FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

Contabilidad Superior

Primera Unidad
SOCIEDADES ANONIMAS

Segunda Semana

Sesión 2
Procedimientos de autorización de
los libros y registros. Marco Legal.
Características -PCGE

Dr. Alejandro Córdova Depaz

 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

“Sociedad anónima”
Procedimientos de autorización de
los libros y registros. Marco Legal.
Características - PCGE
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

FORMAS DE CONSTITUCION

SOCIEDADES

ANONIMA •Colectiva
•En comandita
•Responsabilidad limitada
•Civiles

Mediante oferta a terceros

Simultáneamente en un
solo acto.
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

Tipos de empresas

+ Persona Natural : Empresa Unipersonal

+ Persona Jurídica:
+ Empresa Individual de Resp. Limitada (EIRL)
+ Sociedad Com. De Responsabilidad Limitada
(S.R.L.)
+ Sociedad Anónima Cerrada (S.A.C.)
+ Sociedad Anónima (S.A.)
Otras modalidades: Sucursal, Asociaciones,
Consorcio, Joint Venture, Asociación en
participación
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

Trámites de Formalización
• Minuta de Constitución
• Escritura Pública
Legal • Inscripción en Registros Públicos

• Solicitar RUC en la SUNAT

• Compra y Legalización de Libros Contables
Tributaria

• Inscripción en el REMYPE
• Incorporación de los trabajadores en Planilla
Laboral
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

Trámites de Formalización

• Licencia Municipal de Funcionamiento

Municipale • Licencia de Avisos Publicitarios
s

• Trámites Especiales dependiendo del tipo de negocio el

cual debe realizarse en la entidad correspondiente:
Especiales Mincetur, DIGESA, DIGEMID, MINEDU, MINEM, etc.

• Registro de Marca Comercial en INDECOPI

• Inscripción en el Registro Nacional de Proveedores (RNP)
Compleme
ntarios
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

Infracciones sobre Libros y Registros - Empresas

De conformidad al numeral 4 del artículo 87° del Código

Tributario, los administrados están obligados a llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

El artículo 175° del citado Código señala que son infracciones

relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros, o
contar con informes u otros documentos, las siguientes:
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

¿Cuál es la sanción cuando se omite llevar

libros y registros contables?
1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN

Teniendo como marco legal el numeral 4) del artículo 87º del

Código Tributario, el cual establece que los administrados están
obligados a llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, si un contribuyente incumple con
esta obligación, habrá incurrido en infracción.
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

El numeral 1) del artículo 175º del referido Código Tributario,

señala que constituye infracción relacionada a la obligación de
llevar libros y registros, el omitir llevar los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos.

Los libros y registros que para efectos tributarios, están obligados

a llevar los contribuyentes son aquellos vinculados a asuntos
tributarios, normado por la Resolución de Superintendencia Nº
234-2006/SUNAT (30.12.2006), los cuales dependerán del
régimen, actividad volumen de ingresos, entre otros parámetros,
para su llevado.
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

2. ¿CUÁNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIÓN?

Esta infracción se configura cuando se produce algunas de las

siguientes situaciones:
- Cuando la SUNAT detecta que el contribuyente no lleva o no
cuenta con los libros y/o registros que le corresponde de acuerdo a
su régimen tributario, categoría, actividad, organización u otro
aspecto similar.

- Por la omisión de llevar uno o más libros y/o registros

Es necesario precisar que esta infracción sólo es aplicable a los

contribuyentes del Régimen General, Régimen Especial del Impuesto
a la Renta, así como a los sujetos que perciban rentas de segunda y
cuarta categoría, ello teniendo en cuenta que los sujetos del Nuevo
RUS, no están obligados a llevar libros y registros contables.
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

3. SANCIÓN APLICABLE
Configurada la infracción, ésta es sancionada con una Multa
equivalente a:
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN I II III
Numeral 1), Omitir llevar los libros de contabilidad, 0.6% de 0.6% de 0.6% de I o
del Art. 175º u otros libros y/o registros exigidos por Ingresos Ingresos Cierr
del Código las leyes, reglamentos o por Netos Netos
Tributario Resolución de Superintendencia de la
SUNAT u otros Medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.

Cuando la sanción aplicada se determine en función de los Ingresos Netos Anuales, no podrá
ser menor al 10% de la UIT ni mayor a veinticinco UIT’s.

A efectos de determinar la sanción, debemos entender por:

• INGRESOS NETOS: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos netos o
rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable:
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

1. RÉGIMEN GENERAL, De los campos o casillas de la DJ anual del

3ª CATEGORÍA ejercicio anterior al de la comisión o detección
de la infracción, según corresponda, en las que
se consigne los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
2. RÉGIMEN ESPECIAL Acumulada de los campos o casillas de Ingresos
DE RENTA (RER) Netos declarados en las declaraciones mensuales
presentadas durante el ejercicio gravable anterior al de la
comisión o detección de la infracción, según corresponda.
3. PERSONAS NATURALES Resultado de acumular la información contenida
CON RENTAS DE en los campos o casillas de rentas netas de cada una de
1ª Y/O 2ª Y/O 4ª Y/O dichas rentas que se encuentren en la DJ anual del IR del
5ª CATEGORÍA Y/O ejercicio gravable anterior al de la comisión o detección de la
RENTAS DE FUENTE infracción, según sea el caso.
EXTRANJERA
4. OTROS CASOS: La sanción se calculará en función a la DJ anual
a) Si la comisión o detección de la infracción ocurre del ejercicio precedente al anterior.
antes de la presentación o vencimiento de la DJ anual.
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

IMPORTANTE

- Cuando la sanción aplicada se calcula en función

a los Ingresos Netos Anuales no podrá ser menor
a 10% UIT ni mayor a 25 UIT´s.

- Para las infracciones sancionadas con Multa o

Cierre, excepto las del artículo 174º del Código
Tributario, se aplicará La sanción de Cierre, salvo
que el contribuyente efectúe el pago de la multa
correspondiente antes de la notificación de la
Resolución de Cierre.
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS REGISTROS Y LIBROS

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS REGISTROS Y LIBROS

6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante
el plazo de prescripción de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los
soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás
antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
INFRACCIONES Y SANCIONES DEL ART. 175° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Núm. Descripción Tabla* Sanción Precisión según Notas

1.- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u
otros medios de control.
3.- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
1, 3 y 0.6% de los No menor al 10% de la
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. I y II
4 IN UIT ni mayor a 25 UIT
4.- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros.
2.- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros, el registro
almacenable de información básica u otros medios de control; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
5.- Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u otros libros o registros que se vinculen con la tributación.
7.- No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis
2**,5,7 0.3% de los No menor al 10% de la
y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos I y II
y8 IN UIT ni mayor a 12 UIT
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas
con éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos.
8.- No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad,
los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripción de los tributos.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
0.2% de los
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por No menor a 10% de la
6 I y II IN
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los UIT ni mayor a 8 UIT
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, 30% de la
I -
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes UIT
9 magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás
15% de la
antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad. II -
UIT
* Solo se consignan las tablas I y II toda vez que los contribuyentes del NRUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables
** En el caso del numeral 2 para contribuyentes del régimen general o especial la multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el
Registro de Compras no pudiendo ser menor a 10% UIT ni mayor a 25 UIT.
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro

efecto la del plazo otorgado por la SUNAT

notifi cación del requerimiento de para tal efecto, contado desde que

fi scalización en el que se le comunica al surta efecto la notificación del del

infractor que ha incurrido en infracción (6) requerimiento de fi scalización en el
que se le comunica al infractor que

ha incurrido en infracción

Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
5 Artículo 175°
Numeral 1 registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.(7)
Llevando los libros y/o registros respectivos u otros medios
No aplicable 50% 80%
de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha
omitido llevar, observando la forma y condiciones
establecidas en las normas respectivas.

No se aplica el Criterio de Gradualidad de

6 Artículo 175° Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro Pago 50% 80%

Numeral 2 registros exigidos por las leyes, reglamentos o por almacenable de información básica u otros medios de 100%

Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el control exigidos por las leyes y reglamentos, observando la
registro almacenable de información básica u otros forma y condiciones establecidas en las normas

medios de control exigidos por las leyes correspondientes.

y reglamentos; sin observar la forma y

condiciones establecidas en

las normas correspondientes. (7)

No se aplica el Criterio de Gradualidad de

7 Artículo 175° Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Registrando y declarando por el período correspondiente, Pago 60% 80%
Numeral 3 ventas, remuneraciones o actos gravados, o los ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas, 100%

registrarlos por montos inferiores.(7) remuneraciones o actos gravados omitidos.

8 Artículo 175° Llevar con atraso mayor al permitido por Poner al día los libros y registros que fueron detectados 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 las normas vigentes, los libros de contabilidad con un atraso mayor al permitido por las normas

u otros libros o registros exigidos por las correspondientes.

leyes, reglamentos o por Resolución

de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributación.(7).
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
N° INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro
efecto la del plazo otorgado por la SUNAT
notifi cación del requerimiento de para tal efecto, contado desde que
fi scalización en el que se le comunica al surta efecto la notificación del del
infractor que ha incurrido en infracción (6) requerimiento de fi scalización en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)

9 Artículo 175° No llevar en castellano o en moneda nacional los libros
Numeral 6 de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.(7)
Rehaciendo para consignar la información correspondiente No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 50% 80%
en castellano y/o en moneda nacional, de ser el caso. Los 100%
mencionados libros y registros deberán ser llevados de
acuerdo a las normas correspondientes.

10 Artículo 175° No conservar los libros y registros, llevados · Rehaciendo los libros y registros, No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 50% 80%
Numeral 7 en sistema manual, mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, 100%

documentación sustentatoria, informes, análisis análisis y antecedentes de las

y antecedentes de las operaciones o situaciones operaciones o situaciones que

que constituyan hechos susceptibles de generar constituyan hechos susceptibles

obligaciones tributarias, o que esten de generar obligaciones tributarias.

relacionadas con éstas, durante el plazo

de prescripción de los tributos.(4)

11 Artículo 175° No conservar los sistemas o programas Rehaciendo los sistemas o programas No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 50% 80%
Numeral 8 electrónicos de contabilidad, los soportes electrónicos de contabilidad, los soportes 100%

magnéticos, los microarchivos u otros magnéticos, los microarchivos u otros

medios de almacenamiento de información medios de almacenamiento de información

utilizados en sus aplicaciones que incluyan utilizados en sus aplicaciones que incluyan

datos vinculados con la materia imponible datos vinculados con la materia imponible.

en el plazo de prescripción de los tributos.(4)

aplicarán las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.

(2)Según el Artículo 20° del Decreto Legislativo N° 937° y normas modifi catorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, por lo que no se les
operaciones de adquisición y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.”
efectos al momento de su recepción cuando se notifi quen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de
(1)El Artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el último párrafo de dicho artículo, se indica lo siguiente “Por excepción la notificación surtirá
En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1. del Artículo 14°.
efecto la notifi cación de la resolución que establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción.
Tabla III. Si el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y antes de la referida notifi cación, se deberá pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir
•Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta efecto la notifi cación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por la Nota (3) de la
2.Este criterio es definido en el numeral 13.5. del Artículo 13°.
1.Este criterio es definido en el numeral 13.7. del Artículo 13°.
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
ESTRUCTURA DE CUENTAS EN EL PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
Elementos Activo
1, 2, 3

Estado de
Elemento Pasivo
Situación
Financiera 4
ESTADOS
FINANCIEROS Elemento Patrimonio
5

Gastos por
Elemento Naturaleza
Estado de 6
Resultados
Integrales Elemento Ingresos por
7 Función

Saldos Resultados
Intermediarios del Elemento
de Gestión Ejercicio 8

Costos y
Contabilidad Elemento
Gastos
Analítica de 9
por
Explotación
Función

Acreedora
Cuentas de Elemento
Orden Deudora 00
 FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

Dinámica de los Libros Contables

Reg. Ventas

Reg. Compras
Documentos Diario

Diario
Mayor

Se prepara el balance de
comprobación.
Balance de
Comprobación Estados
Financieros
19/04/2018 Dr. Alejandro Córdova Depaz
RPC: 990374524