RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

Concepto: Se considera rentas de segunda categoría a; las ganancias por la

venta de valores mobiliarios e inmobiliarios, de derechos de llave, marcas,
patentes, regalías, o similares, u obtención de intereses, asi como de los
dividendos que obtienen los accionistas participes de una empresa (Artículo 24°
de Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo
No. 179-2004-EF (08/12/2004).

Rentas de
2da.
Categoría

Venta Venta de Otras Rentas

de Valores de 2da
Inmuebles Mobiliarios Categoría

A B C

Imputación de Rentas de Segunda Categoría.- Según lo que establece el artículo

57 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto
Supremo No. 179-2004-EF (08/12/2004), este tipo de rentas se consideran
producidas en el periodo en que se perciben, es decir; cuando se encuentren a
disposición del beneficiario, en efectivo o en especie (Articulo 59 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo No. 179-
2004-EF (08/12/2004).
La Imputación de esta renta es en aplicación al principio de lo percibido.

Sujetos del Impuesto.- Son sujeto del impuesto en el caso de las rentas de
segunda categoría; las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, las cuales generaran rentas de
la 2da categoría.

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a) Venta de Inmuebles
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que
obtengas de dicha venta, se considera renta de segunda categoría.

Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

Declaración y Pago del Impuesto por Venta de Inmuebles.-

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo
del inmueble, así obtendrás la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el
porcentaje correspondiente.

Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo

computable, y con relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para
su determinación:
 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a
cuando pagaste por la adquisición del inmueble) será el valor de

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 adquisición o construcción reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base
de los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe de
las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una
herencia, o cuando no pagaste por la adquisición del inmueble) con
anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisición el
valor de autoavalúo ajustado por el índice de corrección monetaria aplicado
al año y mes de adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se
vende, el costo computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda
acreditar su costo de manera fehaciente.
En caso que hayas pactado la venta en dólares norteamericanos u otra moneda
extranjera, el tipo de cambio que utilizarás es el de compra, vigente y publicado
por la SBS, en la fecha de la operación, es decir, cuando se ha suscrito la
minuta ó se ha celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/.
3500 o US1,000 dólares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el
sistema bancario y financiero, caso contrario, el perjudicado será el adquirente
del bien, en caso quiera en el futuro vender el inmueble, pues no podrá sustentar
su costo de adquisición, gravándose la totalidad de la venta del bien como
ganancia, sin deducción de su costo.

A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaración la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665,

ingresando en el Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el módulo
"Declaración y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da.
Categoría en el menú, completas y envías el formulario, efectuando el pago
respectivo.

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 Si efectuaste solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665, pero
no se realizase el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 -
Boleta de Pago (Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.

Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes

siguiente de percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de
los plazos establecidos en el cronograma mensual para obligaciones tributaria
que la SUNAT aprueba para cada año, consignando el periodo correspondiente
al mes en que percibiste dicho ingreso.

Otras obligaciones de Rentas de Segunda Categoría x Venta de Inmuebles

Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante formulario
registral, debes tomar en cuenta lo siguiente:

Sujetos Obligaciones
Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el comprobante
o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
 Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido que:
 La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación constituye renta
de la tercera categoría; o,
 El inmueble enajenado es su casa habitación, para lo cual deberá adjuntar
el título de propiedad que acredite su condición de propietario del inmueble
El vendedor deberá
objeto de enajenación por un período no menor de dos (2) años; o,
presentar ante el
 No existe Impuesto por pagar.
Notario:
La citada comunicación se deberá efectuar mediante el siguiente formato:
Comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el pago del impuesto
definitivo 2da categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004:
se deberá presentar, el documento de fecha cierta en que conste la
adquisición del inmueble, el documento donde conste la sucesión intestada
o la constancia de inscripción en los Registros Públicos del testamento o el
formulario registral respectivos, según corresponda.

Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago del

Impuesto corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del
enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por parte del enajenante
referidos anteriormente, en la Escritura Pública respectiva.
Notario deberá:
Archivar junto con el formulario registral los documentos anteriormente
detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Pública la minuta
respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de
pago o los documentos señalados anteriormente.

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b) Venta de Valores Mobiliarios.-
 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te
encuentras obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate
de tus participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado
al pago del impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión
obtienes dividendos, dicho ingreso también se encontrara afecto al pago del
impuesto a la renta de segunda categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda
categoría, respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus
obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente recuadro encontrarás
el procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres.

(*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada

correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean liquidadas por
CAVALI, ésta realizará la retención del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el ingreso
producto de la enajenación y el costo computable registrado en la referida Institución) de
acuerdo a las reglas del artículo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta.

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Determinación del Impuesto por Venta de Valores Mobiliarios.-
La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría por la venta de
valores mobiliarios se realiza anualmente y se efectúa mediante una declaración,
para lo cual la SUNAT aprobará cada año una Resolución donde establezca los
obligados a presentarla y el cronograma de presentación correspondiente.

A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que
calcular el monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrás
realizando lo siguiente:
 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total
proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes.
 Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo
establecerás deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las
costumbres de la plaza. Por otro lado, para que puedas determinar el costo
computable en el supuesto de enajenación de valores mobiliarios que
generan renta de segunda categoría, debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es decir
si pagaste para su venta, el costo computable será el costo de adquisición,
al cual se le agregarán los gastos incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas
a título gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, el
costo computable será igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera
fehaciente, el costo que le correspondía a quien te vendió las acciones antes
de la transferencia.
 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es
el valor de ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado
de acuerdo a lo establecido en el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

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  Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable
respectivo, se encuentran regulados en el artículo 21 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicad

Donde:
 Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso
bruto por la venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a la costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal
o el costo promedio ponderado, según corresponda. En el caso que los
valores mobiliarios se hayan adquirido a título gratuito, el costo computable
será cero.
 Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo
computable al ingreso neto por la venta de valores mobiliarios
Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda
categoría, la misma que se efectúa de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se
define como el monto respecto del cual aplicarás la tasa del 6.25% que te dará
el impuesto a pagar, y se determina de la siguiente manera:

Donde:

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  Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende
exclusivamente a las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas
durante el ejercicio anterior.
 Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera
siempre que cumplan con las siguientes características:
1.- Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de
Valores del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través
de un mecanismo centralizado de negociación del país (CAVALI)
2.- Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través
de un mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un
Convenido de Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se
han suscrito convenios con los países de Chile y Colombia con los cuales
se ha formado el MILA - Mercado Integrado Latinoamericano.

Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes

realizar el siguiente procedimiento:

Exoneración a partir del 2016- Valores Mobiliarios.-

Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el año
2018, las ganancias por venta de acciones y valores en bolsa, siempre que:
 No se transfiera la propiedad de más del 10% del total de acciones de una
empresa.
 Además que las acciones deben tener un año de antigüedad de inscritas en
bolsa.
En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

c) Otras Rentas de Segunda Categoría.- Cuadro Resumen

Periodicidad en
Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto el pago del
impuesto
Dividendos obtenidos 5% para años 2017 Retención en el
de distribución de en Adelante. momento en que
utilidades. se percibe el
dividendo.

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Otras rentas: intereses, Retención en el
regalías, derechos etc. 20% 6.25% momento en que
se percibe la renta.

Caso Prácticos: Enajenación de Inmuebles - Renta de 2da. Categoría.

1.- La señora Janeth Gamarra compró un inmueble en marzo de 2014 a S/
120,000.
Decide venderlo por motivos de enfermedad, en el mes de diciembre 2017
percibiendo un monto de S/. 200,000.
Respuesta:
La señora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. El Decreto Supremo N° 313-2009-EF publicado el
30.12.2009, ha dispuesto que para actualizar el costo computable en la
enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá multiplicar
el costo por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año
de adquisición del inmueble.
El referido índice será publicado mensualmente dentro de los primeros cinco
(5) días calendario por el MEF mediante Resolución Ministerial. El 5 de enero
de 2010 se publicó la R.M 001-2010-EF/15 que aprobó los índices de
corrección monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
diciembre de 2009.
Concepto S/.
Valor de venta 200,000 200,000.00
Costo Comútable actualizado por el Índice de 122,400.00
Corrección Monetaria (S/. 120,000 x 1.02)
Ganancia de Capital S/. 77,600 77,600.00
Impuesto calculado (S/. 77, 600 x 5% ) 3,880.00

 Ganancia x la enajenación: S/. 200,000 – S/. 122,400 = S/. 77,600 Renta

Bruta
 Deducción 20%: S/. 15,520 = (S/. 77,600 X 20%)
 Renta Neta Imponible: S/. 62,080 = (S/. 77,600 – S/. 15,520)
 Impuesto: S/. 62,080 X 6.25% = S/. 3,880 Impuesto que debe pagar
directamente el vendedor
Formulario Virtual 1665.

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 La señora Janeth debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 77,600 (200,000 –
122,400) y deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 3880 (77,600 x
5%).El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fácil –
Boleta de Pago 1662.
Este pago tiene carácter definitivo, debiendo consignar periodo tributario
diciembre 2017 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría –
Cuenta propia).

2.- Venta – Enajenación de unos de los Inmuebles distinto a la casa habitación:

Fecha de Adquisición: febrero 2015
Valor de Adquisición: S/. 450,000
Fecha de Enajenación: mayo 2017
Valor de Venta : S/. 670,000
Determinar la Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto a la renta de segunda
categoría correspondiente.
Solución:
 Actualización del costo de Adquisición - El nuevo costo computable:
S/. 450,000 X 1.18 = S/. 531,000
(1.18 Índice de corrección monetaria que establece el MEF sobre la base
del Índice de Precios al por mayor proporcionado por INEI)
 Ganancia x la enajenación: S/. 670,000 – S/. 531,000 = S/. 139,000 Renta
Bruta
 Deducción 20%: S/. 27,800.00 = (S/. 139,000 X 20%)
 Renta Neta Imponible: S/. 111,200 = (S/. 139,000 – S/. 27,800)
 Impuesto: S/. 111,200 X 6.25% = S/. 6,950 Impuesto que debe pagar
directamente el vendedor
Formulario Virtual 1665.

3.- La empresa XX solicita un préstamo al Sr. Juan Perez Quispe, por S/. 60,000 por 12
meses, el cual devengara un interés fijo de S/. 1,500 mensuales. As mismo la empresa
devolverá este préstamo en 12 armadas fijas de S/. 5,000 cada mes.

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 Determinar la Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto a la renta de segunda categoría
correspondiente
Solución:
 Renta Bruta: S/. 1,500 X 12meses = S/. 18,000
 Renta Neta: S/. 18,000 - S/. 3,600 (20%) = S/. 14,400
 Impuesto Anual: S/. 14,400 X 6.25% = S/. 900
 Impuesto Mensual: S/ 1,500 X 5% = S/. 75 La empresa XX deberá retener
mensualmente y pagar através del PDT 617 – Otras Retenciones

4.- El Sr. Juan Cortez por ser accionista de una empresa percibe dividendos del ejercicio
económico 2017 de S/, 45,000.
Determinar la Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto a la renta de segunda categoría
correspondiente
Solución:
 Renta Bruta: S/. 45,000
 Renta Neta: S/. 45,000 - S/. 0 (0%) = S/. 45,000
 Impuesto Anual: S/. 45,000 X 5% = S/. 2.250.00
La empresa pagadora de los dividendos deberá retener el impuesto y pagar
através del PDT 617 – Otras Retenciones

RESUMEN DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

SEGUNDA COMPENSACION DEDUCCIONES TASAS

CATEGORIA DE PERDIDAS
1. Ganancias en la transferencia Se consideran en 20% sobre la renta bruta. 6.25% de la
de acciones y otros valores. caso las hubiera. Perdida de capital originada renta neta o
por la transferencia de 5% de la renta
valores mobiliarios. bruta (Tasa
Efectiva)
No se considera 20% de la renta bruta. 6.25% de la
2. Ganancias en la venta de renta neta o
inmuebles. 5% de la renta
bruta
No se aplica 20% de la renta bruta. 6.25% de la
3. Por otros ingresos renta neta o
considerados en el artículo 24 5% de la renta
de la LIR. bruta

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4. Por dividendos percibidos. No se aplica No se aplica 5% de los
dividendos
percibidos

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