Operaciones comerciales internacionales que causan IVA sin pasar

por aduana

Cuando hablamos de comercio exterior muchas veces pensamos en importaciones y

exportaciones, sin embargo las operaciones del da con da no siempre involucran
dichos supuestos. Por ejemplo podemos vender una mercancía a un extranjero, pero
sin tener que exportarla propiamente, esto debido a la necesidad de implementación de
nuevas estrategias globales de distribución es muy probable que pida que se la
entreguemos en un almacén ubicado en nuestro país lo cual no tiene nada que ver con
una operación en materia aduanera, pero sin embargo involucra otros aspectos fiscales
como gravar el consumo o la generación de riqueza en territorio nacional según sea el
caso.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) o Valued Added Tax (VAT) por su nombre en
inglés, es una contribución de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y que
grava una serie de operaciones como lo son:

I.- Venta de mercancías.

II.- Prestación de servicios.
III.- Renta de bienes.
IV.- Importación de bienes o servicios.

Cabe recalcar que se puede incurrir en uno o más supuestos de aplicación del IVA
sobre la misma mercancía pero por actos distintos. Esta situación genera un conflicto
para la comprensión de los contribuyentes en cuanto al correcto cumplimiento de sus
obligaciones, como por ejemplo: cuando se causa el IVA al momento de una venta de
mercadería ubicada en el extranjero, pero tanto como el vendedor como el comprador
residen en México. Generalmente lo primero que viene a nuestra mente es que como
la mercancía se encuentra físicamente en el extranjero dicha operación no genera IVA,
sin embargo, vamos a revisar lo que dice el artículo 10 de la Ley de la materia.

Artículo 10.- Para los efectos de esta Ley, se entiende que la Enajenación se
efectúa en territorio nacional, si en l se encuentra el bien al efectuarse el
envío al adquirente y cuando, no habiendo envío, en el país se realiza la
entrega material del bien por el enajenante. La Enajenación de bienes sujetos
a matricula o registros mexicanos, se considerar realizada en territorio
nacional aún cuando al llevarse a cabo se encuentren materialmente fuera de
dicho territorio y siempre que el enajenante sea residente en México o
establecimiento en el país de residentes en el extranjero.

Tratándose de bienes intangibles, se considera que la Enajenación se realiza

en territorio nacional cuando el adquirente y el enajenante residan en el
mismo.

Lo anterior nos marca claramente los 2 ejemplos mencionados y que causan IVA
independientemente si la mercancía se encuentra en territorio nacional o en el
extranjero.
CASO 1. La Enajenación se efectúa en territorio nacional, si en l se encuentra el bien
al efectuarse el envío al adquirente y cuando, no habiendo envío, en el país se realiza
la entrega material del bien por el enajenante.

CASO 2. La Enajenación de bienes sujetos a matricula o registros mexicanos, se

considerar realizada en territorio nacional aún cuando al llevarse a cabo se
encuentren materialmente fuera de dicho territorio y siempre que el enajenante sea
residente en México o establecimiento en el país de residentes en el extranjero

Por lo anterior es evidente que las operaciones de comercio internacional por

transacciones de mercancía efectuada por residentes nacionales está sujeto al pago del
IVA, o por lo menos su retención como lo marca el artículo 1-A de la Ley del IVA.
Por supuesto existen excepciones para las maquiladoras, industria terminal automotriz
o recintos fiscalizados estratégicos como lo son las operaciones exentas de IVA que
marca el artículo 9, fracción IX de la misma Ley, pero es necesario prever cada caso
aplicable a su operación a fin de evitar contingencias por omisión de contribuciones
mismas que son objeto de revisión en facultades de comprobación por parte de las
autoridades fiscales.

A continuación le presentamos un resumen de las operaciones de comercio exterior sin

realizar operaciones aduaneras, y su relación con el IVA.
OPERACIONES COMERCIALES INTERNACIONALES SUJETAS AL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. Enajenación de mercancía en el extranjero.

VENDEDOR: Residente nacional.
COMPRADOR: Residente extranjero.
MERCANCÍA: Entregada en el extranjero.
FACTURACIÓN: SI APLICA IVA

2. Enajenación de mercancía en el extranjero

VENDEDOR: Residente extranjero.
COMPRADOR: Residente nacional.
MERCANCÍA: Entrega en el extranjero.
FACTURACIÓN: NO APLICA IVA

3. Enajenación de mercancía en territorio nacional

VENDEDOR: Residente nacional.
COMPRADOR: Residente extranjero.
MERCANCÍA: Entrega en Territorio Nacional
FACTURACIÓN: SI APLICA IVA

4. Enajenación de mercancía en territorio nacional

VENDEDOR: Residente extranjero.
COMPRADOR: Residente extranjero.
MERCANCÍA: Entrega en territorio nacional.
FACTURACIÓN NO APLICA IVA. ALMACEN SI.

5. Enajenación de mercancía en territorio nacional

VENDEDOR: Residente extranjero.
COMPRADOR: Residente nacional.
MERCANCÍA: Entrega en territorio nacional.
FACTURACIÓN SI APLICA IVA

Lic. en Comercio Internacional. Carlos Espinosa Sandoval

Director General Barra Nacional de Comercio Exterior
cespinosa@barradecomercio.org