Edição Comemorativa - 19 anos do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário - IBPT

A volta da CPMF
é uma afronta à
boa administração
dos recursos
públicos

Brasil sobe no
ranking mundial
dos países com
maior carga
tributária

Carga tributária
e o princípio do
não-confisco

Governança
Tributária:
imprescindível
para as empresas

The taxation
of the future:
social-environmental
issues
Revista Governança Tributária • 1 •
 Editorial
GOVERNANÇA TRIBUTÁRIA É
IMPRESCINDÍVEL PARA TODOS OS
TAMANHOS DE EMPRESAS
• 2 • Revista Governança Tributária
A partir da implementação de me-
lhores práticas de Governança Corpora-
tiva no Brasil, as empresas, cada vez mais,
preocupam-se com a ética e a transpa-
rência nas suas relações negociais.
Isso porque a Governança Corpora-
tiva está alicerçada em quatro princípios
fundamentais: a transparência (disclosure),
a equidade (fairness), a prestação de
contas (accountability) e o respeito ao
cumprimento das leis (compliance).
Nesse ambiente de Governança
Corporativa, surge a Governança Ju-
rídica, que é, sem dúvida, uma parte
importante daquela. Assim, esta repre-
senta um conjunto de procedimentos e
ferramentas aplicado por profissionais
da área jurídica, visando soluções aos
desafios corporativos diários enfrenta-
dos na atividade empresarial, de forma
a orientar a empresa nas áreas societá-
ria, tributária, ambiental, trabalhista, pro-
priedade industrial e regulatória.
Quando se fala em Governança
Corporativa, sempre nos vem à men-
te que esta é praticada somente pe-
las grandes empresas, principalmente
aquelas que têm as suas ações nego-

ciadas em Bolsa de Valores. Sem dú-
vida, essas empresas devem observar
as melhores práticas de Governança
Corporativa, pois captam recursos
do mercado e, por este motivo, têm
um comprometimento muito maior
com seus investidores.
No entanto, cabe ressaltar que
não só nas grandes empresas é im-
por tante a Governança Corporativa
e Jurídica, mas, igual e principalmente,
nas empresas de médio por te, que
geralmente não dispõem de um de-
par tamento jurídico próprio.
Atualmente, existem no Brasil em
torno de 25 mil empresas de mé-
dio por te, sendo que, destas, 6.000
estão na mira dos fundos de private
equity. Estes fundos dispõem de um
caixa elevado e estão dispostos a “ir
às compras”, sendo que as empresas
de médio por te com melhor nível de
Gorvernança Corporativa e Jurídica
se tornam as preferidas.
No âmbito da Governança Jurí-
dica, destaca-se a Governança Tribu-
tária, um conjunto de métodos de
gestão empresarial que visa à coor-
denação, controle e revisão dos pro-
cedimentos tributários adotados pela
empresa, com o intuito de prevenir
autuações fiscais, multas pelo descum-
primento de obrigações acessórias,
bem como evitar a ocorrência de cri-
mes tributários. Tudo isso, em estrito
cumprimento à legislação tributária e
societária aplicáveis à espécie.
No atual cenário empresarial, onde a
transparência das organizações é funda-
mental para o mercado, a Governança
Tributária assume maior importância, pois,
quando bem praticada, gera melhores re-
sultados e um maior controle do custo
tributário. Esse entendimento é corrobo-
rado por Jorge Gerdau Johannpeter, em
entrevista exclusiva para essa primeira
edição da Revista Governança Tributária: “a
Governança Tributária é a alternativa mais
inteligente e efetiva para o complexo sis-
tema tributário brasileiro, pois age preven-
tivamente, por meio de um conjunto de
soluções que tornam a empresa mais ágil
e transparente. Isso maximiza resultados,
pois possibilita a identificação e quantifi-
cação de riscos tributários, com base em
planejamento e inteligência fiscal”.
Editorial
Embora algumas empresas já te-
nham a consciência da importância da
governança tributária no mundo das
organizações, é preciso fazer muito
mais. Ou seja, o que falta, na verdade, é
conscientizar administradores de todos
os tipos e tamanhos de sociedades de
que a implantação de práticas eficazes
de Governança Tributária nas empresas
é fundamental para possibilitar o seu
rápido, ordenado e eficiente desenvol-
vimento econômico em meio a merca-
dos cada vez mais competitivos.
Com esse intuito, a Revista Governan-
ça Tributária quer ampliar esse debate,
publicando a opinião de empresários e
de profissionais especializados na área
tributária, de forma a, progressivamen-
te, inserir o tema Governança Tributária
nas discussões estratégicas do empre-
sariado e dos gestores de empresas de
todos os tipos e tamanhos.
Rumo à introdução de boas práticas
de Governança Tributária em sua em-
presa! Boa leitura!
Gilberto Luiz do Amaral
Editor
Revista Governança Tributária • 3 •
 Editorial
TAX Since the introduction of good Corporate
Governance practices in Brazil, the companies
GOVERNANCE are more and more concerned with the ethics
and transparency in their business relations.
This is because Corporate Governance
IS ESSENTIAL is based on four fundamental principles:
disclosure, fairness, accountability and
FOR SMALL, compliance.
The Legal Governance rises from the
MEDIUM AND BIG Corporate Governance and it is, without a
doubt, a very important part of it. Thus, Legal
COMPANIES Governance is defined as a set of procedures
and tools used by legal professionals in a
company, aiming to solve daily corporate
challenges faced in their business activities.
These legal professionals advise their clients
(the companies) in the main areas of law, such
as corporate, tax, environment, employment,
industrial property and regulatory laws.
When we think about Corporate
Governance in Brazil, it always comes to our
minds that it is practiced by big companies only,
mainly those that have their shares listed in a
Stock Exchange. Nonetheless these big Stock
Exchange listed companies have to observe
the best Corporate Governance practices
– because they capture market resources
and, for that reason, are compelled to have a
bigger compliance with their investors – the
Corporate and Legal Governance are also
essential in the small and medium companies
that, generally speaking, do not have a legal
department.
Nowadays Brazil has about 25.000
medium companies from which 6.000 are
targets of private equity funds. These funds
have a lot of money to invest and are focusing
on the acquisition of medium companies
that have the best Corporate and Legal
Governance levels.
In the context of the Legal Governance,
Tax Governance can be emphasized, as it is
defined as a set of corporate management
methods that aim the coordination, controlling
and revision of the tax procedures adopted
by a company in order to prevent tax
assessments, tax penalties as well as tax crimes.
Tax Governance is always implemented in strict
compliance with corporate and tax legislation.
• 4 • Revista Governança Tributária
In the current business scenario, in
which corporate disclosure is fundamental
to investors, Tax Governance assumes
more an important role because it is able,
when efficiently implemented by the target
companies, to produce better results
regarding tax risks and a higher tax expenses
controlling.
This understanding is shared by Jorge
Gerdau Johannpeter, president of the Board
of Directors of the Brazilian multinational
Gerdau, one of the biggest steel suppliers
of the world, who has given an exclusive
interview for the first edition of the Tax
Governance Magazine: “the Tax Governance is
the most intelligent and effective alternative
for the complex Brazilian Tax System because
it acts preventively by means of a set of
solutions that makes company’s procedures
faster and transparent. This maximizes results
because it makes easier the identification and
quantification of tax risks, always based on tax
planning and tax intelligence”.
Although some companies are already
aware of the importance of the Tax
Governance in the corporation’s world, it
is still necessary that they execute much
more than that. This means that it is still
necessary that the directors of all sizes and
types of companies get familiarized with the
introduction of efficient Tax Governance
practices in their companies, which is essential
to make possible their fast, structured and
capable economic development and growth,
especially considering the existence of more
and more competitive markets.
Considering all the aspects
abovementioned, Tax Governance Magazine
aims to enlarge this debate, introducing the
opinion of and tax professionals in order to
insert Tax Governance topic in the strategic
business discussions, regardless of the size or
type of company in question.
Let’s go to the articles explaining how to
introduce good Tax Governance practices in
your company. Have a great reading!
Gilberto Luiz do Amaral
Editor
 Sumário

Governança Empresarial e
6 Controladoria
Expediente

10 Governança Tributária na Prática

14 Governança Tributária:
imprescindível para as empresas
Av. Cândido Hartmann, 50
“Modelo tributário brasileiro é seme-
CEP: 80730-440, Curitiba - PR
Tel./Fax: (41) 3232-9241
18 lhante ao dos antigos países medievais”
www.ibpt.com.br / ibpt@ibpt.com.br

Conselho editorial A volta da CPMF é uma afronta à boa

Gilberto Luiz do Amaral 22 administração dos recursos públicos
João Eloi Olenike
Letícia Mary Fernandes do Amaral
Fernando Steinbruch
Brasil sobe no ranking mundial dos
Cristiano Lisboa Yazbek
24 países com maior carga tributária
Produção e Edição
De León Comunicações
Tels.: (11) 5017-4090/7604
E-mail: deleon@deleon.com.br 26 O verdadeiro custo dos tributos
Editora e Jornalista Responsável
Lenilde Plá De León (MTb 11.707/SP)
Carga tributária e o princípio
Coordenadora Editorial
29 do não-confisco
Viviane Farias (MTb 53.498/SP)

Redatora The taxation of the future: social-

Mariana Lessa (MTb 53.715/SP) 31 environmental issues
Projeto Gráfico e Diagramação
Marcelo Vieira
Quantidade de normas editadas no Brasil:
mvieiradg@gmail.com
36 22 anos da Constituição Federal de 1988
Periodicidade
Semestral
IBPT: há 19 anos instruindo e
Tiragem
5.000
40 conscientizando o Brasil sobre tributos
Impressão
Ajir Gráfica
43 Diretoria do IBPT
As opiniões expressas nos artigos assinados
são de inteira responsabilidade de seus
autores e os anúncios veiculados são de
inteira responsabilidade dos anunciantes.
Revista Governança Tributária • 5 •
 Artigo
Governança Empresarial
e Controladoria
Muito tem se falado da importância
da Governança Corporativa ou Empre-
sarial. No presente artigo, pretende-se
examinar este tema e também a relevân-
cia da controladoria nas organizações.
Em termos conceituais, pode-se di-
zer que Governança Corporativa ou
Empresarial é o sistema pelo qual as
organizações são dirigidas, monitoradas
e incentivadas, envolvendo os relacio-
namentos entre proprietários, conselho
de administração, diretoria e órgãos de
controle. As boas práticas de Governan-
ça Corporativa convertem princípios
em recomendações objetivas, alinhando
interesses com a finalidade de preservar
e otimizar o valor da organização, facili-
tando seu acesso ao capital e contribuin-
do para a sua longevidade.
A origem da boa Governança tem
como marco inicial a primeira metade
dos anos 90, em um movimento inicia-
do principalmente nos Estados Unidos,
• 6 • Revista Governança Tributária
quando acionistas despertaram para
a necessidade de novas regras que os
protegessem dos abusos da diretoria
executiva das empresas, da inércia de
conselhos de administração inoperantes
e das omissões das auditorias externas.
Conceitualmente, a Governança Em-
presarial surgiu para superar o “conflito
de agência”, decorrente da separação
entre a propriedade e a gestão em-
presarial. Nesta situação, o proprietário
(acionista) delega a um agente especia-
lizado (executivo) o poder de decisão
sobre sua propriedade. No entanto, os
interesses do gestor nem sempre esta-
rão alinhados com os do proprietário,
resultando em um conflito de agência
ou conflito agente-principal.
A preocupação da Governança
Empresarial é criar um conjunto efi-
ciente de mecanismos, tanto de incen-
tivos quanto de monitoramento, a fim
de assegurar que o comportamento
dos executivos esteja sempre alinhado
com o interesse dos acionistas.
A boa Governança proporciona aos
proprietários (acionistas ou cotistas) a
gestão estratégica de sua empresa e a
monitoração da direção executiva. As
principais ferramentas que asseguram o
controle da propriedade sobre a gestão
são o conselho de administração, a audi-
toria independente e o conselho fiscal.
A empresa que opta pelas boas prá-
ticas de Governança Empresarial adota
como linhas mestras a transparência, a
prestação de contas, a equidade e a res-
ponsabilidade empresarial. Para tanto, o
conselho de administração deve exer-
cer seu papel, estabelecendo estratégias
para a empresa, elegendo e destituindo
o principal executivo, fiscalizando e ava-
liando o desempenho da gestão e esco-
lhendo a auditoria independente.
A ausência de conselheiros qualifica-
dos e de bons sistemas de Governança

Empresarial tem levado empresas a fra-
cassos decorrentes de abusos de poder
(do acionista controlador sobre minori-
tários, da diretoria sobre o acionista e
dos administradores sobre terceiros),
erros estratégicos (resultado de muito
poder concentrado no executivo prin-
cipal) e de fraudes (uso de informação
privilegiada em benefício próprio, atua-
ção em conflito de interesses).
No Brasil, a Governança Empresarial
teve o seu início com as privatizações
que ensejaram as primeiras experiências
de controle compartilhado no País, for-
malizado por meio de acordo de acio-
nistas. Nessas empresas, os investidores
integrantes do bloco de controle pas-
saram a dividir o comando da empresa,
estabelecendo contratualmente regras.
Os investidores institucionais - segu-
radoras, fundos de pensão e fundos de
investimentos, entre outros - assumiram
uma postura ativa, passando a compa-
recer nas assembleias gerais, a exercer
os direitos de voto de suas ações e a
fiscalizar de modo mais próximo a ges-
tão das companhias investidas.
A abertura e consequente modifi-
cação na estrutura societária das em-
presas também ocorreu no mercado
financeiro. Houve aumento de investi-
mentos de estrangeiros no mercado de
capitais, o que reforçou a necessidade
das empresas se adaptarem às exigên-
cias e padrões internacionais. Em resu-
mo, as práticas de Governança Empre-
sarial tornaram-se prioridade e fonte
de pressão por parte dos investidores.
Como resultado da necessidade de
adoção das boas práticas de Governan-
ça, foi publicado em 1999 o primeiro
código sobre Governança Corporativa,
elaborado pelo Instituto Brasileiro de Go-
vernança Corporativa - IBGC. O código
trouxe inicialmente informações sobre o
conselho de administração e sua conduta
esperada. Em versões posteriores, os qua-
tro princípios básicos da boa governança
foram detalhados e aprofundados.
Em 2001, foi reformulada a Lei
das Sociedades Anônimas e, em 2002,
a Comissão de Valores Mobiliários -
CVM lançou sua cartilha sobre o tema
Governança. Este documento foi foca-
do nos administradores, conselheiros,
acionistas controladores e minoritá-
rios e auditores independentes e visa
orientar sobre as questões que afetam
o relacionamento entre os já citados.
Outra contribuição à aplicabilidade
das práticas de Governança partiu da
Bolsa de Valores de São Paulo, ao criar
segmentos especiais de listagem des-
tinados a empresas com padrões su-
periores de Governança Empresarial.
Além do mercado tradicional, passa-
Artigo
ram a existir três segmentos diferen-
ciados de Governança: Nível 1, Nível 2
e Novo Mercado. O objetivo foi o de
estimular o interesse dos investidores
e a valorização das empresas listadas.
Basicamente, o segmento de Nível 1
caracteriza-se por exigir práticas adicio-
nais de liquidez das ações e disclosure. En-
quanto o Nível 2 tem por obrigação prá-
ticas adicionais relativas aos direitos dos
acionistas e conselho de administração.
O Novo Mercado, por fim, diferencia-se
do Nível 2 pela exigência para emissão
exclusiva de ações com direito a voto. Es-
tes dois últimos apresentam como resul-
tado esperado a redução das incertezas
no processo de avaliação, investimento e
de risco, o aumento de investidores inte-
ressados e, consequentemente, o forta-
lecimento do mercado acionário. Resul-
tados que proporcionam benefícios para
investidores, empresa, mercado e Brasil.
Apesar do aprofundamento nos de-
bates sobre Governança e da crescente
pressão para a adoção das boas práticas
de Governança Empresarial, o Brasil ain-
da se caracteriza pela alta concentração
do controle acionário, pela baixa efeti-
vidade dos conselhos de administração
e pela alta sobreposição entre proprie-
dade e gestão, o que demonstra vasto
campo para o incentivo ao conhecimen-
to, ações e divulgação dos preceitos da
Revista Governança Tributária • 7 •
 Artigo
Governança Empresarial.
Várias empresas brasileiras desenvol-
veram projetos de Governança Empre-
sarial com sucesso, entre estas pode-se
citar a Gerdau, a Saraiva e a Natura.
No âmbito do mercado de capitais, a
adoção de práticas de Governança Em-
presarial, que visem aumentar a transpa-
rência das demonstrações financeiras e o
respeito ao direito dos acionistas minori-
tários, tem sido utilizada com o objetivo
de melhorar a percepção das empresas
pelo mercado e, consequentemente, a
demanda por suas ações. O aumento ex-
pressivo do número de companhias que
realizaram abertura de capital no Brasil,
nos últimos anos, tem acelerado a bus-
ca por implementação de tais práticas
de Governança em empresas de capital
fechado, que tenham como objetivo rea-
lizar Initial Public Offering - IPO.
A estrutura de Governança Empresa-
rial definida para a realização de IPO nos
novos segmentos de listagem na Bolsa
de Valores de São Paulo - Bovespa pres-
supõe a adoção de práticas que, dentre
outras características, aumentam a expo-
sição e o rigor no tratamento das ques-
tões contábeis e tributárias pelas empre-
sas, podendo ter efeitos nos resultados.
Neste cenário, cabe examinar qual é o
papel da Controladoria no âmbito da Go-
vernança Empresarial. A controladoria tem
como uma de suas atribuições a manuten-
• 8 • Revista Governança Tributária
ção dos sistemas de controles internos da
empresa, que é a plataforma dos sistemas
de informações, instrumentos de gestão
e de controle operacional que fomentam
a eficácia organizacional, via tomadas de
decisões acertadas e a segurança dos ati-
vos envolvidos nesse processo.
As empresas procuram subsídios na
área de controladoria para se tornarem
mais competitivas e organizadas. Com-
petitivas no sentido de que faz parte da
missão dessa área fornecer aos gestores
informações precisas para subsidiar o
processo decisório, além de organizadas,
pois a ela também se atribui a respon-
sabilidade de estabelecer, implementar
e monitorar o sistema de controles in-
ternos necessários para a salvaguarda de
ativos e para a manutenção da integrida-
de dos registros contábeis.
Cabe salientar que, atualmente, as fun-
ções da controladoria estão sofrendo pro-
fundas modificações, devido ao aumento
de complexidade das organizações e das
exigências que o ambiente de negócios
gera sobre ela. Assim, pode-se dizer que a
controladoria contribui para uma organi-
zação da qual faça parte ao desempenhar
atividades, como colaborar na formação de
estratégias, organizar, analisar e apresentar
dados coletados, elaborar informações re-
levantes à administração e gerar modelos
decisórios coerentes e consistentes com a
missão e visão da empresa.
A controladoria gera informações
sobre os ambientes internos e externos
à empresa, úteis na tomada de decisão
pela administração. Deve-se enxergar a
empresa como um sistema que busca
a eficiência, atuando em um ambiente
extremamente competitivo e de rápidas
mudanças. É neste contexto, de otimiza-
ção de resultados, que se dá a atuação
da controladoria.
A palavra controller tem origem no
século XV, que vem da junção das pa-
lavras counter e roller, que é aquele que
tem a relação do que entra e do que sai
de dinheiro e mercadorias. O countroller
era a pessoa que controlava as contas
pessoais dos lordes ingleses. Nos Estados
Unidos, até hoje, comptroller é o título
dado a funções na área governamental,
e controller, a empresas privadas.
Nas empresas modernas, o controller
é um executivo de alto nível, que tem sob
seu comando equipes altamente treina-
das, com o propósito de possibilitar à em-
presa as melhores escolhas econômicas.
O controller é o executivo financeiro
de uma grande ou média empresa, que
combina as responsabilidades por con-
tabilidade, auditoria, orçamento, planeja-
mento de lucros, relatórios de desem-
penho, controle de tributos e outras
atividades da empresa.
As principais funções da controla-
doria são: a mensuração do realizado e

do planejado, o sistema de simulação, a
avaliação de resultados e desempenhos,
a estruturação de modelos decisórios,
a gestão dos sistemas de informação, a
análise e estudos econômicos e, por fim,
o resultado econômico otimizado.
É importante destacar, também, que a
função da controladoria, dentro de uma
organização, consiste em dirigir e implan-
tar sistemas de informação, motivação,
coordenação, avaliação, planejamento e
acompanhamento dos planos traçados.
Nesse sentido, percebe-se que o
controller, que geralmente é o gestor da
controladoria, tem papel fundamental na
formulação e no controle do planejamen-
to estratégico da empresa, uma vez que
ele fornece aos gestores os dados neces-
sários da companhia e seu desempenho
no setor, possibilitando a análise das for-
ças e fraquezas e auxiliando na formula-
ção das estratégias de desenvolvimento.
A controladoria é o departamento
responsável pelo projeto, elaboração, im-
plementação e manutenção do sistema
integrado de informações operacionais,
financeiras e contábeis das organizações.
O trabalho da controladoria deve en-
globar as seguintes áreas: Contabilidade,
Departamento Fiscal, Financeiro, Custos,
Planejamento Tributário, Previsão Orça-
mentária Anual, Planejamento Estratégico
e Relatórios para tomadas de decisões.
Embora a contabilidade seja de grande
importância para a controladoria, essas ati-
vidades não se confundem, ou seja, a con-
tabilidade assume o papel de um grande
banco de dados que supre os mais dife-
rentes modelos decisórios, ao passo que
a controladoria tem por finalidade garantir
informações adequadas ao processo de-
cisório. A missão da controladoria é asse-
gurar a eficácia da empresa por meio da
otimização de seus recursos.
Pode-se observar que as funções da
controladoria estão ligadas a um conjun-
to de atividades que permite um contro-
le da gestão econômica da empresa.
Para poder contribuir no processo de-
cisório da empresa, faz-se necessário que
o controller seja o gestor de um sistema
de informação. Estas informações devem
ser preparadas, analisadas e interpretadas
pela controladoria. Para que esse proces-
so seja eficiente, as decisões devem ser
tomadas com base em informações per-
tinentes, oportunas e confiáveis.
As atribuições da controladoria só
serão possíveis de serem cumpridas se
o controller tiver competências e habili-
dades, como o conhecimento em conta-
bilidade gerencial, tributos, custos, infor-
mática e orçamento.
Além da capacidade técnica, é es-
sencial, para o desenvolvimento da ativi-
dade, que o controller seja um líder, pois
só assim poderá motivar as pessoas de
maneira a fazer funcionar, com eficiência,
Artigo
o sistema de informação do qual ele ne-
cessita para o desempenho das suas fun-
ções. Outras habilidades que o controller
deve ter é a capacidade de negociação e
ser de fácil relacionamento.
É também importante que o controller
saiba delegar tarefas, permitindo que os
seus colaboradores tenham a respon-
sabilidade de desenvolver o trabalho e
que estejam engajados no espírito de
equipe.
Assim, no ambiente da Governança
Empresarial, tem-se que é de extrema
importância o papel da controladoria no
planejamento estratégico e no processo
decisório das organizações.
* João Eloi Olenike é presidente do IBPT.
* Fernando Steinbruch é diretor técnico
do IBPT.
Referências:
IBCG – Instituto Brasileiro de Governança
Corporativa. Governança Corporativa em
tempos de crise. Editora Saint Paul.
KNIGHT, F.H. Risk, uncertainty, and profit.
Boston: Houghton Mifflin Company, The
Riverside Press Cambridge.
OLIVEIRA, Antonio Benedito Silva. Con-
troladoria fundamentos do controle em-
presarial. São Paulo: Saraiva, 2009.
Revista Governança Tributária • 9 •
 Artigo

Governança Tributária na prática

A Governança Tributária ganhou espaço com o desenvolvimento da Governança

Corporativa, após os escândalos envolvendo os departamentos fiscais e os auditores
independentes das norte-americanas Enron e WorldCom entre outubro de 2001 e mar-
ço de 2002. Assim como na Governança Corporativa, a Governança Tributária visa à
transparência das informações fornecidas aos acionistas e ao mercado, com a distinção
de ter como foco informações tributárias, nelas incluídas as contábeis e fiscais.

A Governança Tributária representa
o conjunto de procedimentos de gestão
empresarial engendrados de forma per-
sonalizada para cada empresa ou entida-
de, com vistas à coordenação, controle e
revisão dos procedimentos tributários e
proporcionando como resultado a redu-
ção dos riscos fiscais e a consistência e
transparência das demonstrações finan-
ceiras, deixando-as verídicas e confiáveis.
Trata-se, pois, da Governança Corpora-
tiva no que se refere à tributação.
A boa Governança Tributária deve
ser praticada com obediência aos prin-
cípios gerais aplicáveis à Governança
Corporativa, bem como aos princípios
que lhe são específicos, tais como: mo-
ralidade e ética, legalidade, compliance,
preservar a reputação da empresa e
de seus administradores e lucratividade
(ou commerciality)1. Para que tais prin-
cípios sejam colocados em prática, as
seguintes políticas podem ser adotadas
pelas empresas, de acordo com suas es-
pecificidades e objetivos e sempre sob a
supervisão técnica de profissionais qualifi-
cados e especializados na área tributária:

• 10 • Revista Governança Tributária


Cumprimento das obrigações tributárias:
Para que seja mantida a boa reputação, a empresa
ou instituição deve desenvolver uma política de cum-
primento das obrigações tributárias acessórias, para o
que é primordial a contratação de uma equipe técni-
ca altamente capacitada e que interaja com as demais
áreas da corporação.
Conduta de gerenciamento de riscos
tributários:
Organizar formal e materialmente as atividades ne-
gociais, de modo a fazer incidir a menor carga tributária
legalmente e eticamente possível, e estabelecer quem
será o responsável pela tomada de decisões nessa área
e pela implementação e execução dessas decisões.
Relacionamento com o governo (po-
líticos, ministros e conselheiros políticos
externos):
Estabelecer políticas formais de como manter
contato com o governo acerca de questões tributá-
rias de forma igualmente ética e honesta.
Relacionamento da empresa com seu
grupo:
Muito embora a controladora de um grupo de em-
presas possa adotar políticas de Governança Tributária
que devem ser seguidas por todo o grupo, a responsabi-
lidade pela correta adoção e execução dessas políticas é
do Conselho de Administração ou dos administradores
da subsidiária em si e não de sua controladora.
Artigo
Conduta de planejamento tributário:
O Conselho de Administração ou os administrado-
res, cientes da importância das questões tributárias no
conjunto das decisões estratégicas, devem manter uma
conduta pré-estabelecida acerca do nível de agressivi-
dade que a empresa poderá tomar em matéria de pla-
nejamento tributário. Para tanto, deve ser considerada
a possibilidade de mudança da lei ou de sua interpre-
tação (incluindo jurisprudência) e toda decisão toma-
da deve ser cuidadosamente documentada com a sua
justificativa, a fim de evitar qualquer responsabilização
tributária nas pessoas dos administradores.
Relacionamento com as autoridades fiscais:
Estabelecer uma política ou código de conduta inter-
no, governando o relacionamento da empresa com as
autoridades fiscais e que preze pela honestidade e proati-
vidade nesse relacionamento, com vistas a que o próprio
Fisco fiscalize a empresa de forma mais controlada.
Relacionamento com sócios, acionistas,
imprensa e lobistas:
Adotar um manual de procedimentos sobre as
informações fiscais que deverão ser comunicadas aos
sócios, acionistas, à imprensa e aos lobistas, estabele-
cendo diferentes critérios de acordo com cada desti-
natário da informação.
Participação em fóruns de discussão e
debates referentes às questões tributárias:
Adotar uma política que estabeleça quem
será(ão) o(s) responsável(eis) por qualquer mani-
festação formal da empresa sobre essas questões
e também em quais ocasiões alguma manifestação
formal será ou não recomendada, evitando, assim,
contradições ou equívocos acerca do ponto de vista
da empresa sobre determinado assunto.
Revista Governança Tributária • 11 •
 Artigo

A decisão referente ao nível de divulgação dessas políticas de Governança Tributária cabe aos administradores da empresa,
os quais deverão levar em consideração os benefícios que tal divulgação poderá proporcionar à reputação da sociedade.
Além disso, a execução prática dessas políticas pode se dar por meio de um modelo de Governança baseado na dinâ-
mica tributária, ou seja, no monitoramento e no gerenciamento das mudanças – ou propostas de mudanças – que exerçam
influência sobre a tributação da sociedade, estabelecendo a divisão de competências e a intraconectividade entre os órgãos
societários. Para tanto, leva-se em conta os “macros” (planejamento e estratégias tributárias ligados à carga tributária efetiva
da corporação) e os “micros” (gerenciamento e integração dos departamentos financeiro, contábil e fiscal nas suas operações
relativas ao cumprimento das obrigações tributárias acessórias) aspectos da tributação. Referido modelo pode ser ilustrado
e resumido da seguinte forma:

Apoio
Externo
Assembleia de
Acionistas

Auditoria
Apoio Externa
Macro Aspectos Externo
Conselho
Fiscal

Apoio Conselho Auditoria Micro Aspectos

de Administração Externa
Modelo Externo
Dinâmico Diretor
Presidente
da Gestão Diretor
Tributária Membros
Permanentes
Financeiro

Corporativa ad hoc Comitê Apoio

Externo
de Gestão Tributária

Estrutura Unidades de
Negócio
Organizacional
Departamentos
Internos das Unidades de Negócio

1- Assembleia de acionistas (S.A.) ou sócios (demais sociedades): responsáveis, no campo da “macro” tributação, pela eleição do
Conselho Fiscal (no caso de uma S.A.) ou pela contratação de auditoria externa (no caso das demais sociedades) e por controlar, dirigir
e orientar os demais órgãos da companhia ou demais departamentos da sociedade no que se refere à elaboração e à implementação
das políticas de boa Governança Tributária. Para tanto, é importante que contem com o auxílio interno dos outros órgãos societários ou
externo de profissionais qualificados nas questões tributárias.

2- Conselho Fiscal (S.A.) ou auditoria externa (demais sociedades): responsáveis, no campo da “macro” tributação, pela fiscalização
dos atos dos administradores da empresa relativos à definição das políticas de Governança Tributária e, ainda, pela denúncia de fraudes
tributárias e pela elaboração de relatórios referentes às suas próprias atividades. Já relativamente à “micro” tributação, tem a responsa-
bilidade de examinar a compatibilidade entre as informações contidas nos demonstrativos contábeis/financeiros e aquelas declaradas
nos documentos fiscais e pela escolha de empresa de contabilidade ou de auditoria nos casos em que a sociedade não conte com uma
auditoria externa.

• 12 • Revista Governança Tributária

 Artigo

3- Conselho de Administração (S.A.) ou sócio-administrador (demais sociedades): responsáveis, no campo da “macro” tributação, pela ins-
tituição das políticas de Governança Tributária na empresa, bem como pela fixação e fiscalização das atribuições dos diretores da sociedade no
que se refere a essas políticas e pela eleição de auditoria independente/externa que fiscalize a correta implementação de tais políticas.

4- Diretor presidente (S.A.) ou administrador (demais sociedades): suas responsabilidades se inserem tanto no âmbito da “macro”
quanto no da “micro” tributação. Têm os deveres legais de lealdade, diligência e informação. Com relação ao dever de informação,
recomenda-se a adoção de procedimento acerca de como e quando órgãos societários de hierarquia superior devem encaminhar os
problemas fiscais ao diretor presidente ou administrador, de forma a evitar que eles cheguem ao seu conhecimento quando o problema
já seja de difícil ou impossível solução. O administrador tem responsabilidade tributária pessoal (ou seja, exclui-se a responsabilidade da
empresa) por infrações à lei ou a contrato e por infrações cometidas com culpa ou dolo que resultem em lesão ao Fisco. Quando a
infração for cometida pelos demais órgãos da sociedade, a responsabilidade do administrador passa a ser solidária à do infrator.

5- Comitê de Gestão Tributária (todos os tipos de sociedades): nos âmbitos da “macro” e “micro” tributação é responsável exclusi-
vamente pela implementação na empresa do princípio da boa Governança Tributária, auxiliando os demais órgãos societários a definir
as estratégias tributárias e a estabelecer e implantar as políticas de Governança Tributária. Esse comitê pode ser constituído tanto por
membros permanentes quanto por membros ad hoc, todos com vasta especialização na área tributária, e deve ter como atribuições a
coordenação, o controle, a revisão e o planejamento das políticas tributárias da empresa, inclusive aquelas relativas ao gerenciamento de
riscos tributários. Tais políticas devem abranger todas as obrigações tributárias da empresa e de terceiros (no caso de responsabilidade
tributária), principais e acessórias, nas três esferas de governo, inclusive sob um panorama internacional (preços de transferência, aplicação
de tratados de bitributação etc), quando aplicável.

6- Unidades de negócios (diretores financeiro, contábil e fiscal): responsáveis, na esfera da “micro” tributação, pelo gerenciamento e
supervisão dos seus respectivos departamentos internos no cumprimento das obrigações financeiras, contábeis e tributárias principais
e acessórias, ou seja, a tudo que diz respeito ao pagamento dos tributos e à elaboração, entrega, armazenamento e divulgação das
declarações e documentos financeiros, contábeis e fiscais. Podem ser designados como responsáveis, igualmente no campo da “macro”
tributação, pela execução de algumas políticas fiscais (relativas, por exemplo, ao gerenciamento de riscos tributários, relacionamento com
as autoridades fiscais e com o governo etc).

7- Departamentos internos das unidades de negócios (departamentos financeiro, contábil e fiscal): responsáveis, no campo da
“micro” tributação, pela execução das tarefas delegadas por suas respectivas unidades de negócios, nelas incluídos o cumprimento e a
execução técnica de algumas políticas de Governança Tributária.

Por fim, é de suma importância que se
determine uma política de interação entre
o comitê de gestão tributária, as unidades
de negócio, seus departamentos internos
e eventuais conselheiros tributários exter-
nos, de modo que todos os envolvidos
fiquem a par das responsabilidades dos
demais órgãos, o que contribui para a sua
fiscalização mútua. Dessa forma, torna-se
mais eficaz a governança tributária da so-
ciedade, proporcionando evidentes benefí-
cios à empresa, por meio da redução ou,
até mesmo, eliminação de seus riscos tribu-
tários e de sua maior competitividade ante
as técnicas de redução da carga tributária
empresarial, sempre seguindo os ditames
de legalidade, ética e moralidade.
1
Para um estudo mais detalhado acerca dos princípios aplicáveis
à Governança Corporativa e Tributária, vide AMARAL VIGGIA-
NO, Letícia Mary Fernandes do. Governança Tributária: princípios
e prática. Direito Tributário Atual, v. 22, p. 258-266, 2008.

* Letícia Mary Fernandes do Amaral é advogada tributarista, empresarial e internacional, com experiência profissional em Londres, vice-
presidente do Instituto Brasileiro de Governança Tributária – IGTAX e do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário – IBPT, professora
de Direito e Processo Tributário em cursos de extensão e pós-graduação, mestre em Direito Internacional e Europeu de Negócios pela
Universidade de Toulouse, França, com título reconhecido pela Universidade de São Paulo – USP e especialista em Direito Tributário pela
Academia Brasileira de Direito Constitucional.

Revista Governança Tributária • 13 •

 Reportagem
de Capa

Governança Tributária:
imprescindível para as empresas.
Coordenação, controle e ética se unem em um mesmo
instrumento de planejamento para gerar riqueza às
empresas e ao País.

No conturbado cenário em que se encontra a

economia mundial, a Governança Tributária tornou-se a
chave mestra para as empresas, entidades e organizações
em geral, uma vez que a sua utilização de maneira eficaz
proporciona políticas que geram bons resultados e um
maior controle dos impostos. O tributarista Gilberto Luiz
do Amaral, um dos poucos estudiosos e especialistas no
assunto no Brasil, faz uma ampla explanação, orientadora
e explicativa, sobre o assunto, mostrando como aplicar
a Governança Tributária e tirar dela o máximo proveito Gilberto Luiz do Amaral,
coordenador de estudos
para o desenvolvimento do negócio. do IBPT.

• 14 • Revista Governança Tributária


O que é exatamente a Go-
vernança Tributária?
A Governança Tributária é o con-
junto de procedimentos de gestão
que visam à coordenação, controle e
revisão dos procedimentos tributários.
Com a sua prática, há a redução dos
riscos fiscais e o estabelecimento de ín-
dices de eficiência, atendendo aos ele-
vados padrões de Governança.
Como a Governança Cor-
porativa pode ser aplicada nas
empresas?
A Governança Corporativa ou Em-
presarial parte da premissa de que a
empresa não é de um único dono ou
de poucas pessoas, mas para ela existir
precisa se relacionar com o mercado,
clientes, fornecedores, instituições finan-
ceiras, entre outros. A empresa tem res-
ponsabilidade social no sentido de gerar
empregos e riquezas, ou seja, de exe-
cutar um modelo de negócio que não
agrida o meio ambiente e que contribua
para a manutenção e equilíbrio. Dentro
do escopo de exigência das empresas,
cada vez mais social e ambientalmente
responsáveis, a Governança Corporativa
impõe aos administradores e gestores
uma conduta calcada no sentido de pos-
sibilitar mais segurança aos investidores
e evitar o privilégio dos acionistas majo-
ritários em detrimento dos minoritários.
Como equacionar a Gover-
nança Tributária com a crise
econômica e financeira que
assolou o mundo?
O Brasil tem chamado a atenção
por ser um mercado que tem superado
muito bem as dificuldades provenien-
tes da crise financeira internacional. Os
investidores estão mais criteriosos na
avaliação das empresas, justamente por-
que a crise foi ocasionada por falta de
gestão e de uma correta administração,
como aconteceu no passado nos casos
da Enron e da WorldCom, que levaram
milhares de investidores à bancarrota,
justamente por falta de Governança. A
questão tributária é importantíssima na
medida em que o tributo é o principal
custo da empresa. Uma má gestão da
tributação empresarial pode levar a
empresa a ter grandes dificuldades, a
pagar multas expressivas, enfim, a com-
prometer os seus resultados. Portanto,
a Governança Tributária se insere nesse
ambiente de Governança Corporativa,
procurando oferecer instrumentos de
monitoração da conduta dos adminis-
tradores, principalmente dos gestores.
Como reduzir os custos das
empresas com a Governança
Tributária?
Reportagem
de Capa
A Governança Tributária envolve
um conjunto de procedimentos para a
coordenação do controle e revisão, evi-
tando o pagamento de multas ou en-
cargos indevidos. Se a empresa cumpre
corretamente com as suas obrigações
e fica atenta a todos os requisitos legais,
evita multas. A Governança Tributária
também exige a racionalização do cus-
to tributário, por meio da adoção de
modelos de negócios em que o custo
tributário seja o menor possível. O pla-
nejamento tributário pertence à Go-
vernança Tributária por meio de remo-
delações societárias, de reorganizações,
de uma integração entre todos os de-
partamentos, com uma análise criteriosa
de toda a legislação, buscando caminhos
legais para a diminuição do custo tribu-
tário, mas com respeito às normas de
Governança.
Com relação à competitivi-
dade das empresas, é uma fer-
ramenta eficaz?
Para a empresa ser competitiva, ela
necessita ter preços competitivos, sen-
do necessária uma redução dos custos,
e sendo o custo tributário o mais ele-
vado, precisa de uma correta gestão e
Revista Governança Tributária • 15 •
 Reportagem
de Capa
planejamento tributário. A correta Go-
vernança proporciona custos menores
e resultados mais eficazes.
Qual a melhor maneira
para se gerenciar os tribu-
tos?
A melhor maneira é a personaliza-
da, ou seja, criar toda uma filosofia de
Governança Tributária, incutindo em
todos os departamentos e nas pesso-
as a necessidade de uma redução dos
custos tributários para a competitivida-
de das empresas. Isso se faz por meio
da integração dos departamentos e da
busca de meios legais e da criatividade
operacional, no sentido de deixar a em-
presa cada vez mais apta para ter produ-
tos mais acessíveis ao público. Por meio
da integração e da implementação de
uma filosofia de Governança Tributária,
o custo tributário será reduzido ao lon-
go do tempo, com a criação de metas e
também com a monitoração dos riscos.
A Governança Tributária
pode aumentar a transparência
das empresas?
A Governança Tributária faz parte de
uma exigência cada vez mais intensa por
transparência, não apenas no sentido de
anunciar quais são as suas práticas de racio-
nalização tributária, mas a transparência é
no sentido de que toda prática adotada na
questão tributária encontre respaldo na le-
gislação e jurisprudência e esteja dentro da
• 16 • Revista Governança Tributária
ótica da Governança Corporativa, seguindo
os modelos ou trâmites de Governança,
de forma que o investidor, o fornecedor,
o cliente e as instituições financeiras vejam
que aquela empresa é ética, transparente e
“A integração da
gestão tributária
com todos os
departamentos
é um requisito
indispensável para a
eficiência e resultados
eficazes de uma
correta Governança
Tributária”
tem fundamentos na adoção de seus pro-
cedimentos.
Como pode ser feito o con-
trole fiscal por meio da Gover-
nança Tributária?
O controle fiscal faz parte da Go-
vernança Tributária, mas é uma pequena
parte desta Governança, que se inicia por
meio de uma filosofia, estabelecendo re-
gras de ética, transparência e consistência.
A partir daí passa a níveis de gestão estra-
tégica e de gestão operacional. Traça-se
toda a estratégia de gestão da tributação,
de maneira a criar indicativos, parâmetros,
metas, índices, para que a gestão opera-
cional prossiga. O controle mais eficaz da
tributação exige, também, a integração
do departamento tributário com os ou-
tros departamentos da empresa. A ques-
tão tributária não é um tema que se ate-
nha somente àquele departamento que
cuida da sua operacionalização, mas essa
questão deve ser colocada em todos os
departamentos, uma vez que todos têm
um reflexo tributário, seja na área de ven-
das, compras, logística, financeira, gestão
de pessoas, entre outras.
O que significa para a Go-
vernança Tributária uma maior
rigidez da legislação?
A maior rigidez da legislação impõe
comportamentos mais monitorados, tan-
to por parte do Fisco, das organizações e
das partes relacionadas. Isto significa que
os investidores serão mais exigentes na se-
leção de empresas; os consumidores, por
sua vez, irão se preocupar se o produto
agride ou não o meio ambiente, ou seja,
haverá um controle maior das empresas
pela sociedade.
A Governança Tributária en-
volve quais setores?
Envolve todos os setores da empresa,
desde a assembleia geral, sócios, direção,
conselhos de administração, deliberativo,

até a gestão executiva da empresa e o
setor organizacional. A integração da
gestão tributária com todos os depar-
tamentos é um requisito indispensável
para a eficiência e resultados eficazes de
uma correta Governança Tributária.
Quais os desafios para a Go-
vernança Tributária?
O que falta é conscientizar a socieda-
de sobre o papel fundamental da ques-
tão tributária. Nós não temos no Brasil
analistas de mercado, que sejam especia-
listas em tributação, ou seja, profissionais
que têm o dever de recomendar ou não
a aquisição de ações e títulos mobiliários
para os investidores, não abordam a
questão tributária em suas análises. Desta
forma, mesmo que os índices contábeis
da empresa sejam favoráveis ao investidor,
a empresa poderá estar vulnerável no as-
pecto tributário, sendo que esta questão
não será objeto de análise por parte dos
analistas de mercado. Além disso, o de-
safio é conscientizar os profissionais da
área tributária e que eles devem se in-
tegrar com os outros departamentos da
empresa, porque a gestão tributária efi-
caz tem conotações e reflexos em toda
a organização. Outro importante desafio
é permitir ao mercado uma maior moni-
toração das empresas.
Nossa tributação é uma das
mais altas do mundo. Quais
suas consequências e como
diminuí-la?
A carga tributária é um impedimen-
to ao desenvolvimento econômico do
País, uma vez que onera internamente
a produção e o trabalho, e, com isso,
“A carga tributária
é um impedimento
ao desenvolvimento
econômico do
País, uma vez que
onera internamente
a produção e o
trabalho, e reduz
a possibilidade de
consumo.”
reduz a possibilidade de consumo. A
renda do brasileiro é comprometida
de maneira direta e indireta com o pa-
gamento de tributos. A diminuição da
carga tributária só se dará por meio da
conscientização da sociedade, que mo-
bilizada poderá cobrar dos governos
sua racionalização e também sua apli-
cação em serviços à população.
Como diminuir os riscos utili-
zando a Governança Tributária?
Reportagem
de Capa
A correta Governança Tributária
estabelece índices de riscos, visando
sua minimização. Avaliam-se as altera-
ções, no sentido de identificar os possí-
veis riscos e, dessa forma, poder imple-
mentar um conjunto de medidas que
reduza o risco tributário ao máximo.
Segundo estudo do IBPT,
muitas empresas com ações na
Bolsa de Valores estão inscritas
na dívida ativa da União. Como
a Governança Tributária pode
contribuir com essas empresas?
Se a maioria dessas empresas fizesse
uma correta gestão tributária, não deixa-
ria que seus nomes constassem em ca-
dastros de inadimplência, porque a lista
de devedores nada mais é do que uma
lista de inadimplentes. Há casos em que
pode ter havido um erro por parte da
Fazenda, o que pode configurar uma fa-
lha na estrutura de Governança. De acor-
do com o Estudo realizado pelo IBPT, em
2009, 29,11% das empresas que fazem
parte da Bovespa constavam na dívida
ativa da União. Esse índice é muito alto,
porque representa três vezes a média
dos países desenvolvidos e dos em de-
senvolvimento. Existe ainda um caminho
longo para que as grandes empresas, hoje
inadimplentes, adotem uma postura de
Governança mais eficaz. A pesquisa de-
monstra que a Governança Tributária
não tem sido levada muito a sério por
parte de alguns segmentos empresariais.
Revista Governança Tributária • 17 •
 Entrevista

“Modelo tributário
brasileiro é semelhante
ao dos antigos países
medievais”

Formado em Ciências Jurídicas e Sociais pela Universidade

Federal do Rio Grande do Sul – UFRGS, Jorge Gerdau
Johannpeter começou sua carreira profissional na companhia
em que trabalha até hoje, a Gerdau, uma das maiores potências
siderúrgicas do mundo. Ingressou na empresa em 1954 com o
cargo de auxiliar, passando a fazer parte da diretoria em 1973
e chegando à Presidência em 1983. Hoje, ele ocupa o cargo de
presidente do Conselho de Administração da Gerdau.
Análise

Filho do fundador da Gerdau S.A., Jorge Gerdau Johannpeter começou a

trabalhar na empresa há quase 60 anos, na condição de auxiliar. Foi ganhando
posição e, em 1983, assumiu a Presidência. Foi sob sua liderança que a empresa
se tornou internacional. Hoje, a Gerdau está presente em 14 países e é uma
das maiores fornecedoras de aço do mundo. Em entrevista exclusiva à Revista
Governança Tributária, Jorge Gerdau enfatiza a necessidade de uma reforma
tributária no País e afirma que o modelo tributário brasileiro é atrasado. “É
semelhante ao dos antigos países medievais”, diz.

• 18 • Revista Governança Tributária


Qual a sua opinião a respeito da
Governança Tributária?
Sem dúvida, a Governança Tributá-
ria é a alternativa mais inteligente e efe-
tiva para o complexo sistema tributário
brasileiro, pois age preventivamente,
por meio de um conjunto de solu-
ções que tornam a empresa mais ágil e
transparente. Isso maximiza resultados,
pois possibilita a identificação e quanti-
ficação de riscos tributários, com base
em planejamento e inteligência fiscal.
Como o senhor encara a concor-
rência?
Enfrentamos a concorrência buscan-
do sempre fazer o melhor. Trabalhamos
continuamente para termos produtos
e serviços com patamares superiores
de qualidade e eficiência, além de bus-
carmos nos antecipar às necessidades
de nossos clientes.
Quais as alternativas que a em-
presa utiliza para atrair mais
consumidores?
É preciso ser cada vez mais eficien-
te, reduzindo custos e aumentando a
produtividade. O verdadeiro empreen-
dedor nunca está satisfeito: ele se com-
porta como um animal que caça, sem-
pre em busca de novas oportunidades
e de inovação. Esse estado de atenção
constante é essencial no dia a dia para
o êxito de um negócio.
Qual a sua opinião sobre haver
destaque em Nota Fiscal do va-
lor dos tributos incluídos no pre-
ço final dos produtos?
Entendemos que representa um
avanço importante. No entanto, em ra-
zão da complexidade do nosso atual sis-
tema tributário, é uma medida difícil de
Entrevista
ser implementada. Nesse sentido, refor-
Mathias Cramer
çamos a importância da reforma tribu-
tária, que simplificaria o sistema e possi-
bilitaria que os consumidores tivessem
conhecimento da parcela de impostos
sobre os produtos.
Isso amedrontará o consumidor,
fazendo-o deixar de adquirir es-
ses produtos?
O mais provável é que o consumi-
dor não deixe de adquirir os produtos,
pois, em princípio, a medida não alte-
rará os preços. O mais importante, no
entanto, é que se trata de uma medida
de transparência e respeito com o con-
sumidor, a exemplo do que já ocorre
em outros países.
O senhor acha que o brasileiro “Trabalhamos
paga muitos tributos?
Sim, sem dúvida. O patamar da car- continuamente
ga tributária do País é comparável ao
de países desenvolvidos e com serviços para termos
públicos amplos e eficientes, que tam-
bém destinam um porcentual elevado produtos e serviços
para investimentos, o que no Brasil é
mínimo. Por isso, acreditamos que a re- com patamares
forma tributária deveria incluir a fixação
de um teto para a tributação no País. superiores”
A alta carga tributária atrapalha tributária?
os negócios? O nosso atual sistema tributário é
A alta carga de tributos do País é ultrapassado e não atende às necessida-
hoje a variável que mais atrapalha a des e evoluções da economia. Por isso, é
atuação das empresas, tanto no merca- imperativo que se aprove e implemente
do local como no internacional. A car- o mais breve possível a reforma tributá-
ga tributária tira a competitividade das ria, tornando a economia brasileira mais
empresas e atinge também os próprios competitiva globalmente.
Estados, mantendo esse processo com-
plexo e oneroso. Uma das propostas da reforma
é a desoneração das folhas de
O senhor acredita que a alterna- pagamentos. Com o grande nú-
tiva mais viável seria a reforma mero de funcionários, qual será o
Revista Governança Tributária • 19 •
 Entrevista
impacto disso para a Gerdau?
Mais importante do que calcular o
impacto dessa medida para uma empre-
sa, é verificar o que ela representa para
o Brasil. É indiscutível que o País perde
em competitividade, porque do total
do custo da folha de pagamento o co-
laborador fica com 50%. Do valor bru-
to total, pelo menos 40% são impostos.
Quando se analisa uma cadeia produ-
tiva complexa, existem, no mínimo, dez
etapas nas quais esses impostos vão se
acumulando. São custos incorporados
ao preço dos produtos, que oneram o
consumidor e tiram a competitividade
das empresas no mercado internacional.
O Brasil é um dos raros países que con-
tinua a exportar tributos.
Há alguns anos, o senhor afirmou
em uma entrevista que a refor-
ma tributária seria um dos temas
mais importantes para a econo-
mia do Brasil. Continua sendo?
Leonid Streliaev
• 20 • Revista Governança Tributária
Continuamos defendendo que a re-
forma tributária é altamente necessária e
urgente. No mercado internacional, prin-
cipalmente, compete-se, muitas vezes,
por uma diferença de 0,5% a 1%. É por
isso que os empresários, de modo ge-
ral, acreditam que a reforma tributária é
absolutamente necessária. A competição
hoje, no País, não é mais local, é global.
O senhor afirmou também que
o sistema tributário brasileiro é
medieval. Por quê?
Se um empresário investe R$ 100
milhões para construir uma fábrica, por
exemplo, é obrigado a recolher R$ 30
milhões em impostos antes mesmo de
começar a produzir, e se esse investi-
mento fosse feito em outro país, não
teria custo tributário antes de iniciar a
operação. Os R$ 30 milhões, ou seja,
esses 30% de impostos, poderiam ser
aplicados no que interessa: no aumento
da produção e na consequente gera-
“O verdadeiro
empreendedor
nunca está satisfeito:
ele se comporta
como um animal
que caça, sempre
em busca de novas
oportunidades e de
inovação.”
ção de mais empregos. Esse modelo
é semelhante ao dos antigos países
medievais, onde o nobre, para dar a
autorização para o comerciante tra-
balhar, exigia o pagamento antecipado.
Essa cultura foi enterrada no mundo
moderno, mas ainda está incrustada na
burocracia brasileira. Ainda não conse-
guimos romper esse traço cultural.
O que mais o preocupa no atual
sistema tributário?
Temos um sistema tributário muito
complicado e confuso, além do peso da
carga tributária e a sua regressividade,
ou seja, a elevada participação de tribu-
tos indiretos. Todos esses fatores preci-
sam ser equacionados com urgência. É
preciso acabar com o excesso de leis, o
alto custo de conformidade e a grande
quantidade de tributos.
Qual a sua opinião sobre a tribu-
tação nas exportações?
O governo vem tomando atitudes
positivas referentes ao mercado interno,
como a redução do Imposto sobre Pro-
dutos Industrializados - IPI para os seg-
mentos automotivos e de eletrodomés-
ticos e o plano de incentivo à habitação.
Porém, faltam ainda ações para promo-
ver o aumento de nossa competitividade
no exterior. Em primeiro lugar, é preciso
desonerar os investimentos. Em nenhum
país do mundo se pagam tantos impos-
tos antes do início da produção como no
Brasil. Além disso, exportamos tributos,
o que encarece nossos produtos no ex-
terior. Isso poderia ser resolvido com a
implantação de um sistema de compen-
sação de impostos na exportação.
Qual a diferença da carga tribu-
tária paga pela Gerdau dentro e

fora do Brasil?
No Brasil, os impostos consomem
em torno de 34% do valor que adiciona-
mos ao preço do produto. Fora do País,
esse porcentual é de 14%. Logo, é muito
difícil competir produzindo por aqui,
somando-se, ainda, o custo do dinheiro.
Querendo ou não, sempre pagamos um
resíduo do risco Brasil, mesmo nas ope-
rações financeiras feitas no exterior.
Qual país é melhor para se fazer
negócios, com relação às ques-
tões tributárias?
O Chile, sem dúvida, é um desta-
que, ao lado dos Estados Unidos e do
Canadá, que possuem um sistema tri-
butário equilibrado e lógico, além de
pouca burocracia.
O que falta ao Brasil?
É fundamental realizar as reformas
estruturais que limitam a capacidade
das empresas de ganharem posições
no mercado internacional. Precisamos
fazer a reforma tributária, reduzir os
juros, melhorar a logística, aprimorar
a legislação ambiental e aumentar a
flexibilização das relações trabalhistas,
tão oneradas pelos encargos fiscais.
Some-se a isso o atual problema do
câmbio. São temas de complexa reso-
lução e que vêm sendo empurrados
pelos governos há décadas. Se não
tomarmos uma posição firme, daqui
a dez anos continuaremos vivendo
com os mesmos problemas, perden-
do espaço no mercado global e, con-
sequentemente, empregos.
Empresas de outros setores
estão fazendo aquisições ou
fusões. A Gerdau tem planos
semelhantes?
Nos últimos anos, a Gerdau exer-
ceu um papel determinante na consoli-
dação do setor siderúrgico global. Esse
movimento elevou a participação da
empresa no mercado mundial e a co-
locou como uma das companhias bra-
sileiras mais internacionalizadas. Porém,
nesse momento, estamos focados em
manter a competitividade de nossas
operações em um cenário de incerteza
econômica mundial.
Como empresário brasileiro
no mercado externo, quais as
maiores dificuldades que o se-
nhor encontra?
O sistema tributário brasileiro cer-
tamente é um dos pontos principais.
Porém, há vários outros aspectos que
limitam a competitividade das empre-
sas brasileiras e, como consequência,
reduzem nossas vendas no exterior,
hoje um mercado extremamente re-
levante, dada a limitação do mercado
interno. A burocracia é outra dificul-
dade crucial que se impõe no ambien-
te de negócios: atualmente, o Brasil
é um dos países onde é mais difícil
empreender. Isso tem origem direta
na gestão ineficiente do Estado e no
baixo incentivo à ação empreendedo-
ra. Podemos citar, também, a neces-
sidade de investimentos na estrutura
logística do País, que representa um
custo adicional para diversos setores
da economia, como o agronegócio. A
manutenção da taxa básica de juros
em um patamar alto também é preju-
dicial, pois recai sobre cada etapa do
processo produtivo, encarecendo o
produto final. Oferecer juros elevados
gera um desestímulo ao investimento
produtivo e à geração de empregos.
Atualmente, poderíamos ter um nível
Entrevista
de juros extremamente baixo, em ra-
zão do volume de nossas reservas. A
alta taxa de juros também atrai ex-
pressivos volumes de capital, gerando
um afluxo de dólares no País e fazen-
do com que o real se sobrevalorize.
Novamente, nossos produtos perdem
competitividade, pois chegam ao ex-
terior mais caros. Tradicionalmente, a
taxa de juros desempenhou um papel
fundamental na contenção da inflação
e nas políticas fiscais no Brasil. Entre-
tanto, é preciso mudar essa política, na
medida em que, nesse momento, não
há mais riscos de inflação, pois a de-
manda segue reduzida. Esses e outros
pontos são limitadores da competitivi-
dade brasileira e prejudicam a geração
de empregos e renda, fazendo o País
perder oportunidades de desenvolvi-
mento. O Estado precisa estar atento
para corrigir esses erros e procuramos,
por meio de iniciativas como o Movi-
mento Brasil Competitivo, contribuir
com esse debate. Porém, o caminho é
longo e ainda há muito a ser feito.
Revista Governança Tributária • 21 •
 Artigo
A volta da CPMF é uma
afronta à boa administração dos
recursos públicos
O que se está presenciando no mo-
mento, não é a tentativa efetiva da volta
da Contribuição Provisória sobre Movi-
mentação ou Transmissão de Valores e de
Créditos e Direitos de Natureza Financei-
ra – CPMF, que sucumbiu definitivamente
em dezembro de 2007, mas a instituição
de um novo tributo, denominado Con-
tribuição Social para a Saúde – CSS, cujo
projeto prevê a destinação dos valores
arrecadados a este título para o financia-
mento da saúde pública.
A possibilidade de sua introdução está
prevista no artigo 195, parágrafo 4º da
Constituição Federal Brasileira – C.F, na
chamada competência tributária residual
para instituir contribuição especial para a
seguridade social.
Porém, se aprovada nos moldes em
que está sendo atualmente discutida, a
• 22 • Revista Governança Tributária
CSS provavelmente terá sua constitucio-
nalidade discutida no Supremo Tribunal
Federal – STF, em razão de não obedecer
ao que dispõem os artigos 195, parágrafo
4º c/c 154, inc. I, ambos da C.F, os quais
exigem, entre outros requisitos, que tal
contribuição seja não cumulativa.
Isso porque a cobrança da contribui-
ção discutida não terá qualquer tipo de
compensação de valores, incidindo de
forma repetitiva e indiscriminada sobre
débitos em contas bancárias, e esta não-
compensação fere frontalmente disposi-
ção constitucional clara.
Porém, independentemente dessa dis-
cussão judicial, precisamos refletir: o que se
esconde por trás da proposta da instituição
de uma nova contribuição para a saúde, a
qual nos remete à “recriação da CPMF”?
Estamos diante da discussão de uma
proposta para a criação de um novo tri-
buto, similar à CPMF, havendo apenas a
alteração do nome da contribuição e do
percentual da alíquota, que anteriormente
era de 0,38% e agora passaria para 0,10%.
Ressalte-se que a arrecadação da CPMF
ficava em torno de R$ 36,5 bilhões anuais
(dados de 2007), fato que nos remete à pos-
sibilidade de, por meio de um cálculo propor-
cional, projetar um valor de R$ 13,8 bilhões
de recolhimento anual do novo tributo.
É de nosso entendimento que esta ver-
ba, neste valor, o qual representa algo em
torno de 1,09% da carga tributária global
do País (cf. previsão para 2010), em nada
possibilitaria acabar com os problemas da
saúde pública do nosso País.
Também é importante atentarmos para
o fato de que, como a forma de incidência
deste novo tributo leva em consideração
 Artigo

os débitos efetuados em conta bancária, a
exposição da movimentação bancária dos
contribuintes voltaria a ser obrigatória por
parte das instituições financeiras e estas in-
formações seriam destinadas ao órgão ar-
recadante. É notório que o acesso a estes
dados sempre foi interessante para o Go-
verno Federal e, por este motivo, pode-se
concluir que a volta deste tipo de controle
pode vir a ser a intenção principal e camu-
flada da cobrança deste tributo.
Para justificar a afirmação de que a
criação da CSS em nada possibilitaria aca-
bar com os problemas da saúde pública do
nosso País, precisamos primeiramente ter
ciência do texto trazido pela Constituição
Federal em seu artigo 194, o qual dispõe
sobre a seguridade social nos seguintes
termos: “A seguridade social compreende
um conjunto integrado de ações de inicia-
tiva dos Poderes Públicos e da sociedade,
destinadas a assegurar os direitos relativos à
saúde, à previdência e à assistência social”.
Podemos constatar por meio deste
dispositivo, que a saúde está inserida no
conceito de seguridade social.
Ainda de acordo com a C.F, em seu
artigo 195, há a indicação da origem dos
recursos para o financiamento da seguri-
dade social, são eles:

a) Encargos da Previdência Social (Instituto Nacional do Seguro Social – INSS) do empregador, das empresas, das entidades
a ela equiparadas incidentes sobre:
a.1) folhas de salários e demais rendimentos pagos;
a.2) receita ou faturamento;
a.3) sobre o lucro.
b) Contribuições (INSS) do trabalhador e dos demais segurados da Previdência Social;
c) Receitas de concursos de prognósticos.
d) Do importador de bens ou serviços, ou de quem a ele a lei equiparar.
Levando-se em conta somente os da Contribuição Social Sobre o Lu- Em pesquisa ao site da Receita Fe-
tributos mencionados na Car ta Mag- cro – CSLL e da Contribuição para deral do Brasil – RFB, verificamos as
na, temos que a seguridade social é o Financiamento da Seguridade Social seguintes arrecadações, referentes a
financiada pelos recursos do INSS, – Cofins. estes tributos:

Fonte: site da Receita Federal do Brasil.

Diante deste quadro, o que pode-
mos verificar é que todos os tributos
que são destinados à Seguridade Social
e, consequentemente, à saúde, tiveram,
de 2007, ano em que a CPMF foi extinta,
até 2010 (previsão de arrecadação), um
crescimento nominal de 38% e, ainda, de
18% de crescimento real, ou seja, depois
de descontada a inflação do período.
Ora, o raciocínio é lógico, evidente-
mente os valores destinados à saúde foram
arrecadados e em grandes proporções,
não existindo argumento que justificasse a
necessidade da criação de um novo tribu-
to para financiar a saúde pública, pois está
claro que após a extinção da CPMF houve,
inclusive, um aumento na arrecadação.
Com todos esses recursos crescen-
do significativamente neste período, por
que a saúde pública continua em estado
lastimável? Será que estes valores foram
efetivamente destinados para o setor?
Será que a criação de um novo tributo,
que arrecadaria aproximadamente R$
14 bilhões no ano, efetivamente resol-
veria os problemas da saúde no Brasil?
Ou seja, torna-se muito cômoda a ins-
tituição de um novo tributo, fazendo com
que, novamente, os contribuintes venham
a pagar pela ineficiência governamental na
administração dos recursos arrecadados.
Temos de dar um basta em tudo
isso! A sociedade não tolerará a cria-
ção de mais um tributo que é comple-
tamente inoportuno e desnecessário, e
que tem a finalidade precípua de se en-
cobrir a má utilização e administração
dos recursos públicos.
* João Eloi Olenike é tributarista, contador,
auditor, professor de Contabilidade e Plane-
jamento Tributário, e presidente do IBPT.

Revista Governança Tributária • 23 •

 Artigo
Brasil sobe no ranking
mundial dos países com maior
carga tributária
Brasil subiu quatro posições no ranking mundial dos países
com maior carga tributária em 2009, segundo dados divulgados
em 15 de dezembro de 2010 pela OCDE.
A Organização para Cooperação
e Desenvolvimento Econômico –
OCDE divulgou, no dia 15 de dezem-
bro de 2010, os dados de 2009 sobre
a arrecadação tributária em compara-
ção ao Produto Interno Bruto - PIB,
a chamada Carga Tributária, dos países
que dela fazem parte.
Em geral, houve uma queda na carga
tributária da maioria dos países listados,
em comparação com os dados de 2008,
em razão do declínio da atividade econô-
mica e do corte de tributos, motivados
pela recessão que seguiu a crise econô-
mica mundial iniciada em 2008. Os países
com maior queda em sua carga tributária
foram: Chile (de 22,5% em 2008 para
18,2% em 2009), México (de 21% em
2008 para 17,5% em 2009) e Grécia (de
32,6% em 2008 para 29,4% em 2009).
• 24 • Revista Governança Tributária
Alguns poucos países ainda registra- nejamento Tributário – IBPT), apenas
ram um aumento na carga tributária de “perdendo” para os seguintes países:
2009 em comparação com a de 2008,
dentre eles Luxemburgo (de 35,5% em
2008 para 37,5% em 2009), Suíça (de
29,1% em 2008 para 30,3% em 2009)
e Eslovênia (de 37,2% em 2008 para
37,9% em 2009). Como se percebe, a
elevação na carga tributária desses pou-
cos países — em média de 0,5% — foi
bem menos expressiva do que a queda
no percentual de carga tributária dos
demais países — média de 1,9%.
Caso o Brasil integrasse o rol de
membros da OCDE (composto atual-
mente de 33 países), estaria ocupando
o 14º lugar no ranking geral dos países
com o maior percentual de carga tri-
butária (34,41%, segundo dados divul-
gados pelo Instituto Brasileiro de Pla-

Comparando tais dados com os di-
vulgados pela OCDE em 2008, quando o
Brasil, caso dela fizesse parte, estaria ocu-
pando a 18ª posição (com uma carga tri-
butária de 34,7%, segundo dados do IBPT),
percebe-se que o Brasil subiu quatro posi-
ções, chegando bem próximo de integrar
a lista dos “TOP 10” dentre os países com
as maiores cargas tributárias do mundo.
Surpreende o fato de o Brasil so-
mente “perder” para países europeus
altamente desenvolvidos, como é o
caso dos países da Escandinávia (Sué-
cia, Noruega, Dinamarca e Finlândia),
que, ao contrário do Brasil, prestam
serviços públicos de qualidade, garan-
tindo à sua população saúde, seguran-
ça, educação, previdência social, boas
estradas, reembolso de medicamentos,
auxílio moradia etc. Ou seja, além do
que os habitantes desses países têm de
destinar aos seus respectivos governos,
por meio do pagamento de tributos,
não precisam recorrer ao setor priva-
do, despendendo ainda outra parcela
significativa de seus rendimentos para
custear tais serviços essenciais.
Essa é a grande distinção entre tais
países europeus e o Brasil, onde, além
de ser necessário trabalhar quase 150
dias (ou cinco meses) do ano somen-
te para custear a cobrança de tributos
por parte do governo, o brasileiro ain-
da tem de trabalhar outros quase cin-
co meses somente para pagar, ao setor
privado da economia, os serviços pú-
blicos essenciais que o governo deve-
ria garantir-lhe, pois é essencialmente
para isso que os tributos são pagos.
É importante esclarecer, nesse
sentido, que o principal motivo dessa
grande distorção entre os países euro-
peus com carga tributária elevada e o
Brasil – também com carga tributária
muito elevada – não é o número de
habitantes, nem a extensão geográfica
ou qualquer outro motivo nesse senti-
do que se queira dar (que nada dizem
respeito ao cálculo da carga tributária,
que é feito proporcionalmente ao ta-
manho físico e econômico do país, pois
justamente é a divisão do total arre-
cadado em tributos pelo PIB do país),
mas sim, e primordialmente, a quanti-
dade do desvio do dinheiro público e
a má gestão da máquina pública que
levam, ainda, a uma outra consequên-
cia nefasta: a sonegação tributária.
Aí é que se encontra o “rombo”
brasileiro, o que causa grande revolta na
população.
O brasileiro, em geral, não é contra
o pagamento de tributos, até mesmo
porque tem consciência de sua impor-
tância para custear a máquina pública.
O que lhe angustia e lhe causa revol-
ta é saber que paga — e paga muito
— ao governo e não tem um retorno
minimamente satisfatório.
Além disso, também causa revolta
saber que o brasileiro tem de pagar
mais tributos do que os habitantes do
Reino Unido, do Canadá, da Espanha
e dos Estados Unidos, somente para
citar alguns outros impor tantes países
desenvolvidos.
Artigo
Mais revolta ainda causa saber que, en-
tre os países em estágio de desenvolvimen-
to equivalente ao brasileiro, o Brasil lidera,
disparado, o ranking em carga tributária:
* C.F. estudo elaborado pelo escritório Machado-Meyer, intitulado “
Tax burden in the world - A comparative Brasil x BRICS”, obtido em http://
www.indiabrazilchamber.org/en/?p=2094, acesso em 16 dez. 2010.
Enfim, basta agora parar para refletir
até onde se espera que o Brasil chegue
com essa sua elevada carga tributária. E
olha que não falta muito para se inserir
entre os “TOP 10” do mundo!
Espera-se, sinceramente, que esse
não seja o objetivo do novo governo
em 2011, pelo menos não sem que haja
uma mudança significativa na taxa de
retorno de serviços públicos à popula-
ção brasileira.
Se é para o Brasil ser comparado
aos países europeus, que não seja ape-
nas no percentual elevado de sua carga
tributária, mas sim, e primordialmente,
na qualidade de serviços públicos pres-
tados à população!
* Letícia Mary Fernandes do Amaral é advo-
gada e vice-presidente do Instituto Brasileiro
de Planejamento Tributário - IBPT.
Revista Governança Tributária • 25 •
 Artigo

O verdadeiro
custo dos
tributos

• 26 • Revista Governança Tributária


Não é novidade que o Brasil tem
uma das mais altas cargas tributárias
do mundo. Também se sabe que temos
uma grande quantidade de tributos,
uma burocracia eivada de normas de
todas as espécies e uma miríade de
obrigações acessórias. Além disso, a
maior tributação se concentra sobre a
produção, o faturamento e os salários,
que oneram injustamente o consumo
das famílias brasileiras.
Se não bastasse tudo isso, há mais
um agravante nessa situação caótica: a
forma como esses tributos são cobra-
dos, principalmente aqueles exigidos
do consumidor final.
De acordo com o correto uso da
norma tributária, para a determinação
ALÍQUOTA NOMINAL
9,25%
17%
18%
19%
25%
26%
27%
30%
A atual sistemática de cálculo
eleva indevidamente a tributação
em cerca de R$ 63 bilhões por ano,
equivalente a 2,03% do Produto In-
terno Bruto – PIB. Ou seja, a carga
tributária brasileira de 2009, se não
do montante do tributo, deve ser apli-
cada uma alíquota (percentagem) sobre
a base de cálculo (valor estabelecido na
legislação tributária).
O grande problema da técnica de
incidência utilizada no Brasil está na
inclusão do tributo na sua própria
base de cálculo (incidência “por den-
tro”). Isso, além de dificultar o acom-
panhamento da real incidência, eleva
significativamente o custo da tributa-
ção para o consumidor.
Os principais tributos que oneram o
preço final dos produtos e serviços são:
ICMS (imposto estadual com alíquotas
variáveis de acordo com o Estado e com
o produto/serviço, normalmente entre
17% e 30%); PIS (contribuição federal
ALÍQUOTA EFETIVA
10,19%
20,48%
21,95%
23,46%
33,33%
35,14%
36,99%
42,86%
houvesse esta anomalia que aumenta
indevidamente a tributação, seria de
32,99% e não 34,41% do PIB, segun-
do dados do IBPT.
Além de ser grande a confusão e
a dificuldade de se efetuar o “cálcu-
Artigo
com alíquota nominal de 1,65%, inciden-
te sobre o faturamento das empresas);
Cofins (contribuição federal com alíquo-
ta nominal de 7,6%, incidente sobre o fa-
turamento das empresas), e IPI (imposto
federal sobre produtos industrializados,
com alíquotas variáveis de 2% a 330%).
A diferença da incidência “por den-
tro” e “por fora” está no impacto no
preço final das mercadorias e servi-
ços. O somatório das alíquotas de
PIS e Cofins é 9,25%. Como no cálcu-
lo destas contribuições a incidência é
“por dentro”, as alíquotas nominais de
9,25% resultam em alíquotas reais de
10,19%. Assim, verifica-se a diferença
de incidência das principais alíquotas,
conforme tabela abaixo:
lo por dentro” nos tributos sobre o
consumo, essa “inovação matemática”
— infelizmente, diga-se de passagem
— é “filha única” de pais brasileiros.
Isso quer dizer que não se têm no-
tícias de que tal cálculo seja adotado
Revista Governança Tributária • 27 •
 Artigo

em outras par tes do globo terrestre.
De fato, na Europa, por exemplo,
onde desde a edição da Sexta Diretiva
sobre o Imposto sobre o Valor Agre-
gado – IVA ou Value Added Tax – VAT
já se unificou o sistema de cobrança
desse tributo, o seu cálculo leva em
conta tão-somente o preço de com-
pra/aquisição/importação do bem ou
do serviço em si, excluindo-se o valor
do próprio IVA. Além disso, lá também
se aplica o princípio da não-cumula-
tividade, ou seja, o contribuinte tem
direito a deduzir do valor do imposto
a ser pago nas operações subsequen-
tes o montante de imposto devido em
razão de operações passadas.
Diferentemente, nos Estados
Unidos, onde existe um Sales Tax
(imposto sobre vendas) de compe-
tência estadual e local em vez de um
VAT, o cálculo é ainda mais direto e
simples. Os industriais e atacadistas
devem apenas cer tificar ao Fisco
que não são consumidores finais
dos bens adquiridos dentro da ca-
deia produtiva. Assim, as operações
por eles efetuadas são consideradas
não-tributadas, sendo o imposto de-
vido somente quando da venda ao
consumidor final. Desse modo, o cál-
culo da alíquota do imposto é feito
diretamente sobre o preço anunciado
do produto ou ser viço, tornando
fácil e transparente demonstrar ao
“contribuinte de fato”, ou seja, ao
consumidor, o verdadeiro custo do
tributo por ele pago.
Assim, fica evidente que a atual
sistemática de cálculo da tributação,
introduzida pelo regime militar dita-
torial e perpetuada pelos governos
democráticos que o sucederam, é a
mais injusta anomalia tributária. Jun-
tamente com a sistemática de se cal-
cular tributo sobre outros tributos
(Exemplo: PIS e Cofins que incidem
sobre ICMS, todos incidem sobre
os tributos previdenciários), eleva o
preço final de mercadorias e serviços
para o consumidor em 7,2%. Por tan-
to, é resultado da perversidade do
governante brasileiro em relação ao
contribuinte que o sustenta.

aral é * Letícia M
Luiz do Am do ary Fernand
es
* Gilberto dos do Amaral é
or de estu vice-presiden
coordenad Plane- do Instituto B te
* João Elo
i Olenike stitu to B rasileiro de T e nejamento Tri
rasileiro de P
la-
é pre- In IBP
sidente d butário – butário – IBP
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o Instituto
Br asi- jamento Tri itu to de e do Instituto
de Governan
T
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to pre si TAX,
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IBPT, tr ibu
Tr i-
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– IGTAX, advo
-
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contador,
auditor, pro tributarista sta, mestre e
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de Conta or de emp rnacional pe
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de Toulouse
,
p ro Plane-
D ire ito , Gestão e e Processo Tr
ssora de Direito
em ibutário em cu
butário. rsos
jamento Tri de extensão
e pós-gradua
ção,

• 28 • Revista Governança Tributária


Carga tributária e o princípio
do não-confisco
É verdade que, em comparação com
outros países, o Brasil tem se saído rela-
tivamente bem diante da crise econômi-
ca mundial. Um dos fatores que permite
essa relativa menor vulnerabilidade é, sem
dúvida, a solidez do sistema financeiro.
Outro fator foi a agilidade do Governo
Federal em tomar medidas visando esti-
mular o mercado interno, para compen-
sar as perdas sofridas com o mercado
externo. Entre essas medidas destacam-
se a redução do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI para os automóveis,
para a linha branca e para os materiais de
construção. Todas essas medidas propor-
cionaram a manutenção dos postos de
trabalho e reduziram a carga tributária de
alguns produtos. Embora essas medidas
tenham sido boas e oportunas, deveriam,
na verdade, ter se estendido para outros
segmentos da economia.
O índice de inadimplência tem cres-
cido significativamente. A inadimplência
junto aos bancos, financeiras, admi-
nistradoras de cartões de créditos e
com os fornecedores é uma constante
preocupação dos credores. Não é só
o setor privado que tem sofrido com
o aumento da inadimplência. Os Fiscos
também têm mostrado a sua preocu-
pação acerca deste tema.
Não obstante a questão da inadim-
plência, atualmente convive-se, no País,
com uma elevada carga tributária que
sufoca tanto contribuintes pessoas físi-
cas quanto jurídicas. As empresas, por
sua vez, perdem competitividade quan-
do não são obrigadas a fechar suas por-
tas. As pessoas físicas têm a necessidade
de suprimir do orçamento familiar mui-
tas das suas despesas, para satisfazer o
apetite arrecadatório do Fisco.
O crescimento da carga tributária
tem sido, ao longo dos últimos anos,
muito superior ao crescimento do
Produto Interno Bruto – PIB do País,
fato este que denota uma real perda
do poder aquisitivo da população, em
especial da classe média, que é, sem dú-
vida, a que mais tem sofrido os efeitos
nefastos de uma tributação excessiva.
Ocorre, no entanto, que o artigo 150,
inciso IV, da Constituição Federal de 1988
veda à União, aos Estados, ao Distrito Fe-
Artigo
deral e aos municípios o direito de utili-
zação do tributo com efeito de confisco,
estando inserido no Sistema Constitucio-
nal Tributário como uma norma de limi-
tação ao poder de tributar.
A corrente doutrinária denominada
Law and Economics, largamente difundi-
da nos Estados Unidos e recentemen-
te introduzida no meio acadêmico no
Brasil, com o nome de Direito & Eco-
nomia, aborda a inter-relação entre as
duas disciplinas, ou seja, esse movimen-
to doutrinário é formado por juristas e
economistas que procuram analisar o
fenômeno jurídico com base em princí-
pios econômicos.
Desta forma, pretende-se analisar
quais os reflexos econômicos que ad-
vêm das normas tributárias, especial-
mente as que ao longo dos últimos
anos vêm aumentando a carga tribu-
tária em nosso País. Muito embora a
Constituição imponha um limite ao
poder de tributar, não existe um limite
quantitativo, razão pela qual se faz ne-
cessária uma análise integrada das áreas
do direito e da economia.
Revista Governança Tributária • 29 •
 Artigo
É notório que as leis trazem repercus-
sões econômicas e, sendo assim, o direito
merece ser analisado em conjunto com a
economia, possibilitando-se, desta forma,
fazer uma relação de causa e efeito.
O que se tem constatado na realida-
de fiscal dos últimos anos, no País, é que
o Estado arrecada cada vez mais, gasta
muito e gasta mal. Não é um gasto volta-
do para o desenvolvimento do País.
É importante ressaltar, ainda, que
o diálogo entre economistas e juris-
tas tem especial relevância atualmente,
pois visa à retomada do crescimento
econômico do País. Tem-se que as ba-
ses teóricas da economia estão centra-
das no conceito da eficiência, ao passo
que as bases teóricas do direito estão
centradas no conceito de justiça.
Para que se possa identificar se a carga
tributária brasileira já atingiu o limite im-
posto pela Constituição, deve-se primei-
ro fazer um retrospecto da evolução da
mesma, bem como a análise da situação
econômica ao longo dos últimos anos.
Assim, no início dos anos 90, a car-
ga tributária brasileira média girava em
torno de 25% sobre o Produto Interno
Bruto. No entanto, no ano 2000, a car-
ga tributária média do País ultrapassava
os 30% do PIB. Ocorre que o aumen-
to significativo da carga tributária aca-
bou por asfixiar o contribuinte, tanto
pessoa física quanto jurídica. Estas, por
sua vez, declaravam as suas receitas, no
entanto, não pagavam os tributos por
não possuírem recursos para tal. Essa
situação ocorreu com uma quantidade
expressiva de empresas, formando-
se, assim, um enorme contingente de
inadimplentes junto ao Fisco.
Diante de tal situação, foi instituído
um programa de recuperação fiscal, que
veio a ser denominado de Refis. Este
• 30 • Revista Governança Tributária
programa foi criado por meio da Me-
dida Provisória nº 2.004-3-3, de 14 de
dezembro de 1999, que posteriormen-
te foi convertida na Lei nº 9.962/2000,
objetivando a regularização dos créditos
tributários da União. Outros programas
de parcelamentos especiais foram cria-
dos, tais como: o Parcelamento Especial
– PAES em 2003, por meio da Lei nº
10.684/2003, e o Parcelamento Excep-
cional – PAEX no ano de 2006, por
meio da Medida Provisória nº 303/2006.
Semelhante ao que ocorreu no âmbito
federal, com a instituição do Programa de
Recuperação Fiscal, não demorou muito
para vir a ocorrer com vários Estados
da Federação. O Conselho Nacional de
Política Fazendária - Confaz, que reúne o
ministro da Fazenda e os Secretários Es-
taduais da Fazenda, celebraram os Con-
vênios ICMS nº 31, 32 e 33/2000, tendo
em vista a instituição de programas de re-
cuperação fiscal a serem implementados
no âmbito estadual. As prefeituras tam-
bém instituíram programas semelhantes
para recuperar os créditos tributários de-
correntes do inadimplemento do Impos-
to Predial e Territorial Urbano – IPTU.
Os parcelamentos especiais edita-
dos pelo Governo Federal arrecadaram,
até dezembro de 2008, a importância
de R$ 40,35 bilhões (valores corrigidos
pelo Índice Nacional de Preços ao Con-
sumidor Amplo - IPCA). Verifica-se que
há um ciclo na criação de programas de
parcelamentos especiais, ou seja, a cada
quatro anos, em média, um novo plano é
criado quando o plano anterior já mos-
tra sinais de queda na arrecadação.
Constata-se, assim, que a elevação da
carga tributária média, de um patamar
de 25% para mais de 30%, no início dos
anos 2000, fez com que se criasse um
contingente de contribuintes inadimplen-
tes, necessitando a criação de programas
de recuperação fiscal. Ocorre que esses
programas não foram a solução do pro-
blema da inadimplência do contribuinte.
Este, além de ter a obrigação de pagar os
tributos vencidos, tinha, também, a obri-
gação de pagar os vincendos. Ocorre
que a carga tributária continuou a crescer,
impedindo, assim, que muitos contribuin-
tes conseguissem honrar os seus com-
promissos junto ao Fisco.
Em 2008, a carga tributária atingiu
35,16% do PIB, deixando, novamente, os
contribuintes em situação de dificuldade.
Com o intuito de “aliviar” o contribuinte, o
Governo Federal criou um novo progra-
ma de parcelamento de dívidas fiscais, por
meio da MP 449/2008, que posteriormen-
te foi convertida na Lei nº 11.941/2009.
Portanto, a conjugação de fatores,
como a elevação da carga tributária
acima de um limite suportável e a ne-
cessidade de se criarem programas de
recuperação fiscal, denotam que a ca-
pacidade contributiva tinha se exaurido.
O que a sociedade necessita não é a
criação de programas de parcelamen-
tos especiais, quando o contribuinte já
não tem mais capacidade de pagamento,
mas sim, que se tenha uma carga tribu-
tária adequada, de modo a permitir uma
rentabilidade da atividade econômica e,
também, uma adimplência fiscal.
Diante dos níveis de tributação com
que o País convive atualmente e, pelo
fato de ser esse o principal motivo que
impede o desenvolvimento do Brasil,
pode-se afirmar que já existem ele-
mentos suficientes para comprovar a
existência do efeito de confisco.
* Fernando Steinbruch é diretor
técnico do Instituto Brasileiro de Plane-
jamento Tributário - IBPT.
 Article

The taxation of the future:

social-environmental issues.

“Our civilization has that as

terrible: the indiscriminate power
of man stifling the values of Nature.
In the past, mankind used Nature to
give a stable basis to Law (and, in fact,
that is the reason of Natural Law).
However, nowadays we have been
witnesses to a tragic inversion
in which we are obligated to
use Law in order to save the
dying Nature.” (Miguel Reale)

Revista Governança Tributária • 31 •

 Article
In Brazil, tax collection is heavily concentrated
on the production of goods and services, which
represents the taxation on consumption or sales
tax, and payroll.
The taxation on production, applicable for
companies and reverted as a cost of goods
and services for consumption, is represented
by numerous taxes and contributions, such as
Tax on the Circulation of Goods, Transportation
and Communication Services; Social Security
Financing Contributions; Tax on Industrialized
Products; Municipal Service Tax; Income Tax of
Legal Entities; Social Contribution on Net Profit
levied on corporations for the financing of social
security; Import Duty; the most of taxes on foreign
trade; among others. Such taxation results in
approximately 75% of Brazil’s gross tax collection,
including Federal, State, and municipal taxes.
In turn, the taxation on wealth and income
of individuals represents just 25% of such Brazil’s
gross tax collection.
Throughout history, the Brazilian tax system has
mirrored the experiences of other countries and
has privileged the easiness of tax collecting without
any greater concern with achieving tax fairness.
Tax collection in poor and developing countries
is concentrated on sales and consumption taxes
because the average income of the population is
low, hindering the collection of taxes on income
and on wealth.
However, such taxation procedure creates
an unfair tax system because it highly charges
the poor population, without considering the
ability to pay’s principle, according to which the
taxation must respect the economic capacity of
each taxpayer.Thus, the taxation on consumption
is regressive, unlike the taxation of income and
wealth that are progressive.
Brazil’s political and economic scenario for
2011/2014 is shaped by high public expenditure;
decreasing interest rates; controlled foreign debt;
• 32 • Revista Governança Tributária
increasing domestic debt; low inflation (but with
some concerns); lack of substantial investments
in infrastructure; Dollar devaluation vis-à-vis the
Real thus hindering exports of manufactured
goods and encouraging imports.
The creation and increase of taxes in Brazil
since 2002 have given the Federal Government
some extra cash to manage its policy of expanding
social expenditure, but they have prevented the
Government from making high investments in
infrastructure works.
In order to increase the tax collection of Tax
on the Circulation of Goods, Transportation and
Communication Services – ICMS, the States of
the Federation have enhanced a lot the use of
definitive taxation at source, while implementing
electronic systems of tax supervision.Assuredly, the
enhancement in the use of modern tax monitoring
procedures has been bringing very positive results
for Federal and State tax collection.
The economic growth has made the production
and sales of vehicles reach high levels of market,
resulting in a stunning increase in the tax collection
of MotorVehicle PropertyTax – IPVA. Nevertheless,
the Federal Government still gives priority to
the increase in contributions to the detriment of
shared taxes, worrying many state governments
which prevents an effective tax reform.
Considering Brazil’s gross tax collection, 69% of it
results from Federal taxes; 25% from State taxes; and,
06% from municipal taxes. Even after the constitutional
sharing, 60% of Brazil’s net tax collection goes to the
Federal Government, 25% of it to State Governments,
and 15% to Municipal Governments.
This is also a problem of the current tax model
established in the Brazilian Constitution, because it
privileges the concentration of tax collection in the
hands of the Federal Government that has been
adopting political criteria in order to decide the
sharing of such tax collection, causing a constant
dissatisfaction of the 5.565 municipalities.

Just for the records, the Federal Government
has recently brought up for discussion the idea
of reintroduction in our tax system a new tax,
similar to the old CPMF1, this time named Social
Contribution for Health Care – CSS.
Due to global warming and the economic
consequences of climate changes, there will be the
creation of an environmental tax, as proposed by
the Ministry of the Environment in Brazil. There
will also be a gradual change of the incidence
of Social Security Tax on payroll, increasing tax
incidence on revenue, as mentioned in the
Federal Constitution.
Considering the implementation of the new
Internal Revenue Service in Brazil, we see a
severe struggle against outsourced employees
and against the payment of benefits off-payroll.
Some recent Federal Government measures
indicate possible reductions of the federal excise
tax on the manufacturing of goods, named IPI.
From the year 2011 on, the debates about
a large and deep tax reform will return to the
agenda of national debates, despite the difficulties
and insecurity of the present rulers as to the fair
sharing of tax collection.
The environmental taxation will be intensified
by the use of greater tax rates on the activities
that cause environmental impacts and damage.
Consequently, such rates will be lower on the
activities of environmental protection and recovery.
Therefore, the taxation will be closely linked
to social and environmental issues. We will soon
have a hybrid tax system, in which the traditional
concepts of taxes, fees and contributions shall
be reviewed. Several paradigms will be broken,
such as the one that prohibits a different taxation
on equal products, even if they use different
raw materials. In this manner, if a product is
manufactured with raw materials that harm
the environment, such product will be highly
taxed. On the other hand, if a similar one uses
Provisional Contribution on Financial Transfers, a federal tax on financial transactions, levied on bank account debits. Similar to
1
Australia’s Bank Account Debits Tax.
Article
environmentally correct raw materials, the
taxation will be milder.
Moreover, the clothes manufactured with
recycled fabric will be under a lower taxation, instead
of those manufactured with not recycled or not
recyclable fabric. Such concept will be also valid for
some goods, including machinery and equipments,
and this differentiated model of ecological taxation
may be extended to the processed foods.
Social issues will also be taken into account
in regard to taxation. Nowadays, for instance, the
coal that is used in a barbecue pit is taxed without
taking into consideration the raw material that it
was made of, neither the way it was manufactured,
nor the labor. In the very near future, taxes may
be considerably increased for industries, factories
or companies that use child labor or that do not
provide good working conditions. Meanwhile,
a socially and environmentally responsible
company will be mildly taxed.
Therefore, the greatest challenge in terms
of taxation is to harmonize the fair plea of
the productive sectors for a less complex and
less bureaucratic tax system, with the greed of
the government and the lack of priority from
politicians in order to satisfy the interests of
the population.
* Gilberto Luiz do Amaral is tax lawyer,
accountant, professor of postgraduation
courses in Law, Planning andTax Management,
research study coordinator of the Brazilian
Institute of Tax Planning – IBPT, and president
of the Tax Governance Institute – IGTAX.
* Cristiano Lisboa Yazbek is tax lawyer,
postgraduate in Law and Tax Planning,
author of Tax Law reviews and opinions,
director of the Brazilian Institute of Tax
Planning – IBPT.
Revista Governança Tributária • 33 •
 Artigo
A tributação do futuro: socioambiental.
“A civilização tem isto de terrível: o poder indiscriminado do homem abafando os
valores da Natureza. Se antes recorríamos a esta para dar uma base estável ao Direito
(e, no fundo, essa é a razão do Direito Natural), assistimos, hoje, a uma trágica inversão,
sendo o homem obrigado a recorrer ao Direito para salvar a natureza que morre.”
(Miguel Reale, Memórias, São Paulo: Saraiva, 1.987, v. 1, p. 297).
A arrecadação tributária brasileira está fortemen-
te concentrada nos tributos sobre a produção de
bens e serviços (que se traduz na tributação sobre o
consumo) e na tributação direta sobre os salários.
A tributação sobre a produção, aplicável às
empresas e que se traduz como custo de bens e
serviços no consumo, é representada por inúme-
ros impostos, taxas e contribuições: Imposto sobre
Operações Relativas à Circulação de Mercadorias
e sobre Prestações de Serviços de Transporte Inte-
restadual, Intermunicipal e de Comunicação – ICMS,
Programa de Integração Social – PIS, Contribuição
para Financiamento da Seguridade Social – Cofins,
Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI, Im-
posto Sobre Serviços – ISS, Imposto de Renda da
Pessoa Jurídica – IRPJ, Contribuição Social sobre o
Lucro Líquido – CSLL, Contribuição Previdenciá-
ria, Imposto de Importação – II, a maior parte dos
tributos sobre comércio exterior, entre outros. Tal
tributação resulta em aproximadamente 75% de
toda a arrecadação tributária nos três níveis (fede-
ral, estadual e municipal).
Por sua vez, a tributação sobre patrimônio e
renda das pessoas físicas representa somente 25%
do total da arrecadação tributária nos três níveis.
Ao longo da história, o sistema tributário brasi-
leiro caminhou a reboque das experiências de ou-
tros países, baseado na facilidade de arrecadação e
sem uma preocupação maior em se cumprir com
uma justiça tributária.
É certo que os países pobres ou em desenvolvi-
mento concentram suas arrecadações nos tributos
embutidos no preço final de mercadorias e servi-
ços (denominados tributos sobre o consumo), já
que a renda média da população é pequena, o que
dificulta a cobrança de tributos sobre a renda e
sobre o patrimônio.
• 34 • Revista Governança Tributária
Mas, tal proceder torna o sistema tributário injus-
to, pois onera de maneira elevada as populações mais
pobres, sem que os mais ricos contribuam na sua exa-
ta capacidade econômica. Assim, a tributação sobre
o consumo é regressiva, ao contrário da tributação
sobre renda e patrimônio que são progressivas.
O cenário político-econômico de 2011/2014
está moldado em gastos públicos elevados, juros
em queda, dívida externa controlada, dívida interna
em elevação, baixa inflação (mas com preocupa-
ções), falta de investimentos substanciais em infra-
estrutura, apreciação do Real em relação ao Dólar,
dificultando as exportações de manufaturados e
incentivando as importações.
A criação e majoração de tributos ocorrida
a partir de 2002 dão ao Governo Federal algum
fôlego de caixa para ir tocando sua política de am-
pliação de gastos sociais, mas o impede de fazer
grandes investimentos em obras de infraestrutura.
Os Estados, para aumentar a arrecadação do
ICMS, têm alargado em muito a aplicação da subs-
tituição tributária, ao mesmo tempo em que im-
plementam com a União sistemas eletrônicos de
fiscalização (Nota Fiscal Eletrônica – NF-e, Sistema
Público de Escrituração Digital – SPED, entre ou-
tros). Indubitavelmente, a aceleração de procedi-
mentos eletrônicos de fiscalização já traz resultados
muito positivos para a arrecadação, principalmente
da União e Estados.
Com o crescimento econômico, a produção e
venda de veículos alcançaram elevados índices co-
merciais, resultando em um magnífico incremento
de arrecadação do Imposto sobre a Propriedade
de Veículos Automotores – IPVA. Apesar disso, o
Governo Federal tem privilegiado o aumento das
contribuições em detrimento dos impostos parti-
lhados, preocupando muitos Governos Estaduais, o

que impede uma reforma tributária efetiva.
Do total da arrecadação tributária, 69% é obtida
pela União, 25% pelos Estados e 6% pelos municí-
pios. Mesmo após a partilha constitucional, a União
fica com 60% da arrecadação tributária líquida, os
Estados com 25% e os municípios com 15%.
Este também é um problema do atual modelo
constitucional tributário, pois privilegia a concentra-
ção da arrecadação tributária nas mãos da União,
cuja distribuição tem sido feita por critérios polí-
tico-par tidários, gerando a constante insatisfação
dos 5.565 prefeitos.
Registre-se ainda que recentemente se retomou
a discussão para a reintrodução em nosso sistema
tributário de um tipo de tributo nos moldes da an-
tiga Contribuição Provisória sobre a Movimentação
ou Transmissão de Valores e de Créditos e Direitos
de Natureza Financeira – CPMF, denominada Con-
tribuição Social para a Saúde – CSS.
Face ao aquecimento global e aos reflexos eco-
nômicos das mudanças climáticas, há proposta de
criação de um tributo ambiental, que pode ser a
Contribuição de Intervenção no Domínio Econô-
mico – CIDE Ambiental, nos moldes propostos pelo
Ministério do Meio Ambiente. Haverá a mudança
gradual na incidência da contribuição previdenciária
sobre a folha de pagamento para o faturamento,
como já está previsto no texto constitucional.
Com a consolidação da Super-Receita (Receita
Federal do Brasil), constata-se forte combate fiscal
às terceirizações e ao pagamento de benefícios por
fora da folha de pagamento. Recentes medidas do
Governo Federal acenam para a redução do IPI.
A par tir de 2011, os debates sobre uma reforma
tributária de grandes dimensões retornarão à pauta
de discussões nacionais, apesar das dificuldades e
da insegurança dos atuais governantes quanto ao
justo par tilhamento da arrecadação tributária.
A tributação ambiental deverá ser intensificada
com a utilização de alíquotas maiores para as ativi-
dades que tragam impacto ambiental, com a conse-
quente diminuição sobre as atividades de proteção
e recuperação do meio ambiente.
Por tanto, a tributação estará intimamente li-
gada às questões sociais e ambientais. Teremos em
breve um sistema tributário híbrido, em que os tra-
dicionais conceitos de impostos, taxas e contribui-
ções terão de ser revistos. Haverá a quebra de vá-
Artigo
rios paradigmas, como de que não se pode tributar
de maneira diferente produtos iguais, mesmo que
utilizem matérias-primas diferentes.
Assim, se determinado produto for fabricado
com matéria-prima que agrida o meio ambiente ele
será altamente taxado, enquanto que o seu similar
que utilize matéria-prima corretamente ecológica
terá uma tributação amena. Na fabricação de con-
fecções, se o tecido utilizado é reciclado, ele terá
menor tributação, enquanto que aquele que utilize
tecido não-reciclado (ou não-reciclável) será taxa-
do a mais. Vale o mesmo conceito para a maior
parte dos bens, inclusive máquinas e equipamentos,
podendo chegar esta diferenciada tributação eco-
lógica a atingir os alimentos industrializados.
Também as questões sociais serão levadas em
conta quanto à tributação. Hoje, por exemplo, o car-
vão que é consumido em churrasqueiras é tributado
da mesma maneira, independentemente da matéria-
prima que utiliza, da forma como é produzido e da
mão de obra que é utilizada. No futuro (bem pró-
ximo), se a fábrica utilizar mão de obra infantil ou
não ter boas condições de trabalho na fabricação do
produto, ela poderá ter uma tributação acentuada,
enquanto que aquela que é social e ambientalmente
responsável terá uma tributação menor.
Portanto, o grande desafio é conciliar o justo
pleito dos setores produtivos por um sistema tri-
butário mais simples e menos burocrático, com a
ganância dos governantes e a falta de prioridade
da classe política brasileira em bem cumprir com a
defesa dos interesses da população.
* Gilberto Luiz do Amaral é advogado
tributarista, contador, professor de pós-gra-
duação em Direito, Planejamento e Gestão
Tributária, coordenador de Estudos do Ins-
tituto Brasileiro de Planejamento Tributário
– IBPT e presidente do Instituto de Gover-
nança Tributária – IGTAX.
* Cristiano Lisboa Yazbek é advogado
tributarista, pós-graduado em Legislação e Pla-
nejamento Tributário, autor de estudos e pa-
receres jurídico-tributários, diretor do Instituto
Brasileiro de Planejamento Tributário – IBPT.
Revista Governança Tributária • 35 •
 Artigo

Quantidade de normas editadas

no Brasil: 22 anos da Constituição
Federal de 1988.
Ao completar 22 anos da Constituição Federal de 1988,
legislação brasileira é um emaranhado de assuntos.

√ - Foram editadas mais de 4,15 milhões de normas.

√ - Em média são editadas 774 normas por dia útil.
√ - Em matéria tributária, foram editadas 249.124 normas.
√ - São mais de duas normas tributárias por hora.
√ - Em 22 anos, houve 13 reformas tributárias.
√ - Foram criados inúmeros tributos, como CPMF, Cofins, Cides, CIP, CSLL, PIS Importação, Cofins Importação, ISS Importação.
√ - Foram majorados praticamente todos os tributos.
√ - Em média, cada norma possui 3.000 palavras.
√ - O termo “direito” aparece em 22% das normas editadas.
√ - Saúde, educação, segurança, trabalho, salário e tributação são temas que aparecem em 45% de toda a legislação.

Desde 5 de outubro de 1988 (data da promulgação da atual Constituição Federal) até 5 de

outubro de 2010 (seu 22º aniversário), foram editadas no Brasil 4.155.915 normas que regem
a vida dos cidadãos brasileiros. Isso representa, em média, 517 normas editadas todos os dias
ou 774 normas editadas por dia útil.

Normas gerais federais

No âmbito federal, foram editadas
154.173 normas desde a promulgação da
Constituição Federal, passando por seis
emendas constitucionais de revisão, 66
emendas constitucionais, duas leis delega-
das, 79 leis complementares, 4.598 leis ordi-
nárias, 1.123 medidas provisórias originárias,
5.491 reedições de medidas provisórias,
10.339 decretos federais e 132.468 nor-
mas complementares (portarias, instruções
normativas, ordens de serviço, atos declara-
tórios, pareceres normativos etc).
Em média, foram editadas 19,19 nor-
mas federais por dia ou 28,72 normas
federais por dia útil nestes 22 anos.

• 36 • Revista Governança Tributária


Normas gerais Os Estados editaram 1.095.279
estaduais normas, sendo 250.540 leis comple-
mentares e ordinárias, 363.418 decre-
tos e 481.321 normas complementa-
res. Em média, foram editadas 136,33
Normas gerais Já os municípios são responsáveis
municipais pela edição de 2.906.463 normas,
divididas em 498.246 leis comple-
mentares e ordinárias, 5.552.150 de-
cretos e 1.856.067 normas comple-
mentares. Em média, os municípios
Normas tributárias Do total de normas editadas no Brasil
nestes 22 anos, cerca de 6% se referem
à matéria tributária. São 28.591 normas
tributárias federais (11,5% das normas
Normas tributárias Em média, foram editadas 31 normas tributárias/dia ou 1,3 norma tributária por hora.
por dia
Artigo
normas por dia ou 204,04 normas por
dia útil, em nível estadual. Neste pe-
ríodo, em média, cada Estado editou
40.566 normas, o que dá 5,05 norma/
dia ou 7,56 norma/dia útil.
brasileiros editaram 361,77 normas
por dia ou 541,44 normas por dia
útil. Assim, considerando que exis-
tem 5.567 municípios no Brasil, cada
um deles editou, em média, 522,09
normas neste período.
tributárias), 83.516 normas tributárias
estaduais (33,5% das normas tributárias)
e 137.017 normas tributárias municipais
(55% das normas tributárias).
Revista Governança Tributária • 37 •
 Artigo
Normas tributárias
por dia útil
Normas gerais e
tributárias em vigor
Quantificação das nor-
mas tributárias em vigor
Normas tributárias
por dia útil
Normas gerais e
tributárias em vigor
Quantificação das nor-
mas tributárias em vigor
Quantidade das
normas tributárias
em vigor: pela
ótica das empresas
• 38 • Revista Governança Tributária
Em média, foram editadas 46 nor-
mas tributárias/dia útil ou 5,8 normas por
hora/útil. Dividindo-se a média/dia útil das
normas estaduais pelos 26 Estados mais
Do total de 4.155.915 normas gerais
editadas, 13,02% ou 541.100 estavam em
vigor quando a Constituição Federal com-
Em média, cada norma tributária edi-
tada tem 11,23 artigos, cada artigo tem
Em média, foram editadas 46 nor-
mas tributárias/dia útil ou 5,8 normas por
hora/útil. Dividindo-se a média/dia útil das
normas estaduais pelos 26 Estados mais
Do total de 4.155.915 normas gerais
editadas, 13,02% ou 541.100 estavam em
vigor quando a Constituição Federal com-
Em média, cada norma tributária
editada tem 11,23 artigos, cada arti-
go tem 2,33 parágrafos, 7,45 incisos
e 0,98 alínea. Assim, foram editados,
neste período, 2.797.659 artigos,
Como a média das empresas não rea-
liza negócios em todos os Estados brasi-
leiros, a estimativa de normas que cada
uma deve seguir é de 3.422, ou 38.429
artigos, 89.540 parágrafos, 286.296 inci-
sos e 37.660 alíneas.
Isto corresponde a 5,9 quilômetros
o Distrito Federal e a média/dia útil das
normas municipais pelos 5.567 municípios
brasileiros, temos que são editadas por dia
útil cerca de 5,91 normas tributárias.
pletou 22 anos. Das 249.124 normas tri-
butárias editadas, 7,4% ou 18.409 estavam
em vigor em 5 de outubro de 2010.
2,33 parágrafos, 7,45 incisos e 0,98 alínea.
Assim, foram editados neste período
o Distrito Federal e a média/dia útil das
normas municipais pelos 5.567 municípios
brasileiros, temos que são editadas por dia
útil cerca de 5,91 normas tributárias.
pletou 22 anos. Das 249.124 normas tri-
butárias editadas, 7,4% ou 18.409 estavam
em vigor em 5 de outubro de 2010.
6.518.547 parágrafos, 20.842.563 in-
cisos e 2.741.706 alíneas.
Estão em vigor 206.733 ar tigos,
481.688 parágrafos, 1.540.161 incisos
e 202.596 alíneas.
de normas, se impressas em papel for-
mato A4 e letra tipo Arial 12. Em decor-
rência desta quantidade de normas, as
empresas gastam cerca de R$ 42 bilhões
por ano para manter pessoal, sistemas e
equipamentos no acompanhamento das
modificações da legislação.

Quantidade de normas
por habitante
Estudo e pesquisa de responsabilidade:
Instituto Brasileiro de PlanejamentoTributário - IBPT:
Entidade criada em 11 de dezembro de
1992, cujo objetivo é a difusão de sistemas de
economia legal de impostos, divulgação cien-
tífica do tema, estudo de informações técni-
cas para a apuração e comparação da carga
tributária individual e dos diversos setores da
economia, e análise dos dados oficiais sobre
os tributos cobrados no Brasil.
Dividindo-se a quantidade de normas
editadas pelo número de habitantes do
País, verifica-se que nos três anos ante-
riores à promulgação da Constituição de
Coordenação::
Gilberto Luiz do Amaral, advogado tribu-
tarista, auditor, consultor de empresas, profes-
sor de pós-graduação em Direito, Gestão e
Planejamento Tributário.
João Eloi Olenike, tributarista, contador,
auditor, professor de Contabilidade e Plane-
jamento Tributário.
Artigo
1988 foi editada uma norma geral para
cada grupo de 300 habitantes. No perío-
do de 1989 a 2010 foi editada uma nor-
ma para cada grupo de 47 habitantes.
Letícia M. Fernandes do Amaral, ad-
vogada tributarista, mestre em Direito In-
ternacional e Europeu na Universidade de
Toulouse, França, e professora de Direito
e Processo Tributário em cursos de ex-
tensão e pós-graduação,
Fernando Steinbruch, advogado tributa-
rista, consultor de empresas, professor de pós-
graduação e mestre em Direito Tributário.
Revista Governança Tributária • 39 •
 Institucional
IBPT: há 19 anos
instruindo e conscientizando
o Brasil sobre tributos.
O
Instituto Brasileiro de Plane-
jamento Tributário - IBPT foi
fundado em 1992, originado
da Associação Brasileira de Defesa do
Contribuinte – ABDC, em Curitiba, Pa-
raná, para ser um instrumento de análi-
se, dentro de parâmetros acadêmicos e
científicos, e informação sobre o cená-
rio tributário brasileiro, desenvolvendo
estudos setoriais e o planejamento tri-
butário das empresas, e tomando como
base conhecimentos adquiridos nas
áreas do Direito, das Ciências Contá-
beis, da Economia e da Administração.
Dentro do foco da tributação, o
IBPT tem o objetivo de reunir especia-
listas em planejamento tributário, difun-
dir sistemas de economia legal de im-
postos, divulgar cientificamente o tema,
estudar as informações técnicas para a
Atuação do IBPT
• 40 • Revista Governança Tributária
apuração e comparação da carga tribu-
tária individual e dos diversos setores
da economia, e analisar os dados oficiais
dos tributos cobrados no Brasil.
O Instituto visa, ainda, desenvolver
estudos sobre a carga tributária brasi-
leira e o seu planejamento, sendo um
instrumento que disponibiliza informa-
ções para a crítica a respeito da tri-
butação existente no Brasil, levando à
conscientização da população sobre a
aplicação do dinheiro público.
Ao longo de sua história, o IBPT
ganhou notoriedade ao fazer análises
da carga tributária, frente aos órgãos
oficiais, como o Instituto Brasileiro de
Geografia e Estatística – IBGE, um dos
mais conhecidos do Brasil, e por infor-
mar e exercer uma crítica ferrenha so-
bre a tributação brasileira.
O Instituto realiza seminários, con-
gressos, debates e encontros para a
discussão de temas tributários, como
o Congresso Brasileiro de Planeja-
mento Tributário, os seminários na-
cionais de conhecimentos da gestão
tributária, os seminários de Governan-
ça Tributária e os encontros específi-
cos sobre os temas de tributação.
Ao longo dos seus 19 anos de exis-
Durante os anos em que está na ativa,
o IBPT conseguiu produzir um número
expressivo de estudos de natureza tribu-
tária, sendo, no País, o Instituto que gera
mais quantidade de informações sobre
a tributação. Além disso, tem uma forte
atuação junto ao Congresso Nacional,
aos setores empresariais e às entidades
que representam os setores produtivos
nacionais, fazendo análises tributárias.
O Instituto também atua intensamen-
te no campo da conscientização dos ci-
dadãos sobre o volume tributário ao qual
estão submetidos, contando sempre com
o apoio da imprensa de todo o País. Nes-
te aspecto, tem acumulado significativas
vitórias sociais, como a derrubada da Me-
dida Provisória - MP 232 e a extinção da
Contribuição Provisória sobre Movimen-
tação Financeira – CPMF.
tência, foram realizados cinco Congressos
Nacionais, mais de 40 seminários, vários
ciclos de palestras e mobilização quase
que diária na realização de estudos ou
manifestações sobre temas de âmbito tri-
butário. No total, mais de mil pessoas de
todo o País já foram treinadas pelo IBPT
em eventos, cursos presenciais ou cursos
online, e com a realização de estudos de
natureza institucional ou empresarial.
 Institucional

Projetos do IBPT

Impostômetro

O Sistema Permanente de Acompa-

nhamento das Receitas Tributárias – Im-
postômetro, inaugurado em 20 de abril de
2005, pelo Instituto Brasileiro de Planeja-
mento Tributário – IBPT e pela Associação
Comercial de São Paulo – ACSP, considera
todos os valores arrecadados pelas três
esferas de governo a título de tributos: im-
postos, taxas e contribuições, incluindo as
multas, juros e correção monetária.
Em 2009, o Impostômetro bateu re-
corde, alcançando a marca de R$ 1,09
trilhão de arrecadação no País. Compa-
rativamente ao dia de sua inauguração, R$ 4 trilhões de tributos arrecadados e, Em 2011, a previsão de arrecadação
o Impostômetro já registrou mais de somente em 2010, R$ 1,27 trilhão. será de R$ 1,4 trilhão.

Metodologia
O Impostômetro tem como base
para o levantamento de dados federais as
arrecadações da Receita Federal do Brasil
e da Secretaria do Tesouro Nacional, e in-
formações da Caixa Econômica Federal, do
Tribunal de Contas da União e do Instituto
Brasileiro de Geografia e Estatística – IBGE.
Quanto às receitas dos Estados e do Dis-
trito Federal, o Impostômetro utiliza-se dos
dados do Conselho Nacional de Política Fa-
zendária – Confaz, das Secretarias Estaduais
de Fazenda, dosTribunais de Contas dos Es-
tados e da Secretaria do Tesouro Nacional
do Ministério da Fazenda, e as dos muni-
cípios, pela Secretaria do Tesouro Nacional,
pelos municípios que divulgam seus núme-
ros devido à Lei de Responsabilidade Fiscal
e pelos Tribunais de Contas dos Estados.

Todo cidadão paga impostos, seja o mais
Calculadora do humilde ou o mais rico, por isso o Instituto
Imposto Brasileiro de Planejamento Tributário - IBPT,
juntamente com a Associação Comercial de
São Paulo - ACSP,criou a Calculadora do Im-
posto, cujo objetivo é conscientizar a socie-
dade a respeito dos tributos brasileiros.
Esta importante ferramenta visa
mostrar que todo cidadão paga im-
posto e deve ser informado de ma-
neira transparente.
A Calculadora do Imposto é capaz de
medir a tributação arrecadada em super-
mercado, luz, telefone, água, gás, vestuário,
transporte, saúde, educação, entre outros
serviços que fazem parte do dia a dia do

Revista Governança Tributária • 41 •

 Institucional

cidadão brasileiro. Os valores resultantes

na Calculadora são estimativas baseadas na
média das alíquotas dos principais tributos
incidentes sobre a renda, o consumo e o
patrimônio, entre eles o Imposto de Ren-
da Retido na Fonte, Contribuição Previden-
ciária, Imposto Predial e Territorial Urbano
– IPTU, Imposto sobre a Propriedade de
Veículo Automotores – IPVA, Imposto so-
bre a Propriedade Territorial Rural – ITR,
Fundo de Garantia por Tempo de Serviço
– FGTS, Seguro de Acidentes de Trabalho,
Programa de Formação do Patrimônio do
Servidor Público – Pasep etc.

Em defesa do cidadão

Para que toda a sociedade saiba

como não cair nas armadilhas da malha
fina, o Teste do Índice de Risco de Ma-
lha Fina foi desenvolvido pelo IBPT em
parceria com a Associação Brasileira de
Defesa do Contribuinte – ABDC. Esse
teste traz questões a respeito dos prin-
cipais motivos de lavratura de autos de
infração, erros no preenchimento da
declaração, falhas na prestação de in-
formações, entre outras.

Tendo como missão difundir as ques-
Conscientizando o tões tributárias para a sociedade, o IBPT
cidadão do futuro está empenhado, neste momento, em
despertar a consciência tributária no ci-
dadão do futuro. Com esse enfoque, o
Instituto busca estimular o debate entre
o governo, as instituições de ensino e a
população em geral, visando implemen-
tar nos currículos escolares e acadêmicos
matérias referentes à cidadania tributária.

• 42 • Revista Governança Tributária

 Diretoria
do IBPT

Gilberto Luiz do Amaral

Advogado tributarista, com especialização em DireitoTributário e ProcessualTributário pela Pontifícia Universidade

Católica do Paraná – PUC-PR, contador, consultor de empresas nacionais e multinacionais, professor em cursos de
pós-graduação e de aperfeiçoamento em Direito, Gestão e Planejamento Tributário, presidente do Instituto de
Governança Tributária – IGTAX, coordenador de estudos do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário – IBPT,
sócio da Amaral & Advogados Associados, de Curitiba, e autor de livros, artigos e estudos sobre temas tributários.

João Eloi Olenike

Contador, bacharel em Direito pela Faculdades de Direito Curitiba – FDC, pós-graduado em Administração
Financeira pelo CDE da Faculdade Católica de Economia – FAE, presidente do Instituto Brasileiro de Planejamento
Tributário – IBPT, conselheiro representante do Estado do Paraná no Conselho Federal de Contabilidade –
CFC, perito judicial, consultor, auditor e empresário na área tributária, autor de estudos tributários pelo IBPT e
professor em cursos de pós-graduação em diversas instituições.

Letícia Mary Fernandes do Amaral

Advogada, mestre em Direito Internacional e Europeu de Negócios pela Université de Sciences Sociales Toulouse I
(França), reconhecido pela Universidade de São Paulo – USP, com experiência profissional na Gray’ s Inn Tax Chambers
em Londres/UK, professora em cursos de pós-graduação e de aperfeiçoamento na área tributária, professora de Direito
e Processo Tributário em cursos de extensão e pós-graduação, diretora do Instituto de Governança Tributária – IGTAX,
vice-presidente do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário – IBPT, sócia da Amaral & Advogados Associados, de
Curitiba, e coautora de artigos jurídicos e de estudos sobre a carga tributária brasileira.

Fernando Steinbruch

Advogado tributarista, administrador, pós-graduado em Direito Tributário pelo Instituto Brasileiro de Estudos
Tributários, mestre em Direitos Fundamentais pela Universidade Luterana do Brasil, professor de Planejamento
Tributário, Direito Tributário e de Governança Tributária em cursos de graduação e de pós-graduação, autor de
artigos tributários, coautor de estudos tributários, diretor do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário –
IBPT e sócio da Steinbruch & Torvaldo Advogados S/S.

Cristiano Lisboa Yazbek

Advogado tributarista, com especialização em Legislação e Planejamento Tributário pela Universidade Positivo,
sócio da Amaral & Advogados Associados, de Curitiba, autor de estudos e pareceres jurídico-tributários e diretor
do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário – IBPT.

Revista Governança Tributária • 43 •

 DE LÉON COMUNICAÇÕES

Com a elaboração de estudos da carga tributária brasileira, estudos setoriais e com o

desenvolvimento de projetos inovadores como o Impostômetro e a Calculadora do
Imposto, o IBPT vem há 19 anos esclarecendo e conscientizando os brasileiros sobre a
carga tributária, destacando a importância da governança e planejamento tributários
para as empresas, e defendendo transparência e controle nas contas públicas.
Objetivo: Informação Visão: Desenvolvimento e Justiça Tributária no País

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