pérdida por diferencia 30/01 Por el reconocimiento del
de cambio servicio de vigilancia prestado
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,177.40 en el mes.
401 Gobierno Central x
4011 IGV e IPM
 Suministro de energía eléctrica, agua 469 Pagos a cuentas por
potable y servicios finales telefónicos, pagar diversas
télex y telegráficos: Emplea el tipo de servicio de capacitación vía
cambio de la fecha de percepción (o internet.
pago) o de la fecha en que se percibe la x
retribución, lo que ocurra primero.
 Utilización en el país de servicios De esta forma se habrá generado una obligación
prestados por no domiciliados: Utiliza el por IGV, siendo contribuyente del mismo la
tipo de cambio de la fecha en que se entidad que recibió el servicio, la cual deberá
anote el comprobante de pago en el empozar (S/. 1,620.51) al fisco mediante el
Registro de Compras o de la fecha en que sistema pago fácil consignando en la guía de
se pague la retribución, lo que ocurra pagos varios el código 1041.
primero.
Respecto al impuesto a la renta cabe advertir que
CASO PRÁCTICO 8 la institución domiciliada deberá cumplir con la
retención correspondiente al calificar el ingreso
obtenido por el no domiciliado como renta de
UTILIZACIÓN DE SERVICIO DE NO
fuente peruana (Art. 9º de la LIR, servicio digital).
DOMICILIADO
ENUNCIADO  Contratos de constitución: El tipo de cambio

Supongamos que una institución domiciliada corresponde al de la fecha en que se emita
hubiera contratado los servicios de una entidad el comprobante de pago de acuerdo a lo que
no domiciliada para la capacitación vía internet establezca el reglamento o al de la fecha de
de su personal por el cual efectuó un depósito de percepción del ingreso, sea total o parcial o
US$ 3,000 el día 3 de junio del 2008, recibiendo el por valorizaciones periódicas, lo que ocurra
comprobante de la entidad del exterior el 12 de primero.
junio en el que se consigna como fecha de  Primera venta de inmuebles, emplea el tipo
emisión el día 3. de cambio de la fecha de percepción del
ingreso, por el monto que se perciba sea
SOLUCIÓN total o parcial.
Al haberse producido la prestación del servicio y
efectuado el pago no domiciliado con fecha 3 de CASO PRÁCTICO 9
junio el usuario del servicio se encuentra en la
obligación de considerar en dicha fecha lo VENTA DE BIEN FUTURO
siguiente:
ENUNCIADO
Concepto US$ T.C. S/. Supóngase que una empresa que construye
Valor de 3,000.00 2.832 Vigente 8,496.00 departamentos para vivienda cuyo valor de venta
Venta Compra supera las 35 UIT vende en planos uno de los
IGV 570.00 2.843 Publicado 1,620.51
Venta
departamentos recibiendo el 80% del monto de
la operación (US$ 55,000 más el IGV) el día 25 de
Dado que le comprobante de la empresa del marzo 2008, emitiendo la boleta de venta por
exterior no contiene el Impuesto General a las dicho importe ese día.
Ventas, el asiento contable a registrar sería:
SOLUCIÓN
REGISTRO CONTABLE En las circunstancias señaladas la empresa que
x vende los departamentos deberá efectuar el
63 SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 8,496.00
reconocimiento del monto que recibe por
638 Otros servicios adelantado y la parte que le corresponde del IGV
46 CUENTAS POR PAGAR 8,496.00
DIVERSAS
del monto abonado, debiendo tener en cuenta lo REGISTRO CONTABLE
siguiente: x
12 CLIENTES 167,786.85
121 Facturas por cobrar
Valor de 55,000.00 2.786 Vigente 11,364.00
67 CARGA FINANCIERA 52.25
Venta Compra 676 Pérdida por diferencia
IGV 5,225.00 2.796 Publicado 2,177.40 de cambio
Venta 40 TRIBUTOS POR PAGAR 14.609.10
Diferencia (18.24) 401 Gobierno Central
Total 60,225.00 2.786 Vigente 167,786.85 4011 IGV e IPM
Venta 12 CLIENTES 153,230.00
122 Anticipos recibidos
(*) Se calcula sobre el 50% del valor de venta, dado que un 25/03 Por el anticipo
50% corresponde al valor del terreno, en función a lo entregado a nuestro
establecido en el numeral 9 del Art. 5º del RLIGV. proveedor.
x
En estas circunstancias el asiento contable para la
empresa vendedora de los departamentos será el
siguiente:
CASO PRÁCTICO 10
Cabe advertir que le citado numeral del Art. 5º
del Reglamento de la Ley del IGV, señala DETERMINACIÓN DEL IGV DEL MES
expresamente una excepción a la Regla General
antes descrita que a continuación expondremos:
ENUNCIADO
La empresa ATÓMICA S.A. es una empresa
Para el caso de Importaciones, la conversión a
comercial que se dedica exclusivamente a la
moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
venta de productos gravados con el IGV que a
promedio ponderado VENTA, publicado por la
efectos de determinar el impuesto
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha
correspondiente al mes de mayo del 2008, nos
de pago del Impuesto correspondiente.
presenta la siguiente información:
 Detalle de las facturas recibidas anotadas en el Registro de Compras:
Fecha Nº Fact. Cliente Valor de I.G.V. 19% US$ Precio de

Venta US$ Venta US$
02.05.2008 001-335 Sol Perú S.A. 520.00 98.80 618.80
06.05.2008 001-336 Aerosur S.A. 1,040.00 197.60 1,237.60
001-337 ANULADO
14.05.2008 001-338 Estrella del Norte S.A.C. 1,040.00 197.60 1,237.60
22.05.2008 001-339 Plasticolor S.A. 1,560.00 296.40 1,856.40
29.05.2008 001-340 Inmobiliaria Ríos 1,040.00 197.60 1,237.60
30.05.2008 001-341 Asociación Martínez Tello 520.00 98.80 618.80
 Detalle de las facturas de venta emitidas en el período:
Fecha Nº Fact. Cliente Valor de I.G.V. Precio de Tipo de

Venta 19% Venta Moneda
02.05.2008 001-851 Seguros Amazonas 280.00 53.20 333.20 Dólares
06.05.2008 001-1254 Papelería Cuadros S.A. 550.00 104.50 654.50 Dólares
22.05.2008 001-5488 Publi Service América 120.00 22.80 142.80 Dólares
23.05.2008 003-051 Telefónica Perú 650.00 123.50 773.50 Soles
27.05.2008 001-3434 Imprenta Jara S.A. 880.00 167.20 1,047.20 Dólares
28.05.2008 001-369 Limpiamás S.A. 80.00 15.20 95.20 Soles
 Tipo de cambio a utilizar
Días Dólar Bancario Dólar Banc. Prom. Pond. Días Dólar Bancario Dólar Banc. Prom.
Fecha de Cierre Fecha de Publicación Fecha de Cierre Pond. Fecha de
Publicación
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01.05.2008 FER FER 2.848 2.851 23.05.2008 2.848 2.849 2.829 2.828
02.05.2008 2.786 2.790 27.05.2008 2.860 2.862 2.849 2.850
06.05.2008 2.789 2.790 2.786 2.787 28.05.2008 2.867 2.868 2.860 2.862
14.05.2008 2.761 2.763 2.768 2.769 29.05.2008 2.862 2.865 2.867 2.868
22.05.2008 2.829 2.828 2.803 2.804 30.05.2008 2.841 2.845 2.862 2.865
SOLUCIÓN
a. Elaboración del Registro de Ventas

T.C. Compra T.C. Compra T.C. Compra
del día Publicado del día
REGISTRO DE VENTAS
Fecha Tipo Comprobante Número de Cliente Base IGV e Otros Importe

de Serie Núm. RUC Imponible IPM D/C Total
Doc.
02.05.2008 01 001 335 2010134001 Sol Perú S.A. 1,448.72 281.68 (6.42) 1,723.98
06.05.2008 01 001 336 2081470304 Aerosur S.A. 2,900.56 550.71 0.40 3,451.67
01 001 337 ANULADO
14.05.2008 01 001 338 2071890461 Estrella del Norte 2,871.44 547.15 (1.58) 3,417.01
S.A.C.
22.05.2008 01 001 339 2014798056 Plasticolor S.A. 4,413.24 831.11 7.41 5,251.76
29.05.2008 01 001 340 2056365014 Inmobiliaria Ríos 2,976.48 566.72 (1.19) 3,542.01
30.05.2008 01 001 341 2080136045 Asociación Martínez 1,477.32 283.06 (2.37) 1,758.01
Tello
TOTAL 16,087.76 3,060.43 (3.75) 19,144.44
b. Elaboración del Registro de Compras

T.C. Venta T.C. Venta T.C. Venta
del día Publicada del día
Fecha Tipo Comprobante Número de Cliente Base IGV e Otros Importe

de Serie Núm. RUC Imponible IPM D/C Total
Doc.
02.05.2008 01 001 851 2058460054 Seguros Amazonas 781.20 151.67 (3.24) 929.63
06.05.2008 01 001 1254 2050481051 Papelería Cuadros S.A. 1,534.50 291.24 0.31 1,826.05
22.05.2008 01 001 5488 2015084074 Publi Service América 339.36 63.93 0.55 403.84
23.05.2008 01 003 51 2096398021 Telefónica Perú 650.00 123.50 773.50
27.05.2008 01 001 3434 2014775035 Imprenta Jara S.A. 2,518.56 476.52 2.01 2,997.09
28.05.2008 01 001 369 2015942085 Limpiamás S.A. 80.00 15.20 95.20
TOTAL 5,903.62 1,122.06 (0.37) 7,025.31
Cálculo del IGV (sin céntimos)

Total Débito Fiscal S/. 3,060
Total Crédito Fiscal 1,122
IGV por pagar S/. 1,938
CASO PRÁCTICO 11 CASO PRÁCTICO 12
DIFERENCIA DE CAMBIO POR CANCELACIÓN DIFERENCIA DE CAMBIO POR COBROS DE

DE PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA UNA VENTA AL CRÉDITO
ENUNCIADO ENUNCIADO
Supongamos que una empresa no ha cumplido Con fecha 22.04.2008, la Empresa Consultora
con el empoce de la compensación por tiempo de LUXI S.A. emite una Factura por concepto de
servicios que debió empozar a sus trabajadores servicio de informática en instalación de redes
por el mes de abril en mayo 2008, ascendente al por un importe total de US$ 4,500.00, el cliente
monto de US$ 5,200 (en libros se mostraba una paga el 50% del total de la factura el 30.04.2008 y
deuda de S/. 14,825.20). Sin embargo, depositará el otro 50% el 20.50.2008 ¿Cómo es el
dicho monto con fecha 12 de junio 2008 cuando tratamiento del tipo de cambio?
el tipo de cambio es S/. 2.909 más los intereses
correspondiente. ¿Cuál es el tratamiento de la SOLUCIÓN
diferencia de cambio que se produciría? Como hemos señalados anteriormente, el tipo de
cambio a utilizarse en el reconocimiento inicial de
SOLUCIÓN
una operación es el tipo de cambio de la fecha de
Como sabemos el depósito de Compensación por
la transacción, en este sentido, asumiendo que el
Tiempo de Servicios (CTS) debe ser efectuado por
servicio efectivamente fue prestado en la fecha
el empleador a nombre del trabajador, el cual
de emisión del comprobante (culminación del
puede ser en moneda nacional o extranjera,
servicio) requerirá se efectúe el siguiente asiento
según decisión del trabajador. En este sentido, de
en el Registro de Ventas:
haber optado el trabajador por el depósito de
dicho monto en moneda extranjera se producirá
REGISTRO CONTABLE
una obligación que generará diferencia de x
cambio hasta la fecha de su cancelación. 12 CLIENTES(*) 12,672.00
Si bien es cierto que en el caso de 40 TRIBUTOS POR PAGAR(**) 1,991.65
incumplimiento en la realización del depósito el 401 Gobierno Central
empleador se encontrará en la obligación de 4011 IGV e IPM
70 VENTAS 10,648.73
efectuar el pago de los intereses que se hubiera 703 Servicios
generado de haberlo depositado oportunamente 77 INGRESOS
y, en su caso asumir la diferencia de cambio sin FINANCIEROS(*) 31.62
perjuicio de cualquier multa administrativa, en el 776 Ganancia por
diferencia de cambio
caso planteado sólo nos centraremos en la deuda
22/04 Por la provisión de la
específica de la compensación por tiempo de factura emitida.
servicios que ameritaría el siguiente asiento: x
REGISTRO CONTABLE
(*) T/C aplicado: compra bancario del 22.04.2008: 2.816
x
(**) T/C aplicado: venta publicada el 22.04.2008: 2.772
47 BENEFICIOS SOCIALES DE
LOS TRABAJADORES 14,825.20
471 Compensación por Cuando se produce el primer pago por el 50% del
tiempo de servicios total de la operación de la operación, el tipo de
67 CARGAS FINANCIERAS 301.60 cambio de esa fecha no es igual al tipo de cambio
676 Pérdida por diferencia
de cambio empleado en el reconocimiento inicial de la
10 CAJAS Y BANCOS 15,126.80 operación, por consiguiente deberá disminuirse
104 Cuentas corrientes el derecho de la empresa considerando la
12/06 Por la cancelación de la
CTS de los trabajadores
diferencia producida a esa fecha, tal como a
correspondientes al mes de continuación vemos:
abril.
x
REGISTRO CONTABLE (*) T/C aplicado: compra bancario al 20.05.2008: 2.803
x (**) S/. 12,672.00 x 50%
10 CAJA Y BANCOS(*) 6,408.00
104 Cuentas Corrientes REGISTRO CONTABLE
12 CLIENTES(**) 6,336.00 x
121 Facturas por cobrar 94 GASTOS
77 INGRESOS ADMINISTRATIVOS 29.25
FINANCIEROS(*) 72.00 79 CARGAS IMPUTABLES A
776 Ganancia por CUENTA DE COSTO 29.25
diferencia de cambio 20/05 Por el destino de la
30/04 Por el cobro del 50% del cuenta 67.
servicio prestado. x
x
(*) T/C aplicado: compra bancario del 30.04.2008: 2.848 CASO PRÁCTICO 13
(**) S/. 12.672 x 50%
DIFERENCIA DE CAMBIO POR PARTIDAS
Igualmente con oportunidad de la cancelación del MONETARIAS AL CIERRE DEL PERÍODO
derecho de cobro de la empresa se deberá
reconocer la diferencia de cambio, mediante el
ENUNCIADO
siguiente asiento:
La empresa GOTIKA S.A.C. cuenta con los
siguientes saldos en moneda extranjera al cierre
REGISTRO CONTABLE
x
al ejercicio 2007:
10 CAJA Y BANCOS(*) 6,306.75
104 Cuentas Corrientes  Caja y Bancos US$ 26,000 S/. 77,695.00
77 INGRESOS  Clientes 6,000 17,724.00
FINANCIEROS 29.25
776 Ganancia por  Proveedores
diferencia de cambio - Facturas por
12 CLIENTES(**) 6,72.00 Pagos 20,000 59,836.00
121 Facturas por cobrar - Anticipos
30/04 Por el cobro del 50% del
servicio prestado.
Otorgados 4,000 11,924.00
x
Se pide establecer el tratamiento tributario y
(*) T/C aplicado: compra bancario del 30.04.2008: 2,848 contable que se debe seguir a efectos de
(**) S/. 12,672 x 50% actualizar dichos saldos a la fecha de cierre del
ejercicio, considerando que el tipo de cambio de
Igualmente con oportunidad de la cancelación del cierre es:
derecho de cobro de la empresa se deberá
reconocer la diferencia de cambio, mediante el  Tipo de cambio compra vigente : S/. 2.995
siguiente asiento:  Tipo de cambio venta vigente : S/. 2.997
REGISTRO CONTABLE SOLUCIÓN

x
10 CAJA Y BANCOS(*) 6,306.75
104 Cuentas Corrientes Tratamiento Contable
676 Pérdida por diferencia Tal como lo establece el párrafo 28 de la NIC 21
de cambio
Efectos de Variaciones de los Tipos de Cambio,
12 CLIENTES(**) 6,336.00
121 Facturas por cobrar las diferencias de cambio provenientes de la
20/05 Por el cobro del 50% del cancelación de partidas monetarias o de la
servicio prestado. información de las partidas monetarias de una
x empresa a tipos de cambio diferentes de los que
inicialmente se registraron durante el período,
deben reconocerse como ingresos o gastos en el 1. Actualización de saldos al cierre del
período en el cual surgen. ejercicio (31.12.2007)
En tal sentido, la empresa debe reconocer como Los saldos al cierre del ejercicio se
pérdida o ganancia por diferencia de cambio, actualizarán utilizando para tal efecto, los
según sea el caso, la variación producida entre el tipos de cambio antes indicados, es decir
importe provisionado en la fecha de origen de la para los activos se utilizará el tipo de cambio
operación en moneda extranjera y el importe compra y para los pasivos el tipo de cambio
actualizado a la fecha de cierre del ejercicio. venta, tal como se muestra a continuación:
Actualización de activos
Cuentas Saldo en M.E. al Saldos Tipo de cambio Saldos actualizados Ganancia por
31.12.2007 provisionados vigente al al 31.12.2007 diferencia de
US$ S/. 31.12.2007 S/. S/. cambio S/.
Caja y Bancos 26,000 77,695.00 2.995 77,870.00 175.00
Clientes 6,000 17,724.00 2.995 17,970.00 246.00
Anticipos a 4,000 11,924.00 2.995 11,980.00 56.00
Proveedores
Totales 36,000 107,343.00 107,820.00 477.00
Actualización de pasivos
Cuentas Saldo en M.E. al Saldos Tipo de cambio Saldos actualizados Pérdida por
31.12.2007 provisionados vigente al al 31.12.2007 diferencia de
US$ S/. 31.12.2007 S/. S/. cambio S/.
Proveedores 20,000 59,836 2.997 59,940 104
2. Contabilización 676 Pérdida por diferencia

de cambio
Como ya lo hemos señalado anteriormente, 42 PROVEEDORES 104.00
421 Facturas por pagar
según la NIC 21 las diferencias de cambio
x/x Por la actualización de los
producidas deberán afectar los resultados pasivos en moneda extranjera
del ejercicio, en tal sentido, la al cierre del ejercicio. Tipo de
contabilización se efectuará de la forma Cambio Venta vigente al
siguiente: 31.12.2007 S/. 2.997.
x
REGISTRO CONTABLE
x
10 CAJA Y BANCOS 175.00
104 Cuentas Corrientes CASO PRÁCTICO 14
676 Pérdida por diferencia DIFERENCIA DE CAMBIO APLICABLE AUN
de cambio
42 PROVEEDORES 56.00 ACTIVO FIJO ADQUIRIDO EN MONEDAS
422 Anticipos otorgados EXTRANJERA
77 INGRESOS FINANCIEROS 477.00 ENUNCIADO
776 Ganancia por
La empresa minera LA PODEROSA S.A. con fecha
x/x Por la actualización de los 11.07.2007 ha efectuado la compra de una
activos en moneda extranjera maquinaria cuyo precio de venta es de US$
al cierre del ejercicio. Tipo de 275,000, respecto del cual ha pagado una cuota
Cambio Compra vigente al inicial equivalente al 10% del precio y ha
31.12.2007 S/. 2.995.
x convertido pagar 36 cuotas mensuales de US$
67 CARGAS FINANCIERAS 104.00 8,000, incluido intereses e IGV, a partir del mes
de setiembre del 2007. Dicho bien ha sido
ubicado en las instalaciones de la empresa y 5. Cálculo de las cuotas pagadas
utilizado a partir del 2 de agosto 2007, además se
Importe T.C. Importe Importe Diferencia de
sabe que la vida útil estimada del bien es de 4 Fecha pagado Venta equival. provision cambio
años, por lo cual la tasa de depreciación será del de US$ vigente S/. ado (*)
pago
25% anual. 28.09.07 8,000.00 3.087 24,696.00 25,272.00 (576.00)
29.10.07 8,000.00 3.012 24,096.00 25,272.00 (1,176.00)
30.11.07 8,000.00 3.001 24,008.00 25,272.00 (1,264.00)
Los pagos de las cuotas mensuales se han 28.12.07 8,000.00 2.994 23,952.00 25,272.00 (1,320.00)
Total S/.(4,336.00)
efectuado el último día hábil de cada mes. (*) $ 8,000 x 3.159
SOLUCIÓN 6. Actualización del saldo en M.E. al

31.12.2007
I. TRATAMIENTO CONTABLE
1. Cálculo de los intereses Saldo al 31.12.2007 = US$ 256,000
Precio total de la operación (US$ 315,500 – US$ 59,500(*))
US$ 27,500 + (US$ 8,000 x 36) = US$ 315,500.00 T.C. Venta vigente
Precio de máquina (275,000.00) al 31.12.2007 = 2.997(**)
Total intereses (inc. IGV) = US$ 40,500.00 Importe equivalente en M.N.

(US$ 256,00 x 2.997) = S/. 767,232
2. Cálculo del IGV Importe equivalente provisionado
Valor de venta de la maquinaria (US$ 256,000 x 3.159) = (808,704)
(US$ 275,000 ÷ 1.19) = US$ 231,092.44
Diferencia de cambio
IGV (19% US$ 231,092.44) = US$ 43,907.56
(S/. 767,232 – 808,704) = S/. 41,472
Valor de los intereses = US$ 34,033.61
(US$ 40,500 ÷ 1.19) (*) (US$ 27,500 + (8,000 x 4) = US$ 59,500).
IGV (19% US$ 34,033.61) = 6,466.39 (**) Tipo de cambio venta bancario al cierre del
ejercicio.
IGV de la operación US$ 50,373.95
7. Determinación del valor neto de la
3. Determinación del importe provisionado el maquinaria al 31.12.2007
11.07.2007(*)
 Valor de la maquinaria S/. 730,021.02
Concepto Importe T.C. T.C. Venta Importe
US$ Venta Publicado S/.  Depreciación del ejercicio
vigente Meses de agosto
Valor de 231,092.44 3.159 730,021.02 a diciembre =5
Venta Depreciación mensual = S/. 15,208.77
Intereses 34,033.61 3.159 107,512.17 Depreciación del 2007
IGV 50,373.95 3.161 159,232.06 (5meses) = S/. 76,043.85 (76,043.85)
Diferencia (100.75) Valor neto de la
de cambio maquinaria al 31.12.07 S/. 653,977.17
Precio de 315,500.00 3.159 996,664.50
Venta
II. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
(*) Fecha de adquisición del activo.
Para efectos tributarios, debe tenerse en
4. Cálculo de la depreciación contable consideración que la diferencia de cambio
Costo de la maquinaria = S/. 730,021.02 originada por pasivos relacionados con
Depreciación anual activos fijos debe imputarse al costo ya sea
(25% de S/. 730,021.02) = S/. 182,505.26 como incremento o deducción. Igual
Depreciación mensual procedimiento se aplica respecto a las
(S/. 182,505.26 ÷ 12) = S/. 15,208.77 diferencias de cambio que se produzcan por
los pagos de dicho pasivo efectuados en el
ejercicio.
a) Diferencia de cambio correspondiente a las
Ahora bien, la diferencia de cambio cuotas pagadas
correspondiente al importe del pasivo por Valor de venta de la
intereses que serán pagados en el plazo de Maquinaria = US$ 231,092.44
financiación acordado, no deberá imputarse (-) Cuota inicial = US$ (23,109.24)
al costo del activo sino que se tratará Saldo financiado = US$ 207,983.20
directamente como ganancia o pérdida
según corresponda a la variación producida Valor de la Cuota
en el tipo de cambio. (US$ 207,983.20 ÷ 36) = US$ 5,777.31
1. Determinación de la diferencia de cambio

imputable al costo
Cuota Fecha Valor de la T.C. Valor de Importe Diferencia de cambio
Nº de pago cuota vigente la cuota provisionado imputable al costo
US$ (**) S/. (***)
1 28.09.07 5,777.31 3.087 17,834.56 18,250.52 (415.44)
2 29.10.07 5,777.31 3.012 14,401.26 18,250.52 (848.74)
3 30.11.07 5,777.31 3.001 17,337.71 18,250.52 (912.29)
4 28.12.07 5,777.31 2.994 17,297.27 18,250.52 (952.73)
Total S/. (3,129.20)
(*) Determinación del Valor de la Cuota (no incluye intereses).
(**) Tipos de cambio vigentes a la fecha de pago.
(***) 5,777.31 x 3.159.
b) Diferencia de cambio del saldo al

31.12.2007 años que falten para depreciarlos totalmente.
Saldo al 31.12.2007 = US$ 184,873.96 En tal sentido, para efectos del caso planteando
(US$ 207,983.20 – US$ 23,109.24 (*)) se calculará la depreciación del ejercicio 2007,
considerando el reajuste por diferencia de
T.C. Venta Vigente cambio producido en el pago de cada cuota y en
Al 31.12.2007 = 2.997(**) la actualización del saldo al 31 de diciembre.
Importe equivalente en M.N. De otro lado, debe tenerse en consideración

(US$ 184,873.96 x 2.997) = S/. 554,067.26 que el inciso b) del artículo 22º del Reglamento
del Impuesto la Renta, establece que en el caso
Importe equivalente Provisionado de maquinaria y equipo utilizados por las
(US$ 184,373.96 x 3.159) = S/. 584,016.84 actividades mineras, el porcentaje anual de
depreciación máximo aceptable es del 20%. Por
Diferencia de Cambio lo cual, también por este hecho se originará una
Imputable al costo = S/. (29,949.58) diferencia temporal entre la base contable y la
base tributaria del activo.
(*) (US$ 5,777.31 x 4 = US$ 23,109.58).
(**) Tipo de cambio venta vigente al cierre del ejercicio En tal sentido, a efectos de determinar la
2007. depreciación tributaria del activo por el
ejercicio 2007, se efectuará el procedimiento
2. Cálculo de la depreciación tributaria siguiente:
Como se ha indicado la diferencia de cambio Mes Años que faltan Tasa anual
originada con pasivos relacionados con por depreciar aplicable
activos fijos u otros activos permanentes, Agosto 5 años 20%
debe reajustar el costo del activo. Al Setiembre 4 años, 11 meses 20.34% (*)
Octubre 4 años, 10 meses 20.69%
respecto, debe considerarse que la
Noviembre 4 años, 9 meses 21.05%
depreciación de los activos así reajustados se Diciembre 4 años, 8 meses 21.43%
hará en cuotas proporcionales al número de
(*) 100 ÷ 59 meses x 12 meses. Depreciación de la diferencia
Similar procedimiento para los demás meses. de cambio
- Diferencia de cambio
Depreciación: Octubre: S/. (848.74)
- Tasa de depreciación
Mes de agosto anual: 21.05%
Costo histórico de la maquinaria S/. 730,021.02 (S/. 848.74 x 21.05%) ÷ 12 (14.88)
Tasa de depreciación Depreciación del mes
Anual 20% de noviembre S/. 12,159.86
(S/. 730,021.02 x 20%) ÷ 12 12,167.02
Mes de diciembre
Mes de setiembre Depreciación del costo
Depreciación del costo Histórico
histórico Tasa de depreciación
Tasa de depreciación Anual 20%
anual 20% (S/. 730,021.02 x 20%) ÷ 12 12,167.02
(S/. 730,021.02 x 20%) ÷ 12 12,167.02
Menos:
Mes de octubre Depreciación de la diferencia
Depreciación del costo de cambio
Histórico - Diferencia de cambio
Tasa de depreciación Setiembre: S/. (415.44)
Anual 20% - Tasa de depreciación anual: 20.69%
(S/. 730,021.02 x 20%) ÷ 12 12,167.02 (S/. 415.44 x 20.69%) ÷ 12 (7.16)
Depreciación de la diferencia
Menos:
de cambio
Depreciación de la
octubre: S/. (848.74)
- Tasa de depreciación anual: 20.69%
Setiembre: S/. (415.44)
(S/. 848.74 x 20.05%) ÷ 12 (14.88)
(S/. 415.44 x 20.69%) ÷ 12 (7.16) Depreciación de la diferencia
de cambio
Depreciación del mes de octubre S/. 12,159.86 - Diferencia de cambio
noviembre: S/. (912.29)
Mes de noviembre - Tasa de depreciación anual: 21.43%
Depreciación del costo (S/. 912.29 x 21.43%) ÷ 12 (16.29)
Histórico
Tasa de depreciación Depreciación del mes de diciembre S/. 12,128.69
Anual 20%
(S/. 730,021.02 x 20%) ÷ 12 12,167.02 Nota: En el presente caso, dado que las diferencias de
cambio, surgen al final de cada mes, la depreciación se
efectúa en función al número de años que le queda a partir
Menos: del mes siguiente. Por ello, las diferencias de cambio del mes
Depreciación de la de diciembre se deprecian a partir de enero 2008.
- Diferencia de cambio Determinación del costo computable al
Setiembre: S/. (415.44) 31.12.2007
Valor de adquisición histórico 730,021.02
(S/. 415.44 x 20.69%) ÷ 12 (7.16)
Menos:
Diferencia de cambio CASO PRÁCTICO 15
- Setiembre (415.44)
- Octubre (848.74) DIFERENCIA DE CAMBIO EN ACTIVO FIJO
- Noviembre (912.29) ADQUIRIDO MEDIANTE LEASING
- Diciembre
(952.73 + 29,949.58)(*)(30,902.31) (33,078.78)
ENUNCIADO
Costo computable S/. 696,942.24 Con fecha 27.10.2007, la empresa de servicios
“XX” S.A., celebra un contrato de arrendamiento
Determinación del valor neto tributario al financiero (leasing) con el Banco YY respecto de
31.12.2007 una maquinaria, que se encontraba valorizada en
US$ 140,000.00, el mismo que entró en vigencia a
Costo computable partir del 01.11.2007.
Al 31.12.2007 S/. 696,942.24
Depreciación: Se acuerdan pagos mensuales de US$ 6,500.00
- Agosto (12,167.02) durante 60 meses y una opción de compra de
- Setiembre (12,167.02) US$ 24,000, tal como se muestra en forma
- Octubre (12,159.86) resumida en el cuadro de pagos a realizar por la
- Noviembre (12,144.98) empresa XX S.A., durante la vigencia del contrato:
- Diciembre (12,128.69) (60,767.57)
CUADRO RESUMEN
Duración del Capital Interés Cuota Total(*)
Valor neta tributario del bien S/. 636,174.67 contrato
US$ US$ US$ US$
(5 años)
(*) Diferencia de cambio por cancelación de cuota de Del 01.11.2007 3,973.78 9,026.22 13,000.00 15,470.00
al 31.12.2007
diciembre y actualización de saldo. Año 2008 27,233.85 50,766.15 78,000.00 92,820.00
Año 2009 34,087.54 43,912.46 78,000.00 92,820.00
Conciliación entre el tratamiento contable y Año 2010 42,666.08 35,333.92 78,000.00 92,820.00
tributario Año 2011 53,403.48 24,596.52 78,000.00 92,820.00
Del 01.01.2012 54,635.27 10,364.73 65,000.00 77,350.00
al 31.10.1012
Concepto Base Base Diferencia Totales 216,000.00 174,000.00 390,000.00 464,100.00
Contable Tributaria Temporal (*) Incluye IGV.
Costo de la 730,021.02 696,942.24
Maquinaria ¿Cómo sería el tratamiento tanto contable y
Depreciación (76,043.85) (60,767.57)
del ejercicio
tributario de la diferencia de cambio al 31 de
Calor Neto 653,977.17 636,174.67 17,802.50 diciembre del 2007, bajo los supuestos que el
del Activo bien se pone en funcionamiento en forma
inmediata (01.11.2007), la vida útil estimada es
de 15 años y el tipo de cambio venta vigente al
A fin de determinar la renta neta imponible, se
31.12.2007 asciende a S/. 2.997?
tendrá que adicionar vía declaración jurada el
importe de S/. 15,276.28 (76,043.85 – 60,767.57) SOLUCIÓN
correspondiente a la diferencia entre la
depreciación contable y tributaria, la misma que Tratamiento Contable
se ha generado por la diferencia de tasa de Tal como se ha expresado la diferencia de cambio
depreciación aplicadas para cada efecto y por la surge al convertir un determinado número de
depreciación de la diferencia de cambio. unidades de una moneda a otra moneda,
Asimismo, se deberá deducir el importe de utilizando tasas de cambio diferentes, lo que
S/. 33,078.78 correspondiente a la ganancia por puede producirse en dos momentos: (i) en la
diferencia de cambio que tributariamente debe fecha de cancelación, o (ii) en la fecha de
imputarse al costo del activo. presentación de la información financiera (al 31
de diciembre). Por consiguiente, de acuerdo con
lo manifestado el punto de origen de la diferencia
de cambio será el reconocimiento inicial de la
partida con el tipo de cambio aplicable en dicho Notas:
(1) Tipo de cambio utilizado en el momento del reconocimiento del activo.
momento; para lo cual se deberá considerar lo (2) Tipo de cambio de la fecha de cancelación.
siguiente:
Si bien la diferencia total asciende a S/. 23.21,
Fecha Detalle US$ T.C. Venta (*) S/. Cta.
01.11.07 Capital 216,000.00 Vigente 2.998 647,568.00 33
dicho monto deberá imputarse a cada uno de los
componentes de la cuota, como se muestra a
01.11.07 Opción 24,000.00 Vigente 2.998 71,952.00 33
continuación:
01.11.07 Intereses 174,000.00 Vigente 2.998 521,652.00 38
01.11.07 IGV 78,660.00 Vigente 2.998 235,822.68 38
REGISTRO CONTABLE
01.11.07 Total 492,660.00 Vigente 2.998 1’476,994.68 46 x
38 CARGAS DIFERIDAS 17.30
(*) Tipo de cambio venta vigente al 01.11.2007, se tomó el último
publicado el 31.10.2007. 381 Intereses por
devengar 13.59
389 Otros cargas
REGISTRO CONTABLE
diferidas 3.71
x 67 CARGAS FINANCIERAS 5.91
33 INMUEBLES, 676 Pérdida por diferencia
MAQUINARIA Y EQUIPO 719,520.00 de cambio
333 Maquinaria, equipos 46 CUENTAS POR PAGAR 23.21
y otras unidades de DIVERSAS
explotación 469 Otras cuentas por
38 CARGAS DIFERIDAS 757,474.68 pagar diversas
381 Intereses por 30/11 Por diferencia generada
devengar 521,652.00 x
389 Otros cargas
diferidas 235,822.68
46 CUENTAS POR PAGAR Por consiguiente por la cancelación y el crédito
DIVERSAS fiscal correspondiente se efectuará los siguientes
469 Otras cuentas por 1’476,994.68 asientos:
pagar diversas
01/11 Por el reconocimiento
REGISTRO CONTABLE
del activo.
x x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 23,212.74
Dado que en el caso planteado se genera la 469 Otras cuentas por
diferencia de cambio por el pago y por el cierre, pagar diversas
se abordarán ambas circunstancias de manera 10 CAJA Y BANCOS 23,212.74
104 Cuentas Corrientes
separada:
primera cuota.
 Con ocasión del pago la diferencia de cambio x
surge del sometimiento del saldo de una
partida monetaria a una nueva evaluación
REGISTRO CONTABLE
como consecuencia de las fluctuaciones x
surgidas en el tipo de cambio oficial a la 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,706.24
fecha del pago. En este sentido, la diferencia 401 Gobierno Central
a reconocer en los resultados del período se 4011 IGV e IPM (*)
determinará como se muestra: 67 CARGAS FINANCIERAS 13,599.60
676 Pérdida por diferencia
de cambio
Por 1º cuota cancelada el 30.11.2007 38 CARGAS DIFERIDAS 17,305.84
381 Intereses por
Detalle US$ T.C. al T.C. al D.C. Cta. devengar 13,599.60
01.11.2007(1) 01.11.2007(2) 389 Otros cargas
Capital 1,968.31 2.998 5,900.99 3.001 5,906.90 5,91 33 diferidas 3,706.24
Intereses 4,531.69 2.998 13,586.01 3.001 13,599.60 13.59 38 30/12 Por el Crédito Fiscal.
x
IGV 1,235.00 2.998 3,702.53 3.001 3,706.24 3.71 38
Total 7,735.00 2.998 23,189.53 3.001 23,212.74 23.21 46
(*) En este caso ha coincidido el tipo de cambio venta
publicado en la fecha de nacimiento de la obligación REGISTRO CONTABLE
tributaria del IGV. x
Por 2º cuota cancelada el 31.12.2007 DIVERSAS 23,181.80
469 Otras cuentas por
Diferencia de cambio de la 2º Cuota pagar diversas
Detalle US$ T.C. al T.C. al D.C. Cta. 10 CAJA Y BANCOS 23,181.80
01.11.2007(1) 01.11.2007(2)
Capital 2,005.47 2.998 6,012.40 2.997 6,010.39 -2.01 33
Intereses 4,494.53 2.998 13,474.60 2.997 13,470.11 -4.49 38 segunda cuota.
IGV 1,235.00 2.998 3,702.53 2.997 3,701.11 -1.23 38 x
Total 7,735.00 2.998 23,189.53 2.997 23,181.80 -7.73 16 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,701.30
Notas:
(1) Tipo de cambio utilizado en el momento del reconocimiento del activo.
4011 IGV e IPM (*)
(2) Tipo de cambio de la fecha de cancelación. 67 CARGAS FINANCIERAS 13,470.11
675 Intereses relativos a
bonos emitidos y otras
Como en el caso anterior esta diferencia será obligaciones
asignada a los componentes de la cuota: 38 CARGAS DIFERIDAS 17,171.41
381 Intereses por
REGISTRO CONTABLE devengar 13,470.11
x 389 Otros cargas
46 CUENTAS POR PAGAR diferidas 3,701.30
DIVERSAS 7.73 31/12 Por el Crédito Fiscal y el
469 Otras cuentas por devengo de los intereses.
pagar diversas x
38 CARGAS DIFERIDAS 5.72
381 Intereses por
(*) Bajo el supuesto que coincide el tipo de cambio venta
devengar 4.49
publicado en la fecha de nacimiento de la obligación
389 Otros cargas
tributaria del IGV
diferidas 1.23
77 INGRESOS FINANCIEROS 2.01
776 Ganancia por diferencia  Por reexpresión al cierre del ejercicio:
de cambio
31/12 Por la diferencia generada. Antes de proceder a la reexpresión en
x moneda nacional del pasivo expresado en
Continuando con la segunda cuota, a moneda extranjera veamos como se ve
continuación se presentará la cancelación y el encuentra en libros registrado el pasivo en
crédito fiscal correspondiente sustentado en el moneda extranjera y moneda nacional,
comprobante de pago emitido por la institución incluido intereses por devengar e impuestos
bancaria o financiera: por aplicar:
Saldo al 31.12.2007
Detalle US$ T.C. S/. (M.N)
Total de la 492,660.00 2.998 1’477,010.16(*)
deuda
Menos 1º -7,735.00 3.001 -23,212.74
cuota pagada
Menos 2º -7,735.00 2.997 -23,212.74
cuota pagada
Saldo 477,190.00 1’430,600.15
pendiente al
31.12.2007
(*) 1’476,994.68 + 23.21 – 7.73.
La obligación pendiente del pago al cierre del

ejercicio, debe reexpresarse conforme con el
párrafo 23 de la NIC 21 (Modificada en 2003)
convirtiendo la partida monetaria en moneda Depreciación Anual = 719,520.00 ÷ 15
extranjera utilizando el tipo de cambio de cierre.
Dado que de conformidad con el inciso d) del Depreciación Anual = 47,968.00
artículo 34º del Reglamento de la Ley del Depreciación Mensual = Depreciación ÷ Vida
Impuesto a la Renta tratándose de cuentas del Anual útil
pasivo se utilizará el tipo de cambio promedio de
ventas publicado por la Superintendencia de Depreciación Mensual = 97,968.00 ÷ 12
Banca y Seguros, vigente a la fecha del balance
Depreciación Mensual = 3,997.33
general (S/. 2.997) de aplicar este tipo de cambio
real, se produciría un efecto contrario toda vez
Teniendo en cuenta que para efectos tributarios,
que el pasivo disminuiría generándose un ingreso
el costo computable de la maquinaria debe
tal como se muestra en la siguiente Tabla:
incorporar las diferencias de cambio generadas
Diferencia de cambio al cierre del ejercicio en el período y que según el literal f) del artículo
Detalle US$ S/. T.C. Reexpresado Diferen Cta. 61º de LIR la depreciación de los activos así
.
Capital 236,026.22 707,606.61 2.997 707,370.58 -236.03 33
reajustados por diferencia de cambio debe
Intereses 164,973.78 494,591.39 2.997 494,426.42 -164.97 38
hacerse en cuotas proporcionales al número de
años que falten para depreciarlos totalmente, se
IGV 76,190.00 228,417.62 2.997 228,341.43 -76.19 38
deberá calcular la depreciación para efectos
Total 477,190.00 477,190.00 2.997 1,430,138.43 -477.19 46
tributarios tal como se muestra en el cuadro
siguiente:
Esta deducción del pasivo requiere un
reconocimiento de un ingreso (S/. 236.03) por
Detalle Costo Computable Depreciación
diferencia de cambio, que para fines tributarios mensual
debería deducirse dado que según el literal f) del Base Imponible 719,520.00
Art. 61º de la LIR, la diferencia de cambio real Diferencia de
vigente, debiera efectuarse el siguiente asiento Cambio 1º cuota 5.90
Total Costo al
para reflejar la disminución de la obligación: 30.11.2007 719,525.90 3,997.36(1)
Base Imponible 719,525.90 3,997.36
REGISTRO CONTABLE Diferencia de
x Cambio 2º cuota -2.01 -0.01 (2)
46 CUENTAS POR PAGAR Diferencia de
DIVERSAS 477.19 cambio al cierre
469 Otras cuentas por 31.12.2007 -236.03 -1.32 (3)
pagar diversas Total Costo al cierre
38 CARGAS DIFERIDAS 241.16 31.12.2007 719,287.86 3,996.03
381 Intereses por Depreciación
devengar 164.97 acumulada contable 7,994.66
389 Otros cargas Depreciación
diferidas 76.19 acumulada 7,994.06
77 INGRESOS FINANCIEROS 236.03 tributaria
776 Ganancia por diferencia Por regularizar en
de cambio papeles de trabajo -2.60
31/12 Por la actualización de la (1) 719,525.90 ÷ 180 meses.
deuda. (2) -2.01 ÷ 179 meses.
x (3) -236.03 ÷ 179 meses.
Respecto a la depreciación contable sobre esta

maquinaria, ésta de manera resumida por los dos
meses en que ha generado beneficios
económicos si se aplica un porcentaje lineal sería:
Depreciación Anual = Capital ÷ Vida útil
REGISTRO CONTABLE
ASIENTO NOVIEMBRE DICIEMBRE
x Debe Haber Debe Haber
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 3,997.33 3,997.33
681 Depreciación de Inmuebles,
maquinarias y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 3,997.33 3,997.33
ACUMULADA
393 Depreciación inmuebles,
maquinarias y equipo
x/x Por la depreciación mensual del bien.
x
91 COSTO DE PRODUCCIÓN
915 Depreciaciones y amortizaciones 3,997.33 3,997.33
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE
COSTOS
x/x Por el destino de la cuenta 68. 3,997.33 3,997.33
x
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
CASO PRÁCTICO 1 La composición del bien inmueble objeto del

contrato de arrendamiento financiero era de
Terreno, valorizado en S/. 300,000 y
Construcciones por S/. 700,000. Se estima que la
vida útil del edificio es 25 años. El bien será
empleado para el desarrollo de las actividades
administrativas de la empresa.
ARRENDATARIO ARRENDADOR
Contabilice el contrato celebrado por la empresa
Hearts S.A. Contabilice el desembolso efectuado
CAPITAL + por Hearts S.A. correspondiente al seguro
LEASING INMUEBLE
INTERESES pagado por el inmueble por el que desembolsó la
suma de S/. 10,400 más IGV.
ENUNCIADO
La empresa Hearts S.A. a principios del mes de SOLUCIÓN
enero año 2008 celebro un contrato de Atendiendo a las características específicas del
INMUEBLE con el Banco Savage
arrendamiento financiero contrato de arrendamiento financiero tratado
respecto a un inmueble que se valorizaba en por la NIC 17 se deberán efectuar los siguientes
S/.1´000,000, bajo las siguientes condiciones: el asientos, según la información proporcionada
contrato no es anulable, los pagos son mensuales para el caso:
por un importe de S/. 40,000 mas IGV por un
REGISTRO CONTABLE
plazo de tres años y una opción de compra de
S/.10,000.00. Adicionalmente se estableció x
33 INMUEBLES,
Hearts S.A. asumiese el gasto por seguro del bien
MAQUINARIA Y
y mantenimiento del inmueble objeto del EQUIPO 1’000,000.00
contrato. 331.02 Terreno en
Leasing
Los intereses a pagar el banco Savage por Hearts 300,000
S.A. se determinarán de la siguiente manera: 331.02 Edificio en
Leasing
700,000
(1+i)36 −1 10,000
1’000,000 = 40,000 × + (1+i)36 38 CARGAS DIFERIDAS 763,599.99
(1+i)36 × i 381 Intereses
diferidos
De lo anterior se obtuvo que el interés mensuales 489,999.99
de 2.150418 %. 389.01 IGV por aplicar
273,600
CUOTA 46 CUENTAS POR PAGAR 1’763´599.99
1.1510107
MENSUALES = S/. 40,000 × = S/. 995,345.49
0.0462557 DIVERSAS
469 Otro cuentas
CUOTA pagar
MENSUALES
= S/. 10,000 ÷ 2.1510107 = 4,648.98
x/x Por la adquisición de
TOTAL S/. 999,994.98 un inmueble para el desa-
rrollo de las actividades
administrativas.
A continuación se muestra el cuadro de pagos a x
efectuar por la empresa Hearts S.A.
Cuota Interés Amortización IGV V. Final
Año 1 480,000.00 269,823.59 250,176.59 91,200 749,823.59
Año 2 480,000.00 157,055.32 322,944.68 91,200 426,878.91
Año 3 480,000.00 63,121.08 416,878.92 91,200 9,999.99
1440,000.00 489,999.99 990,000.01 273,600
x
38 CARGAS DIFERIDAS 10,400.00 Unidades Valor Valor Venta
Concepto
383 Seguros pagados Compradas Unitario S/. Factura S/.
Suministro A 1,500 600 9,000.00
por adelantado
Suministro B 835 5.65 4,717.75
40 TRIBUTOS POR Suministro C 325 10.90 3,542.50
PAGAR 1,872.00 TOTAL 2,660 17,260.25
401.01 IGV e IPM
12,272.00 Por el crédito la empresa vendedora nos cobrará
DIVERSAS
469Otro cuentas pagar un interés compensatorio simple del 20% anual
x/x Por el pago de una por dicho período de los tres meses.
póliza de seguro que
cubra el bien adquirido en ¿Cómo deberá efectuar la contabilización de esta
leasing. operación, sabiendo que la empresa aún no ha
x
empleado los bienes en la producción a la fecha
x
de cancelación de la deuda y ha adoptado el
46 CUENTAS POR PAGAR método alternativo permitido de la NIC 23?
480,000.00
DIVERSAS
469 Seguros pagados SOLUCIÓN
por adelantado 91,200.00 Partiendo del hecho que la empresa adquirió los
40 TRIBUTOS POR PAGAR
insumos, en primer lugar debemos efectuar el
401.01 IGV e IPM 91,200.00
38 CARGAS DIFERIDAS reconocimiento de las existencias adquirida y del
383.01 IGV e IPM 480,000.00
importe pagado; tal como a continuación se
10 CAJA Y BANCO muestra:
104 Cuentas corrientes
x/x Por el total de de pagos
REGISTRO CONTABLE
efectuados en el período y el
reconocimiento del crédito x
de cada una de las cuotas de 60 COMPRAS 17,260.25
correspondientes. 604 Mercadería
x 38 CARGAS DIFERIDAS 863.00
381 Intereses por
x devengar
67 CARGAS FINANCIERAS 269,823.59 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,443.42
679 Otras cargas 401.01 IGV e IPM
financieras 42 PROVEEDORES 21,566.68
38 CARGAS DIFERIDAS 269,823.59 421 Facturas por pagar
381 Intereses diferidos 02/01Por la provisión de la
x/x Por los intereses de- F/. 00xx-xxx por la adquisi-
vengado provenientes de ción de materias primas.
las cuotas de leasing Los intereses fueron calcu-
vencida en el ejercicio . lados de la siguiente manera:
x Interés = S/. 17,260.25 × 0.20
× 3÷12 = S/. 863.01
x
CASO PRÁCTICO 2
x
PLANTEAMIENTO 24 SUMINISTRO DIVERSOS 17,260.25
241 Suministro
A 9,000.00
La empresa NINO S.R.L. adquirió el 02 de enero 242 Suministro
del 2008, 3 tipos de suministros que serán B 4,717.75
243 Suministro
destinados a la producción de la factura se C 3,542.50
acordó de la siguiente manera: 50% al contacto y 61 VARIACION DE EXITENCIAS 17,260.25
50% al crédito a 3 meses. A continuación 614 Materias Primas y
auxiliares
presentamos detalladamente la información 02/01 Por la transferencia al
referida a la adquisición de las mercaderías: almacén de la empresa de los
componentes.
x
Recién a fines del mes de marzo que corresponde activo calificado, es ciertamente dificultoso. Se
al devengamiento del interés correspondiente al pide determinar la tasa promedio ponderado si
primero mes, NINO S.R.L. deberá adoptar por uno se pide que los interese del período son
de los tratamientos aplicables dispuestos por la S/. 413,000.
NIC 23. Si la empresa aplica el tratamiento
alternativo permitido primero deberá determinar Prestamos Nº 01: S/. 500,000 × 21% = S/.105,000
la naturaleza del bien. En nuestro ejemplo se Prestamos Nº 02: 500,000 × 21% = S/.105,000
trata de un bien que ya está listo para su uso, en Prestamos Nº 03: 500,000 × 21% = S/.105,000
1’900,000 413,000
cuyo caso aún cuando hubiera adoptado el
tratamiento alternativo permitido de
Tasa Promedio Ponderado = S/.413,000 ÷ S/.1’900,000
capitalización, no podrá capitalizar los interese ya Tasa Promedio Ponderado = 2174%
que no es un activo calificado. Interés Capitalizable = S/.1’000,000 × 21.74%
= S/. 217,400
En estas circunstancias el interés devengado del
período se reconocerá de la siguiente manera: La capacitación de los costos financieros como
parte del costo de un activo calificado debe
REGISTRO CONTABLE comenzar cuando ocurre alguna de las siguientes
x situaciones:
679 Otras cargas
financieras
38 CARGAS DIFERIDAS 287.67 INICIO DE LA
381 Intereses diferidos CAPITALIZACIÓN
x/x Por los intereses
devengamiento de los
intereses relacionados con Desde que se incurre Desde que se incurre Desde que inician
la adquisición de materias en desembolsos para en costos de actividades para la
el activo preparación del activo
primas (devengamiento de financiamiento
para su uso o venta
un mes).
x
CASO PRÁCTICO 3 Las Actividades realizadas para poner al Activo

en Venta o en Uso planeado, comprende todas
ENUNCIADO las actividades necesarias para preparar el activo
La empresa ASTRO S.A. está construyendo una para su uso planeado o para su venta, las cuales
planta industrial para lo cual emplea fondos de abarcan más que la construcción física del activo.
distintas fuentes obteniendo por préstamos o
créditos de diferente instituciones financiera y Estas incluyen el trabajo técnico y administrativo
con distintas tasa de interés, tal como se señala a antes del comienzo de la construcción física, tales
continuación: como las actividades relacionadas con la
obtención de permisos. Sin embargo, dichas
 Préstamo Nº 01: S/. 500,000 valor par, con actividades excluyen el mantener un activo
una tasa de interés de 21%. cuando no ocurren procesos de producción o
 Préstamo Nº 02: S/. 800,000 valor par, con desarrollo que cambien la condición de los
una tasa de interés de 19%. activos.
 Préstamo Nº 03: S/. 600,000 valor par, con
una tasa de interés de 26%. CASO PRÁCTICO 4
SOLUCIÓN ENUNCIADO
Dado que, estos fondos, una vez obtenidos, son La empresa La Almeja S.A. desea construir una
depositados en un fondo común (cuenta planta para desarrollar su producción de harina
corriente), la capacitación de los costos de de pescado, para la cual contrata a la empresa
financiación destinados a adquisición de un MAB Building S.A.
Dado los altos costos y la necesidad de fondos 3. Considerando lo anterior, resulta
para la realización de la actividad ha contraído a conveniente determinar una Tasa de Interés
la fecha las siguientes obligaciones: promedio ponderado (TIPP) considerando
los intereses de las otras deudas incurridas
Procedencia Capital Interés por la empresa, tal como a continuación se
Crédito Bancario 450,000 85,500 determina:
Bono Corporativo A 500,000 75,000
Bono Corporativo B 650,000 110,500
TIPP = Total Intereses del período
Capital Total
En cada una de estas fuentes el interés anual
correspondiente es del 19%, 15% y 17%, TIPP = S/. 85,500 + S/. 110,500
respectivamente. S/. 450,000 + S/. 650,000
De los créditos antes mencionados, sólo el
TIPP = S/. 196,000 = 17.82%
segundo fue originado para cubrir los costos de
S/. 1’100.000
construcción de la planta. Sin embargo, se
emplean fondos originados en las otras fuentes.
4. Una vez determinada la tasa de interés
Los desembolsos efectuados por la empresa para específica y la tasa de interés promedio
la construcción del inmueble han sido los ponderado deberán ser aplicadas éstas
siguientes: sobre los montos de la construcción
determinados en función al período de
Fecha de Desembolso Importe en S/. capitalización de la siguiente manera:
30 de Setiembre 140,000
31 de Octubre 195,000 Fecha de Importe Período Desembolsos
30 de Noviembre desembolsos desembolsos
260,000 30 de Setiembre 140,000 3 420,000.00
31 de Diciembre
195,000 31 de Octubre 195,000 2 390,000.00
30 de Noviembre 260,000 1 260,000.00
31 de Diciembre 195,000 0 0
Total (S/.) 890,000 1’070,000.00
Determinar el costo del inmueble, suponiendo
que la empresa La Almeja S.A. aplica el método
Promedio de = 1’070,000 = S/. 356,666.67
alternativo permitido.
Desembolso 3 meses
SOLUCIÓN 5. Determinado el promedio de desembolsos
1. En primer lugar, debe quedar claro que el relacionados con el activo calificado el
activo (planta industrial) objeto de la siguiente paso es restar a éste el importe del
pregunta si cumple con el requisito de activo préstamo original (S/. 500,000), sin
calificado (hábil), puesto que, se trata de un embargo, como en este caso no se origina
bien que requiere de un período de exceso, no habrá importe por la cual aplicar
capitalización para su uso previsto. la tasa de interés promedio ponderado
2. De acuerdo con el método alternativo obtenido en el punto 3; debiendo sólo
permitido, los costos de financiamiento aplicarse sobre el importe determinado
deben formar parte del costo de un activo anteriormente la tasa del 15% anual
calificativo, en este sentido se debe emplear determinada específicamente para la
la tasa de interés específico sobre los gastos construcción, de la siguiente forma:
incurridos. Interés capitalizable = S/. 356,666.67 x 15%
Interés capitalizable = S/. 53,500
Sin embargo, de acuerdo a lo señalado en el En este caso intereses por el monto de S/.
caso planteado se tiene que sólo un 217,500 (S/. 271,000 – S/. 53,500) deberán
financiamiento resulta identificable con la ser considerados como gastos del ejercicio.
planta, teniendo otros créditos con tasas
distintas que originan intereses.
CASO PRÁCTICO 5 CASO PRÁCTICO 6
ENUNCIADO ENUNCIADO
Constructora Mundo S.A. con fecha 30 de junio Una empresa que por falta de liquidez para la
adquirió un terreno valorizado en S/. 280,000 adquisición de un programa de cómputo, solicita
para construir un edificio que pudiera utilizar un préstamo a una entidad financiera por el cual
para sus oficinas administrativas en San Borja. se generan intereses ascendentes al importe de
S/. 4,500. ¿Deberán contabilizarse tales intereses
Como sólo contaba con S/. 112,000 decide como parte del costo del software?
solicitar un préstamo bancario por S/. 318,000 a
una tasa de interés del 15% anual para cubrir la
SOLUCIÓN
diferencia de precio y parte de la construcción. El
En primer lugar, señalaremos que en medida que
importe fue desembolsado en los primeros días
le programa de cómputo no sea indispensable
de julio.
para el funcionamiento de un bien del activo fijo,
¿Cuál sería el tratamiento contable de los no califica como activo fijo tangible y por el
intereses devengados en el ejercicio, si contrario se le trata como un intangible que
Constructora Mundo S.A. adopta el método puede estar contenido dentro o sobre una
alternativo permitido? sustancia física. En este sentido, al no
mencionarse en la consulta que sea necesario,
SOLUCIÓN asumiremos que no es parte integrante del
En primer lugar la construcción del edificio se equipo de cómputo, siéndole de aplicación lo
encuentra comprendida dentro del concepto de dispuesto por la NIC 38, intangibles; la cual
activo calificado, por cuando requiere de un considera como ejemplo común de partidas
tiempo para que esté listo para su uso. Además, comprendidas dentro de esta denominación a los
los intereses que se generen por el préstamo programas para computadoras tal como lo indica
bancario se trata de un gasto identificable con la su párrafo 8.
construcción del edificio y por lo tanto evitable si
no se hubiese adquirido el terreno para la Considerando lo anterior, cuando se trata de un
edificación. activo intangible adquirido deberá considerarse
como costo el monto en efectivo o equivalente
Considerando lo anterior, los intereses que se de efectivo pagado, o el valor razonable de
hubieran generado en el período por el monto de cualquier contraprestación entregada para
S/. 28,850 (S/. 318,000 x 15% x 6/12) deberán adquirir un activo, en el momento de su
formar parte del costo del edificio; debiendo adquisición o producción. A estos efectos, el
contabilizarse de la siguiente forma: párrafo 25 de la NIC 38 establece que debe
tenerse en cuenta lo dispuesto por la NIC 23,
REGISTRO CONTABLE
x Costos de Financiación, por la cual los intereses y
33 INMUEBLES, MAQUINARIA otros costos incurridos por una empresa al
Y EQUIPO 23,850.00
obtener un préstamo deben reconocerse como
339 Trabajos en curso
38 CARGAS DIFERIDAS 23,850.00 gasto de acuerdo al tratamiento preferente o
381 Intereses por referencial de esta norma, salvo que se capitalice
devengar
x/x Por el devengo de los
de acuerdo con el tratamiento alternativo de la
intereses en el ejercicio y su NIC 23.
capitalización dentro del costo
de la edificación. Sin embargo, debe considerarse que el
x
tratamiento alternativo permitido señalado por la
NIC 23 sólo resulta aplicable a activos
calificativos, entendidos éstos como activos que
requieren un tiempo considerable para estar
listos para su venta o su uso esperado, situación
que creemos no puede ser aplicado al caso Nivel Máximo de
planteado del programa de software. endeudamiento
(3 x S/. 215,692) = 647,076.00
Consecuencia de lo anterior, el asiento contable
correspondiente a los intereses por el préstamo En función al cálculo efectuado debemos indicar
obtenido de la entidad financiera será el que existe un exceso del nivel máximo de
siguiente: endeudamiento ascendente a S/. 52,924.00 (S/.
700,000 – 647,076).
REGISTRO CONTABLE
x a.2) Intereses relacionados con el Nivel Máximo
67 CARGAS FINANCIERAS 4,500.00
671 Intereses y gastos
de Endeudamiento correspondientes al
de préstamos ejercicio 2008
DIVERSAS 4,500.00 Nivel Máximo de
466 Intereses por Endeudamiento = S/. 647,076.00
pagar
x/x Por la contabilización de Intereses resultantes
los intereses por el financia- del nivel máximo de
miento obtenido para ad- endeudamiento
quirir el software. (S/. 647,076 x 0.5% x 9) = 29,118.42 (*)
x
(*) Los intereses que resultan del exceso de

CASO PRÁCTICO 7
endeudamiento constituyen un gasto reparable
que deberá ser adicionado en la Declaración
ENUNCIADO
Anual del Impuesto a la Renta constituyendo así
Una empresa ha devengado a partir del mes de una diferencia de carácter permanente.
abril del 2008 intereses generados por una deuda
contraída con una empresa vinculada De acuerdo con la fórmula esbozada por SUNAT
económicamente, el importe del préstamo los intereses deducibles se obtendrán de la forma
otorgado asciende a S/. 700,000, que se siguiente:
cancelará a partir del ejercicio 2009 y la tasa de
interés simple pactada es de 0.5% mensual. Se ID = 547,076 x 31,500 = 29,118.42
sabe además, que tiene gastos por intereses 700,000
provenientes de endeudamiento con una entidad
bancaria ascendente a S/. 14,200, que el importe a.3) Intereses relacionados con el Exceso del
del Patrimonio Neto del ejercicio anterior Nivel Máximo de Endeudamiento
asciende a S/. 215,692, que se han ganado correspondientes al ejercicio 2005
intereses financieros exonerados por el importe
de S/. 34,700 y que los gastos inherentes Exceso de
vinculados con los ingresos exonerados ascienden endeudamiento = S/. 52,924.00
a S/. 7,400. Intereses resultantes
de dicho exceso
SOLUCIÓN (S/. 52,924 x 0.5% x 9) = 2,381.58
a) Importe deducible por intereses  Regla General

provenientes de endeudamiento con una
empresa vinculada económicamente b) Importe total por intereses
 Regla Específica A continuación se deberá determinar el importe

total por intereses que deberá ser comparado
a.1) Nivel Máximo de Endeudamiento con el ingreso por intereses exonerados, para la
Patrimonio Neto del cual se deberá sumar los intereses máximos
Ejercicio Anterior S/. 215,692.00 permitidos del endeudamiento con la empresa
vinculada y el importe de los intereses por otras S/. 8,618.42 constituye gasto deducible, por lo
deudas. tanto el importe que se debe adicionar en la
Declaración Jurada Anual es de S/. 34,700, que
Intereses resultantes del nivel constituye una diferencia de carácter
máximo de endeudamiento = S/. 29,118.42 permanente.
Intereses por otras deudas = 14,200.00
d) Deducción de Ingresos Exonerados
Total Gastos por Intereses
Financieros = S/. 43,318.42 Por otro lado es del caso precisar que la empresa
también deberá deducir vía Declaración Jurada, el
c) Importe deducible importe de los intereses exonerados para lo cual
deberá restar el importe de los gastos inherentes
Para determinar el importe deducible se vinculados con la generación de dicha renta.
comprara dicha suma con los intereses
exonerados obtenidos por la empresa. Para tal caso el importe a deducir será el
siguiente:
Total Gastos por
Intereses Financieros S/. 43,318.42 - Importe de los intereses
Total de Ingresos exonerados Exonerados S/. 34,700
por Intereses Financieros 34,700.00 - Gastos inherentes (7,400)
Importe Deducible 8,618.42
Importe a deducir vía
Declaración Jurada Anual 27,300
En este caso el importe que excede los
intereses exonerados que asciende a
REVALUACIÓN
CASO PRÁCTICO 1 REGISTRO CONTABLE

x
ENUNCIADO 39 DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACIÓN
Una empresa efectúa con fecha 29 de febrero la ACUMULADA 15,840.00
tasación de sus maquinarias que tienen un costo 393 Depreciación y
actualizado de S/. 39,600.00 cuya depreciación Inmueble,
acumulada asciende a S/. 15,840.00. ¿Cuál sería Maquinaria Y Equipo
la forma de contabilizar la revaluación de dicho 33 INMUEBLE,
MAQUINARIA Y EQUIPO 15,840.00
activo, si el Valor de Tasación es S/. 34,500.00? 333 Maquinaria, equipo
y otros unidades de
SOLUCIÓN explotación
Considerando que se ha efectuado una tasación x/x Por la eliminación de la
cuyo valor es superior al Valor en Libros deberá depreciación de la
maquinaria
procederse a contabilizar el mayor valor en una x
cuenta patrimonial, tal como se muestra a
continuación según los dos métodos indicados:
CASO PRÁCTICO 2
Primer Método:
Reestructurar proporcionalmente la depreciación ENUNCIADO
con el cambio en el valor bruto en libros. La empresa CRAZY S.A. producto de las
revaluaciones voluntarias que periódicamente
Concepto Valor Depreciación Valor realiza, por sus vehículos motorizados
Bruto Neto
Costo Histórico 39,600.00 (15,840.00) 23,760.00
depreciados con la tasa del 20%, plantea los
Valor Adicional 17,900.00 (7,160.00) 10,740.00 siguientes datos:
Valor Revaluado 57,500.00 (23,000.00) 34,500.00
 Por el ejercicio 2006 realiza con fecha 31 de
REGISTRO CONTABLE diciembre una primera revaluación,
x estableciendo según informe técnico, que el
35 VALORIZACION activo (con antigüedad de 15 meses ) presenta
ADICIONAL DE
INMUEBLE, MAQUINARIA
un menor valor al importe en libros, tal como
17,900.00 a continuación se muestra:
Y EQUIPO
335 Maquinaria, equipo y
otros unidades de Valor Bruto en Libros
explotación (Maquinaria) S/. 326,300
39 DEPRECIACION Y Depreciación Acumulada (81,575)
AMORTIZACION
ACUMULADA 7,160.00
Valor Neto en Libros S/. 244,725
393 Depreciación y
Inmueble, Maquinaria Valor de Mercado
Y Equipo (Según Informe Técnico): S/. 244,003
57 EXCEDENTE DE
REVALUACIÓN 10,740.00  Por el ejercicio 2007, la empresa vuelve a
573Valorización Adicional
x/x Por la valorización realizar una revaluación voluntaria
adicional de maquinas del determinado, que por causa debidamente
activo fijo justificada (de acuerdo, con las indicaciones
x del tasador en el Informe Técnico), el valor en
el mercado del bien se ha incrementado
Segundo Método:
ligeramente a S/. 226,700. Considerando ello
Eliminar la depreciación contra el valor bruto en
¿cuál sería el tratamiento contable?
libro y luego reestructurar al monto revaluado.
SOLUCIÓN A fines del ejercicio 2007, la empresa vuelve a
Veamos primero el tratamiento aplicable para la efectuar la valuación de dichos bienes la línea de
primera revaluación: sus activos fijos, reconoce que en el caso
especifico del activo materia del presente caso
Activo Fijo
Valor Bruto Depreciación Valor en práctico, se presenta un incremento de valor, por
En Libros (S/.) Libros (S/.)
motivos que se establecen en el informe Técnico.
Valor de los
vehículos antes 326,300 81,575 244,725
de la revaluación La manera de contabiliza dicho aumento de valor
Menor Valor seria de la siguiente manera:
Atribuido por 27,629 6,907 20,722
Revaluación
Valor en Libros Valor Bruto Depreciación Valor en
298,8671 74,668 224,003 Activos Fijos en Libros (S/.) Libros
al 31.12.06
(S/.) (S/.)
Valor antes de la 326,300 81,575 244,725
REGISTRO CONTABLE revaluación
x Menor Valor por (27,629) (6,907) (20,722)
68 PROVICIÓN DEL Revaluación
EJERCICIO Valor al 31.12.06 298,671 74,668 224,003
20,722.00 Depreciación 59,734
689 Otras Provisiones
ejercicio 2007
del ejercicio
Valor al 298,671 134,402 164,269
689.01 31.12.2007
Desvalorización de Mayor Valor por 113,511 51,080 62,431
Activo Fijo, por Revaluación
Revaluación Valor al 412,182 185,482 226,700
Voluntaria 31.12.2007
39 DEPRECIACION Y
6,907.00
AMORTIZACION Nota: La depreciación del ejercicio 2007 se obtuvo de
ACUMULADA la aplicación de la tasa del 20% sobre el valor neto del
393 Depreciación y activo de S/. 298,671; la cual es menor al importe de
Inmueble, depreciación aceptable para efectos tributarios que es
Maquinaria Y Equipo
de S/. 65,260 (S/. 326,300 x 20%).
393.04 Depreciación
Vehículos
32 PROVISIONES PARA
En este sentido, los asientos contables a efectuar
DESVALORIZACIONES 27,629.00 serían los siguientes:
DE LOS BIENES DEL
ACTIVO FIJO REGISTRO CONTABLE
324 Vehículos x
x/x Por la revaluación 32 PROVISIONES PARA
voluntaria que disminuye el DESVALORIZACIONES
valor de activo por el DE LOS BIENES DEL
27,629.00
ejercicio 2005 ACTIVO FIJO
x 324 Vehículos
39 DEPRECIACIÓN Y
x AMORTIZACIÓN
94 GASTOS DE 20,722.00 ACUMULADA 6,907.00
ADMINISTRACION (**) 393 Depreciación y
79 CARGAS IMPUTABLES 20,722.00 Inmueble,
ACUENTAS DE COSTO Maquinaria Y Equipo
x 393.04 Depreciación
Vehículos
(*) Estas cuentas es cargada a efecto de mantener la 76 INGRESOS
proporcionalidad existente entre el valor bruto en libros y la EXCEPCIONALES 20,722.00
depreciación acumulada del activo fijo, sin embargo, no será 765 Devolución de
aceptable tributariamente. Provisiones de Ejercicios
(**) En este caso, al afectar directamente a una cuentas de Anteriores
resultado el activo tributario diferido que se genera de x/x Por la recuperación del
considerase recuperable es decir de permitir un menor pago valor de los vehículos según
de impuesto a la renta en el futuro; se imputara a una Informe Técnico.
cuenta de resultado. x
(*) Dado que en el ejercicio anterior el gasto por 7. ¿Cuál es el importe que podrá traspasar a
desvalorización no fue aceptado como tal para efectos utilidades no distraídas o capitalizar?
tributarios, la recuperación no se encontrará gravada
con el Impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN
REGISTRO CONTABLE
x a. Cálculos para la reestructuración
35 VALORIZACIÓN
ADICIONAL INMUEBLES, Valor Libros
Porcentaje
Ajuste
MAQUINARIAS Y del Activo Valor
Maquinaria antes de Contables
antes de Revaluación
EQUIPOS 85,882.00 Revaluación
Revaluación
354 Vehículos 33 2000,000.00 100% 235,714.29 35714.29
39 DEPRECIACIÓN Y 39 -60,0000.00 -30% 70,714.29 10,714.29
AMORTIZACIÓN Total 140,000.00 70% 165,000.00 25,000.00
ACUMULADA
44,173.00
393 Depreciación y b. Asiento de acuerdo al método de
Inmueble,
restauración patrimonial
Maquinaria Y Equipo
393.21 Depreciación
Vehículos REGISTRO CONTABLE
57 EXCEDENTE DE x
REVALUACIÓN 35 VALORIZACIÓN
41,709.00 ADICIONAL DE
573 Valorización
Adicional INMUEBLES,
35,714.00
x/x Por la revaluación MAQUINARIAS Y EQUIPO
voluntaria efectuada en 353 Inmueble,
ejercicio 2006, según el Maquinaria y Equipo
Informe Técnico elaborado otras unidades de
por el tasador. explotación.
x 39 DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACIÓN
10,714.29
ACUMULADA
CASO PRÁCTICO 3 393 Depreciación y
Inmueble, Maquinaria
ENUNCIADO y Equipo.
57 EXCEDENTE DE
La empresa Alphaville S.A., prestadora de REVALUACIÓN
25,000.00
Servicios industriales, tenía maquinarias que se 573 Valorización Adicional
encuentran en libros por un valor de S/. 140,000 de Inmuebles, Maquinaria
(neto de una depreciación acumulada de S/. y equipo.
60,000) al 31/12/2006. Producto de una x/x Por la modificación de la
base contable
revaluación voluntaria incrementa el valor de las x
misma a S/. 165,000 1 de enero del 2007.
c. Impuesto Diferido gravable al 01/01/2007
1. ¿Qué asientos tendría que efectuar según el
método de reestructuración? No obstante no es el final del ejercicio, debe
2. ¿Cuál sería el impuesto diferido grabable reconocer el efecto de la diferencia temporal
considerando que no está obligado a pagar que se produce como consecuencia del mayor
participación en las utilidades a los valor que no tiene incidencia tributaria. En
trabajadores al 01/01/2007? este sentido debe determinarse el mayor
3. ¿Cuál sería el monto de depreciación del impuesto a pagar en los ejercicios siguientes,
periodo? tal como se muestra general, comparando la
4. ¿Cuál es el valor ajustado del activo y sabes contables y tributarias del activo
patrimonio? revaluado:
5. ¿Cómo se aplica la NIC 12 A 31/12/2007?
6. ¿Cuáles son los agregados y deducibles que
debe considerar para el ejercicio 2007)
Base Diferencia x
Unida de Transporte
Contable Tributario Temporal
Costo Mayor Valor 200,000.000 200,000.00 Gravable
94 COSTO DEL SERVICIO 23,571.43
Mayor Valor 35,714.00 (Base 79 CARGAS IMPUTABLES
Total Costo 235,714.29 200,000.00
23,571.43
contable ACUENTAS DE COSTO
Dep. Costo 600,000.00 60,000.00 es superior
Dep. mayor valor 10,714.29 a la base
x/x Por el destino de la
Total Deprec. 70,714.29 60,000.00 tributaria ) cuenta 68
Valor Neto (S/.) 165,000.00 140,000.00 25,000.00 x
Una vez determinada la diferencia temporal, el

e. Aplicación de la NIC 12 (Comparación entre la
siguiente paso es decir, el impuesto a pagar en
base contable y tributaria del activo al
los ejercicios posteriores, para lo cual
31/12/2007)
considerando que el impuesto aplicable en los
ejercicios siguientes sea del 30%, se determinara
Determinación del mayor impuesto a pagar en
el mayor impuesto a pagar en los ejercicios
periodo:
posteriores de las siguientes forma:
Concepto Diferencia IR 30% Diferencia Diferencia
Diferencia
Temporal Revertida
Maquinaria 25,000.00 7,500.00 Concepto Temporal IR 30%
Impuesto en el
Total 25,000.00 7,500.00 Final
Inicial periodo
Maquinaria 25,000.00 21,428.57 3,571.13 1,071.43
REGISTRO CONTABLE
x
57 EXCEDENTE DE En el caso consecuencia, el asiento contable que
REVALUACIÓN 7,500.00 refleja el mayor impuesto a pagar en el ejercicio
573 Valorización Adicional
de Inmuebles, Maquinaria y será:
equipo
49 GANANCIA DIFERIDA 7,500.00
REGISTRO CONTABLE
499.09 Impuesto a la Renta
x/x Por la modificación de la x
base contable 88 IMPUESTO A LA RENTA X,XXX.XX
x 49 GANANCIAS DIFERIDAS 1,071.43
499.09 Impuesto a la Renta
d. Depreciación del periodo 40 TRIBUTOS POR PAGAR X,XXX.XX
4017 Impuesto a la Renta
Depreciación
Depreciación x/x Por la determinación del
Valor del Acumulada Total
Maquinaria Tasa
Activo al
del periodo
Depreciación Impuesto a la Renta y el efecto
2007
31/12/2006 tributario proveniente de la
Costo 10% 200,000.00 60,000.00 20,000.00 80,000.00
Mayor 10% 35,714.00 10,714.29 3,571.43 14,285.72
valorización adicional .
Valor x
TOTALES 235,714.29 70,714.29 23571.43 94,285.72
REGISTRO CONTABLE f. Agregados y deducciones

x
68 PROVICION DEL EJERCICIO 23,571.43 Tomado en cuenta que no existe una
681 Depreciación y contabilidad tributaria, sino por el contrario,
Inmueble, Maquinaria Y
Equipo una forma de determinar los impuestos a
681.3 Maquinaria y pagar; en nuestro ejemplo la empresa
Equipo y otras unidades
de explotación
Alphaville S.A. deberá de conformidad con el
39 DEPRECIACION Y artículo 33º de Reglamento del IR (D.S. Nº
AMORTIZACION 122-94-EF) proceder a ajustar el resultado
23,571.43
ACUMULADA
393 Depreciación y contable obtenido de conformidad con los
Inmueble, Maquinaria Y principios contable (10) por las diferencias o
Equipo temporales que se produzcan como
393.31 Maquinaria
20,000.00 consecuencia de las diferencias entre los
393.32 Maquinaria principios contables y las normas tributarias:
Mayor Valor 3,571.43
x/x Por la depreciación del
periodo.
x
No obstante ello, según el párrafo 64 de la NIC
Utilidad Contable x,xxx.xx
Agregados: 12 (revisada en 1996) debe deducirse el
Depreciación Mayor Valor 3,571.43 impuesto diferido vinculado con lo cual el
Renta Neta Imponible x,xxx.xx monto neto será de S/. 2,500.00 (S/. 3,571.43x
0.70).
REGISTRO CONTABLE
g. Importe que podrá transferir a utilidades no
x
distribuidas o capitalizar 57 EXCEDENTE DE
REVALUACIÓN 2,500.00
Sólo se puede transferir el realizado de la 573 Valorización
revaluación en el periodo, el cual debe Adicional de
Inmuebles,
determinar se de la siguiente manera: Maquinaria y equipo
50 CAPITAL SOCIAL 2,500.00
Total 550 Capital por
Depreciación Depreciación
Importe
Concepto Según Valor Según Costo valorización
desgastado
Revaluado Original
o realizado
adicional
Depreciación 23,571.43 20,000.00 3,571.43 x/x Por la capitalización
adicional del mayor valor
realizado.
x
BAJA DE ACTIVOS

x
16 CUENTAS POR
VENTA DE ACTIVO FIJO TOTALMENTE COBRAR DIVERSAS 714.00
DEPRECIADO 168 Otras cuentas
cobrar diversas
ENUNCIADO 40 TRIBUTOS POR PAGAR 114.00
Una empresa en el mes de junio 2008, decide 4011 IGV e IPM
efectuar la venta de un bien que forma parte de 76 IMGRASOS
su activo fijo que se encontraba fuera de uso y EXCEPCIONALES 600.00
totalmente depreciado (tenia costo de S/. 26,000) 762 Enajenación de
Inmuebles,
el mismo que fue enajenado como chatarra a un Máquinas y equipo
valor de S/. 600.00 ¿Cómo se contabiliza dicha x/x Por el registro de la venta
operación? del activo fijo
x
SOLUCIÓN
Cuando se produce la venta de un activo fijo se REGISTRO CONTABLE
x
obtienen un resultado que se determina por la 39 DEPRECIACION Y
confrontación de dos elementos que ocurren en 26,000.00
AMORTIZACIÓN
forma simultánea (i) el reconocimiento del ACUMULADA
ingreso producido de la venta del activo, es decir, 393 Depreciación
inmuebles,
según el Marco Conceptual el aumento en los
maquinaria y equipo
beneficios económicos durante el período 33 INMUEBLES,
contable en forma de entradas o incrementos de 26,000.00
MAQUINARIA Y EQUIPO
activos o disminución de pasivos, que a su vez 333 Depreciación
producen incrementos en el patrimonio, que son inmuebles,
maquinaria y equipo
de naturaleza diferente a los aportes hechos a los x/x Por el registro de la venta
socios; y (ii) el costo del bien (costo de del activo fijo
enajenación del activo fijo) que genero dicho x
ingreso, tal como lo establece el párrafo 67 y 69
de la NIC 16 (Modificada en 2003): Inmuebles, En este caso se ha obtenido una ganancia de S/.
Maquinarias y Equipo, por el cual aquel elemento 600.00 producido de la venta del activo fijo
del activo fijo que haya sido enajenado debe ser puesto que el costo de enajenación es cero al
eliminado del balance. haberse depreciado totalmente el bien. La
garantía se encontrará afectada al Impuesto a la
De esta forma la ganancia o pérdida resultante de Renta, debiendo considerarse como parte de la
la operación se verá reflejada en el estado de Base Imponible para el pago a cuenta de la fecha
resultado como diferentes entre el importe en que se realizo la transacción.
recibido por recibir por la venta del activo y su
valor en libros. En nuestro caso siendo que el
bien se encuentra totalmente depreciado, el Cuando ha sido objeto de enajenación
Eliminación o disposición por otra vía
importe total recibido por el mismo constituirá del balance
ganancia para la con los siguientes asientos: de un
Activo Fijo 0Cuando no se espere obtener
beneficios económicos futuros por
(Párrafo 67
sucesos, enajenación o disposición por
y 69 de la otra vía.
NIC 16)
CASO PRÁCTICO 2
REGISTRO CONTABLE
ROBO DE ACTIVO FIJO x
ENUNCIADO DIVERSAS
168 Otras por cobrar
¿Cuál será el tratamiento contable que diversas
deberá aplicar una empresa por el robo de 3 76 INGRESOS
equipos de computo que se encontraban en EXCEPCIONALES 6,260.00
762 Otros ingresos
libros 7,600 neto de una depreciación de excepcionales
S/.1,340, si se sabe que el costo de dichos activos x/x Por el cobro a la empresa
será pagado por la empresa de seguridad? de vigilancia
x
SOLUCIÓN Para efectos del Impuesto a la Renta, dota vez
Acorde a lo dispuesto en el párrafo 79 del que el gasto generado por la pérdida del bien
Marco Conceptual se está produciendo una será objeto indemnización se deberá reparar al
perdida como conceptual se está determinar le renta anual, además dado que el
produciendo una perdida como importe a recibir constituye una indemnización
consecuencia del robo de la computadora, lo por daño emergente (y no sobrepasa el valor en
que implica el reconocimiento de un gasto. libros) no se encontrara gravada con el Impuesto
Así, en concordancia con el párrafo 67 de la a la Renta. Para el Impuesto General a las Ventas,
NIC 16 (Modificada en 2003): en la medida que se demuestre el caso fortuito
no deberá reintegrase el crédito fiscal tomado en
la adquisición del bien perdido.
Inmuebles Maquinaria y Equipo se efectuara
el siguiente asiento en la fecha del robo:
CASO PRÁCTICO 3
REGISTRO CONTABLE VENTA DE ACTIVO FIJO A VALOR DE
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 6,260.00
MERCADO
669 Otras cargas
excepcionales ENUNCIADO
39 DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACIÓN
Se posee un activo fijo que no se encuentra
ACUMULADA 1,340.00 en libros por un importe neto de S/. 4,600, de
393 Depreciación una depreciación de S/. 3,050. Se desea
inmuebles, vendedor venderlo pero su valor de mercado es
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES,
de S/. 3,000. ¿Se podrá revaluar a menor costo
MAQUINARIA Y EQUIPO 7,600.00 para poder venderlo?
336 Equipo diverso
x/x Por la baja del activo fijo SOLUCIÓN
en libros Si el bien es cierto un modelo contable es la
x
revaluación, admitida en las normas contables
para los inmuebles, maquinaria y equipo, esta se
Ahora bien, ya que la empresa de vigencia realiza para asegurar que el importe en libros en
asumen el daño que la empresa de vigilancia todo momento no difiera significativamente del
asume el daño que ha sus servicios están siendo que podría determinar utilizando el valor
solicitados precisamente para evitar dichos razonable en la fecha del balance. En este orden
incidentes, tal como se muestra a: de ideas cumpliendo otro papel que en este coso
es asignar un valor razonable por el que debe
transferirse el bien en un contrato de compra-
venta, y por lo tanto, le resulta aplicable las
reglas de baja en cuentas señaladas en los la diferencia entre el Ingreso Gravado y el Costo
párrafos 67 a 72 de la NIC 16 (Modificada en Computable (Costo del Activo – Depreciación).
2003): Inmueble, maquinaria y equipo debiendo Adicionalmente el artículo 32º del TUO de la LIR,
reflejase únicamente la pérdida o ganancia dispone que la transferencia de bienes , entre
derivada de la baja en cuentas a incluirse en otros supuestos , se debe efectuar a valor de
resultado del ejercicio, tal como se muestra en mercado; especialmente el numeral 3 dispone
los siguientes asientos: que para activos fijos se considerará el valor que
se asigne en el mercado entre partes
REGISTRO CONTABLE independientes o en su defecto será el valor de
x tasación.
662Costo neto de
enajenación de En función a lo expuesto, cabe concluir que el
inmueble, maquinaria resultado proveniente de la enajenación de
y equipo bienes, en tanto se haya observado el valor de
39 DEPRECIACION Y mercado será gravable si resulta utilidad o será
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA 3,050.00
deducible si resulta perdida.
393 Depreciación
inmuebles, CASO PRÁCTICO 4
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
7,650.00 PÉRDIDA DE UN VEHÍCULO ASEGURADO E
334 Unidades de INDEMNIZACIÓN RECIBIDA
transporte
x/x Por la baja de activo
x
ENUNCIADO
Con fecha 22/01/2008, la empresa LA FLORCITA
SA, sufre un siniestro por incendio de uno de su
Dado que la empresa por el intercambio tiene
vehículos, el mismo que fue adquirido y
derecho a recibir una suma de dinero, debe
empleado el 22/04/2004. El valor en libros
reconocer el ingreso por la venta tal como
asciende a S/.6,720.00 neto de una depreciación
muestra a continuación:
equivalente a S/.10,080.00. Se sabe que la
REGISTRO CONTABLE compañía de seguros cubre el siniestro una
x indemnización por S/.13,500.00, con el cual
16 CUENTAS POR adquirió un nuevo vehículo en el mes de junio un
COBRAR DIVERSAS 3,570.00
nuevo vehículo en el mes de junio por un valor de
168 Otras cuentas
cobrar diversas S/. 17,850.00 (incluido el IGV) ¿Cómo sería el
40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00 tratamiento contable y tributario?
4011 IGV e IPM
76 IMGRASOS
SOLUCIÓN
EXCEPCIONALES 3,000.00
762 Enajenación de Tratamiento contable
Inmuebles, En casos como el planeamiento resulta aplicable
Maquinas y equipo
en los párrafos 65 y 66 de la NIC 16(Modificada
x/x Por la venta del activo fijo.
x en 2003): Inmuebles, Maquinarias y Equipos, y en
este sentido, se deberá reconocer cada una de las
El resultado neto de la operación es una pérdida situaciones descritas en el enunciado de manera
de S/.1,600.00 (diferencia entre la cuenta 76 y la separada.
cuenta 66).
En principio, las perdidas representar
Para efectos tributarios, el artículo 20º del TUO decremento en los beneficios económicos y,
de la Ley del Impuesto a la Renta regula Bruta, en como tales, no son diferentes en su naturaleza se
el caso de la enajenación de bienes está dada por cualquier otro gasto; en otras deberán afectar a
resultante sin importar que no surjan de las REGISTRO CONTABLE
actividades ordinarias de la empresa; como las x
resultante de siniestros (fuego o las 33 INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO 15,000.00
inundaciones, entre otras). De esta forma el 334 Unidades de
importe de la pérdida del activo respecto del transporte
cual la empresa se desapropia por no obtener 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,850.00
beneficios económicos futuros, se registrará 401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
contablemente de la siguiente manera:
DIVERSAS 17,850.00
REGISTRO CONTABLE 469 Otras cuentas por
x pagar diversas
66 CARGAS EXCEPCIONALES 6,720.00 x/x Por la adquisición del
669 Otras cargas nuevo vehículo.
excepcionales x
39 DEPRECIACION Y
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA 10,080.00
Por último, en cuanto a la reposición, el activo
393 Depreciación adquirido para reemplazar el bien perdido se
inmuebles, reconocerá como sigue:
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, Tratamiento Tributario
MAQUINARIA Y EQUIPO
16,800.00
334 Unidades de
transporte De acuerdo con el literal d) del artículo 37º del
x/x Por la baja de libros del TUO del LIR, son deducibles del impuesto a la
bien siniestrado. Renta las pérdidas extraordinarias sufridas por
x
caso fortuito o fuera mayor en los bien por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales
Las compensaciones procedentes de terceros, se
perdidas no resulten cubiertas por indemnización
incluirán en el resultado del periodo cuando tales
o seguro y siempre que se haya probado
compensaciones sean exigibles, tal como
judicialmente el hecho delictuoso o que se
mostramos a continuación:
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente. De lo anterior, la empresa LA
REGISTRO CONTABLE
x FLORCITA SAC, deberá reparar el gasto por
16 CUENTAS POR COBRAR 13,500.00 importe total de la perdida cuyo monto asciende
DIVERSAS a S/. 6,720.00 (S/. 16,800.00 - S/. 10,080.00),
168 Otras por cobrar porque obtiene una indemnización equivalente a
diversas
S/. 13,500.00 que sobrepasa el costo computable
76 IMGRASOS
EXCEPCIONALES 13,500.00 neto.
769 Otros ingresos
excepcionales Por otro lado, de acuerdo a lo que establece el
x/x Por la indemnización por inciso b) del artículo 3º del TUO del LIR, las
cobrar al seguro.
x indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente un bien del activo de la empresa, en
x la parte en que exceda del costo computable del
10 CAJA Y BANCOS 13,500.00 costo computable de ese bien (S/. 6,780.00 = S/.
104Cuentas por cobrar 13,500 - S/. 6,720) se considera ingreso de
diversas terceros que se encuentra gravado con la Renta,
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 13,500.00 salvo que se destine a la reposición del activo
168 Otras cuentas observando lo dispuesto por el reglamento.
cobrar diversas Efectivamente esta situación se produce porque
x/x Por el cobro de la el mayor importe recibido por indemnización es
indemnización.
x
destinado a reponer el bien dentro del plazo de
18 meses, por consiguiente resulta deducible en REGISTRO CONTABLE
su totalidad el importe recibido por x
indemnización (S/. 13,500), tal como lo establece 669 Otras cargas
el literal f) del artículo 1º del RLIR. excepcionales
39 DEPRECIACION Y
Finalmente, debe considerarse que en virtud al AMORTIZACIÓN
numeral 21.5 del artículo 21º del TUO de la LIR, el ACUMULADA 7,000.00
393 Depreciación
costo computable de los bienes repuestos, inmuebles,
corresponderá al costo que tenían los bienes maquinaria y equipo
siniestrados mas el costo que tenían los bienes 33 INMUEBLES,
repuestos, corresponderá al costo que tenían los MAQUINARIA Y EQUIPO 14,500.00
334 Maquinarias
bienes siniestrados mas el costo adicional x/x Por el retiro de la
invertido para adquirir el bien, en caso haya maquinaria embargada que
excedido a la indemnización. Por ende, el costo es vendida forzosamente
corresponderá a S/. 8,220 (S/.6,720 (costo x
original) + S/. 1,500 (importe adicional
invertido)). x
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 10,948.00
CASO PRÁCTICO 5 168 Otras cuentas
cobrar diversas
VENTA DE UN ACTIVO FIJO MENDIANTE 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,748.00
REMATE POR EMBARGO 4011 IGV e IPM
76 IMGRASOS 3,000.00
ENUNCIADO EXCEPCIONALES
768 Otros ingresos
Como consecuencia del impuesto de pago de una excepcionales
deuda (S/. 5,600), el acreedor procedió al x/x Por el registro de la
embargo de bienes de propiedad de la deudora. Póliza de Adjudicación Nº
Luego de un tiempo se precede al remate de los 123-9864 por la venta de la
maquina
bienes embargados (maquinaria que contaba con x
valor en libros de S/. 7,500 (neto de una
depreciación de S/. 7,000.00). producida del Por la cancelación de la duda pendiente, la
remate del bien, el martillero emitió la Póliza de empresa deberá efectuar el siguiente asiento:
Adjudicación Nº 123-9864, por el valor S/. 9,200
mas IGV. Efectué los asientos correspondientes a REGISTRO CONTABLE
esta situación por parte del deudor. x
SOLUCIÓN 4011 IGV e IPM 7,500.00
DIVERSAS
1. Registro Contable 469 Otras cuentas por 7,000.00
Aunque en el caso planteado se trata de pagar diversas
16 CUENTAS POR
una venta forzada, existente una
COBRAR DIVERSAS
transferencia de propiedad que tiene como 162 Reclamación 14,500.00
efectos la disminución de activos de la A terceros
empresa para el pago de deudas contraídas x/x Por la cancelación de la
por la entidad. En estas circunstancias deuda tributaria que se tenía
con el acreedor y la
producto de la venta se ha originado un retención del Impuesto
ingreso para la empresa. Es este sentido, se correspondiente
deberán efectuarse los siguientes asientos x
con oportunidad del remate de los mismos:
Nota: El saldo por cobrar por parte del deudor, se en el artículo 1º de la Ley del Impuesto General
efectuará neto de los gastos, costos y otros de a las Ventas, esta operación se encontrará
cobranza que se haya incurrido durante el proceso de alcanzado con el impuesto, siendo considerado
remate como responsable solidario, entre otros,
subastadores, martilleros y todos los que vendan
2. Incidencia Tributaria
o subasten bienes por cuentas por cuanta de
Para efectos del Impuestos a la Renta, la
terceros, siempre que estén obligados a llevar
ganancia obtenida como consecuencia de la
contabilidad completa según las normas
venta forzada de los bienes de la empresa
correspondientes. Adicionalmente, el segundo
constituyente una renta gravable con el
párrafo del literal g) del numeral 6.1 del punto 6
impuesto, de conformidad con lo dispuesto
del artículo 4º del reglamento de comprobantes
por el artículo 3º de la Ley del Impuesto a la
de pago, establece la calidad de agentes de
Renta (aprobada mediante el D.S. Nº 179-
retención del Impuesto que la Póliza de
2004-EF), en la medida que resulta de una
Adjudicación constituye un comprobante de pago
operación con tercero. Asimismo, debemos
de acuerdo con lo señalado en el articulo 2º
señalar que respecto al valor de mercado de
Reglamento de Comprobante de Pago, pues este
la operación, se considera que el espacio
considera como comprobante de pago de los
establecido en el remante o subasta pública,
documentos autorizados señalados en el numeral
conforme el articulo 19º - A delo
6 del artículo 4º y dentro de este numeral se
Reglamento del Impuesto a la Renta, es a
encuentran incluidas las pólizas de Póliza de
valor con el procedimiento establecido en el
Adjudicación emitidas en ocasiones de remates o
artículo 24º de la Ley del Martillero Publico y
adjudicación de los bienes por ventas forzadas
se cumplan las condiciones detalladas en el
por los Martilleros en Remates Públicos.
artículo del reglamento antes mencionados.
Si la operación (venta forzosa) cae dentro de

uno de los supuestos de hecho establecido
PERMUTA Y DACIÓN EN PAGO
CASO PRÁCTICO 1 EMPRESA AMERICA S.A.

-------------- X--------------
ENUNCIADO 16 CUENTAS POR 15,470.00
COBRAR DIVERSAS
La empresa industrial AMERICA S.A. dedicada a la 168 Otras Cuentas
comercialización de bienes tenía una máquina Por cobrar
con valor de mercado de S/. 13,000 más IGV que 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,470.00
se mostraba en los libros a un costo de S/. 4011 IGV e IPM
76 INGRESOS 13,000.00
9,750.00. Dado que requería vehículos para la EXCEPCIONALES
distribución de sus productos, acuerda con la 762 Enajenación de
empresa COLOMBINO S.A. permutar su Inmueble, Maquinaria y
maquinaria con el camión que esta poseía de Equipo
valor de mercado similar y que se encontraba x/x Por la transferencia de
Maquina según F/. Nº….
registrada en los libros a un costo de S/. 10,400 ----------------X--------------
neto de una depreciación acumulada de S/.
15,600. ¿Cómo debe proceder a registrar
contablemente? EMPRESA AMERICA S.A.
-------------- X--------------
16 CUENTAS POR 15,470.00
SOLUCIÓN COBRAR DIVERSAS
168 Otras Cuentas
Por cobrar
1. ALCANCES GENERALES 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,470.00
Es un contrato de permuta los permutantes 4011 IGV e IPM
convienen en transferir bienes, por 76 INGRESOS 13,000.00
consiguiente, partiendo del hecho que el EXCEPCIONALES
intercambio se realiza entre bienes de 762 Enajenación de
Inmueble, Maquinaria y
distinta naturaleza será considerada como Equipo
una transacción que genera ingresos en x/x Por la transferencia de
ambas partes; siéndoles de aplicación la NIC Maquinaria según F/. Nº….
18 (Revisada en 1993): Ingresos a efectos de ----------------X--------------
determinar el monto y la oportunidad del
reconocimiento del ingreso, tomando en 1.1. Incidencia en el Impuesto a la Renta
cuenta que con la entrega del bien se El ingreso mostrado por ambas empresas se
efectúa la transferencia en propiedad de los encontrara gravado con el Impuesto a la
bienes, pasando los riesgos y beneficios Renta, toda vez que este ingreso de
inherentes al bien a la empresa que los conformidad con el último párrafo del
recibe. Por lo tanto de conformidad con el artículo 3º de la Ley del Impuesto a la Renta,
párrafo 9 de NIC 18 los ingresos serán resulta renta gravada cualquier ganancia o
medidos al valor razonable del activo ingreso derivado de operaciones con
recibido o por recibir, tal como se muestra a terceros. A mayor abundamiento, debemos
continuación: considerar que dicho termino se refiere a la
obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros
particulares, en la que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones,
sean actividades accidentales, eventuales y
la provenientes de transferencias a título
gratuito de bienes a su favor. En
consecuencia, deberá ser considerado para 3. Determinación del resultado
los pagos a cuenta que deban efectuar estas
empresas en el caso que se registre o Para efectos de determinar de determinar el
reconozca la operación. resultado de transacción resulta necesario
considerar de acuerdo con el principio de
1.2. Incidencia en el Impuesto General a las correspondencia o de asociación que se
Ventas desprende de cada una de las partes, y al
que se debe dar de baja tal como a
Tal como puede apreciarse en los asientos continuación se muestra:
anteriores estas transferencias fueron EMPRESA AMERICA S.A.
afectadas con el Impuesto General a las ------------x-------------
Ventas, lo cual es consecuencia del hecho 66 CARGAS 9,750.00
EXCEPCIONALES
que este impuesto tiene como consecuencia
662 Costo Neto de
del hecho que este impuesto tiene como Enajenación de
uno de los supuestos de hecho la venta en el Inmueble, Maquinarias y
país de bienes muebles. Equipos
39 DEPRECIACION Y
AMORTIZACION 19,500.00
A mayor precisión, debemos considerar que ACUMULADA
se entiende por venta según la definición 393 Depreciación
señalada en el literal a) del artículo 3º de la Inmueble, Maquinaria y
Equipo 29,250.00
Ley del IGV, todo acto por el que se
33 INMUEBLE, MAQUINARIA
transfieren bienes a titulo oneroso, Y EQUIPO
independientemente de la designación que 334 Unidades de
se dé a los contratos o negociaciones que Transporte
x/x Por el retiro en libros del
originen esa transferencia y de las activo fijo trasferido como
condiciones pactadas por las partes; parte de pago.
incluyéndose a la permuta, contrato ------------x--------------
expresamente contemplado en los alcances
presentes en el literal a) del punto 3 del
EMPRESA COLOMBINO S.A.
artículo 2º del Reglamento del Impuesto ------------x-------------
General a las Ventas. En el c aso que uno de 66 CARGAS
los permutantes sea una persona que no EXCEPCIONALES 10,400.00
tenga fin lucrativo, la afectación con el 662 Costo Neto de
Enajenación de
impuesto dependerá de la habitualidad.
Inmueble, Maquinarias y
Equipos
2. Valor de la operación 39 DEPRECIACION Y
AMORTIZACION
En cuanto al monto de la operación ACUMULADA 15,600.00
debemos precisar que considerando lo 393 Depreciación
dispuesto por el párrafo 7 de la NIC 18 se Inmueble, Maquinaria y
entiende por valor razonable al importe por Equipo
33 INMUEBLE,
el cual puede ser intercambio en una MAQUINARIA Y EQUIPO 26,000.00
transacción de libre competencia entre 334 Unidades de
personas interesadas y bien informadas, Transporte
consideramos que el valor de mercado de los x/x Por el retiro en libros del
activo fijo trasferido como
bienes cumpliendo el requisito que la
parte de pago.
operación deba efectuarse a valor de ------------x--------------
mercado como dispone el artículo 32º de la
Ley del Impuesto a la Renta y calificando
como una operación fehaciente para efectos Consecuencia de lo anterior, la ganancia para
del Impuesto General a las Ventas ( artículo cada una de las partes de este contrato de
42º de la Ley del IGV). permuta será el siguiente:
de las facturas emitidas
Concepto América S.A COLOMBINO S.A. como consecuencia de la
Valor Razonable 13,000.00 13,000.00 permuta de bienes.
Costo (9,750.00) (10,400.00) ----------x-----------
Ganancia (s/.) 3,250.00 2,600.00
5. Hipótesis: Permutante Agente de Retención
del IGV
4. Registro de bien recibido y compensación
Si una suma de las partes es agente de
El siguiente paso en esta operación es la
retención, toda vez que el importe de esta
cancelación de la cuenta por pagar y cobrar,
operación excede de los S/. 700 y no se
para lo cual previamente presentaremos los
produzca ninguna de las excepciones para
asientos que deberán efectuar por los bienes
aplicar la retención, deberá procederse a
que recibirán a su valor razonable:
pagar el fisco el importe que le corresponde
EMPRESA AMERICA S.A
por retención del IGV con la siguiente
------------x--------------- solicitud de devolución a la otra parte. Para
33 INMUEBLE , MAQUINARIA Y 13,000.00 ello, debemos tener presente que de
EQUIPO acuerdo con el literal f) del artículo 1º de la
334 Unidades de Resolución Nº 037-2002/SUNAT
Transportes
(19.04.2002): “en el caso de compensación
4011 IGV e IPM 2,470.00 de acreencias, el pago se considerar
46 CUENTAS POR PAGAR efectuado en la fecha en que se realice”, con
469 Otras Cuentas por Pagar lo cual no cabe duda que aun en la
x/x Por el camión recibido según 15,470.00
compensación existe obligación de empozar
F/Nº…
-------------x----------- al fisco un 6% de la operación. En este
sentido, el asiento que debería efectuar el
agente de retención sería el siguiente:
EMPRESA COLOMBINO S.A
----------x----------- REGISTRO CONTABLE
33 INMUEBLE , 13,000.00 ----------x-----------
MAQUINARIA Y EQUIPO 16 CUENTAS POR 928.20
334 Unidades de COBRAR DIVERSAS
Transportes 168 Otras Cuentas
40 TRIBUTOS POR PAGAR por Cobrar
4011 IGV e IPM 2,470.00 40 TRIBUTOS POR 928.20
46 CUENTAS POR PAGAR PAGAR
469 Otras Cuentas por 4011 IGV e IPM
Pagar 15,470.00 x/x Por el reconocimiento
x/x Por el camión recibido del importe a solicitar el
según F/Nº… permutante y la
----------x----------- obligación con el fisco.
----------x-----------
Dado que el asiento es similar en ambas
empresas se mostrara el siguiente asiento de 6. Bancarización e Impuesto a las Transacciones
compensación: Financieras
REGISTRO CONTABLE Adviértase que este caso, resulta de aplicación

----------x----------- el Texto Único Ordenado de la Ley para lucha
46 CUENTAS POR PAGAR 15,470.00
contra la Evasión y para la Formalización de la
469 Otras Cuentas
por Pagar Economía, toda vez que la obligación de
16 CUENTAS POR utilizar medios de pago está subordinado al
COBRAR DIVERSAS 15,470.00 hecho que la obligación se cumpla mediante el
168 Otras Cuentas pago de sumas de dinero. En conclusión, dado
por Cobrar
x/x Por la compensación
que en este tipo de contrato las prestaciones
se materializan con la transferencia de bienes
no dinerarios, no existe obligación por parte
de ninguna de las empresas intervinientes a
emplear medios de pago.
En el supuesto que en la permuta exista la

obligación de entregar una suma de dinero
como compensación, se entiende que dicho
importe deberá bancarizarse.
No obstante lo anterior, las empresas deberán

considerar al final del ejercicio que uno de los
supuestos de aplicación del Impuesto a la
Transacciones Financieras (ITF) – literal g) del
Articulo 9º de la Ley Nº 28194, con el doble
de la alícuota, es el caso de cumplimiento de
obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o
medios de pago que excedan el quince por
ciento (15%) de las obligaciones canceladas.
DACIÓN EN PAGO
CASO PRÁCTICO La legislación civil, reconoce una serie de

mecanismos tendientes a extinguir o
satisfacer obligaciones. Sin embargo,
ENUNCIADO
jurídicamente nos preguntamos ¿Qué se
La empresa “Metalurgia Pineda SAC”
entiende por obligaciones? Para el Profesor
actualmente tiene dificultades financieras que le
Manuel de la Puente y Lavalle, se puede
impiden cumplir con el pago de un préstamo que
conceptualizar como el “Vinculo jurídico
solicito a una entidad bancaria, prueba de ello es
establecido entre el deudor y acreedor, en
que dejo de pagar tres cuotas del mencionado
virtud del cual el deudor queda sujeto al deber
financiamiento que asciende a la suma de US$
de ejecutar una prestación a favor del
24,000 dólares norteamericanos que al
acreedor”.
30.04.2008 equivalen a S/. 68,424 actualizado al
tipo de cambio venta vigente S/ 2.851.
Si las obligaciones son relaciones jurídicas de
naturaleza patrimonial existente entre dos o
En esta situación la entidad bancaria a cursado un
más sujetos (precisamente destinada a crear
requerimiento de pago a la referida empresa por
prestaciones), resulta entonces clara la
las cuotas adecuadas. Conforme a ello el Gerente
necesidad de satisfacer o extinguir las mismas.
de esta ha decidido negociar con la entidad
En este sentido, lo antes indicado significa “la
bancaria y le ha ofrecido en parte de pago dos
liquidación del vinculo original entre cierto
camiones que utilizan en el reparto de bienes que
deudor y cierto acreedor, y representa para el
fabrican, obteniendo una respuesta favorable
obligado la recuperación de su estado original
para materializar esta operación. En las
de libertad restringida o limitada por la deuda,
condiciones actuales los camiones que son
y correlativamente significa para el acreedor
ofrecidos por la empresa “Metalurgia Pineda
la pérdida de su derecho”
SAC” tiene un valor de mercado equivalente a
US$ 24,000, monto que fue determinado por un
Para dicha extinción o también denominada
tasador y plasmado en un informe que fue
liquidación del vinculo original, nuestro
entregado a la empresa. En este orden de ideas la
ordenamiento civil dispone de una serie de
empresa nos plantea las siguientes interrogantes.
formas o como lo hemos mencionado
anteriormente “mecanismo” en que estas
¿La entrega de los camiones en dación de pago
deben ser cumplidas o satisfechas hasta lograr
genera la afectación del Impuesto a la Renta?
su extinción. De este modo, podemos
¿Existe afectación al IGV? ¿Se debe emitir el
mencionar a, entre otras, el pago propiamente
respectivo comprobante de pago?
dicho, la compensación, la novación, la
consolidación y la dación en pago.
Finalmente, se nos ha señalado que la operación
se habría concretado con fecha 11.06.08,
En efecto, el artículo 1256º del Código Civil
adicionalmente el tipo de cambio compra vigente
verifica la aludida forma de extinción de la
a la fecha de transferencia de los camiones es S/.
obligación en la medida en que se entiende
2.862. Asimismo en dicha fecha (Transferencia) el
que el pago queda efectuado, cuando el
valor del activo (camiones) asciende a S/.
acreedor recibe como cancelación total o
72,250.00 y la depreciación acumulada a S/.
parcial una prestación diferente a la que debía
41,994.
cumplirse; de este modo se evidencia que
resulta ser “el medio extintivo de las
SOLUCIÓN obligaciones diversa al objeto de la deuda”.
1. EXTINCIÓN DE OBLIGACIONES. Finalmente una obligación es satisfecha o
PERSPECTIVA CIVIL extinguida mediante un prestación diferente a
aquella a la que las partes previamente propiedad, el valor asignando a los bienes es
pactaron a un inicio, es decir, distinta a la que el valor de mercado.
debía cumplirse ante la figura jurídica de la
dación en pago. En tal sentido, la dación en pago al calificar como
una enajenación para efectos tributarios
2. ALGUNAS CONNOTACIONES FISCALES DE LA conforme lo establece el artículo 5º de la LIR,
DACIÓN EN PAGO genera un ingreso tributario a favor de la
empresa “Metalurgia Pineda SAC”, razón por la
2.1. Impuesto a la Renta cual influye de manera directa en el monto del
pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta
Conforme lo establece el artículo 5º de la Ley que deberá efectuar la empresa en mención y
del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), se también afecta a resultados al finalizar el
entiende por enajenación la venta, la ejercicio gravable, teniendo influencia en la
permuta, cesión definitiva, expropiación, presentación del balance y posterior
aporte a sociedades y, en general, todo acto determinación del Impuesto a la Renta en la
de disposición por el cual se transfiere el Declaración Anual del ejercicio en el cual se
dominio a titulo oneroso; precisándose que produjo la dación en pago.
constituye renta gravada los resultados de la
venta, cambio o disposición habitual de bienes Téngase presente que la operación de
y en general, cualquier beneficio derivado de transferencia de los bienes bajo la modalidad de
operaciones con terceros. dación en pago constituye una renta de tercera
categoría, conforme lo determina el literal a) del
Así, la transmisión de propiedad de bienes artículo 28º de la LIR.
para fines de cancelar obligaciones pendientes
de pago, constituye un acto de transferencia 2.2. IGV
de propiedad a titulo oneroso, toda vez que la
recibida entrega de bienes en dación en pago, Conforme lo determina el inciso a) del artículo 1º
se produce la cancelación de deudas, por lo de la citada Ley, el IGV grava, entre otras
que debe ser considerada a una enajenación operaciones, la venta en el país de bienes
en los términos que se refiere la LIR. muebles.
En atención a ello, se puede observar que la Asimismo, el inciso a) del artículo 3º de la misma
entrega de los camiones por parte de la norma señalada que para efectos de la aplicación
empresa “Metalurgia Pineda SAC” a la del IGV se entiende por venta a la todo acto por
entidad financiera bajo la figura de dación en el que se transfiere bienes a titulo oneroso que
pago constituye una transferencia de conlleve la transmisión de propiedad de bienes,
propiedad de los mismos, toda vez que existe independientemente de la denominación que le
la transferencia de riesgos respecto de los den las partes, tales como, entre otros, venta
bienes a favor de esta última, la cual tiene propiamente dicha, permuta, dación en pago,
como causa el pago de la deuda que mantiene aportes sociales, adjudicación por remate o
con ella. cualquier otro que conduzca al mismo fin.
Apreciamos inclusive que la transferencia de Se aprecia en función a lo expuesto, que la LIGV

los camiones es a titulo oneroso, ya que se considera que existe venta afecta en aquellos
produjo una valorización de los mismos y que casos en los cuales se transmita la propiedad de
coincide con la deuda pendiente de pago. Al bienes afectos a título de propiedad a favor de un
respecto, procede indicar que conforme lo acreedor, a efecto que con el cumplimiento de
determina el artículo 32º de la Ley del esta prestación distinta a la que originalmente se
Impuesto a la Renta, en los casos de ventas, pacto por las partes, se dé por cancelada total o
aportes de bienes y demás transferencias de parcialmente una obligación pendiente de pago.
Por ello, la entrega de los camiones por en el numeral 1 del artículo 5º del Reglamento
parte de la empresa “Metalurgia Pineda de Comprobantes de Pago.
SAC” a la entidad financiera bajo la figura de
dación en pago constituye una transferencia El comprobante de pago que se emita por la
de propiedad de los mismos, lo cual transferencia de los bienes bajo la
configura una operación de venta para modalidad de dación en pago, debe consignar la
efectos del IGV, encontrándose afecta a este descripción del bien, su valor de transferencia,
tributo respecto del valor establecido a los la discriminación del Impuesto que grava la
camiones. La base de cálculo que debe ser operación, así como los demás requisitos
tomada en cuenta como base imponible establecidos en el artículo 8º del RCP.
para efectos tributarios es el valor de
mercado, tal como lo establece el artículo 3. TRATAMIENTO CONTABLE
32º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, en torno a la consulta materia de
Cabe referir que la dación en pago implica la comentario, debemos señalar que dado que las
entrega de bienes con el mismo efecto de operaciones de dación en pago se constituye en
una venta, motivo por el cual es pertinente transferencia de propiedad de bienes con la
citar lo dispuesto por el literal a) del artículo finalidad de cancelar obligaciones pendientes
4º de la Ley del IGV que determina que el de pago, evidenciándose en ese sentido su
nacimiento de la obligación tributaria para onerosidad, nos encontramos frente a una
efectos del IGV en el caso de la venta de operación de venta que de manera posterior
bienes muebles es en el momento en que se generar la compensación de derechos y
mita el comprobante de pago o la fecha de la acreencias. En función a ellos, seguidamente se
entrega del bien mueble, lo que ocurra presentan los aspectos a tomar en
primero. consideración en la presente operación:
2.3. Comprobante de Pago 3.1. Por el reconocimiento del Ingreso
Conforme a lo señalado en los puntos Ahora bien, dado que para efectos contables
anteriores, la dación en pago constituye una el reconocimiento de los ingresos en la venta
transferencia de propiedad de bienes y de bienes se sujeta al cumplimiento
califica como una operación de venta, tanto concurrente de los supuestos señalados en
para el IGV como para el Impuesto a la el párrafo 14 de la Norma Internacional de
Renta, motivo por el cual deberá emitirse el Contabilidad Nº 18 “Ingresos”, los cuales se
respectivo comprobante de pago en señalan a continuación:
aplicación de lo dispuesto en el numeral 1 a) VLa empresa ha transferido al comprador los
del artículo 5º del Reglamento de riesgos y ventajas, de tipo significativo,

Comprobantes de Pago, el cual señala que el derivados de la propiedad de bienes;
Comprobante de Pago el cual señala que el b) La empresa no conserva para sí ninguna
comprobante de pago debe ser entregado implicación en la gestión corriente de los
en el caso de la transferencia de bienes en el bienes vendidos, en el grado usualmente
momento en que se entregue el bien o en el asociado con la propiedad, ni retienen el
momento en que se efectué el pago, lo que control efectivo sobre los mismos;
ocurra primero. c) El importe de los ingresos ordinarios puede
ser valorado con fiabilidad;
Considerando que la empresa “Metalurgia d) Es probable que la empresa reciba los
Pineda SAC” procede a realizar la entrega de los beneficios económicos asociados con la
camiones a la empresa bancaria bajo la transacción; y
modalidad de dación en pago, se entiende que e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
se habría configurado el supuesto establecido relación con la transacción pueden ser
valorados con la fiabilidad.
33 INMUEBLES, 72,250.00
Dado que dichos supuestos se han MAQUINARIA Y
EQUIPO
configurado en la operación materia de 331 Terreno
comentario, la empresa deberá realizar el x/x Por la baja de los dos
siguiente asiento contable: vehículos.
----------x-----------
REGISTRO CONTABLE
----------x-----------
3.3. Cancelación del Adeudo
DIVERSAS (1)
168 Otras Cuentas por Finalmente, por la compensación efectuada
Cobrar entre la cuenta por pagar y por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR mantenidas deberá proceder a realizar el
(2) 10,966.99
40.1 Gobierno Central
siguiente registro:
40.1.1 Impuesto General
a las Ventas REGISTRO CONTABLE
77 INGRESOS FINANCIEROS 80.47 ----------x-----------
776 Ganancia por 46 CUENTAS POR PAGAR 68,424.00
diferencia de cambio DIVERSAS
76 INGRESOS 469 Otras Cuentas por
EXCEPCIONALES (3) 58,144.55 Pagar
762 Enajenación de 67 CARGAS FINANCIERAS 768.01
inmueble, maquinaria y 676 Perdidas por
equipo diferencia de cambio
x/x Por el registro de la 16 CUENTAS POR COBRAR 69,192.01
factura que sustenta la DIVERSAS
transferencia de los 169 Otras cuentas por
vehículos a la entidad cobrar
financiera. x/x Por la cancelación de la
----------x----------- obligación a la entidad
financiera a través de la
(1) US$ 24,000.00x2.883 t/c (compra vigente)= S/. dación en pago.
69,192.01 ----------x-----------
(2) US$ 3,831.93X2.862 t/c (venta publicado)= S/.
10,966.99
(3) US$ 20,168.07X2.883= S/. 58,144.55
3.2. Por baja del activo
Una vez efectuada la transferencia del

activo, la empresa deberá proceder a
efectuar la baja del activo, para tal efecto
deberá proceder con el siguiente asiento
contable:
REGISTRO CONTABLE
----------x-----------
66 CARGAS 30,256.00
EXCEPCIONALES
662 Costo neto de
enajenación de
inmueble, maquinaria
y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y 41,994.00
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
393 Depreciación
Acumulada
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
CASO PRÁCTICO 1 un importe superior al que se espera recuperar.
De acuerdo con el principio contable de Costo o

DESTRUCCIÓN DE BIENES DETERIORADOS Valor Neto Realizable, el que sea menor; las
existencias deben presentarse en libros
ENUNCIADO contables a un valor no superior al valor neto
Al 31 de diciembre del 2007 la empresa D & R
realizable de los mismos; lo cual es coherente
S.A. tenía en su almacén mercaderías (que no
con el punto de vista según el cual los activos no
tienen valor recuperable), las cuales se hallaban
se valoran en libros por encima de los importes
en libros por un valor recuperable), las cuales se
que se espera obtener a través de su venta o
hallaban en libros por un valor de S/. 10,000.00 uso.
(costo), razón por la cual se procedió a efectuar la
respectiva valuación al valor neto de realización.
Por consiguiente, en el caso práctico bajo
Dado que a la empresa no le conviene tener
desarrollo debe disminuirse el valor de los
ocupado su almacén con este tipo de bienes,
inventarios al valor neto de la realización, y si
pretende destruir esa mercadería los primeros
como parece no resulta posible recuperar nada
días del mes de junio 2008.
de dichas existencias, deberá reconocerse el
Se solicita indicar el tratamiento contable y su importe total del costo como gasto. Ello implica
incidencia fiscal en el caso planteado. que se deba efectuar el respectivo registro
contable en el cual se ajuste el valor de las
existencias a su Valor Neto Realizable, que en
SOLUCIÓN
este caso es cero.
1. Tratamiento Contable
Es común que las mercaderías suelan dañarse En función a lo expuesto al 31 de diciembre del
o deteriorarse por diferentes factores, entre 2007, la empresa ha debido efectuar el asiento
los cuales se puede mencionar el hecho de contable siguiente:
convertirse en anticuadas u obsoletas,
REGISTRO CONTABLE
deterioro en su estructura física, etc.;
----------x-----------
situación que implica que se haya producido 68 PROVISIONES DEL 10,000.00
un Desmedro de dichos bienes. En este tipo de EJERCICIO
hechos se dice que la mercadería ha sufrido 685 Desvalorización de
una desvalorización, que debe reconocerse existencias
29 PROVISION PARA
como un gasto del periodo. DESVALORIZACION DE 10,000.00
EXISTENCIAS
Lo anterior es consecuencia de lo señalado en 291 Mercaderías
el párrafo 28 de la NIC 2 Existencias 31/12/07 Por la
desvalorización de las
(Modificada el 2003), que expresa que el costo
mercaderías
de las existencias puede no ser recuperable si -------------x---------------
estas se han dañado, si han derivado parcial o 94 GASTOS 10,000.00
totalmente en obsoletas; o bien si sus precios ADMINISTRATIVOS
de mercado han caído; que conlleva a 79 CRAGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTO 10,000.00
castigarlos a su valor neto realizable. Es decir 31/12/07 Por el destino de la
no se debe reconocer por cuenta 68
------------x---------------
Ahora bien, en la oportunidad que la con el literal c9 del artículo 21º del
empresa proceda a destruir físicamente los reglamento del Impuesto a la Renta para que
bienes desmedrados, deben procederse a sea deducible el gasto, el procedimiento que
registrar la desaparición de los mismos, para se tiene que seguir es: (i) comunicar a la
lo cual efectuara el siguiente registro SUNAT Mediante una carta simple el detalle
contable. de las mercaderías que serán destruidas, y la
fecha en que se realizara la destrucción con
REGISTRO CONTABLE un plazo máximo de 6 días útiles anteriores a
----------x----------- la fecha de dicha destrucción, y (ii) realizar la
29 PROVISION PARA 10,000.00
DESVALORIZACION
destrucción ante presencia de notario
DE EXISTENCIAS público.
291 Mercaderías
20 MERCADERIAS 10,000.00 Así si la destrucción se planea realizar el día
201 Producto A 10 de junio del 2008, el plazo máximo para
x/06/08 Por La comunicar a SUNAT es el 2 de junio de 2008.
destrucción de las
mercaderías Es importante recalcar que el
----------x-----------
incumplimiento de la comunicación en el
Es importante observar en el caso planteado plazo establecido origina que el gasto no sea
que en la oportunidad que se efectúa la aceptado.
destrucción de los bienes, únicamente se
A continuación mostramos un modelo de la
refleja su desaparición y por ende su
comunicación a efectuar a SUNAT.
eliminación del stock.
No produciéndose ninguna afectación a

CARTA DE COMUNICACIÓN A LA SUNAT PARA LA
gastos, ello por cuanto su incidencia en DESTRUCCION DE LAS EXISTENCIAS (DESMEDRO)
resultados se ha producido en la
oportunidad en que se ha determinado el Lima, 30 de mayo de 2008
desmedro (ejercicio 2007)
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION
2. Incidencia Tributaria TRIBUTARIA
Si bien el reconocimiento de la perdida para ANAN S.A.C. , identificada con registro Único de
Contribuyentes 20122587112 con domicilio fiscal en Calle
efectos contables se produce en la 26 Nº ºº504, Urbanización Las Almendras, distrito de San
oportunidad en que se conoce el desmedro, Borja, provincia y departamento de Lima Cuevas
Sandoval, identificado con Documento Nacional de
no ocurre igual desde el punto de vista Identidad Nº 32608546, según poder escrito en los
tributario que difiere el reconocimiento de la Registro de Personas Jurídicas de los Registros Públicos
misma hasta que esta se haga efectiva, es de Lima, a usted atentamente digo:
decir se proceda a la destrucción de los De conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del
bienes, como ocurre en el caso planteado o artículo 21º del reglamento de la Ley del Impuesto a la
en el extremo se proceda a su venta al valor Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF
y normas modificatorias, cumplo con comunicar que el
que se pueda recuperar. día 10 de junio de 2008, a horas 4.30 p.m., se efectuara
en el almacén de nuestra empresa, sitio en la Av. Colonial
Se observa pues que para efectos tributarios nº 3412, la destrucción de un lote de existencias
conformadas por 800 Discos Compactos, por un valor
el gasto será admitido en el mes de junio ascendente a S/. 10,000.00 Nuevos Soles, en presencia
2008, en tanto se cumplan los requisitos del Notario Público de Lima, el Dr. Leonardo Vicuña
exigidos en la normativa vigente. Por ello, Castro.
habiendo determinado la oportunidad en Atentamente,
que surge el gasto tributariamente, resulta
importante destacar que de conformidad Luis Cuevas Sandoval
Gerente General
3. Conciliación entre el Tratamiento Contable CONCILIACION ENTRE EL TRATAMIENTO
y Tributario CONTABLE Y TRIBUTARIO
El artículo 33º del reglamento de la Ley del

Se registra la
Impuesto a la Renta, regula que la perdida en la
contabilización de operaciones bajo TRATAMIENTO
CONTABLE
oportunidad en
que se conoce el
principios de contabilización de operaciones desmedro.
bajo principios de contabilidad

DIFERENCIA
generalmente aceptados, puede determinar, TEMPORAL
por la aplicación de las normas contenidas Se reconoce la
perdida por el
en el LIR, diferencias temporales y desmedro en la
permanentes en la determinación de la oportunidad en
que se hace Debe reflejarse
renta neta. TRATAMIENTO efectiva en el efecto
CONTABLE (destrucción o según la NIC 12
transferencia de
Agrega dicho artículo que las diferencias propiedad)
temporales y permanentes obligaran al

ajuste del resultado según registros
contables, en la declaración jurada.
En consideración a ello, debe observarse que CASO PRÁCTICO 2

en el presente caso, se aprecia un
tratamiento contable diferente al tributario, VENTA DE BIENES QUE HAN SUFRIDO
respecto al momento en que se reconoce el
DESMEDRO
gasto. Así para efectos contables el gasto se
ha reconocido en el mes de diciembre 2007 ENUNCIADO
mientras que para efectos tributarios se Una empresa dedicada a la fabricación de
reconocerá en la oportunidad de su calzados, como resultado del inventario físico
destrucción que será en el mes de junio realizado al 31 de diciembre del ejercicio 2007 ha
2008. determinado que existen 500 cajas de calzado
cuyo costo contable es de S/. 17,350.00 los
Ello evidentemente origina una diferencia de mismos que corresponden al verano 2006, por lo
carácter temporal, puesto que la empresa ha cual su valor de realización ha disminuido
tenido que adicionar en el ejercicio 2007 vía considerablemente determinándose que a dicha
declaración jurada anual, el importe de S/. circunstancia la empresa decide vender los
10,000 que ha afectado al resultado referidos bienes a precio de remate en el mes de
contable producto de la aplicación de la mayo 2008 por un valor de S/. 8,500.00 Al
regla del Costo o Valor Neto Realizable respecto se pide determinar el tratamiento
dispuesto en la NIC 2. contable y su incidencia tributaria para la
operación planteada.
La referida diferencia se reversara o aplicará
en el ejercicio 2008, por lo cual la empresa SOLUCIÓN
deberá deducir en el presente ejercicio vía
declaración jurada anual a la suma de S/. 1. Tratamiento Contable
10,000. El párrafo 9 de la NIC 2: Existencias señala
que estas deben ser valuadas al costo o al
valor neto de realización, el que resulte
menor, guardando coherencia con el párrafo
28 de la mencionada NIC en la cual la
práctica de reducir el valor de las existencias
por debajo del costo a su valor neto de
realización guarda armonía con el criterio desvalorización de las
mercaderías
que el valor contable de los activos no debe ----------x-----------
ser superior al que se espera obtener de 94 GASTOS 7,850.00
ellos al venderlos o usarlos. A mayor ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLES A 7,850.00
abundamiento cabe indicar que el numeral CUENTA DE COSTOS
1.002 del Manual para la preparación de 31/12/07 Por el destino de la
cuenta 68
Información Financiera aprobada por -------------x--------------
Resolución de Conasev Nº 103-99-EF/94.10
regula que: “Las cuentas de valuación
reducen el costo de los activos a su importe Asientos Contables ejercicio 2008
recuperable (…) entre las cuentas de En la oportunidad que la empresa proceda a
valuación tenemos (…) la provisión por vender los bienes desmedrados, debe
desvalorización de existencias…”. procederse a registrar los asientos contables
siguientes:
La disminución en el valor recuperable de las
REGISTRO CONTABLE
existencias, puede obedecer a varios ----------x-----------
factores siendo uno de ellos la 12 CLIENTES 10,115.00
obsolescencia, cambios en la moda, 121 Facturas por pagar
121.3 Boletas de venta
tecnología entre otros factores. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,615.00
40.1 Gobierno Central
En consecuencia de acuerdo a lo expuesto 40.1.1 IGV e IPM
en los párrafos precedentes, consideramos 70 VENTAS 8,500.00
701 Mercaderías
que en el caso planteado nos encontramos x/05/08 Por la venta de los
frente a lo que se denomina en la doctrina bienes a su valor de
realización.
contable como DESMEDRO, el cual puede ser ----------x----------------
definido como el deterioro o pérdida del 69 COSTO DE VENTAS
valor de un bien. Así, al 31 de diciembre de 691 Mercaderías
29 PROVISION PARA
2007, el valor recuperable de las existencias DESVALORIZACION DE
asciende a S/. 9,500 habiéndose producido EXISTENCIAS 9,500.00
una pérdida de valor tal como se muestra a 291 Mercaderías
20 MERCADERIAS 7,850.00 17,350.00
continuación. x/05/08 Por la salida del
almacén de las mercaderías
Valor en Valor Neto -------------x-------------
Desvalorización
Libros de Realización
17,350.00 9,500.00 7,850.00 2. Incidencia Tributaria
Asientos Contables ejercicio 2007 En el caso planteado, el gasto por la

En función a lo antes expuesto y tendiendo valuación de las existencias a su valor neto
al principio que los activos no se muestren realizable en virtud a normas contables, no
por sumas mayores a las que se espera será aceptado tributariamente como
realizar a partir de su venta o de su uso, deducible para determinar la renta neta de
deberá reconocerse un gasto por el importe tercera categoría en el ejercicio 2007 en el
que se reduce el inventario para llegar al que se realiza dicha provisión. Ello por
monto recuperable. cuanto para efectos tributarios se requiere
para su aceptación que la perdida
REGISTRO CONTABLE
----------x-----------
efectivamente se produzca, situación que
68 PROVISIONES DEL 7,850.00 ocurre en el ejercicio 2008 en la oportunidad
EJERCICIO en que se enajenen los bienes.
685 Desvalorización de
existencias
29 PROVISION PARA 7,850.00 Ahora bien, es importante considerar que
DESVALORIZACION DE tributariamente se exige en virtud al artículo
EXISTENCIAS
32º del TUO de la LIR, que los bienes sean
291 Mercaderías
31/12/07 Por la transferidos a su valor de mercado.
Específicamente, el numeral 1 de dicho comercial, debiendo compararse bienes con
artículo regula que para las existencias, el similares elementos, habiéndose advertido
valor del mercado será el que normalmente que en algunas agrupaciones la
se obtiene en las operaciones onerosas que Administración ha considerado bienes que
la empresa realiza con terceros. En su no comparten iguales características en su
defecto, se considerará el valor que se totalidad”.
obtenga en una operación entre partes
independientes en condiciones en las que los Por lo tanto, podría ocurrir como en el caso
mismos se encuentran en la oportunidad de planteado, que inclusive el valor de mercado
su enajenación. Por ello, en el caso resulte inferior al costo en libros de dichos
planteado la empresa deberá establecer y bienes; lo cual no originara contingencia
acreditar fehacientemente el valor de tributaria alguna en la medida que se
mercado que corresponde asignar a los encuentre debidamente acreditado, por
bienes, considerando que han sufrido una ejemplo a través de cotizaciones efectuadas
desvalorización producto de cambios en la por terceros independientes e informes
moda. técnicos sobre las condiciones en las cuales
se encuentran los bienes, en otros.
Obsérvese que en lo absoluto se condiciona
a que el valor de mercado sea igual o 3. Conciliación entre el tratamiento contable y
superior al costo de los bienes. tributario
Al respecto, procede referir el criterio En el caso planteado, al cierre del ejercicio

expuesto por el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 2007 se reflejo para efectos contables una
2923-1-2004, en el cual se establece que: perdida por desvalorización correspondiente
“(…) el citado artículo 32º de la Ley del a las 500 cajas de calzado del año 2006,
Impuesto a la Renta, toda vez que este ascendente a S/. 7,850, en estricta aplicación
dispone que el valor de mercado de la normativa contable. No obstante, dicha
corresponde a aquel que normalmente se perdida para efectos tributarios recién
obtiene en operaciones onerosas que la resultara deducible cuando efectivamente se
empresa realiza con terceros, no pudiendo enajenen los bienes, situación que se
reflejar dicho valor solo una transacción produce en el mes de mayo del 2008.
Perdida por valuación:

RESULTADO
Ejercicio 2007 = S/. 7,850.00
CONTABLE
Ejercicio 2008 = S/. 1,000.00
Total perdida = S/. 8,850.00
RESULTADO
CONTABLE Perdida por valuación:
Ejercicio 2008 = S/. 8,850.00
Vía resultado contable: Vía declaración jurada anual

Valor venta (70) (*) = S/. 8,500.00 Perdida por valuación reflejada en
(-) Costo de Venta (69) = S/. (9,500.00) cuenta 68 ejercicio 2007 =S/.
Pérdida reflejada contablemente = 1,000.00 7,850.00
Cel. 9999-(*) Se /asume
74215 queestudio_saavedrat@hotmail.com;
9855-34470; se vende a valor de mercado estudiosaavedra_@hotmail.com; www.estudiosaavedrat.com 49
DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS:
CUENTAS POR COBRAR
CASO PRÁCTICO 1 Cobrar

31/12 Por el
reconocimiento de
ENUNCIADO facturas incobrables
Al 31 de diciembre de 2007, dentro del Activo ----------x-----------
Corriente de la empresa TEM. Se encuentra el
rubro “Cuentas por cobrar comerciales “por un Provisión de Cobranza Dudosa:
importe de S/.12, 000, conformado de la
siguiente manera: REGISTRO CONTABLE
----------x-----------
68 PROVISIONES DEL 9,000.00
Facturas por Cobrar S/. 9,000 EJERCICIO
Letras por Cobrar 3,000 684 Cobranza
dudosa 9,000.00
Las facturas por cobrar (corresponden a deudas 19 PROVISION DE
COBRANZA
vencidas) sustentan ventas realizadas a un cliente DUDOSA
en el presente ejercicio (2007), de acuerdo a la 192 Clientes
política de cobranza de la empresa al cierre del 31/12 Por la provisión
ejercicio, aun no se la ha considerado como de cobranza dudosa.
----------x-----------
cobranza dudosa.
Sin embargo anteriormente señalada evidencia Del caso práctico propuesto podemos advertir
que la situación del cliente ya por el ejercicio que, desde un punto de vista contable, resulta
2007 era mala (no se trata de una situación que procedente el “ajuste2 al 31 de diciembre del año
ocurre en forma imprevista) y que si esta hubiera 2007 reconociéndose el gasto en dicho ejercicio
sido conocida no se consideraría como un económico.
derecho. Por dicha razón, dado que se evidencian
condiciones pre-existentes, estaría obligada la CASUÍSTICA TRIBUTARIO-CONTABLE DE LA
empresa TEM S.A. a efectuar un ajuste en el PROVISION DE COBRANZA DUDOSA
importe mostrado en el Balance como cuentas
por cobrar comerciales, siguiendo con el criterio CASO PRÁCTICO 1
que los activos corrientes no deben valuarse por
sumas mayores de las que se espera realizar. PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA EN BASE
Como consecuencia de ello, TEM S.A. registrara AL MÉTODO INDIVIDUALIZADO
una provisión de incobrable que disminuya el
valor de la cuenta por cobrar.
ENUNCIADO
Una empresa importadora y distribuidora de
A continuación se presentaran los asientos que
repuestos para vehículos, tiene como política
deberá efectuar TEM S.A. por efecto del ajuste:
efectuar ventas al contado y a plazos. Respecto
de las ventas a plazos, ha realizado un análisis de
Provisión por la posibilidad de no cobro:
la cuenta clientes al 31.07.2008, determinando
REGISTRO CONTABLE
que existen comprobantes de pago y letras
----------x----------- vencidas de distintos deudores a dicha fecha de
12 CLIENTES 9,000.00 acuerdo a la relación siguiente:
684 Cobranza
dudosa
121 Facturas por
Número de Fecha de Importe Observa- Número de Fecha de Importe Situación del
Factura/ Vencimiento S/. ciones Comproban Emisión S/. Deudor al
Boleta de Venta te de Pago 30.06.2004
F/. 001-15000 28.02.2007 4,930 F/. 001- 19.10.2007 6,420 No se evidencian
F/. 001-15073 20.08.2007 7,890 Canjeada 16001 dificultades
con letras financieras, ni
(*) morosidad del
F/. 001-16001 19.10.2007 6,420 deudor. Por
B/V 003-0509 15.05.2007 2,500 ejemplo no han
B/V 003-0590 23.05.2008 3,300 Canjeada transcurrido más
con letras de doce meses de
(**) vencimiento.
Total 25,040 B/V 003- 23.05.2008 3,300 No se evidencian
(*) Se tiene conocimiento que con respecto a la factura canjeada 0509 dificultades
con letras, esta ha sido protestada. financieras, ni
(**) Respecto a la boleta de venta canjeada con letras, esta no ha morosidad del
sido protestada. deudor. Así,
obsérvese que la
letra no ha sido
Determinar la incidencia tributaria y el protestada y no
han transcurrido
tratamiento contable que debe efectuar, con la más de doce meses
finalidad de realizar la provisión de las cuentas de de vencimiento.
cobranza dudosa. Total 9,720
SOLUCIÓN Por lo tanto, la empresa solo efectuara la

provisión respecto de las deudas
a. Incidencia Tributaria (sustentadas en facturas y/o boletas) en las
Las provisiones de cobranza dudosa, serán que existe incertidumbre, la misma que
consideradas como gastos deducibles a podría ser aceptada como gasto deducible.
efectos de determinar la Renta Neta de
tercera categoría, siempre que se REGISTRO CONTABLE
determinen las cuentas a las que
----------x----------- 15,320.00
corresponden y se cumplan los requisitos 68 PROVISIONES DEL
analizados en la exposición teórica. EJERCICIO
684 Cuentas de
A continuación se determinaran aquellas cobranza dudosa 15,320.00
deudas que cumplen los requisitos 19 PROVISIONES PARA
tributarios para que la provisión sea CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
deducible: 192 Clientes
31/07 provisión para
Numero de Fecha de Importe Situación del cuentas de cobranza
Comprobant Vencimiento S/. Deudor al dudosa
e de Pago 30.06.2004
----------x---------------- 15,320.00
F/. 001- 28.02.2007 4,930 Han transcurrido
12 CLIENTES
15000 más de 12 meses de
vencimiento. 121 Facturas por
F/. 001- 20.08.2007 7,890 Letras Protestadas cobrar 15,320.00
15073 12 CLIENTES
B/V 003- 15.05.2007 2,500 Han transcurrido 129 Facturas de
0509 más de doce meses cobranza dudosa
de vencimiento 31/07 Por la
Total 15,320 reclasificación a facturas
de cobranza dudosa.
Deudas que no cumplen con los requisitos
tributarios vinculados a la provisión de
cobranza dudosa.
----------x-----------
68 PROVISIONES DEL 52,500.00
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA EJERCICIO
EN BASE AL METODO GLOBAL 684 Cuentas de cobranza
dudosa
19 PROVISIONES PARA
ENUNCIADO CUENTAS DE COBRANZA 52,500.00
DUDOSA
La empresa AELLI SAC. Que se dedica a la 192 Clientes
comercialización de productos lácteos al por 31/12 Por la contabilización de
la provisión
mayor y menor, tiene como política realizar ----------x----------------
ventas al crédito y al contado. Al 31 de diciembre 93 GASTOS DE VENTAS 52,500.00
del 2008, el departamento de ventas informa que 934 Cuentas de cobranza
dudosa
del total de ventas al crédito (S/. 350,000) ha 79 CARGAS IMPUTABLES A
estimado que existe un 15% de clientes que se CUENTA DE COSTOS 52,500.00
31/12 Por el destino de la
espera no cumplan con el pago. Además informa provisión.
que las cuentas provisionales como de cobranza ------------x-----------------
dudosa al 31.12.2007, se encuentran a la fecha 12 CLIENTES 52,500.00
129 Cobranza Dudosa
en la siguiente situación. 12 CLIENTES 52,000.00
Deudor Importe Situación del 31/12 Por la reclasificación del
Deudor la cta. Clientes como Cobranza
Dudosa.
NIKO SAC. 17,850.00 Mediante acción
---------------x--------------
judicial se determino la
imposibilidad de la
cobranza. a.2. Castigo de las cuentas consideradas
Comercial BELEN 13,620.00 Empresa en quiebra incobrables
SRL que se está liquidando.
Comercial BENITES 3,900.00 No se inicio proceso
REGISTRO CONTABLE
SAC judicial.
----------x-----------
Total 35,370.00
19 PROVISIONES PARA 35,370.00
CUENTAS DE
Respecto a las deudas referidas se procederá a su COBRANZA DUDOSA
castigo. 192 Clientes
Determinar el tratamiento contable y la 12 CLIENTES
129 Cobranza Dudosa 35,370.00
incidencia tributaria. 31/12 Castigo de las
deudas de cobranza
SOLUCIÓN dudosa provisionadas en
el ejercicio 2007 .
----------x-----------
a. Tratamiento Contable
Incidencia Tributaria
a.1. Provisión de Cobranza dudosa
Se utilizara el método de estimación, basado
a. Provisiones efectuadas en base a
en función a un porcentaje de las ventas al
estimaciones:
crédito, determinando así el importe que
Para efectos tributarios, en el caso de las
será provisionado, para fines financieros.
provisiones, efectuadas en base a
Total de las ventas al crédito=S/. 350,000
estimaciones, al no cumplir con los requisitos
15%, estimado como de
establecidos en el Reglamento del Impuesto a
cobranza dudosa =S/. 52,500
la Renta, Art. 21º, inciso f) serán reparables,
debiendo adicionarse vía declaración jurada.
Tributariamente estas serán deducidas

cuando se verifique que existe riesgo de
incobrabilidad, y se detalle la relación de las año 2007, por un importe de S/. 17,146.50 que
deudas provisionadas como incobrables, en el resulto deducible tributariamente –
Libro de Inventarios y Balances, por lo cual correspondiente a 4 facturas de la empresa JEML,
constituye una diferencia de carácter las cuales presentan la siguiente condición:
temporal.
Numero de Fecha de Importe Situación del
Comprobante emisión S/. Deudor
b. Castigo de cuentas de cobranza dudosa de Pago al 30.06.2008
Cuando la deuda ha sido provisionada como
dudosa, se debe realizar posteriormente el 001-1307 18.01.2006 4,140.50 Se determino la
castigo de las mimas en la medida que incobrabilidad.
001-1344 27.08.2006 5,300.00 Se cobro el 100%
califiquen como incobrables. Al respecto, (*)
para que el castigo de las deudas incobrables 001-1361 07.10.2006 4,456.00 Se cobro el 50%
tenga validez para efectos tributarios, se den (**), y se
determino la
cumplir con los requisitos establecidos en el incobrabilidad del
inciso g) del Artículo 21º del Reglamento de saldo.
la Ley del Impuesto a la Renta. 001-1370 27.11.2006 3,000.00 Se determino la
incobrabilidad.
Así tenemos que respecto de la deuda de la Total 16,896.50
(*) El cobro de la factura se realizo el 05.04.2008
empresa NIKO, SAC. Considerando que esta (**) El cobro se realizo el 03.05.2008
supera las 3 UIT’s (S/.10, 500), es requisito
que finalice las acciones judiciales hasta Determinar el tratamiento contable que se debe
establecer la imposibilidad de cobranza, tal efectuar y la incidencia tributaria.
como la empresa ha demostrado, por tal
razón resulta valido tributariamente que se SOLUCIÓN
efectué el castigo de la misma. Respecto del
segundo deudor, puesto que ya se encuentra a. Tratamiento contable
en quiebra y se está liquidando, se
determina la inutilidad de ejercer la acción a.1. Recuperación de Deuda considerada de
judicial. cobranza dudosa
Con relación a la deuda de la Empresa Para efectos contables se debe contabilizar

BENITES SAC, puesto que no supera las 3 primero, la recuperación de la deuda
UIT puede realizarse el castigo de la deuda considerada como de cobranza dudosa en el
sin necesidad de realizar las acciones año 2007, así como el cobro de la misma se
judiciales. registrara de la forma siguiente.
Por lo tanto, considerando que en el caso REGISTRO CONTABLE

que se plantea se han cumplido con los ----------x-----------
19 PROVISIONES PARA CUENTAS DE
requisitos establecidos, el castigo de las COBRANZA DUDOSA 7,528.00
cuentas de cobranza dudosa tendrá validez 192 Clientes
para efectos tributarios; no incidiendo en los 192.01 F/. 001-1344 5,300.00
192.02 F/.001-1361 2,228.00
ejercicios anteriores. 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 7,528.00
764 Recuperación de castigos de
cuentas incobrables
CASO PRÁCTICO 3 x/x Por la recuperación de la deuda
de cobranza dudosa
--------------x----------------
RECUPERACIÓN Y CASTIGO DE 10 CAJA Y BANCOS 7,528.00
DEUDAS PROVISIONADAS 104 Cuentas corrientes
129 Cobranza Dudosa
ENUNCIADO x/x Por el cobro de la deuda
-------------x--------------------
La empresa “PRIME TIME” SAC ha realizado la
provisión de cuentas de cobranza dudosa en el
a.2. Contabilización del castigo de la factura SOLUCIÓN
incobrable
Respecto de las deudas, en las cuales se ha En nuestra opinión, la UIT a que hace referencia
confirmado la incobrabilidad, procede realizar el el numeral 1 del inciso g) del artículo 21º del
castigo de dicha deuda. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
será aquella vigente en la oportunidad en la que
REGISTRO CONTABLE
se realice el castigo. Los fundamentos de nuestro
----------x-----------
19 PROVISIONES PARA CUENTAS 9,368.50 parecer reposan en lo que se denomina la “teoría
DE COBRANZA DUDOSA de los hechos cumplidos” (aplicación inmediata
192 Clientes
12 CLIENTES
de la norma) la misma que se encuentra
129 Cobranza Dudosa íntimamente vinculada al tema de la vigencia de
x/x Castigo de las deudas 9,368.50 las normas en el tiempo. En efecto, bajo la citada
incobrables.
----------x----------- teoría, la norma legal se aplicara a los hechos,
situaciones y relaciones jurídicas que se susciten
b. Incidencia Tributaria bajo su vigencia.
Para efectos tributarios el importe de S/.
7,528 califica como renta gravable de tercera Ahora bien, en el caso materia de consulta
categoría, por lo que se debe considerar observamos que la oportunidad en la que se
como ingreso gravable tanto para el cálculo efectuara el “castigo de la cuenta de cobranza
de los pagos a cuenta del Impuesto a la dudosa” acontecerá en un determinado
Renta de los periodos de abril (S/. 5,300) y momento, distinto de aquel en el que se procedió
mayo (S/. 2,228) así como para la al reconocimiento de la provisión de cobranza
determinación de la Renta Neta Imponible al dudosa. Siendo ello así, deberá estarse a las
31.12.2008. disposiciones tributarias vigentes al momento en
el que proceda a efectuar el castigo.
El castigo efectuado por el importe de S/.
9,368.50, tiene validez tributaria si Huelgan comentarios respecto a los requisitos
consideramos que fue provisionada el que han de cumplir el contribuyente para la
ejercicio anterior y además porque el monto procedencia del castigo de la cuenta de cobranza
exigible al deudor es menor a tres (3) UITs. dudosa, toda vez que estos se encuentren
(S/. 10,500), no existiendo por ende la expresamente recogidos en el texto del
obligación de que hubiera iniciado acción dispositivo legal citado en el párrafo inicial de
judicial. nuestra respuesta.
CASO PRÁCTICO 4
¿CUÁL SERÁ LA UIT A CONSIDERAR EN EL

CASTIGO DE CUENTA
DE COBRANZA DUDOSA INFERIOR A 3 UIT?
ENUNCIADO
La empresa COLLADO & MEJIA Asociados SCRL
nos consulta ¿Cuál es la UIT a tomar como
referencia cuando se procede al castigo de una
cuenta de cobranza dudosa, conforme lo
establece el numeral 1 del inciso g) del artículo
21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (RLIR) ¿Aquella vigente en la oportunidad
en la que realizo la provisión de cuenta
incobrable o aquella en la cual se materializa el
castigo de la misma?
BREVES REFLEXIONES SOBRE LA NATURALEZA DEL DERECHO ANTIDUMPING
ENUNCIADO REGISTRO CONTABLE

La empresa DAIAR S.A. realizo una importación
----------x-----------
de mercaderías por el cual paga, entre otros 68 COMPRAS 1,350.00
derechos antidumping, que de acuerdo a la 609 Gastos vinculados con
Declaración Único de Aduanas de fecha las compras
05.05.2008 asciende a S/. 1,350.00. ¿Cómo sería 40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central 1,350.00
el tratamiento contable? 4015 Derechos aduaneros
05/05 Por la provisión del
SOLUCIÓN antidumping según DUA
En vista de todo lo expresado, somos de la ----------x----------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1,350.00
opinión que el Derecho Antidung constituye por 61 VARIACION DE 1350.00
su naturaleza un impuesto que debe incrementar EXISTENCIAS
el costo de los bienes importados toda vez que 05/05 Por el destino.
es no reembolsable. ------------x-----------------
Ahora bien, considerando que el importe por 4015 Derechos aduaneros
Derecho Antidumping forma parte del costo de la 10 CAJAS Y BANCOS 1,350.00
mercadería, su afectación a resultados se 104 Cuentas Corrientes
reconocerá cuando se produzca la venta de la x/x Por la cancelación del
derecho antidumping.
mercadería, vía costo de venta. ---------------x--------------
A continuación mostramos los asientos contables

a efectuar:
GASTOS DE INVESTIGACIÓN, DESARROLLO Y PUBLICIDAD
CASO PRÁCTICO 1 señala que la empresa utilizara su juicio para

evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo
TRATAMIENTOS DE LOS DESEMBOLSOS POR de beneficios económicos atribuibles al activo, “a
INVESTIGACIÓN partir del uso de la evidencia disponible al
momento del reconocimiento inicial, otorgando
un peso mayor a la evidencia procedente de
ENUNCIADO
fuentes externas”.
En el mes de marzo 2008 la empresa contrato los
servicios de “Stone Pilot 0SRL” para la
Tal es la importancia de la probabilidad de
investigación de un nuevo proceso de producción
beneficios que fluyan a la empresa que en el caso
que le permita obtener bienes de mejor calidad.
de actividades de investigación no se reconoce
De acuerdo a lo pactado en junio se emite una
ningún intangible que surja de la investigación,
factura por 25% de avance (4,500 +IGV). Sin
así el párrafo 54 de esta NIC, señala que “no se
embargo a dicha fecha no se evidencia
recomendara activos intangibles surgidos de la
expectativas de éxito.
investigación (o de la fase de investigación en
¿Cómo se debe registrar dicha factura?
proyectos internos) debiéndose reconocer como
SOLUCIÓN gastos del ejercicio en el que se incurra”. En el
Se considera Activo Intangible todo aquel activo caso de la pregunta planteada donde la empresa
identificable, sin sustancia física o incorpórea, contrata los servicios de “Stone Pilot SRL”. Se
utilizado para la producción o abastecimiento de sabe que al final del periodo no se evidenciaba
bienes, prestación de servicios o para propósitos expectativas de éxito, en consecuencia a dicha
administrativos, que genere beneficios fecha no podía determinarse que los beneficios
económicos futuros controlados por la entidad, fluyeran a la empresa debiendo reconocer los
provenientes de sucesos pasados. Para su desembolsos por el grado de avance (25% del
reconocimiento, el párrafo 89 del Marco trabajo) de la empresa contratada como gasto del
Conceptual para la presentación de los estados periodo.
Financieros señala como requisitos básicos: (i)
Siendo uno de los requisitos principales para el
que sea probable que el beneficio fluya de él
reconocimiento de un intangible su potencialidad
hacia la empresa y (ii) posea un costo o valor que
reconocimiento de un intangible su potencialidad
pueda ser medido confiablemente. De dichos dos
para genera utilidades en el futuro (beneficios
requisitos al parecer no se estaría cumpliendo el
económicos futuros), y a la fecha no se
primero en el caso planteado, no obstante ello,
evidenciaba expectativas de éxito, no se puede
analicemos más detalladamente el tratamiento
reconocer como activo, en este sentido, el
dispensado por la NIC 38: Intangibles para este
importe de la factura deberá registrarse como
tipo de activos.
gasto del periodo de la siguiente forma:
De conformidad con los párrafos 21 y 22 de la NIC
38: Intangibles además de los requisitos
señalados anteriormente y nuevos
requerimientos, la principal es que “La empresa
debe evaluar la probabilidad de obtener
beneficios económicos futuros, utilizando
hipótesis que sean razonables y fundamentales,
que representen la mejor estimación de la
gerencia respecto al conjunto de condiciones
económicas que existirán durante la vida útil del
activo”. En este sentido, el párrafo 23 de esta NIC
forma gratuita cumplen con la definición de
REGISTRO CONTABLE activo, para determinar si debe reconocerlos
----------x----------- como tales. De acuerdo con el párrafo 49 del
63 SERVICIOS PRESTADOS Marco Conceptual de las NICs, un activo cumple
POR TERCEROS 4,500.00
639 Otros servicios necesariamente con las siguientes características:
40 TRIBUTOS POR PAGAR i) es un recurso controlado por la empresa, ii), se
401 Gobierno Central 855.00 espera que sus beneficios económicos fluyan a la
4011 IGV e IPM empresa. De cumplir con lo anterior, se deberá
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar 5,355.00
reconocer en el balance general; según lo
31-Dic. Por el registro de la dispone el párrafo 89 dicho Marco cuando sea
factura Nº….. probable que fluyan de él, hacia la empresa,
----------x---------------- beneficios económicos futuros, y posea un costo
94 GASTOS o valor que pueda ser medido confiablemente.
ADMINISTRATIVOS 4,500.00
79 CICC
31-Dic Por el destino de la 4,500.00
De la pregunta planteada se advierte que no se
cuenta 63. cumple con todas las características señaladas.
---------------x-------------- En efecto al recibir los CD, la empresa
únicamente recibe un “material publicitario” cuya
Es importante destacar que el párrafo 71 de la aceptación no significa que la empresa
NIC 38 establece que los desembolsos incurridos necesariamente va adquirir mercaderías en un
por una partida intangible que inicialmente había futuro, simplemente evalúa las diferencias
sido reconocido como gasto, en periodos alternativas que ofrece el mercado. Si bien lo que
anteriores, no deben reconocerse la empresa recibe son bienes, estos no cumplen
posteriormente como costos del activo con las características ni con los criterios de
intangibles. Lo cual significa que si reconocimiento de un activo, en este sentido, la
posteriormente como costos del activo empresa no tendrá que reconocer activo alguno,
intangibles. Lo cual significa que si sin embargo, los desembolsos efectuados por
posteriormente se evalúa la certidumbre que conceptos de Advalorem e IGV, deben registrarse
generara beneficios económicos solo se podrá como gastos dado que afectan financieramente a
activar aquellos esfuerzos que se produzcan una la empresa (desembolsos de efectivos) sin
vez cumplido con los requisitos para su generar beneficios económicos futuros.
reconocimiento, aspecto que es contemplado en
Si bien es cierto por regla general cuando se
el párrafo 65 del NIC referenciada.
adquiere un activo, por accesoriedad los
impuestos no reembolsables forman parte del
CASO PRÁCTICO 2 costo del mismo, en este caso, al haber concluido
que no se debe reconocer ningún activo, los
CONTABILIZACION DE PUBLICIDAD RECIBIDA desembolsos efectuados se registraran en una
cuenta de gastos directamente.
ENUNCIADO
Un futuro proveedor del exterior ha enviado Respecto del Impuesto General a las Ventas que
gratuitamente 10 CD donde a manera de la empresa paga por la recepción de tal material
catalogo presenta las características de los debe quedar claro que de acuerdo con lo
productos que comercializa. La empresa peruana dispuesto en los artículos 18º y 19º de la Ley del
ha recibido los CD y para poder nacionalizarlos ha Impuesto General a las Ventas, se entiende que
pagado todos los derechos de aduana: cumple con todos los requisitos toda vez que se
Advalorem S/. 80.00 e IGV S/. 57.00 ¿Cómo debe trata de un gasto aceptable para efectos del
contabilizarla empresa estos desembolsos? Impuesto a la Renta, en la medida que se
entiende que los bienes recibidos son
SOLUCIÓN importantes en las actividades generadoras de
Primeramente, la empresa debe evaluar en base renta de tercera categoría de la empresa. Así
a las normas contables si los CD que recibe en considerar que el catalogo con las características
de los productos son necesarios para determinar TRATAMIENTO TRIBUTARIO
si procede adquirir las mercaderías según las
necesidades de las empresas en el país o para la Cabe referir que para efectos tributarios, resulta
adquisición de activos fijos que la empresa valido el tratamiento de los gastos de
requiera. investigación, desarrollo y publicidad dispuestos
en la Normativa Contable previamente
Consecuencia de todo lo anterior, los asientos analizados.
que deben registrar serian los siguientes:
Claro está que respecto a la determinación del
REGISTRO CONTABLE Valor del Activo deberá considerarse lo dispuesto
en el artículo 20º del TUO de la LIR, respecto al
----------x-----------
64 TRIBUTOS 137.00
Costo Computable de los Activos, según la
649 Otros Tributos categoría que corresponda: costo de adquisición,
40 TRIBUTOS POR PAGAR 137.00 producción o valor de ingreso al patrimonio.
4011 IGV e IPM 57 Respecto a los gastos, deberá cumplirse
4015 Advaloren 80
x/x Por el registro del gasto obligatoriamente CON EL PRINCIPIO DE
del Advalorem e IGV pagado Casualidad enunciado en el primer párrafo del
por la nacionalización de los artículo 37º del TUO de la LIR, es decir, que se
CD (S/. 80.000 + S/. 57.00). destine a la generación de rentas gravadas o al
----------x----------------
40 TRIBUTOS POR PAGAR 137.00
mantenimiento de la fuente productora. En
401 Gobierno Central ambos supuestos a nivel formal deberá
4011 IGV e IPM sustentarse con el respectivo comprobante de
4015 Advaloren pago.
10 CAJAS Y BANCOS 137.00
x/x Por la cancelación del
impuesto según DUA Nº….
---------------x--------------
GASTOS PRE - OPERATIVOS
CASO PRÁCTICO 1 No obstante lo antes expuesto, para efectos del

Impuesto a la Renta debe señalarse que de
CONTABILIZACIÓN DE GASTOS conformidad con el literal g) del artículo 37º del
PREOPERATIVOS TUO del Impuesto a la Renta los gastos pre-
operativos originados por la expansión de las
ENUNCIADO actividades de la empresa, a opción del
En el mes de junio se realizaron gastos contribuyente opta por deducir tributariamente
preoperativos de ampliación del negocio el desembolso como gasto en el periodo que se
(estudios de mercado) por el monto de S/. incurra habría coincidencia tanto entre lo
6,500.00 mas IGV. Si las nuevas actividades contable como lo tributario, pero si por el
correspondientes al nuevo giro se iniciaran en el contrario optara por amortizado en forma
2009 ¿Cómo debe contabilizarse este pago? proporcional durante el lapso de diez (10) años se
generaría una deferencia temporal toda vez que
SOLUCIÓN se producirá una diferencia deducible entre las
Dado que se trata de una suma que la empresa bases contables y tributaria del activo tal como se
invierte con el propósito de desarrollar un encuentra a continuación:
negocio futuro que en principio no tienen una
sustancia física y que no constituye un derecho Base Base
Diferencia
para la empresa le resulta aplicable la NIC 38: Contable Tributaria
Intangibles a este concepto. En este orden de 0 6,175.00 (*) -6,175.00
ideas, en función a lo señala el párrafo 69 de la
misma, los gastos de preapertura, es decir, los (*) Neto de la parte amortizada para el presente periodo
desembolsos necesarios para abrir una nueva equivalente a S/. 325.00 (S/. 6,500 x 10% x 6 ÷12).
operación deberán reconocerse como gasto en el
momento en que se incurra en él; dado que, En este sentido, en aplicación de la NIC 12:
según esta norma no se adquiere ni se crea Impuesto a la Renta se reconocerá un activo
ningún activo, ni intangible, debiendo tributario diferido por el monto de S/. 1,852.50
contabilizarse tal como se muestra: (S/. 6,175.00 x 30%), que representa el importe
del Impuesto que se dejara de pagar en los
REGISTRO CONTABLE ejercicios futuros.
----------x-----------
63 SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 6,500.00
Por otro lado, respecto al IGV el artículo 18º del
639 Otros servicios TUO de la Ley del IGV e ISC, establece que solo
40 TRIBUTOS POR PAGAR otorga derecho a crédito fiscal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones de servicios, etc. en la
4011 IGV e IPM
46 CUENTAS POR PAGAR medida que se cumpla, entre otros, que el gasto
DIVERSAS 7,735.00 o costo de la empresa, sea aceptado de acuerdo a
469 Otras cuentas por pagar la legislación del Impuesto a la Renta.
diversas
x/06 Por el monto desembolsado
por el estudio del mercado
Entonces, en el caso consultado si se podrá
----------x---------------- ejercer el derecho al crédito fiscal en la medida
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS que el costo o gasto cumpla con el requisito de
79 CICC casualidad y se destine a operaciones gravadas.
x/06 Por el destino del gasto 6,500.00
incurrido
---------------x-------------- 6,500.00 Además, para su ejercicio deberán observarse los
requisitos formales establecidos en el artículo 19º
del TUO de la Ley del IGV e ISC.
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

----------x-----------
34 INTANGIBLES 60,000.00
AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES 346 Software
ENUNCIADO 401 Gobierno Central
Con fecha 30.06.2008, la empresa ELCY S.A., 4011 IGV e IPM
adquiere un software por el importe de S/. 42 Proveedores 71,400.00
60,000.00 mas IGV, por un periodo indefinido de 421 Facturas por pagar
x/x Por la provisión de la
tiempo, al crédito. Se sabe que para ello, paga un adquisición del software.
importe de S/. 17,850.00 y por lo diferencia firma ----------x----------------
3 letras a 30 días cada una por montos iguales a 42 Proveedores 71,400.00
S/. 17,850.00 ¿Cómo sería el tratamiento 421 Facturas por pagar
10 CAJAS Y BANCOS 17,850.00
contable y tributario? 104 Cuentas Corrientes
42 Proveedores 53,550.00
SOLUCIÓN 421 Letras por pagar
x/x Por el pago parcial de la
Tratamiento Contable operación y la aceptación de
Dado que la empresa adquirió el software el cual tres letras por la diferencia.
consiste en un bien sin apariencia física (puede ---------------x--------------
estar contenido en un CD o diskette), respecto
del cual tiene una licencia que le permite usar el Asumiendo que el bien se amortiza en plazo de
mismo por un periodo indefinido en el cual a cinco (5) años, al término del ejercicito 2008, la
través de su uso obtendrá en el futuro beneficios parte del costo asignable al periodo ameritaría el
económicos, nos encontraríamos ante un Activo siguiente asiento:
Intangible, que deberá ser reconocido como un
REGISTRO CONTABLE
bien de la empresa.
----------x-----------
A mayor abundamiento sobre este tema, el 68 PROVISIONES DEL 6,000.00
párrafo 9 de la NIC 38 (Modificada en 2004): EJERCICIO
Activos Intangibles menciona como ejemplo de 682 amortización de
activo intangible a los programas de informática; intangibles
39 DEPRECIACION Y 6,000.00
por lo que el importe a desembolsar por el bien
AMORTIZACION
deberá reconocerse tal como a continuación se ACUMULADA
muestra: 394 Amortización de
Intangibles
x/x Por la amortización del
software adquirido.
(S/. 60,000 x 20% / 12 x 6)
----------x----------------
94 GASTOS 6,000.00
ADMINISTRATIVOS
79 CICC 6,000.00
x/x Por el destino de la cuenta
68.
---------------x--------------
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos del Impuesto a la Renta se puede

afirmar conforme lo señala el artículo 44º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que en
general los intangibles no generan deducciones
para la deducciones para la determinación de la
renta neta de tercera categoría, con excepción de
los casos de los intangibles de duración limitada
entre los cuales se encuentran los programas de
instrucciones para computadoras (software)
como es el caso aquí planteado. En este orden de
ideas, en la medida que se trata de un bien
adquirido a titulo oneroso resulta deducible la
amortización del “precio pagado” en la medida
que esta se efectué en un plazo máximo de diez
años (en el caso planteado es de cinco). Debe
advertirse al respecto que al referirse la norma al
precio pagado debe entenderse al hecho que por
el mismo la empresa se encuentre en la
obligación de efectuar una contraprestación por
el precio pagado y ello no significa que solo se
pueda amortizar lo efectivamente pagado; es
decir, se trata de una expresión que trata de
oponerse a la amortización que se producirá
sobre un bien recibido a título gratuito, como en
el caso de una donación, en donde no obstante
emplearse en la generación de rentas gravadas
de la tercera categoría deberá repararse.
DEPRECIACIÓN QUE EXCEDE A LA MÁXIMA PERMITIDA TRIBUTARIAMENTE
CASO PRÁCTICO SOLUCIÓN

a. Depreciación contable
ENUNCIADO
Una empresa adquiere con fecha 2 de enero del Base depreciable = S/. 10,000
2008 una maquinaria por un importe de S/. Depreciación anual=10,000 = S/. 1,250
10,000 cuya vida útil es de ocho (8) años, la 8
empresa desarrolla actividades de producción de b. Depreciación tributaria
harina de pescado. Se consulta sobre el
tratamiento contable y tributario. Base depreciable = S/. 10,000
Depreciación anual= 10,000x 10% = 1,000
c. Resumen de diferencias
AÑOS
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Depreciación contable 1,250 1,250 1,250 1,250 1,250 1,250 1,250 1,250
Límite máximo (Art. 22º reglamento) 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
Diferencias 250 250 250 250 250 250 250 250 (1,000) (1,000)
d. Análisis tributario no se cumplió con el registro en los libros

Al respecto debe manifestarse que el contables. De lo anterior consideramos, que
artículo 22º del Reglamento de la Ley del la depreciación que exceda los porcentajes
Impuesto a la Renta, establece máximos establecidos será reparada en el
complementariamente lo expuesto, lo ejercicio en que se registro una mayor
siguiente respecto a la depreciación: depreciación contable constituyendo una
diferencia temporal que no requerirá ser
a) Se requiere que la depreciación está anotada en el ejercicio en que se vaya a
registrada en los libros y registros contables deducir tributariamente por el hecho que
para que sea deducible dentro del ejercicio contablemente ya se registro en el ejercicio
gravable. correspondiente.
b) No exige la aplicación de un método de
depreciación especifico, como antes lo hacía Consecuencia de lo anterior, es la
(línea recta), sino por el contrario cualquier interpretación que solo para la comparación
método será válido, pero siempre con el porcentaje anual límite es el que se
observando que la depreciación no exceda el requiere que la depreciación se halle
importe que se obtenga por la aplicación del registrada en dicho ejercicio. Es de observar
porcentaje máximo sobre la base imponible. que la norma no indica provisión, lo que
Textualmente se señala en el referido significa que mientras que en los libros se
artículo 22º: “sin tener en cuenta el método encuentre anotada la depreciación
de depreciación empleado por el acumulada que fue reparada en su
contribuyente”. oportunidad por excederse al límite, esta
sería deducible para el ejercicio o los
El requisito de que la depreciación se ejercicios siguientes en los cuales
encuentre contabilizada en el ejercicio y que contablemente no tiene valor, que tal como
no exceda los porcentajes máximos ejercicio planteado ocurrirá para los
establecidos a fin de que sea deducible, periodos del 2006 y 2017.
deberá entenderse como un requisito formal
que busca que busca que se repare cualquier
importe de depreciación en la medida que
DEPRECIACIÓN EN BIENES EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CASO PRÁCTICO 1 principio deberá calcular la depreciación a

reconocer en el ejercicio, en función a los
DEPRECIACION ACELERADA EN LA años de la vigencia del contrato de acuerdo a
ADQUISICION DE UN BIEN MUEBLE lo siguiente:
(VEHICULO) ADQUIRIDO A TRAVEZ UN
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO DATOS GENERALES DE LA APLICACION
FINANCIERO COSTO DE DURACION DEPRE- DEPRE-
ADQUI- DEL CIACION CIACION
ENUNCIADO SICION CONTRATO ANUAL MENSUAL
La empresa Transportes S.A., identificada con Nº
36,000.00 3 AÑOS 12,000.00 1,000.00
de RUC 20101480125, ha celebrado el 30 de junio
2008 un contrato de arrendamiento financiero
vinculado con la adquisición de un tráiler para el DATOS DEPRECIACION DEL EJERCICIO 2008
área de operaciones. Se nos consulta, como DEPRE-
DEPRE- NÚMEROS DE MESES
deberá efectuarse el tratamiento tributario y cuál CIACION
CIACION TRANSCURRIDOS
será la incidencia contable, por cuanto la DEL
MENSUAL (Julio a Diciembre)
empresa al efectuar una proyección de EJERCICIO
resultados ha previsto obtener una renta neta 1,000.00 6 6,000.00
importante con lo cual ha decidió optar por
depreciar aceleradamente el vehículo adquirido, El importe de la depreciación acelerada que
de manera proporcional a los años de vigencia deberá afectar el resultado del ejercicio
del contrato, mientras que para efectos contables ascenderá a S/. 6,000.
el vehículo se depreciara en 10 años, aplicando
una tasa de 10% anual. De otra parte, se nos ha b) Tratamiento Contable
informado que el costo de adquisición del En lo que concierne al presente tratamiento,
vehículo ascenderá a S/. 36,000 (amortización del la empresa deberá proceder a activar el
principal), la duración del contrato es de 4 años y vehículo y determinar la depreciación del
que el vehículo se utilizara a partir del 1 de julio ejercicio de acuerdo a lo siguiente:
de 2008. Asimismo, la empresa obtendría una
utilidad contable en el ejercicio 2008 asciende a
DATOS GENERALES DE LA DEPRECIACION
S/. 90,000 y el importe total de sus adiciones (de
COSTO DE VIDA UTIL % DEPRE-
carácter permanente) ascendería a S/. 10,000.
ADQUI- ESTI- DEPRE- CIACION
SICION MADA CIACION ANUAL
SOLUCION 36,000.00 10 AÑOS 10 3,600.00
En tono a la presente consulta, partiendo de la
premisa que la adquisición del vehículo cumple
DATOS DEPRECIACION DEL EJERCICIO 2008
con el principio de casualidad y a su vez se han
cumplido las características señaladas en el DEPRE- NUMEROS DE MESES DEPRE-
CIACION TRANSCURRIDOS CIACION DEL
artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299,
ANUAL (Julio a Diciembre) EJERCICIO
requisitos concurrentes que necesariamente
3,600.00 6 1,800.00
deben presentarse para efecto de depreciar
aceleradamente el tráiler, podemos señalar que
(*) S/. 3,600/12 meses = S/. 300 mensuales
la empresa efectuara el siguiente tratamiento S/. 300 x 6 meses = S/. 1,800.00
tributario:
Como se ha podido apreciar la suma de la
a) Tratamiento Contable depreciación contable que deberá afectar el
Para efecto de poder aplicar la tasa de resultado del ejercicio ascenderá a S/. 1,800.
depreciación acelerada, la empresa en
A continuación se muestran los asientos Como bien sabemos, al tener la empresa la
contables a reflejarse en el ejercicio 2008, posibilidad, para efectos tributarios,
vinculados con la contabilización del activo y depreciar el vehículo a través de la tasa de
el reconocimiento de la depreciación del depreciación determinada en función de los
ejercicio. años de duración del contrato, es decir 4
años, y de otra parte, dado el
Contabilización del tráiler reconocimiento contable de la depreciación
a través de la aplicación de la NIC 17, en 10
REGISTRO CONTABLE ejercicios, ello generará una diferencia de
---------------x------------------- carácter temporal. la cual deberá reflejarse a
33 INMUEBLE, MAQUINARIA
Y EQUIPO 36,000.00
través de la aplicación de la Norma de
334 Unidades de Internacional de la Contabilidad 12 (NIC 12)
transporte De acuerdo a lo siguiente:
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Interés por devengar 12,932.80 c.1. Diferencia de carácter temporal
5,120.00
389 IGV por Aplicar Como se ha podido observar, al
7,812.80 corresponder la depreciación contable
46 CUENTAS POR PAGAR ascendente a S/. 1,800 y la depreciación
466 Contratos de 48,932.80 tributaria atribuible al ejercicio ascendente a
arrendamiento financiero
x/x Por la contabilización del
S/. 6,000, la empresa deberá determinar la
tráiler adquirido con fecha naturaleza y el importe de la diferencia de
30.06.2008. carácter temporal.
----------------x-------------------
c.2. Determinación del Impuesto a la Renta
Contabilización de la depreciación del Contable y tributario
ejercicio
DIFERENCIA
REGISTRO CONTABLE Entre Depreciación Acelerada y Depreciación Contable
-------------x-----------
68 PROVISION DEL 1,800.00
EJERCICIO  IR calculado (Cuenta 4017)
684 Depreciación de
Unidades de IR = 30% x (utilidad +adiciones - deducciones)
Transporte
39 DEPRECIACION DEL 1,800.00
EJERCICIO
IR = 30% x (S/. 90,000 + S/. 10,000 – 4,200.00)
394 Depreciación del
Ejercicio Vehículos IR = 95,800 x 30% = S/. 28,740
x/x Por la depreciación del
periodo julio-diciembre c.3. Diferencia Temporal y Pasivo Tributario
2008
-------------x----------- Diferido
c) Conciliación tributaria
PDT(*)
Cuentas Base Contable Base Tributaria Diferencia Temporal Tipo de diferencia
S/.
33-39 34,200.00 30,000.00 4,200.00 Pasivo tributario diferido 1,260.00
Total 34,200.00 30,000.00 4,200.00 1,260.00
(*) Pasivo tributario diferido. Dado que la base contable es menor a la base
tributaria, nos encontraremos frente a un pasivo
tributario diferido.
 Gasto por Impuesto a la Renta (Cuenta 88)
ENUNCIADO
Gasto IR = IR ± Activo/pasivo La empresa Servicentros Vilma Palma S.A.
Calculado tributación diferido adquirió en el mes de agosto del ejercicio 2007
un montacarga, el cual fue adquirido a través de
Gasto IR = 28,740 + 1,260 un contrato de arrendamiento financiero siendo
destinado a las actividades de servicios de la
Gasto IR = 30,000 empresa.
Contabilización del Impuesto a la Renta A través de un análisis de los gastos financieros

diferido (Pasivo Tributario) que se devengaran hasta fecha de culminación de
la vigencia del contrato, el cual se extendía a 3
REGISTRO CONTABLE años, la gerencia dado que cuenta con excedente
-------------x----------- de caja desea cancelar el monto pendiente de
88 IMPUESTO A LA 30,000.00 pago y ejercer la opción de compra en forma
RENTA
88.17 Impuesto a la anticipada a la fecha original para la culminación
Renta Diferido del contrato. Se nos consulta cual serán la
49 CARGAS DIFERIDAS 1,260.00 aplicaciones tributarias considerando que en el
49.17 IR diferido ejercicio 2007, obtuvo Renta Neta Imponible, así
(Pasivo Tributario)
como el tratamiento contable si se tiene
40.17 Impuesto a la conocimiento que la empresa había optado por
Renta aplicar la depreciación acelerada del bien.
x/x Por la contabilización
de la pasivo tributario SOLUCIÓN
diferido
-------------x-----------
a) Incidencia Tributaria
d) Forma de aplicación de la depreciación
En torno a la presente consulta, partiendo de
acelerada
la premisa que la adquisición del vehículo
cumplió con el principio de casualidad y a su
Como hemos podido apreciar, si bien
vez se observaron las características señaladas
contablemente la empresa habrá cargado a
en el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº
resultados al cierre del ejercicio un importe
299 a la fecha de celebración del contrato y
ascendente a S/. 1,800 (de acuerdo al cálculo
hasta antes de la enajenación, podemos
efectuado en el inciso b) antes señalado),
observar que al ejercer la opción de compra
debemos observar que para efecto de reflejar
con anterioridad a la duración mínima del
la incidencia de la depreciación acelerada, la
contrato (características Nº 3del artículo 18º
empresa deberá deducir vía declaración
del D. Leg.299), estaría incumpliendo con uno
jurada anual el importe que falte a la
de los requisitos que condicionan el referido
depreciación contable, esto es S/. 6,000 (de
tratamiento excepcional.
acuerdo al cálculo efectuado en el inciso b)
antes señalado), importe que asciende a S/. En tal sentido, de conformidad con el tercer
4,200. párrafo del artículo 18º antes señalado, la
empresa se verá en la obligación de rectificar
CASO PRÁCTICO 2 sus declaraciones juradas anuales del
Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto
INCUMPLIMIENTO DEL PLAZO MINIMO correspondiente mas el interés moratorio. Es
DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO importante resaltar que se regula en forma
FINANCIERO expresa que no se aplicara sanciones. En
virtud a ello, entendemos que en ese caso se
genere un tributo omitido o se produzca una
disminución del saldo a favor del impuesto a
la Renta, dichos supuestos se encontraran empresa deberá proceder a realizar el extorno
eximidos de sanciones. de la diferencia temporal que se hubiese
En este sentido, la empresa al no cumplir con practicado en ejercicios anteriores afectando
uno de los supuestos deberá rectificar la también a Resultados Acumulado.
declaración jurada correspondiente al
ejercicio 2007, excluyendo la deducción REGISTRO CONTABLE
efectuada por concepto de depreciación ----------x-----------
49 CARGAS DIFERIDAS xx.xx
acelerada. 49.17 IR diferido
(Pasivo Tributario)
b) Incidencia contable y conciliación tributaria 59 RESULTADOS xx.xx
ACUMULADOS
Respecto al tratamiento contable, dado que la 599 Otras
Regulaciones
depreciación del activo fijo se realiza en 599.3 Impuesto a la
función a su vida útil, la disminución del plazo Renta
del contrato no originara ninguna ----------x-----------
modificación en su tratamiento. No obstante,
al generarse incidencia en el Impuesto a la De otra parte, otro de los supuestos que
Renta de acuerdo a lo referido en el literal ameritaría similar tratamiento en lo supuesto
anterior debiendo reintegrarse el impuesto materia de análisis seria la celebración de un
correspondiente más el interés moratorio, sin contrato de cesión de posición contractual, así
sanciones, la empresa deberá reconocer el como el supuesto en que la empresa haya
respectivo pasivo tributario que se encuentra incumplido alguna clausula y que ello habría
pendiente de pago, debiendo afectarse a generado que la empresa no ejerza la opción
Resultados Acumulados. Asimismo, la de compra al término del contrato, generando
empresa deberá reconocer los intereses en consecuencia que la empresa efectué la
moratorios derivados de la obligación rectificación de las declaraciones juradas
tributaria, antes señalada, los cuales deberán anuales y se encuentre obligada a efectuar el
afectar los resultados del ejercicio 2008, ala pago del impuesto más los intereses
generarse en el presente año. moratorios, siempre y cuando , claro está la
resolución del contrato no sea motivada por
REGISTRO CONTABLE falta de pago, por cuanto tal supuesto no
-------------x----------- genera la obligación de reintegrar el impuesto
59 RESULTADOS xx.xx
ni rectificar las declaraciones juradas antes
ACUMULADOS
599 Otras mencionadas, de acuerdo a lo señalado en el
Regularizaciones tercer párrafo del artículo 18º del Decreto
599.1 Impuesto Legislativo Nº 299.
Renta
66 CARGAS xx.xx
EXCEPCIONALES
666 Sanciones
Administrativas
Fiscales
666.1 Intereses
Moratorios
40 TRIBUTOS POR xx.xx
PAGAR
4017 Impuesto a la
Renta
Adicionalmente, debe considerarse que a

consecuencia del incumplimiento de uno de los
requisitos para la depreciación acelerada, la
RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO
(LEASEBACK)
 Por el financiamiento con garantía

CASO PRÁCTICO
REGISTRO CONTABLE
-------------x-----------
ENUNCIADO 16 CUENTAS POR COBRAR 180,000.00
La empresa RUEDAS S.A., realiza un contrato de DIVERSAS
leaseback con el Banco MUNDO S.A., por el cual 168 Otras cuentas por
se le transfirió una maquinaria según factura cobrar diversas
168.7 Contrato de
emitida el 30.04.2008 por un monto total de S/. Leaseback
214,200.00 incluido el IGV. Asimismo, por la 38 CRAGAS DIFERIDAS 78,932.70
recompra del bien el banco refinancia la deuda 381 Intereses por
en 36 cuotas, ascendiendo cada una s/. 7,192.58 devengar 32,130.00
389 Otras cargas
incluido IGV y cobra un interés por la deuda
financieras
global ascendente a S/. 32,130.00. ¿Cómo sería el 389.1 IGV 46,802.70
tratamiento tanto contable como tributario, si 46 CUENTAS POR PAGAR
además se sabe que dicha maquinaria será DIVERSAS 258,932.70
utilizada en labores de producción por la empresa 469 Otras cuentas por
pagar diversas
y tiene valor total de producción por la empresa y x/04 Por el derecho de
tiene un valor total en libros de S/. 140,000.00 cobro por la entrega de la
neto de una depreciación que asciende a S/. maquina y los intereses e
60,000.00? IGV
SOLUCIÓN
 Por el ingreso del dinero a la empresa por
Partiendo que en la práctica este tipo de contrato
préstamo por parte del Banco Mundo
se realiza con la finalidad de obtener liquidez
S.A.
inmediata mediante la entrega de un bien en
garantía (donde no se transfiere los riesgos y
REGISTRO CONTABLE
beneficios del mismo), por parte de una empresa -------------x-----------
a una entidad financiera, no se debe reconocer 10 CAJAS Y BANCOS 214,200.00
transferencia del bien y solo se deberá reconocer 104 Cuentas Corrientes
la obligación de pago del IGV plasmado en la 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 214,200.00
factura emitida, tal como se muestra en el
siguiente asiento que RUEDAS S.A. deberá cobrar diversas
efectuar en la fecha de emisión del comprobante 168.7 Contrato de
de pago: Leaseback
x/04 Por el depósito
efectuado por el banco por
REGISTRO CONTABLE
el cobro de la factura.
-------------x-----------
16 CUENTAS POR COBRAR 34,200.00 --------------x---------------
DIVERSAS
cobrar diversas
168.7 Contrato de
Leaseback De esta forma, cuando se produzca el pago de la
401 Gobierno Central primera cuota se deberá proceder a disminuir la
4011 IGV e IPM obligación tal como a continuación se muestra:
x/04 Por la provisión de la
factura emita al Banco
--------------x---------------
REGISTRO CONTABLE Por último, por el derecho a deducir el crédito
-------------x----------- fiscal, el asiento a realizarse será el siguiente:
46 RESULTADOS POR 7,192.58
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por REGISTRO CONTABLE
pagar diversas -------------x-----------
10 CAJAS Y BANCOS 7,192.58 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,300.08
104 Cuentas Corrientes 401 Gobierno Central
x/04 Por cancelación de la 4011 IGV e IPM
primera cuota. 38 CARGAS DIFERIDAS
--------------x------------ 389 Otras cargas 1,300.08
financieras
389.1 IGV
x/x Por el IGV como crédito
De otro lado, por el reconocimiento del gasto fiscal.
financiero por concepto de intereses que se --------------x------------
devengaran durante los periodos que constituyen
el plazo del arrendamiento se efectuara el
siguiente asiento contable: Tal como se ha registrado el contrato, el bien
seguiría depreciando a la misma tasa, que en la
REGISTRO CONTABLE medida que no sobrepasara el porcentaje
-------------x----------- máximo establecido en el artículo 22º del
67 CARGAS FINANCIERAS xxx.xx Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no
679 Otras cargas
financieras
generara ninguna diferencia respecto a la parte
38 CARGAS DIFERIDAS tributaria que deba corregirse de acuerdo con lo
381 Intereses por xxx.xx establecido en el artículo 33º de la norma antes
devengar señalada.
x/04 Por el devengado de
los intereses
-------------x---------------- No obstante lo anterior, en el supuesto negado
97 GASTOS FINANCIEROS que se aplique al pie de la letra el párrafo 59 de la
79 CICC xxx.xx NIC 17: Arrendamiento se habría obtenido una
x/x Por el destino de la utilidad de S/. 40,000 (S/. 180,000 – S/. 140,000)
cuenta 67. xxx.xx
-------------x---------------
que deberá definirse y devengarse durante el
plazo de duración del contrato.
ACTIVOS TOTALMENTE DEPRECIADOS
CASO PRACTICO 1
Bajo el entendido que no se ha producido ningún
BIEN TOTALMENTE DEPRECIADO EN USO hecho que hubiera modificado la vida útil original
del bien, consideramos que la vida útil del
ENUNCIADO vehículo siempre ha sido de quince años,
Una empresa de transporte tiene entre sus consecuencia de lo cual el informe del tasador lo
unidades de transporte un vehículo que se que nos viene a señalar es el tiempo que le queda
encuentra en libros por un valor de cero ala bien `para prestar servicios a la empresa. Por
(totalmente depreciado). El costo del bien al 31 consiguiente, deberá recalcularse la depreciación
de diciembre del 2007 era de S/. 51,320. De de modo que se determine la parte del costo que
acuerdo con un informe de tasación el valor del queda pendiente por ser consumido.
bien debía ascender a S/. 10,500, restándole una
REGISTRO CONTABLE
vida útil de diez años. -------------x-----------
39 DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACIÓN
Este activo se había depreciado con una tasa del ACUMULADA 32,502.67
20%, habiéndose adquirido el 30 de junio de 2002 393 Depreciación
y empezando a utilizar a partir del día siguiente. inmuebles, maquinarias y
equipo
59 RESULTADOS ACUMULADOS
SOLUCIÓN 591 Utilidades no distribuidas 32,502.67
x/x por la corrección del error
Como se puede comprobar la tabla de porcentaje
contable al no haberse
máximos anuales establecida en el literal b9 del determinado correctamente la
reglamento del Impuesto a la Renta para los vida útil del bien y haberse
efectuado depreciaciones en
vehículos de transporte es del 20%, porcentaje exceso en los ejercicios
que ha estado aplicando la empresa de anteriores
transportes. --------------x---------------
De 2002
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
al 2007
Del 1º al 5º 6º 7º 8º 9º 10º 11º 12º 13º 14º 15º
18,817.33 3,421.33 3,421.33 3,421.33 3,421.33 3,421.33 3,421.33 3,421.34 3,421.34 3,421.34 1,710.67
A la fecha (S/. 51,320 /15)

(66/180)
(1)(2) S/. 32,502.67 pendiente (114/180)
(3)
Notas: (1) 180 – Total de la vida útil en meses (15 años).

(2) 66 – Meses Transcurridos (julio 2002 a diciembre 2007).
(3) 114 – Meses que faltan transcurrir (180 66)
REGISTRO CONTABLE lo cual en vista de lo dispuesto por el artículo 33º
-------------x-----------
39 DEPRECIACION Y
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
AMORTIZACION No existe impedimento en efectuar los asientos
ACUMULADA 32,502.67 contables de acuerdos con los principios
393 Depreciación
inmuebles, maquinarias y contables (NIIFs/NICs) y luego proceder mediante
equipo Declaración Jurada a corregir el resultado
59 RESULTADOS ACUMULADOS causado por las diferencias entre las normas
591 Utilidades no distribuidas 32,502.67
x/x por la corrección del error contables y tributarias, en este caso, mediante
contable al no haberse deducciones correspondientes.
determinado correctamente la
vida útil del bien y haberse
efectuado depreciaciones en Considerando que la vida útil original del bien
exceso en los ejercicios corresponde a ocho años, es incorrecto
anteriores.
--------------x--------------- contablemente que no se muestre el importe del
costo que será consumido durante el tiempo que
resta del bien por la empresa. En consecuencia, la
CASO PRÁCTICO 2 empresa deberá corregir la depreciación en
exceso:
BIEN EN LEASING TOTALMENTE
Computo de la vida útil contable
DEPRECIADO
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
ENUNCIADO • • • • • • • • •
Una empresa prestadora de servicios industriales 1 2 3 4 5 6 7 8
había realizado un arrendamiento financiero a
inicios del ejercicio 2006 con una entidad
Duración del Contrato Seguirá empleándose
bancaria. El contrato tuvo una duración de tres
5 años mas
años, con lo cual al cierre del ejercicio 2008
dicho bien tenia contablemente un valor de cero,
no obstante aun se encontraba en uso, porque la Total de estimación de vida útil del bien
empresa para fines tributarios había efectuado
una depreciación en función a la duración del
contrato.
Del cuadro anterior tenemos:
El valor de dicho bien ascendía a S/. 45,000 en el
momento de su reconocimiento, actualmente el Total vida útil 3 años 5 años
costo asciende a S/0. 49,063.93. Se estima que estimada = duración + de vida
dicho bien todavía seguirá empleándose por (5) del contrato restante
años más.
Total vida útil = 8 años
SOLUCIÓN
La Ley Nº 27394 establece dos formas para Depreciación = Costo Ajustado ÷ años de
depreciar los bienes que son objetos de vida útil
arrendamiento financiero para el arrendatario: (i)
aplicar el régimen general de los artículos 39º y Depreciación = 49,063.93 ÷ 8
40º del TUO de la LIR y artículo 22º del por período
Reglamento del Impuesto a la Renta, o (ii)
depreciar por el término del contrato en la Depreciación = 6,132.99
medida que se cumplan con ciertas condiciones. por período
Este último es un tratamiento tributario que
proporciona un régimen especial que no impone
contabilización o registro de la depreciación, por
contadora al mes de marzo 2007, tal como se
Depreciación del Bien
Costo del bien
muestra a continuación:
A la fecha (2008) Pendiente
18,398.97 30,664.96 49,063.93 Costo S/. 36,500.00
Importe de la Depreciación
REGISTRO CONTABLE S/. 36,500 x 12/ (8 x 12) (4,562.50)
-------------x-----------
39 DEPRECIACION Y
AMORTIZACION Valor Neto al 28.02.2007 S/. 31,937.50
ACUMULADA 30,664.96
393 Depreciación
inmuebles, maquinarias y
A continuación veamos el efecto para este
equipo ejercicio y los siguientes:
59 RESULTADOS 30,664.96
ACUMULADOS
591 Utilidades no
Vida útil = Vida restante + Tiempo
distribuidas restante original añadido
x/x por la corrección del error
contable al no haberse
determinado correctamente la Vida útil = 84 meses + 24 meses
vida útil del bien y haberse
efectuado depreciaciones en
exceso en los ejercicios
Vida útil = 108 meses
anteriores.
--------------x---------------
DEPRECIACION
Sin mejora Con mejora
CASO PRÁCTICO 3 Ejercicio 2007 Ejercicio 2007
36,500.00 x 10 = 3,802.08 36,500.00 x 10 = 3,379.63
BIEN QUE SUFRE MEJORA 96 108
ENUNCIADO Tal como se advierte, el efecto de la mejora se

Una imprenta había adquirido una maquinaria
manifiesta en el ejercicio 2007 y siguientes donde
cortadora en el mes de marzo del 2006 por un
se reduce el monto de la depreciación.
valor que la 31 de diciembre asciende a S/.
36,500. La depreciación acumulada hasta el 31 de
DEPRECIACIÓN
diciembre del 2008 considerando su vida útil de
ocho años es de S/. 12,546.88. No obstante ello, Ejercicio 2007 Ejercicio 2007
se sabe que en el mes de marzo del 2007 se
43,337.50 x 10 = 4,012.73 43,337.50 x 12 = 4,815.28
produjo una mejora ascendente a S/. 11,400 que 108 108
incrementa la vida útil del bien en dos años más,
respecto de la cual se ha depreciado el monto de Valor Neto al 31.12.2008 = S/. 31,937.50 +
S/. 2,850. ¿Cuál sería el importe que debería 11,400 – 4,012.73 – 4,815.28)
corregirse para considerarse el incremento en la Valor Neto al 31.12.2008 = S/. 34,509.49
vida útil ocasionada por la mejora? Depreciación en exceso = S/. 2,006.37
SOLUCIÓN
De acuerdo con el caso planteado, la empresa
para el ejercicio 2007 deberá modificar (reducir)
la depreciación de este ejercicio (periodo del
cambio) y de los ejercicios siguientes
considerando la ampliación de la vida útil. De
acuerdo con los datos expuestos debemos
determinar el valor en libros de la maquina
BENEFICIO A CORTO PLAZO DE LOS TRABAJADORES (NIC 19)
CASO PRÁCTICO 1 ¿Cómo sería el tratamiento de las gratificaciones

de Navidad, para cada uno de los trabajadores
GRATIFICACIONES POR NAVIDAD sabiendo que además a todos se les pagara una
gratificación extraordinaria ascendente a S/.
(ORDINARIA – EXTRAORDINARIA)
500.00?
ENUNCIADO
SOLUCIÓN
La empresa Rayito S.A., desea realizar el cálculo
En este caso dado que las gratificaciones antes
de las gratificaciones, para cuyo efecto presenta
señaladas corresponden a obligaciones distintas
la siguiente información:
las trataremos separadamente. En primer lugar,
la gratificación por Navidad es un beneficio que
Remuneración Fecha
Trabajador básica de
Régimen consiste en el pago de un monto que es
pensionario
mensual ingreso equivalente a la remuneración que perciba el
Roció Rodríguez 33,000.00 01.03.1998 ONP trabajador en la oportunidad en que corresponde
Verónica Ayala 27,200.00 01.03.1998 ONP otorgar el beneficio, es decir, en la primera
Francisco Arrieta 18,200.00 01.09.2000 ONP
quincena de diciembre, aunque el reglamento
Patricia Peralta 15,000.00 01.11.2001 ONP
señala que la remuneración de referencia será la
Claudia Zapata 15,000.00 01.10.2005 ONP
Pamela Márquez 9,000.00 01.08.2006 ONP que le trabajador estaba percibiendo al 30 de
Gisela Tirado 9,000.00 01.11.2006 ONP noviembre, tal como a continuación se muestra:
PROVISIÓN DE GRATIFICACIONES POR NAVIDAD (PERÍODO: JULIO – DICIEMBRE)

Remuneración Meses Provisiones
Meses Trabajadores Total
Computable Completos Meses anter. Mes actual
Roció 33,000.00 1 5,300.00 0.00 5,300.00
Verónica 27,200.00 1 4,500.00 0.00 4,500.00
Francisco 18,200.00 1 3,000.00 0.00 3,000.00
Julio
Patricia 15,000.00 1 2,500.00 0.00 2,500.00
Claudia 15,000.00 1 2,500.00 0.00 2,500.00
TOTAL 18,000.00
Remuneración Meses Provisiones
Meses Trabajadores Total
Computable Completos Meses anter. Mes actual
Roció 33,000.00 2 11,000.00 -5,500.00 5,500.00
Verónica 27,200.00 2 9,000.00 -4,500.00 4,500.00
Francisco 18,200.00 2 6,000.00 -3,000.00 3,000.00
Agosto Patricia 15,000.00 2 5,000.00 -2,500.00 2,500.00
Claudia 15,000.00 2 5,000.00 -2,500.00 2,500.00
Pamela 9,000.00 1 1,500.00 1,500.00
TOTAL 19,500.00
Roció 33,000.00 3 16,500.00 -11,000.00 5,500.00
Verónica 27,200.00 3 13,500.00 -9,000.00 4,500.00
Francisco 18,200.00 3 9,000.00 -6,000.00 3,000.00
Setiembre Patricia 15,000.00 3 7,500.00 -5,000.00 2,500.00
Claudia 15,000.00 3 7,500.00 -5,000.00 2,500.00
Pamela 9,000.00 2 3,000.00 -1,500.00 1,500.00
TOTAL 19,500.00
Provisiones
Remuneración Meses
Meses Trabajadores Total Meses
Computable Completos Mes actual
anter.
Roció 33,000.00 4 22,000.00 -16,500.00 5,500.00
Verónica 27,200.00 4 18,000.00 -13,500.00 4,500.00
Francisco 18,200.00 4 12,000.00 -9,000.00 3,000.00
Octubre Patricia 15,000.00 4 10,000.00 -7,500.00 2,500.00
Claudia 15,000.00 4 10,000.00 -7,500.00 2,500.00
Pamela 9,000.00 3 4,500.00 -3,000.00 1,500.00
TOTAL 19,500.00
Roció 33,000.00 5 27,500.00 -22,000.00 5,500.00
Verónica 27,200.00 5 22,500.00 -18,000.00 4,500.00
Francisco 18,200.00 5 15,000.00 -12,000.00 3,000.00
Patricia 15,000.00 5 12,500.00 -10,000.00 2,500.00
Noviembre
Claudia 15,000.00 5 12,500.00 -10,000.00 2,500.00
Pamela 9,000.00 5 6,000.00 -4,500.00 1,500.00
Gisela 9,000.00 1 1,500.00 1,500.00
TOTAL 21,000.00
Roció 33,000.00 6 33,000.00 -27,500.00 5,500.00
Verónica 27,200.00 6 27,200.00 -22,500.00 4,500.00
Francisco 18,200.00 6 18,200.00 -15,000.00 3,000.00
Patricia 15,000.00 6 15,000.00 -12,500.00 2,500.00
Diciembre
Claudia 15,000.00 6 15,000.00 -12,500.00 2,500.00
Pamela 9,000.00 6 7,500.00 -6,000.00 1,500.00
Gisela 9,000.00 2 1,000.00 -1,500.00 1,500.00
TOTAL 21,000.00
REGISTRO CONTABLE
ASIENTO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
---------x------------- Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
62 Cargas del Personal 19,620.00 21,255.00 21,255.00 21,255.00 21,890.00 21,890.00
625 Otras Remuneraciones
625.1 Gratificaciones.
Ordinarias 18,000.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 21,000.00 21,000.00
627 Seguridad. Y Previsión
Social
627.1 Seguridad
Prevision Social 1,620.00 1,755.00 1,755.00 1,755.00 1,755.00 1,890.00 1,890.00
40 Tributos por Pagar 1,620.00 1,755.00 1,755.00 1,890.00 1,890.00
403 Contribuciones
A instituciones Públicas
403.2 Es salud
41 Remuneraciones y 18,000.00 19,500.00 19,500.00 19,500.00 21,000.00 21,000.00
Participaciones por
Pagar
415gratificaciones
x/x por la provisión de
mensual de gratificación
navidad
---------x-------------
---------x-------------
94 gastos administrativos 19,620.00 21,255.00 21,255.00 21,255.00 21,890.00 21,890.00
79 cargas diversas de gestión 19,620.00 21,255.00 21,255.00 21,255.00 21,890.00 21,890.00
x/x por el destino de la cuenta 62
---------x-------------
Nota: Para efectos prácticos se está emitiendo el cálculo de la renta de quinta categoría, sin embargo, debe tenerse
presente que la gratificación se incluirá como proyección de julio a noviembre.
En el mes de diciembre, mes en el que resulta Por la cancelación de la gratificación a los
exigible legalmente la gratificación deberá trabajadores deberá efectuarse el siguiente
reconocer la deuda ONP (11) y la cancelación a los asiento:
trabajadores de las gratificaciones ordinarias:
REGISTRO CONTABLE
-------------x-----------
REGISTRO CONTABLE
41 REMUNERACIONES Y
-------------x-----------
PARTICIPACIONES POR
41 REMUNERACIONES Y 135,095.00(13)
PAGAR
PARTICIPACIONES POR
15,405.00(12) 415 Gratificaciones
PAGAR
415 Gratificaciones
10 CAJAS Y BANCOS
135,095.00
15,405.00 15/12 Por regulación de la
403 Contribuciones a
cuenta 41,por descuento de
instituciones publicas
ONP
403.1 ONP
--------------x---------------
15/12 Por regulación de la
cuenta 41,por descuento de
ONP
--------------x---------------
(11) Si bien la Décimo Novena Disposición Transitoria y Final del TUO de la LIR señala que la obligación de realizar el empoce al fisco
por las aportaciones por Salud y ONP, en la medida que el concepto sea deducible para determinar la renta ocurrirá en el mes
siguiente a su devengo, considerando el criterio expuesto en el Informe Nº 321-2002- SUNAT/K00000 donde se aplica el
criterio de devengado exigible en el caso expuesto el nacimiento de la obligación se producirá en el mes de diciembre toda vez
que la gratificación es exigible en dicha fecha.
(12) (18,000 x 13% + 19,500 x 13% +19,500 x 13% + 19,500 x 13% + 21,000 x 13% + 21,000 x 13%).
(13) ((18,000 + 19,500 + 19,500 + 19,500 +19,500 + 21,000 9 – 15,405)
En lo que corresponde a la gratificación Renta (en adelante LIR), serán deducibles en la

extraordinaria (14), se procederá a efectuar el medida que siendo gastos necesarios para
reconocimiento de la deuda tal como se muestra producir o mantener la fuente se paguen dentro
a continuación: del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada
Respecto a la deducibilidad de las gratificaciones correspondiente al ejercicio en que se otorgaron.
ordinarias podemos señalar que según el literal l) De manera similar, las gratificaciones
del artículo 37º del TUO de Ley del Impuesto a la extraordinarias acordadas por el empleador
REGISTRO CONTABLE según el literal v) del artículo 37º de LIR podrán
-------------x----------- deducirse en el ejercicio comercial a que
62 CARGAS DEL PERSONAL correspondan cuando hayan sido pagadas dentro
625 Otras
Remuneraciones 3,500.00(15) del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada
41 RENUNERACIONES Y correspondiente a dicho ejercicio. A mayor
PARTICIPACIONES POR abundamiento, sobre las gratificaciones
3,500.00
PAGAR
411 Remuneraciones por
extraordinarias se puede señalar que la RTF Nº
Pagar 01014-3-2004 (24.02.2004) señala que estas
x/12 Por la gratificación responden a un acto de liberalidad del
extraordinaria a entregar a empleador, que pueden o no producirse, siendo
los trabajadores
--------------x---------------
suficiente para su deducción que se hayan
originado por el vínculo laboral.
(14) La gratificación extraordinaria no se encuentra afecta al régimen de contribuciones a la seguridad social ni a ONP según D.S.
Nº 179-91-PCM (08.12.91), Articulo 19º del D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97 y Articulo 10º del D.S. Nº 001-96-TR (26.01.969.
Tampoco se encentra afecto al Sistema Privado de Pensiones según el Artículo 30º del D.S. Nº 064-97-EF (14.05.97) Y Articulo
90º de la Resolución nº 080-98-EF/SAFP (05.03.98.)
(15) 7 Trabajadores x S/. 500 = 3,500.00
42 PROEVEDORES
421 Facturas por
CASO PRÁCTICO 2 pagar
x/12 Por los bienes a
CANASTAS NAVIDEÑAS OTORGADAS A LOS entregar a los
trabajadores
TRABAJADORES --------------x------------
(*)También se puede utilizar la cuenta 606.
ENUNCIADO
La empresa Star S.A. en el mes de diciembre ha En el caso que se plantea se trata de una práctica
tomado la decisión de otorgar canastas navideñas no formalizada que genera una obligación, a
a todos sus trabajadores, personal corto plazo, toda vez que el mismo debe
administrativos y gerentes, para lo cual en la cumplirse dentro del ejercicio. En estas
quincena ha adquirido distintas canastas circunstancias debe reconocerse el pasivo por el
confeccionadas pagando por ellas un importe de beneficio al trabajador inmediatamente, sin
S/. 6,500.00 mas IGV. ¿Cómo debe contabilizarse importar el hecho que pueda satisfacerse
dicho desembolso? mediante el suministro de bienes (canasta) tal
como se muestra a continuación:
SOLUCIÓN
REGISTRO CONTABLE
REGISTRO CONTABLE -------------x-----------
-------------x----------- 62 CARGAS DEL 6,500.00
38 CARGAS DIFERIDAS(*) 6,500.00 PERSONAL
389 Otras cargas diferidas 629 Otras cargas de
40 TRIBUTOS POR PAGAR personal
401 Gobierno Central 1,235.00 41 REMUNERACIONES Y 6,500.00
4011 IGV e IPM PARTICIPACIONES
42 PROEVEDORES POR PAGAR
421 Facturas por pagar 411 Remuneraciones
x/12 Por los bienes a entregar 7,735.00 por Pagar
a los trabajadores x/12 Por los bienes a
--------------x------------ entregar a los
trabajadores
(*) También se puede utilizar la cuenta 606 --------------x------------
En el caso que se plantea se trata de una práctica Dado que la oportunidad en que se entregue la
no formalizada que genera una obligación, a canasta la empresa deberá en función a lo
corto plazo, toda vez que el mismo debe dispuesto por el numeral 1) del artículo 6º del
cumplirse dentro del ejercicio. En estas Reglamento de Comprobantes de Pago emitir
circunstancias debe reconocerse el pasivo por el boleta de venta con la leyenda “Entrega a Título
beneficio al trabajador inmediatamente, sin Gratuito” detallando los bienes entregados y el
importar el hecho que pueda satisfacer mediante valor referencial de los mismos; deberá efectuar
el suministro de bienes 8canasta) tal como se el siguiente asiento por el retiro de los bienes
muestra a continuación: adquiridos:
REGISTRO CONTABLE
REGISTRO CONTABLE
-------------x-----------
-------------x-----------
62 CARGAS DEL 6,500.00
41 REMUNERACIONES Y 6,500.00
PERSONAL
PARTICIPACIONES
629 Otras cargas de
POR PAGAR
personal 1,235.00
411 Remuneraciones
40 REMUNERACIONES Y
por Pagar
PARTICIPACIONES
64 TRIBUTOS 1,235.00
POR PAGAR
641 Impuesto a las
ventas
4011 IGV e IPM
38 CARGAS DIFERIDAS 6,500.00 considerado como gasto o costo para efectos del
389 Otras cargas Impuesto a la Renta, siendo reparable conforme
diferidas
40 TRIBUTOS POR 1,235.00 REGISTRO CONTABLE
PAGAR -------------x-----------
401 Gobierno Central 42 PROEVEDORES 3,332.00
4011 IGV e IPM 421 Facturas por pagar
x/12 Por la emisión de la 10 CAJAS Y BANCOS 3,332.00
boleta de venta y 104 Cuentas Corrientes
entrega de los bienes a x/10 Por la cancelación del
los trabajadores según servicio contratado
relación. --------------x---------------
--------------x------------ lo señal el literal k) del artículo 44º del TUO de la
Ley de Renta.
Para efectos tributarios, tal como se desprende (16) Definición recogida en la RTF Nº 603-2-2000.
de la RTF Nº 2669-5-2003 los aguinaldos
comprenden tanto los obsequios como las sumas CASO PRÁCTICO 3
adicionales de dinero que se otorguen a los
trabajadores en Navidad (16) por lo tanto
SEGUROS OBLIGATORIOS A CONTRATAR A
constituyen gastos deducibles para determinar la
renta neta si se puede demostrar fehacientes que FAVOR DE LOS TRABAJADORES
lo recibió el personal con vinculo laboral
existente y por consiguiente da derecho a ENUNCIADO
crédito fiscal la compra de las mismas. La empresa recibe el comprobante de pago
emitido por una empresa aseguradora por el
Incluso respecto de la adquisición de pavos y monto de S/. 2,800 más un IGV de S/. 532 por un
demás artículos adquiridos para confeccionarlas Seguro Vida Ley con una cobertura del 1 de
canastas navideñas el Tribunal Fiscal se ha octubre de 2007 al 1 de octubre de 2008. ¿Cómo
pronunciado en forma similar, así la RTF Nº 809- deberá registrarse el Seguro Vida Ley por parte
3-2001 señala que de verificarse la entrega de las del empleador?
mismas corresponden a los trabajadores de la
empresa resulta deducible el gasto y por ende SOLUCIÓN
resulta aceptable el crédito fiscal. Debe señalarse Vida Ley es un seguro obligatorio (DL Nº 688,
que este gasto si bien no califica como publicado el 05.11.91) que todo empleador debe
remuneración no estando sujeto a aportes y tonar en favor de los trabajadores que tengan
contribuciones sociales, si constituye renta de cuatro o más años laborando en una empresa,
quinta categoría en aplicación de lo dispuesto por siendo los beneficiarios del mismo el conyugue y
el literal a) del artículo 34º del TUO de la Ley del los hijos del trabajador, y solo a falta de estos, el
Impuesto a la Renta; debiendo considerarse beneficio correspondería a los padres y hermanos
dentro de la planilla. menores de 18 años. Puede acceder a Vida Ley
todo empleado, trabajador u obrero que labore
Respecto a la entrega de los bienes, esta se más de cuatro años en una misma empresa. El
encuentra gravada con el IGV toda vez que empleador puede tomar opcionalmente este
califica como venta (retiro), determinándose la seguro para todos sus trabajadores con más de
base del mismo de conformidad con el artículo tres meses de servicio, siempre y cuando estén
15º del TUO de la Ley del Impuesto General a las en planilla.
Ventas. Al respecto muchas resoluciones del
Tribunal Fiscal, como la RTF Nº 4472-3-2005, En este sentido, nos encontramos ante una
señalan que la entrega de los bienes de su libre retribución que la empresa se encuentra obligada
disposición y no sean necesarios para el por un requerimiento legal, que como se ha
desempeño de sus funciones se encuentran señalado califica como beneficio no obstante ser
gravados con el IGV. Finalmente, debemos un pago realizado a terceros, como es el caso de
señalar que el IGV que grava el retiro de bienes compañías de seguros, por el cual paga una
(en nuestro caso, el importe de S/. 1,235) no será prima. En este sentido, independientemente de
la cobertura del mismo, la empresa deberá sociales, habiendo pagado oportunamente con
reconocer el mismo como gasto toda vez que el los depósitos de mayo y noviembre; según se
mismo es consecuencia de los servicios pasados advierte en las constancias y liquidación de los
realizados por el trabajador, tal como a depósitos elaborados. ¿Debe registrar
continuación se muestra: compensación por tiempo de servicios por los
meses de noviembre y diciembre no obstante
REGISTRO CONTABLE estos corresponden al semestre noviembre 2007
-------------x-----------
62 CARGAS DEL 2,800.00
a abril 2008 a pagar en el mes de mayo 2008?
PERSONAL
629 Otras cargas de SOLUCIÓN
personal
40 REMUNERACIONES Y 532.00 Si bien el TUO del D. Leg. Nº 650, D.S. Nº 001-97-
PARTICIPACIONES TR, establece que los empleadores depositaran,
POR PAGAR en los meses de mayo a noviembre de cada año,
4011 IGV e IPM
tanto dozavos de la remuneración computable
42 PROEVEDORES 3,332.00 percibida por los trabajadores en los meses de
421 Facturas por pagar abril y octubre, respectivamente, como meses
x/10 Por el servicio
completos haya laborado en el semestre
contratado con la
empresa aseguradora respectivo y por treintavos por las fracciones de
--------------x------------ mes; esta norma hace referencia a la
94 GASTOS oportunidad en que resulta exigible el pago y no
ADMINISTRATIVOS (*) 2,800.00
79 CICC 2,800.00
a la fecha de reconocimiento. Conforme con los
104 Cuentas párrafos 83, en general, y 91, específicamente,
Corrientes del Marco Conceptual se debe reconocer un
x/10 Por el destino del
gasto por seguro
pasivo cuando sea probable que cualquier
incurrido beneficio económico asociado a una partida salga
-------------x------------- de la empresa y la partida tenga un costo o valor
que pueda ser medido confiablemente; situación
(*) Bajo el supuesto que los empleados que son asegurados
que se produce en el caso expuesto.
corresponden al área administrativa.
Por la cancelación de la obligación se efectuará el En este sentido, toda vez que el trabajador tiene
siguiente asiento que refleja la salida del efectivo: derecho al beneficio desde el primer mes de
iniciado el vinculo laboral y se puede determinar
CASO PRÁCTICO 4 fehacientemente cuanto seria el importe que la
empresa debe pagar por los servicios recibidos de
CTS DE LOS MESES DE NOVIEMBRE Y sus trabajadores al cierre del ejercicio y que
DICIEMBRE indefectiblemente deberá entregar efectivo para
cancelar su obligación con el trabajador en un
ENUNCIADO corto plazo, deberá reconocer al cierre del
Una empresa tiene trabajadores respecto de los periodo la deuda existente a dicha fecha.
cuales en función a las normas laborales ha Consecuentemente, el asiento para reconocer el
cumplido con el depósito de sus beneficios pasivo sería el siguiente:
REGISTRO CONTABLE
ASIENTO NOVIEMBRE DICIEMBRE
------------------------------------x------------------------------------- Debe Haber Debe Haber
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 166.67 222.21
686 Compensación por Tiempos de Servicios
47 BENEFICIOS SOCILAES DE LOS TRABAJADORES 166.67 222.21
471 Compensación por tiempo de servicios
x/x Por la provisión mensual de CTS
------------------------------------x-------------------------------------
Suponiendo a manera de ejemplo que uno de los meses (17) de labor continua en la empresa. Se
trabajadores tenga un sueldo de S/. 2,000 el sabe que al cierre del ejercicio 2007 todos sus
cálculo del beneficio por tiempo de servicio se trabajadores han gozado de la remuneración
efectuaría de la forma siguiente: vacacional correspondiente a los dos primeros
años encontrándose pendiente de cancelación
 Noviembre correspondiente a los dos primeros años
Remuneración computable: S/. 2,000 encontrándose pendiente de cancelación seis
Meses Transcurridos : 1 mes
CTS: S/. 2,000 ÷ 12 X 1 = S/. 166.67
meses. Suponiendo que el importe de la
remuneración total de dichos trabajadores
 Diciembre asciende a S/. 11,400 y esta no se ha modificado
Remuneración computable: S/. 2,333.33 ¿Cuándo debería reconocer el pasivo? ¿En la
1/6 Gratificación diciembre : (S/. 2,000 + 2,000 ÷ fecha acordada para las vacaciones?
6)
- Meses transcurridos : 2 meses
- CTS Acumulada: S/. 2,333.33 ÷12x2=S/. SOLUCIÓN
388.88 EL descanso vacacional según el artículo 11º del
(-) Provisión “acumulada” D.S. Nº 012-92-TR (03.12.92) es el derecho que
Del mes de noviembre
(166.67) tiene el trabajador, luego de cumplir con ciertos
Provisión de la CTS por el mes de requisitos, a suspender la prestación de sus
Diciembre S/.222.21 servicios durante un cierto número de días al año
sin de restaurar sus fuerzas y entregarse a
ocupaciones personales o a la distracción. Acorde
De la misma manera se procederá con los demás con el artículo 14º del D. Leg Nº 713 será
trabajadores. Reconociéndose acorde con la NIC otorgado en el periodo anual sucesivo a aquel en
19 el pasivo conforme el empleado haya prestado que alcanzo el derecho al goce de dicho
sus servicios. descanso, fijada de común acuerdo entre el
empleador y el trabajador, teniendo en cuenta
Dado que el literal c) del segundo párrafo del
las necesidades las necesidades de
artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la
funcionamiento de la empresa y los intereses
Renta (en adelante LIR) señala expresamente que
propios del trabajador; salvo que no exista dicho
se trata de un ingreso infecto, no incide en la
acuerdo.
determinación de la renta de quinta categoría del
trabajador. Respecto a la deducibilidad del gasto,
De lo anterior se puede advertir que se trata de
para la empresa empleadora suponiendo que no
un beneficio impuesto legalmente cuya
se trata del personal de producción, este será
oportunidad es consecuencia de sucesos pasados
aceptable para determinar la renta neta de
(servicios prestados por el trabajador) y que se
tercera categoría dado que cumple con el
gana conforme se realiza la prestación. En
principio de casualidad y además porque el literal
consecuencia, basándonos en los criterios de
j) del artículo 37º del LIR no establece ninguna
reconocimiento del Pasivo de acuerdo al Marco
condición o límite a efectos de aceptar la
Conceptual se deberá reconocer el pasivo con los
deducción.
trabajadores por el monto estimable a pagar toda
vez que se trata de una obligación probable que
CASO PRÁCTICO 5
va derivar la salida de recursos al momento de su
cancelación. Conforme con la NIC 19 esta
VACACIONES PENDIENTES AL CIERRE DEL ausencia remunerada que debe pagarse
PERÍODO reconociéndose inmediatamente conforme se
presta el servicio. En el caso planteado
ENUNCIADO considerando el tiempo transcurrido (9 meses) el
La empresa Sierra S.A. constituida en el mes de monto del pasivo acumulado al cierre del periodo
marzo de 2005 cuenta con cinco trabajadores 2007 seria de(S/. 11,400 x 1.09 x 9 ÷ 12), que
que a la fecha cuentan con dos años y nueve
debería reconocerse tal como se muestra en el ente el caso que su deducción se encuentra
siguiente asiento tipo, mensualmente: condicionada al pago del mismo .
REGISTRO CONTABLE  No Acumulativas: Ejemplo de este tipo de

-------------x----------- beneficios son las ausencias remuneradas
62 CARGAS DEL 1,035.50 (***)
PERSONAL
por enfermedad, ausencias por maternidad
626 Vacaciones o por causa de pertenencia a un jurado o el
627 Seguridad y caso que comúnmente se presenta por ser
previsión social miembro de mesa en las elecciones
6271 Régimen de
(domicilio en provincia).
prestaciones de
salud En este caso par su reconocimiento, el literal
40 TRIBUTOS POR 85.50 (**) b) del artículo 11 de la NIC 19 señala que
PAGAR esta se producirá cuando las mismas se
403 Contribuciones a hayan producido. En este sentido, la entidad
Instituciones Publicas
41 REMUNERACIONES Y
no reconoce según el párrafo 16 de la NIC
950.00 (*)
PARTICIPACIONES POR 19 ni pasivos ni gastos hasta el momento en
PAGAR que se produzca la ausencia, puesto que los
412 Vacaciones por servicios prestados por los empleados no
pagar
aumentan el importe de los beneficios a los
x/04 Por la vacación
ganada en el periodo que tienen derecho.
--------------x------------
CASO PRÁCTICO 6
(*) 11,400.00÷12
(**) 950 x9% = 85.50 ENTREGA DE REFRIGERIO A LOS TRABAJADORES
(***) 950 +85.50 = 1,035.50.
Otra forma de hallar 1,035.50= 9,319.50÷9 meses ENUNCIADO
Una empresa va entregar refrigerio a sus
Conforme con la RTF Nº 07719-4-2005, trabajadores, para lo cual compra insumos y
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria contrata los servicios de una cocinera. ¿Cómo
publicada en el Diario Oficial El Peruano, las debe efectuar la contabilización? Y ¿forma parte
remuneraciones vacacionales, dada su condición de su remuneración el refrigerio recibido?
de tales y por tanto de rentas de quinta categoría
son deducibles como gasto de conformidad con SOLUCIÓN
el literal v) del artículo 37º del TUO de la Ley del Se entiende por remuneración de conformidad
Impuesto a la Renta; es decir, en la medida que con la legislación laboral peruana, al pago que
hayan sido pagados dentro del plazo establecido con carácter de contraprestación percibe el
por el Reglamento para la presentación de la trabajador por haber puesto su capacidad de
declaración Jurada correspondiente a dicho trabajo a disposición del empleador, como
ejercicio. Lo anterior significa que si la empresa consecuencia de la ejecución del contrato del
tiene vacaciones calculadas a pagar a sus trabajo. En este sentido, constituye
trabajadores por el ejercicio 2006 el importe de remuneración todo lo que el trabajador recibe
las mismas deberá ser reparado vía Declaración por sus servicios sea en dinero o en especie,
Jurada del ejercicio 2006 de acuerdo a lo siempre que sea de su libre disposición. En el
dispuesto por el artículo 33º del Reglamento del caso planteado, la empresa directamente
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta de no ser proporciona alimentación a los trabajadores; que
canceladas antes de la presentación de la misma. califica como remuneración de acuerdo a lo
Si bien es cierto que se trata de una obligación dispuesto por la Ley de Productibilidad y
dispuesta por norma legal, tal como queda de Competividad Laboral, de tratarse de una
manifiesto en los primeros párrafos que debiera Alimentación Principal, es decir, si reemplaza al
deducirse sin restricciones, nos encontramos desayuno almuerzo y la cena o comida, siempre
que no sea condición necesaria para la realización (*) Se ha contabilizado directamente como gasto
de sus labores. Atendiendo a este hecho los considerándose que los insumos son comprados y
consumidos inmediatamente, si por el contrario se
desembolsos incurridos por la empresa se realiza la compra con anterioridad se deberá
encontraran afectos según normas laborales a considerar como activo en la Cuenta 26, Suministros
ESSALUD, OMP e IES y renta de quinta categoría Diversos; y considerándose como gasto conforme se
según artículo 34º del TUO del IR; debiendo van consumiendo.
figurar en el libro de Planillas . Si lo que se (**) Cuenta a emplearse en el supuesto que nos encontremos
proporciona a los trabajadores es un alimento antes el caso de alimentación principal, dado que en
corto tal como fruta sándwich, vaso de leche, caso de tratarse de un refrigerio (concepto no
jugo, etc.; que no se constituye el desayuno, remunerativo) sería preferible el empleo de la cuenta
almuerzo o cena calificaría como Refrigerio, Otras cargas de personal (629) para referirnos a los
demás gastos en que incurre la empresa para atender
concepto no remunerativo para efectos laborales sus obligaciones con los trabajadores.
y por lo tanto no afecto a ESSALUD, ONP e IES,
pero si a quinta categoría, y no computable para
efectos de cálculo de beneficios laborales. En este
último supuesto se entiende que también se
incorporara en el Libro Planillas pero en la parte
correspondiente a conceptos no remunerativos.
De acuerdo con la NIC 19 (Revisada en 1998):
Beneficio a los trabajadores, todos los

desembolsos que efectúa la empresa al
trabajador por la realización de sus servicios se
consideran como un beneficio no monetario de
corto palazo, los cuales deben ser reconocidos
como gasto en el periodo en el que se incurren:
REGISTRO CONTABLE
-------------x-----------
62 CARGAS DEL PERSONAL xxx.xx
624 Remuneración en
especie
411 Gobierno Central xxx.xx
4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES
x/x Por la adquisición de
insumos del alimento xxx.xx
--------------x------------
62 CARGAS DEL PERSONAL
624 Remuneración en
especie (**)
DIVERSAS xxx.xx
pagar diversas
x/x Por el registro del
servicio prestado por la xxx.xx
cocinera
--------------x-------------
CORRECCIÓN DE ERRORES

x
59 RESULTADOS 31,130.00
ENUNCIADO ACUMULADOS
Una empresa durante el ejercicio 2007 obtuvo 591 Utilidades no
distribuidas
saldo a favor del Impuesto a la Renta por S/. 40 TRIBUTOS POR PARGAR 31,130.00
53,200, por lo que la cuenta divisionaria 4017 GOBIERNO CENTRAL
mostrada un saldo deudor y se presentaba como 4017 Impuesto a la Renta
4017.1 Saldo a favor de
un activo en el balance general. Sin embargo,
Impuesto a la Renta
durante el ejercicio 2008 por medio de una x/x Por la revisión parcial del
fiscalización se le detectaron observaciones de saldo a favor reconocido en el
naturaleza de naturaleza permanente (reparos), ejercicio 2007, producto de la
rectificatoria presentada, así
originalmente de esta manera que el referido como la respectiva
saldo a favor disminuyera. El saldo a favor disminución de las utilidades
disminuyo a S/. 22,070, según Declaración Jurada retenidas.
x
Anual rectificada. ¿Cuál debería ser la forma de
regularizar dicho error contablemente?
CASO PRÁCTICO 2
SOLUCIÓN
Como saben los contribuyentes, tratándose de CORRECCIÓN DE UN ERROR
saldos a favor, tienen la posibilidad de ejercer dos
ENUNCIADO
opciones: la primera seria solicitar la devolución
Se detecta en el mes de mayo del 2008 que no
del referido saldo a favor, siendo en este caso
fue registrada un préstamo recibido en diciembre
necesaria la verificación previa de la SUNAT. La
2005 por el monto de S/. 30,000. Dicho monto se
otra posibilidad es la compensación directa
utilizo para el pago de una factura pendiente
contra los pagos a cuentas y en su contra el
durante todo el 2006 la empresa contabilizó los
Impuesto a regularizar.
pagos cargando a la cuenta de proveedores por
Entendido este aspecto procedamos a desarrollar
S/. 24,800. ¿Cómo se tiene que corregir en el
el caso práctico. Este nos indica que una empresa
ejercicio 2008? Se sabe que este préstamo
al tener una fiscalización tuvo que disminuir su
genera intereses a razón de S/. 200.00 mensuales
saldo tuvo que disminuir su saldo a favor. En este
pagadas al final del contrato, diciembre del 2008.
sentido, somos de la opinión que ante estos caso
es aplicable la Norma Internacional de SOLUCIÓN
Contabilidad (NIC) Nº 8, dado que la rectificatoria
de la Declaración Jurada Anual, que se ha ERROR CONTABLE
presentado para corregir las omisiones (en la Un error puede darse por equivocaciones
medida que sean aceptados por el matemáticas, mala aplicación de políticas
contribuyente), tales como omisiones de ventas o contables mala interpretación de las normas y
deducción de gastos no aceptados, constituye el principios contable, fraudes u omisiones, etc.,
reconocimiento de errores que se comentan al que pueden afectar la información contable
momento de la determinación del Impuesto a la distorsionada la utilidad que presenta el Estado
Renta, y que de alguna manera tienen una de Ganancias y Pérdidas y/o determinación
implicancia con la presentación de los Estados incorrectamente los saldos de las cuentas de
financieros, principalmente en la cuenta del activo, pasivo y patrimonio que presenta el
activo. Balance General, en base de los cuales los
De esta manera, tenemos que la mencionada NIC usuarios de la información financiera toman
precisa que los errores se deberán corregir de la decisiones. En estas circunstancias, la detección
siguiente manera: del error requería que la empresa aplique la NIC
8: Políticas contables, cambios en las
estimaciones y errores para corregir el sado correspondiente a ejercicios
anteriores y el actual ganando
inicial de la cuenta Resultado acumulados al 1 de por el prestamos obtenido.
enero del 2008; ello sin perjuicio de su derecho a x
presentar la correspondientes declaraciones
rectificatoria. CASO PRÁCTICO 3
En el caso de la pregunta se ha incurrido en un
error formal dedo que obligación inicial fue DEPRECIACIÓN POR ERROR DE UN TERRENO
sustituida por otra. Así, debido un nuevo
acreedor dado que se produjo una variación ENUNCIADO
cualitativa del pasivo más no cuantitativa. No Una empresa por error deprecio en el ejercicio
obstante lo anterior, respecto al interés que anterior el robo de terreno. Sabiendo que el
generen los fondos prestados este si genera una importe de depreciación del terreno fue de S/.
disminución en el patrimonio de la empresa, por 48,250 ¿Qué asientos efectuar para corregir
lo que deberá considerarse en función al tiempo dicho error?
devengado. Por consiguiente, se efectuará la
SOLUCIÓN
corrección vía un asiento de reclasificación, que
Para corregir dicha situación, partiendo del
muestre la cancelación de la deuda y la
hacho que los libros del ejercicio anterior se
generación de otra con un tercero (socio o
encuentra cerrado, deberá aplicarse lo dispuesto
accionista). Debido a que los libros contables al
por la NIC 8 (Modificación en 2003), la cual
ejercicio 2007 ya estarán cerrados el asiento de
establece como metodología única la cual
corrección se efectuaría en los libros contables
establece como metodología única el ajuste
al ejercicio 2008 por el monto pendiente de
correspondiente al saldo inicial de la cuenta
cancelación (S/. 30,000 - S/. 20,000) de la
Resultados Acumulado. Por consiguiente se
siguiente forma:
elimina se eliminara el importe depreciado
REGISTRO CONTABLE equivocadamente por los terrenos de la siguiente
x manera:
421 Facturas por pagar REGISTRO CONTABLE
46 CUENTAS POR PAGAR x
DIVERSAS 31,130.00 39 DEPRECIACION Y
463 Prestamos de AMORTIZACIÓN
Accionistas ACUMULADA 48,250.00
x/x Para registrar la obligación 393 Depreciación
pendiente por el préstamo inmuebles, maquinaria
obtenido. y equipo
x 59 RESULTADOS
ACUMULADOS 48,250.00
Por otro lado, por los intereses devengados en los 591 Utilidades no
distribuidas
ejercicios 2006 y 2007 deberá efectuarse el x/x Por corrección de la
siguiente asiento: depreciación indebida del
terreno.
REGISTRO CONTABLE x
x
38 CARGAS DIFERIDAS 2,400.00
381 Intereses por
Cabe manifestar que el procedimiento antes
devengar señalado es únicamente contable, dado que, para
59 RESULTADOS fines tributarios deberá presentarse la
ACUMULADOS 4,800.00 correspondiente declaración rectificada.
591 Utilidades no
distribuidas
DIVERSAS 2,400.00
463 Préstamos de
Accionistas
x/x por los interés

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MEDICIÓN DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y DIFERENCIA DE CAMBIO

FECHA DE RETRIBUCIÓN CASO PRÁCTICO 7

ENUNCIADO FECHA DE DEVENGO

ENUNCIADO  Contratos de constitución: El tipo de cambio

 Detalle de las facturas recibidas anotadas en el Registro de Compras:

Fecha Nº Fact. Cliente Valor de I.G.V. 19% US$ Precio de

 Detalle de las facturas de venta emitidas en el período:

Fecha Nº Fact. Cliente Valor de I.G.V. Precio de Tipo de

a. Elaboración del Registro de Ventas

Fecha Tipo Comprobante Número de Cliente Base IGV e Otros Importe

b. Elaboración del Registro de Compras

Fecha Tipo Comprobante Número de Cliente Base IGV e Otros Importe

Cálculo del IGV (sin céntimos)

DIFERENCIA DE CAMBIO POR CANCELACIÓN DIFERENCIA DE CAMBIO POR COBROS DE

REGISTRO CONTABLE SOLUCIÓN

2. Contabilización 676 Pérdida por diferencia

SOLUCIÓN 6. Actualización del saldo en M.E. al

Total intereses (inc. IGV) = US$ 40,500.00 Importe equivalente en M.N.

1. Determinación de la diferencia de cambio

b) Diferencia de cambio del saldo al

Importe equivalente en M.N. De otro lado, debe tenerse en consideración

La obligación pendiente del pago al cierre del

Respecto a la depreciación contable sobre esta

Depreciación Anual = Capital ÷ Vida útil

CASO PRÁCTICO 1 La composición del bien inmueble objeto del

CASO PRÁCTICO 3 Las Actividades realizadas para poner al Activo

(*) Los intereses que resultan del exceso de

a) Importe deducible por intereses  Regla General

 Regla Específica A continuación se deberá determinar el importe

CASO PRÁCTICO 1 REGISTRO CONTABLE

Una vez determinada la diferencia temporal, el

REGISTRO CONTABLE f. Agregados y deducciones

CASO PRÁCTICO 1 REGISTRO CONTABLE

Si la operación (venta forzosa) cae dentro de

CASO PRÁCTICO 1 EMPRESA AMERICA S.A.

REGISTRO CONTABLE Adviértase que este caso, resulta de aplicación

En el supuesto que en la permuta exista la

No obstante lo anterior, las empresas deberán

CASO PRÁCTICO La legislación civil, reconoce una serie de

Apreciamos inclusive que la transferencia de Se aprecia en función a lo expuesto, que la LIGV

2.3. Comprobante de Pago 3.1. Por el reconocimiento del Ingreso

del artículo 5º del Reglamento de riesgos y ventajas, de tipo significativo,

3.2. Por baja del activo

Una vez efectuada la transferencia del

CASO PRÁCTICO 1 un importe superior al que se espera recuperar.

De acuerdo con el principio contable de Costo o

No produciéndose ninguna afectación a

El artículo 33º del reglamento de la Ley del

bajo principios de contabilidad

temporales y permanentes obligaran al

En consideración a ello, debe observarse que CASO PRÁCTICO 2

Asientos Contables ejercicio 2007 En el caso planteado, el gasto por la

Al respecto, procede referir el criterio En el caso planteado, al cierre del ejercicio

Perdida por valuación:

Vía resultado contable: Vía declaración jurada anual

CASO PRÁCTICO 1 Cobrar

SOLUCIÓN Por lo tanto, la empresa solo efectuara la

Tributariamente estas serán deducidas

Con relación a la deuda de la Empresa Para efectos contables se debe contabilizar

Por lo tanto, considerando que en el caso REGISTRO CONTABLE

¿CUÁL SERÁ LA UIT A CONSIDERAR EN EL

ENUNCIADO REGISTRO CONTABLE

A continuación mostramos los asientos contables

CASO PRÁCTICO 1 señala que la empresa utilizara su juicio para