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Cambios
La edición de 2016 del manual contiene nuevas Secciones 225 y 360 que abordan las
responsabilidades de los contadores profesionales cuando se dan cuenta del incumplimiento o
sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos cometidos por un cliente o empleador.
Se han realizado cambios consecuentes y conformes a las Secciones 100, 140, 150, 210 y 270
del Código.
100.2 Este código contiene tres partes. La Parte A establece los principios fundamentales de
la ética profesional para los contadores profesionales y proporciona un marco
conceptual que los contadores profesionales deberán aplicar a:
a. Identificar amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales;
b. Evaluar la importancia de las amenazas identificadas; y
c. Aplique protecciones, cuando sea necesario, para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas son necesarias cuando
el contador profesional determina que las amenazas no están en un nivel en el cual
un tercero razonable e informado pueda concluir, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos disponibles para el contador profesional en ese
momento, que el cumplimiento con el los principios fundamentales no están
comprometidos.
Un contador profesional debe usar el juicio profesional al aplicar este marco
conceptual.
Principios fundamentales
100.5 Un contador profesional deberá cumplir con los siguientes principios fundamentales:
a. Integridad: ser directo y honesto en todas las relaciones profesionales y
comerciales.
b. Objetividad: no permitir el sesgo, el conflicto de intereses o la influencia indebida
de otros para anular juicios profesionales o comerciales.
c. Competencia profesional y cuidado debido: mantener los conocimientos y
habilidades profesionales al nivel requerido para garantizar que un cliente o
empleador reciba un servicio profesional competente basado en desarrollos
actuales en la práctica, legislación y técnicas, y actuar diligentemente y de
conformidad con los estándares técnicos y profesionales aplicables.
d. Confidencialidad: respetar la confidencialidad de la información adquirida como
resultado de relaciones profesionales y comerciales y, por lo tanto, no divulgar dicha
información a terceros sin la autoridad adecuada y específica, a menos que exista
un derecho o deber legal o profesional de divulgar, ni utilizar la información para la
ventaja personal del contador profesional o de terceros.
e. Comportamiento profesional: cumplir con las leyes y normativas pertinentes y evitar
cualquier acción que desacredite a la profesión.
Cada uno de estos principios fundamentales se analiza con más detalle en las
Secciones 110-150.
100.10 Las Secciones 290 y 291 contienen disposiciones que un contador profesional deberá
cumplir si el contador profesional identifica una violación de una disposición
de independencia del Código. Si un contador profesional identifica una infracción de
cualquier otra disposición de este Código, el contador profesional evaluará la
importancia de la violación y su impacto en la capacidad del contador para cumplir
con los principios fundamentales. El contador deberá tomar cualquier acción que esté
disponible, tan pronto como sea posible, para abordar satisfactoriamente las
consecuencias de la violación. El contador deberá determinar si debe informar el
incumplimiento, por ejemplo, a aquellos que puedan haber sido afectados por la
violación, un organismo miembro, un regulador relevante o una autoridad de
supervisión.
Amenazas y Salvaguardas
100.12 Las amenazas pueden ser creadas por una amplia gama de relaciones y
circunstancias. Cuando una relación o circunstancia crea una amenaza, dicha
amenaza podría comprometer, o podría considerarse que compromete, el
cumplimiento de un contador profesional con los principios fundamentales. Una
circunstancia o relación puede crear más de una amenaza y una amenaza puede
afectar el cumplimiento de más de un principio fundamental. Las amenazas se
clasifican en una o más de las siguientes categorías:
a. Amenaza de interés propio: la amenaza de que un interés financiero o de otro tipo
influirá de manera inapropiada en el juicio o comportamiento del contador
profesional;
b. Amenaza de auto revisión - la amenaza de que un contador profesional no evaluar
adecuadamente los resultados de una sentencia anterior hicieron, o actividad o
servicio realizado por el contador profesional o por otra persona en el contador
profesional 's firma o el empleo de la organización, en la que el contador confiará
en formar un juicio como parte de realizar una actividad actual o proporcionar un
servicio actual;
c. Amenaza de defensa: la amenaza de que un contador profesional promueva la
posición de un cliente o empleador hasta el punto en que la objetividad
del contador profesional se vea comprometida;
d. Amenaza de familiaridad: la amenaza de que, debido a una relación larga o
estrecha con un cliente o empleador, un contador profesional sea demasiado
comprensivo con sus intereses o acepte demasiado su trabajo; y
e. Amenaza de intimidación: la amenaza de que un contador profesional no pueda
actuar objetivamente debido a presiones reales o percibidas, incluidos los intentos
de ejercer una influencia indebida sobre el contador profesional.
Las partes B y C de este Código explican cómo se pueden crear estas categorías de
amenazas para los contadores profesionales en la práctica pública y los contadores
profesionales en los negocios, respectivamente. Los contadores profesionales en la
práctica pública también pueden encontrar que la Parte C es relevante para sus
circunstancias particulares.
100.13 Las salvaguardas son acciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas
o reducirlas a un nivel aceptable. Se dividen en dos grandes categorías:
a. Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación; y
b. Salvaguardas en el ambiente de trabajo.
100.15 Las Partes B y C de este Código discuten las salvaguardas en el ambiente de trabajo
para los contadores profesionales en la práctica pública y los contadores
profesionales en los negocios, respectivamente.
Conflictos de interés
100.17 Un contador profesional puede enfrentar un conflicto de intereses al emprender
una actividad profesional. Un conflicto de intereses crea una amenaza a la objetividad
y puede crear amenazas a los otros principios fundamentales. Tales amenazas
pueden crearse cuando:
El contador profesional emprende una actividad profesional relacionada con un
asunto particular para dos o más partes cuyos intereses con respecto a ese asunto
están en conflicto; o
Los intereses del contador profesional con respecto a un asunto en particular y los
intereses de una parte para la cual el contador profesional emprende una actividad
profesional relacionada con ese asunto están en conflicto.
100.18 Las partes B y C de este Código analizan los conflictos de intereses de los contadores
profesionales en la práctica pública y los contadores profesionales en los negocios,
respectivamente.
100.21 Cuando un asunto involucre un conflicto con, o dentro de, una organización,
un contador profesional deberá determinar si consultará a los encargados del
gobierno corporativo de la organización, como la junta directiva o el comité de
auditoría.
100.22 Puede ser lo mejor para el contador público documentar el contenido del problema,
los detalles de cualquier discusión sostenida y las decisiones tomadas con respecto
a ese tema.
100.24 Si, después de agotar todas las posibilidades relevantes, el conflicto ético permanece
sin resolver, un contador profesional deberá, cuando sea posible, negarse a
permanecer asociado con el asunto que crea el conflicto. El contador
profesional deberá determinar si, en las circunstancias, es apropiado retirarse
del equipo del encargo o una tarea específica, o renunciar por completo al trabajo,
la empresa o la organización empleadora.
120.2 Un contador profesional puede estar expuesto a situaciones que pueden perjudicar la
objetividad. Es impracticable definir y prescribir todas esas situaciones. Un contador
profesional no deberá realizar una actividad profesional o servicio si una circunstancia
o relación sesga o influye indebidamente en el juicio profesional del contador con
respecto a ese servicio.
130.4 La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo con los requisitos de una
asignación, con cuidado, a fondo y de manera oportuna.
130.5 Un contador profesional deberá tomar medidas razonables para garantizar que
aquellos que trabajan bajo la autoridad del contador profesional en una capacidad
profesional tengan la capacitación y supervisión apropiadas.
140.5 Un contador profesional tomará las medidas razonables para garantizar que el personal
bajo el control del contador profesional y las personas de quienes se obtienen asesoría
y asistencia respeten el deber de confidencialidad del contador profesional.
140.7 Las siguientes son circunstancias en las que los contadores profesionales son o
pueden estar obligados a divulgar información confidencial o cuando dicha divulgación
sea adecuada:
1. La divulgación está permitida por la ley y está autorizada por el cliente o el
empleador;
2. La divulgación es obligatoria por ley, por ejemplo:
i. Producción de documentos u otra provisión de pruebas en el curso de
procedimientos legales; o
ii. Divulgación a las autoridades públicas competentes de las infracciones a la ley
que salgan a la luz; y
3. Existe un deber profesional o derecho a revelar, cuando no esté prohibido por la
ley:
i. Para cumplir con la revisión de calidad de un cuerpo miembro o cuerpo
profesional;
ii. Para responder a una consulta o investigación realizada por un organismo
miembro o un organismo regulador;
iii. Para proteger los intereses profesionales de un contador profesional en
procedimientos legales; o
iv. Para cumplir con los estándares técnicos y los requisitos de ética.
Amenazas y Salvaguardas
200.3 El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse potencialmente
amenazado por una amplia gama de circunstancias y relaciones. La naturaleza y la
importancia de las amenazas pueden diferir según surjan en relación con la prestación
de servicios a un cliente de auditoría y si el cliente de auditoría es una entidad de interés
público, un cliente de aseguramiento que no es un cliente de auditoría o un cliente de
auditoría. cliente no asegurado
Las amenazas se clasifican en una o más de las siguientes categorías:
a. Interés propio;
b. Autorevisión;
c. Abogacía;
d. Familiaridad; y
e. Intimidación.
Estas amenazas se analizan con más detalle en la Parte A de este Código.
200.4 Los ejemplos de circunstancias que crean amenazas de interés propio para
un contador profesional en la práctica pública incluyen:
Un miembro del equipo de aseguramiento que tiene un interés financiero directo en
el cliente de aseguramiento.
Una empresa que tiene una dependencia indebida de las tarifas totales de un
cliente.
Un miembro del equipo de aseguramiento que tiene una relación comercial
estrecha significativa con un cliente de aseguramiento.
Una empresa preocupada por la posibilidad de perder un cliente importante.
Un miembro del equipo de auditoría que inicia negociaciones de empleo con
el cliente de auditoría.
Una empresa que celebra un acuerdo de honorarios contingentes relacionado con
un encargo de aseguramiento.
Un contador profesional descubrir un error significativo en la evaluación de los
resultados de un servicio profesional previa realizada por un miembro
del profesional contable 's firme.
200.5 Los ejemplos de circunstancias que crean amenazas de autorrevisión para un contador
profesional en la práctica pública incluyen:
Una empresa que emite un informe de aseguramiento sobre la efectividad de la
operación de los sistemas financieros luego de diseñar o implementar los sistemas.
Una empresa que preparó los datos originales utilizados para generar registros que
son el tema del compromiso de aseguramiento.
Un miembro del equipo de aseguramiento es, o ha sido recientemente, un director
o funcionario del cliente.
Un miembro del equipo de aseguramiento es, o ha sido recientemente, empleado
por el cliente en una posición para ejercer una influencia significativa sobre el tema
del trabajo.
La firma que realiza un servicio para un cliente de aseguramiento que afecta
directamente la información del asunto del compromiso de aseguramiento.
200.6 Los ejemplos de circunstancias que crean amenazas de defensa para un contador
profesional en la práctica pública incluyen:
La empresa promueve acciones en un cliente de auditoría.
Un contador profesional que actúa como defensor en nombre de un cliente de
auditoría en litigios o disputas con terceros.
200.7 Los ejemplos de circunstancias que crean amenazas de familiaridad para un contador
profesional en la práctica pública incluyen:
Un miembro del equipo del compromiso tiene un familiar cercano o inmediato que
es director o funcionario del cliente.
Un miembro del equipo del compromiso tiene un familiar cercano o inmediato que
es un empleado del cliente y está en condiciones de ejercer una influencia
significativa sobre el tema del trabajo.
Un director o funcionario del cliente o un empleado en posición de ejercer una
influencia significativa sobre el tema del compromiso que se desempeñó
recientemente como socio del compromiso.
Un contador profesional que acepta obsequios o trato preferencial por parte de un
cliente, a menos que el valor sea trivial o inconsecuente.
Personal superior que tiene una larga asociación con el cliente de aseguramiento.
200.9 Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable se
dividen en dos grandes categorías:
a. Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación; y
b. Salvaguardas en el ambiente de trabajo.
Los ejemplos de salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación se
describen en el párrafo 100.14 de la Parte A de este Código.
200.10 Un contador público en la práctica pública deberá ejercer juicio para determinar la
mejor manera de tratar las amenazas que no están en un nivel aceptable, ya sea
mediante la aplicación de salvaguardas para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable o mediante la rescisión o declinación del compromiso relevante. Al ejercer
este juicio, un contador público en la práctica pública deberá considerar si un tercero
razonable e informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos
disponibles para el contador profesional en ese momento, probablemente concluiría
que las amenazas serían eliminadas o reducidas. a un nivel aceptable mediante la
aplicación de salvaguardas, de modo que el cumplimiento de los principios
fundamentales no se vea comprometido. Esta consideración se verá afectada por
cuestiones tales como la importancia de la amenaza, la naturaleza del compromiso y
la estructura de la empresa.
210.2 Los problemas del cliente que, de conocerse, podrían amenazar el cumplimiento de los
principios fundamentales incluyen, por ejemplo, la participación del cliente en
actividades ilegales (como el lavado de dinero), la deshonestidad o prácticas
cuestionables de información financiera.
210.4 Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, el contador
profesional en la práctica pública declinará entrar en la relación con el cliente.
Aceptación de compromiso
210.6 El principio fundamental de la competencia profesional y la debida diligencia impone a
un contador público en la práctica pública la obligación de proporcionar únicamente
aquellos servicios que el contador público en la práctica pública es competente para
realizar. Antes de aceptar un compromiso específico del cliente, un contador
profesional en la práctica pública deberá determinar si la aceptación creará cualquier
amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se crea una
amenaza de interés propio para la competencia profesional y la debida diligencia si
el equipo del encargo no posee, o no puede adquirir, las competencias necesarias para
llevar a cabo adecuadamente el compromiso.
210.11 Se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar cualquier amenaza o
reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
Al responder a las solicitudes de presentación de ofertas, indicando en la licitación
que, antes de aceptar el compromiso, se solicitará el contacto con el contador
existente para que se puedan hacer preguntas sobre si hay razones profesionales
o de otro tipo por las cuales no se debe aceptar la cita;
Pedir al contador actual que proporcione información conocida sobre cualquier
hecho o circunstancia que, en opinión del contador actual, el contador propuesto
debe conocer antes de decidir si acepta el compromiso; o
Obtener la información necesaria de otras fuentes.
220.2 Ejemplos de situaciones en las que pueden surgir conflictos de intereses incluyen:
Proporcionar un servicio de asesoría de transacciones a un cliente que busca
adquirir un cliente de auditoría de la firma, donde la firma ha obtenido información
confidencial durante el curso de la auditoría que puede ser relevante para la
transacción.
Asesorar a dos clientes al mismo tiempo que están compitiendo para adquirir la
misma empresa, donde el asesoramiento podría ser relevante para las posiciones
competitivas de las partes.
Brindar servicios tanto a un vendedor como a un comprador en relación con la
misma transacción.
Preparación de valoraciones de activos para dos partes que se encuentran en una
posición adversaria con respecto a los activos.
Representar a dos clientes con respecto a la misma cuestión que están en una
disputa legal entre ellos, como durante el proceso de divorcio o la disolución de una
sociedad.
Proporcionar un informe de aseguramiento para un licenciante sobre las regalías
adeudadas en virtud de un acuerdo de licencia cuando, al mismo tiempo, asesorar
al titular de la licencia sobre la exactitud de los montos pagaderos.
Aconsejar a un cliente que invierta en un negocio en el que, por ejemplo, el cónyuge
del contador profesional en la práctica pública tenga un interés financiero.
Brindar asesoramiento estratégico a un cliente sobre su posición competitiva
mientras tiene una empresa conjunta o un interés similar con un importante
competidor del cliente.
Asesorar a un cliente sobre la adquisición de un negocio que la empresa también
está interesada en adquirir.
Asesorar a un cliente sobre la compra de un producto o servicio mientras tiene un
acuerdo de regalías o comisión con uno de los proveedores potenciales de ese
producto o servicio.
220.3 Al identificar y evaluar los intereses y las relaciones que pueden crear un conflicto de
intereses y aplicar salvaguardas, cuando sea necesario, para eliminar o reducir
cualquier amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales a un nivel
aceptable, un contador profesional en ejercicio público deberá ejercer juicio profesional
y tener en cuenta si un tercero razonable e informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos disponibles para el contador profesional en ese momento,
es probable que concluya que el cumplimiento de los principios fundamentales no se
ve comprometido.
220.6 Antes de aceptar una nueva relación con el cliente, compromiso o relación comercial,
un contador profesional en la práctica pública deberá tomar medidas razonables para
identificar circunstancias que puedan crear un conflicto de interés, incluida la
identificación de:
La naturaleza de los intereses relevantes y las relaciones entre las partes
involucradas; y
La naturaleza del servicio y su implicación para las partes relevantes.
220.7 Con el fin de identificar intereses y relaciones que puedan crear un conflicto de
intereses, contar con un proceso de identificación de conflictos eficaz ayuda a
un contador público en la práctica pública a identificar conflictos de interés reales o
potenciales antes de determinar si acepta un compromiso y durante un
compromiso. Esto incluye asuntos identificados por partes externas, por ejemplo,
clientes o clientes potenciales. Cuanto antes se identifique un conflicto de intereses
real o potencial, mayor será la probabilidad de que el contador profesional pueda
aplicar salvaguardas, cuando sea necesario, para eliminar la amenaza a la objetividad
y cualquier amenaza al cumplimiento de otros principios fundamentales o reducirla a
un nivel aceptable nivel. El proceso para identificar conflictos de interés reales o
potenciales dependerá de factores tales como:
La naturaleza de los servicios profesionales proporcionados.
El tamaño de la empresa.
El tamaño y la naturaleza de la base de clientes.
La estructura de la empresa, por ejemplo, el número y la ubicación geográfica de
las oficinas.
220.10 El contador público en la práctica pública deberá aplicar salvaguardas, cuando sea
necesario, para eliminar las amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales creados por el conflicto de interés o reducirlos a un nivel
aceptable. Ejemplos de protecciones incluyen:
Implementar mecanismos para prevenir la divulgación no autorizada de
información confidencial cuando se realicen servicios profesionales relacionados
con un asunto en particular para dos o más clientes cuyos intereses con respecto
a ese asunto están en conflicto. Esto podría incluir: '
230.2 Cuando se le pida que brinde dicha opinión, un contador profesional en la práctica
pública evaluará la importancia de cualquier amenaza y aplicará salvaguardas cuando
sea necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Entre los ejemplos de
tales salvaguardas se incluyen buscar el permiso del cliente para contactar al contador
existente, describir las limitaciones que rodean a cualquier opinión en las
comunicaciones con el cliente y proporcionar al contador existente una copia de la
opinión.
240.3 Las tarifas contingentes son ampliamente utilizadas para ciertos tipos de compromisos
de no aseguramiento. [1] Sin embargo, pueden crear amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales en ciertas circunstancias. Pueden crear una amenaza de
interés propio a la objetividad. La existencia e importancia de tales amenazas
dependerá de factores que incluyen:
La naturaleza del compromiso.
El rango de posibles montos de honorarios.
La base para determinar la tarifa.
Si el resultado o resultado de la transacción debe ser revisado por un tercero
independiente.
240.4 Se evaluará la importancia de tales amenazas y se aplicarán salvaguardas cuando sea
necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Ejemplos de tales
salvaguardas incluyen:
Un acuerdo anticipado por escrito con el cliente sobre la base de la remuneración;
Divulgación a los usuarios previstos del trabajo realizado por el contador público en
la práctica pública y la base de la remuneración;
Políticas y procedimientos de control de calidad; o
Revisión por un tercero independiente del trabajo realizado por el contador
profesional en la práctica pública.
240.6 Un contador público en la práctica pública también puede pagar una tarifa de referencia
para obtener un cliente, por ejemplo, donde el cliente continúa como cliente de
otro contador profesional en la práctica pública, pero requiere servicios especializados
no ofrecidos por el contador existente. El pago de dicha tarifa de referencia también
crea una amenaza de interés propio para la objetividad y la competencia profesional y
la debida atención.
270.2 La posesión de activos del cliente crea amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales; por ejemplo, existe una amenaza de interés propio para el
comportamiento profesional y puede ser una amenaza de interés propio para la
objetividad que surge del mantenimiento de los activos del cliente. Un contador
profesional en ejercicio público encargado de dinero (u otros activos) que pertenezcan
a otros deberá, por lo tanto:
a. Mantenga dichos activos por separado de los activos personales o firmes;
b. Use dichos activos solo para el propósito para el que están destinados;
c. En todo momento, esté listo para contabilizar esos activos y cualquier ingreso,
dividendo o ganancia generada, a cualquier persona con derecho a dicha
contabilidad; y
d. Cumplir con todas las leyes y regulaciones relevantes relevantes para la tenencia
y contabilidad de dichos activos.
270.3 Como parte de los procedimientos de aceptación de clientes y compromisos para los
servicios que pueden implicar la tenencia de activos del cliente, un contador profesional
en la práctica pública deberá hacer las averiguaciones apropiadas sobre la fuente de
dichos activos y considerar las obligaciones legales y reglamentarias. Por ejemplo, si
los activos se derivaron de actividades ilegales, como el lavado de dinero, se crearía
una amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. En tales situaciones,
el contador profesional puede considerar buscar asesoramiento legal.
Estructura de la sección
290.1 Esta sección aborda los requisitos de independencia para los trabajos de auditoría y
los trabajos de revisión, que son compromisos de aseguramiento en los que
un contador público en la práctica pública expresa una conclusión sobre los estados
financieros. Dichos compromisos comprenden compromisos de auditoría y revisión
para informar sobre un conjunto completo de estados financieros y un estado financiero
único. Los requisitos de independencia para los compromisos de aseguramiento que
no son auditorías o compromisos de revisión se tratan en la Sección 291.
290.2 En ciertas circunstancias que impliquen compromisos de auditoría en los que el informe
de auditoría incluye una restricción de uso y distribución y siempre que se cumplan
ciertas condiciones, los requisitos de independencia en esta sección pueden
modificarse según lo dispuesto en los párrafos 290.500 a 290.514. Las modificaciones
no están permitidas en el caso de una auditoría de estados financieros requerida por
ley o regulación.
290.5 El objetivo de esta sección es ayudar a las empresas y los miembros de los equipos
de auditoría a aplicar el enfoque del marco conceptual que se describe a continuación
para lograr y mantener la independencia.
Estado de la mente que permite la expresión de una conclusión sin verse afectado
por influencias que comprometan el juicio profesional, lo que permite a un individuo
actuar con integridad y ejercer objetividad y escepticismo profesional.
b. Independencia en la apariencia
290.7 El enfoque del marco conceptual será aplicado por contadores profesionales a:
a. Identificar amenazas a la independencia;
b. Evaluar la importancia de las amenazas identificadas; y
c. Aplique protecciones, cuando sea necesario, para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable.
Cuando el contador profesional determina que las salvaguardas apropiadas no están
disponibles o no se pueden aplicar para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable, el contador profesional eliminará la circunstancia o relación que crea las
amenazas o declina o termina el trabajo de auditoría.
Un contador profesional debe usar el juicio profesional al aplicar este marco
conceptual.
290.9 Los párrafos 290.100 y siguientes describen cómo se aplicará el enfoque del marco
conceptual para la independencia. Estos párrafos no abordan todas las circunstancias
y relaciones que crean o pueden crear amenazas a la independencia.
290.14 Para mejorar su capacidad de proporcionar servicios profesionales, las empresas con
frecuencia forman estructuras más grandes con otras empresas y entidades. Que
estas estructuras más grandes creen una red depende de los hechos y circunstancias
particulares y no depende de si las empresas y las entidades son legalmente
separadas y distintas. Por ejemplo, una estructura más grande puede estar dirigida
solo a facilitar la remisión del trabajo, que en sí mismo no cumple con los criterios
necesarios para constituir una red. Alternativamente, una estructura más grande
podría ser tal que esté dirigida a la cooperación y las empresas compartan una marca
común, un sistema común de control de calidad o recursos profesionales significativos
y, en consecuencia, se considere una red.
290.15 El juicio sobre si la estructura más grande es una red se debe hacer a la luz de si es
probable que una tercera parte razonable e informada concluya, ponderando todos
los hechos y circunstancias específicos, que las entidades están asociadas de tal
manera que una red existe Este juicio se aplicará sistemáticamente en toda la red.
290.16 Cuando la estructura más grande está destinada a la cooperación y está claramente
dirigida a la distribución de beneficios o costos entre las entidades dentro de la
estructura, se considera que es una red. Sin embargo, compartir costos inmateriales
en sí mismo no crea una red. Además, si la distribución de los costos se limita
únicamente a los costos relacionados con el desarrollo de metodologías de auditoría,
manuales o cursos de capacitación, esto en sí mismo no crearía una red. Además,
una asociación entre una empresa y una entidad que de otro modo no
estaría relacionada para prestar un servicio o desarrollar un producto en conjunto no
crea en sí misma una red
290.17 Cuando la estructura más grande está dirigida a la cooperación y las entidades dentro
de la estructura comparten propiedad, control o gestión común, se considera que es
una red. Esto podría lograrse por contrato u otros medios.
290.18 Cuando la estructura más grande está destinada a la cooperación y las entidades
dentro de la estructura comparten políticas y procedimientos comunes de control de
calidad, se considera que es una red. Para este propósito, las políticas y
procedimientos de control de calidad comunes son aquellos diseñados,
implementados y monitoreados a lo largo de la estructura más grande.
290.19 Cuando la estructura más grande está destinada a la cooperación y las entidades
dentro de la estructura comparten una estrategia comercial común, se considera que
es una red. Compartir una estrategia comercial común implica un acuerdo de las
entidades para alcanzar objetivos estratégicos comunes. No se considera que una
entidad sea una empresa en red simplemente porque coopera con otra entidad
únicamente para responder conjuntamente a una solicitud de una propuesta para la
prestación de un servicio profesional.
290.20 Cuando la estructura más grande está destinada a la cooperación y las entidades
dentro de la estructura comparten el uso de una marca común, se considera que es
una red. Un nombre de marca común incluye iniciales comunes o un nombre
común. Se considera que una empresa está utilizando una marca común si incluye,
por ejemplo, la marca común como parte de, o junto con, su nombre de empresa,
cuando un socio de la firma, firma un informe de auditoría.
290.21 Aunque una empresa no pertenece a una red y no usa una marca común como parte
del nombre de la empresa, puede parecer que pertenece a una red si hace referencia
en sus efectos de escritorio o materiales promocionales para ser miembro. de una
asociación de empresas. En consecuencia, si no se tiene cuidado en cómo
una empresa describe tales membresías, se puede crear una percepción de que
la empresa pertenece a una red.
290.23 Cuando la estructura más grande está destinada a la cooperación y las entidades
dentro de la estructura comparten una parte significativa de los recursos
profesionales, se considera que es una red. Los recursos profesionales incluyen:
Sistemas comunes que permiten a las empresas intercambiar información, como
datos de clientes, facturación y registros de tiempo;
Socios y personal;
Departamentos técnicos que consultan cuestiones, transacciones o eventos
técnicos o específicos de la industria para compromisos de aseguramiento;
Metodología de auditoría o manuales de auditoría; y
Cursos de capacitación e instalaciones.
290.26 Se alienta a las empresas y los organismos miembros a determinar si se trata a las
entidades adicionales, o a ciertas categorías de entidades, como entidades de interés
público porque tienen un gran número y una amplia gama de partes interesadas. Los
factores a considerar incluyen:
La naturaleza del negocio, como la posesión de activos en una capacidad
fiduciaria para un gran número de partes interesadas. Los ejemplos pueden incluir
instituciones financieras, como bancos y compañías de seguros, y fondos de
pensiones;
Tamaño; y
Número de empleados.
Entidades relacionadas
290.27 En el caso de un cliente de auditoría que es una entidad listada, las referencias a
un cliente de auditoría en esta sección incluyen entidades relacionadas del cliente (a
menos que se indique lo contrario). Para todos los demás clientes de auditoría, las
referencias a un cliente de auditoría en esta sección incluyen entidades relacionadas
sobre las cuales el cliente tiene control directo o indirecto. Cuando el equipo de
auditoría sabe o tiene razones para creer que una relación o circunstancia que implica
otra entidad relacionada del cliente es relevante para la evaluación de
la empresa 's independencia del cliente, el equipo de auditoría incluirá dicha entidad
relacionada al identificar y evaluar las amenazas a la independencia y aplicar las
salvaguardas apropiadas.
Documentación
290.29 La documentación proporciona evidencia de los juicios del contador profesional al
formar conclusiones con respecto al cumplimiento de los requisitos
de independencia. La ausencia de documentación no es un factor determinante de si
una empresa considera un asunto en particular ni si es independiente.
El contador profesional deberá documentar las conclusiones sobre el cumplimiento
de los requisitos de independencia y el contenido de cualquier discusión relevante
que respalde esas conclusiones. En consecuencia:
a. Cuando se requieren salvaguardas para reducir una amenaza a un nivel
aceptable, el contador profesional deberá documentar la naturaleza de la
amenaza y las salvaguardas implementadas o aplicadas que reducen la amenaza
a un nivel aceptable; y
b. Cuando una amenaza requirió un análisis significativo para determinar si las
salvaguardas eran necesarias y el contador profesional concluyó que no lo eran
porque la amenaza ya estaba en un nivel aceptable, el contador
profesional documentará la naturaleza de la amenaza y la razón de la conclusión.
Período de compromiso
290.30 Se requiere independencia del cliente de auditoría durante el período de contratación
y el período cubierto por los estados financieros. El período de compromiso comienza
cuando el equipo de auditoría comienza a realizar los servicios de auditoría. El período
de compromiso finaliza cuando se emite el informe de auditoría. Cuando el
compromiso es de naturaleza recurrente, finaliza al final de la notificación por
cualquiera de las partes de que la relación profesional ha finalizado o la emisión del
informe final de auditoría.
290.31 Cuando una entidad se convierte en un cliente de auditoría durante o después del
período cubierto por los estados financieros en los que la firma expresará una opinión,
la firma deberá determinar si las amenazas a la independencia son creadas por:
a. Relaciones financieras o comerciales con el cliente de auditoría durante o después
del período cubierto por los estados financieros, pero antes de aceptar el trabajo
de auditoría; o
b. Servicios previos proporcionados al cliente de auditoría.
Fusiones y adquisiciones
290.33 Cuando, como resultado de una fusión o adquisición, una entidad se convierta en
una entidad relacionada de un cliente de auditoría, la firma deberá identificar y evaluar
intereses y relaciones anteriores y actuales con la entidad relacionada que, teniendo
en cuenta las salvaguardas disponibles, podría afectar su independencia. y, por lo
tanto, su capacidad para continuar el trabajo de auditoría después de la fecha de
vigencia de la fusión o adquisición.
290.34 La firma deberá tomar los pasos necesarios para terminar, antes de la fecha de
vigencia de la fusión o adquisición, cualquier interés o relación actual que no esté
permitido bajo este Código. Sin embargo, si dicho interés o relación actual no puede
ser terminado razonablemente en la fecha de vigencia de la fusión o adquisición, por
ejemplo, porque la entidad relacionada no puede, en la fecha efectiva para efectuar
una transición ordenada a otro proveedor de servicios, de una falta de seguridad
servicio provisto por la empresa, la firma evaluará la amenaza creada por tal interés
o relación. Cuanto más significativa es la amenaza, más probable es que la empresa.
La objetividad se verá comprometida y no podrá continuar como auditor. La
importancia de la amenaza dependerá de factores tales como:
La naturaleza y la importancia del interés o relación;
La naturaleza y el significado de la relación de entidad relacionada (por ejemplo,
si la entidad relacionada es una filial o matriz); y
El período de tiempo hasta que el interés o la relación se puede terminar
razonablemente.
La firma deberá discutir con los encargados del gobierno corporativo los motivos por
los cuales el interés o la relación no pueden ser rescindidos razonablemente en la
fecha efectiva de la fusión o adquisición y la evaluación de la importancia de la
amenaza.
290.35 Si los encargados del gobierno corporativo solicitan a la empresa que continúe como
auditor, la empresa deberá hacerlo solo si:
a. El interés o relación terminará tan pronto como sea razonablemente posible y en
todos los casos dentro de los seis meses posteriores a la fecha de vigencia de la
fusión o adquisición;
b. Cualquier persona que tenga un interés o relación, incluyendo uno que ha surgido
a través de la realización de un servicio no de atestiguar que no se permite en esta
sección, no será un miembro del equipo de trabajo de la auditoría o la persona
responsable de la participación revisión de control de calidad; y
c. Se aplicarán las medidas de transición apropiadas, según sea necesario, y se
discutirán con los encargados del gobierno. Los ejemplos de medidas transitorias
incluyen:
Tener un contador profesional que revise el trabajo de auditoría o no
aseguramiento según corresponda;
Tener un contador profesional, que no sea miembro de la firma que exprese la
opinión sobre los estados financieros, realice una revisión que sea equivalente a
una revisión de control de calidad del trabajo; o
Involucrar a otra empresa para evaluar los resultados del servicio sin garantía o
hacer que otra empresa vuelva a ejecutar el servicio sin garantía en la medida
necesaria para permitirle asumir la responsabilidad del servicio.
290.36 La firma puede haber completado una cantidad significativa de trabajo en la auditoría
antes de la fecha de entrada en vigencia de la fusión o adquisición y puede completar
los procedimientos de auditoría restantes dentro de un corto período de tiempo. En
tales circunstancias, si los encargados del gobierno corporativo solicitan a la firma que
complete la auditoría mientras continúan con un interés o relación identificados en el
párrafo 290.33, la firma deberá hacerlo solo si:
a. Ha evaluado la importancia de la amenaza creada por tal interés o relación y
discutió la evaluación con los encargados del gobierno;
b. Cumple con los requisitos del párrafo 290.35 (b) - (c); y
c. Deja de ser el auditor a más tardar en la emisión del informe de auditoría
290.37 Al abordar los intereses y las relaciones anteriores y actuales cubiertos por los
párrafos 290.33 a 290.36, la firma deberá determinar si, incluso si se cumplen todos
los requisitos, los intereses y las relaciones crean amenazas que seguirían siendo tan
importantes que la objetividad se vería comprometida y, de ser así,, la empresa dejará
de ser el auditor.
290.38 El contador profesional deberá documentar los intereses o relaciones cubiertos por
los párrafos 290.34 y 36 que no se darán por finalizados en la fecha de vigencia de la
fusión o adquisición y las razones por las cuales no serán rescindidos, las medidas
transitorias aplicadas, los resultados de la discusión con los encargados de la
gobernanza y la lógica de por qué los intereses y las relaciones anteriores y actuales
no crean amenazas que sigan siendo tan importantes que la objetividad se vea
comprometida.
290.40 Cuando la empresa concluye que se ha producido una infracción, la empresa debe
rescindir, suspender o eliminar el interés o la relación que causó la infracción y
abordar las consecuencias del incumplimiento.
290.41 Cuando se identifica una infracción, la empresa debe considerar si existen requisitos
legales o reglamentarios que se aplican con respecto a la violación y, de ser así, debe
cumplir con esos requisitos. La firma considerará informar el incumplimiento a un
organismo miembro, un regulador relevante o una autoridad de supervisión si dicho
informe es una práctica común o se espera que ocurra en la jurisdicción en particular.
290.42 Cuando se identifica una infracción, la empresa deberá, de acuerdo con sus políticas
y procedimientos, comunicar de inmediato el incumplimiento al socio del trabajo, a
aquellos con responsabilidad sobre las políticas y procedimientos relacionados con
la independencia, otro personal relevante en la empresa y, cuando corresponda,
la red y aquellos sujetos a los requisitos de independencia que necesitan tomar las
medidas apropiadas. La empresa deberá evaluar la importancia de dicha infracción y
su impacto en la firma de la objetividad 's y la capacidad de emitir un informe de
auditoría. La importancia de la violación dependerá de factores tales como:
La naturaleza y duración de la violación;
El número y la naturaleza de cualquier incumplimiento previo con respecto
al compromiso de auditoría actual;
Si un miembro del equipo de auditoría tenía conocimiento del interés o relación
que causó la violación;
Si el individuo que causó la violación es un miembro del equipo de auditoría u otra
persona para la que existen requisitos de independencia;
Si el incumplimiento se relaciona con un miembro del equipo de auditoría, la
función de ese individuo;
Si el incumplimiento fue causado por la provisión de un servicio profesional, el
impacto de ese servicio, de haberlo, en los registros contables o los montos
registrados en los estados financieros en los que la firma expresará una opinión; y
El alcance del interés propio, la defensa, la intimidación u otras amenazas creadas
por la violación.
290.45 Si la firma determina que no se puede tomar acción para abordar satisfactoriamente
las consecuencias del incumplimiento, la firma informará a los encargados del
gobierno lo antes posible y tomará las medidas necesarias para terminar el trabajo
de auditoría de conformidad con los requisitos legales o reglamentarios pertinentes,
para terminar el trabajo de auditoría. Cuando la terminación no esté permitida por ley
o regulación, la firma deberá cumplir con los requisitos de divulgación o divulgación.
290.46 Si la firma determina que se pueden tomar medidas para abordar satisfactoriamente
las consecuencias de la violación, la firma deberá analizar el incumplimiento y la
acción que ha tomado o propone tomar con los encargados del gobierno
corporativo. La firma discutirá el incumplimiento y la acción lo antes posible, a menos
que los encargados del gobierno hayan especificado un momento alternativo para
reportar infracciones menos significativas. Los asuntos a discutir incluirán:
La importancia de la violación, incluyendo su naturaleza y duración;
Cómo ocurrió la violación y cómo fue identificada;
La acción tomada o propuesta a tomar y los fundamentos de la empresa sobre por
qué la acción abordará satisfactoriamente las consecuencias del incumplimiento
y le permitirá emitir un informe de auditoría;
La conclusión de que, en el juicio profesional de la empresa, la objetividad no se
ha visto comprometida y el fundamento de esa conclusión; y
Cualquier paso que la empresa haya tomado o se proponga tomar para reducir o
evitar el riesgo de que ocurran nuevas violaciones.
290.47 La firma debe comunicar por escrito a los encargados del gobierno corporativo todos
los asuntos discutidos de acuerdo con el párrafo 290.46 y obtener la concurrencia
de los encargados del gobierno corporativo de que la acción puede ser, o ha sido
tomada, para abordar satisfactoriamente las consecuencias del incumplimiento. La
comunicación incluirá una descripción de la empresa las políticas y procedimientos 's
correspondientes a la violación diseñado para proporcionar una seguridad razonable
de que la independencia se mantiene y las medidas que la empresa ha tomado o se
propone adoptar, para reducir o evitar el riesgo de otras violaciones que ocurren. Si los
encargados del gobierno no está de acuerdo con que la acción aborde
satisfactoriamente las consecuencias del incumplimiento, la firma deberá tomar los
pasos necesarios para terminar el trabajo de auditoría, donde lo permita la ley o la
regulación, de conformidad con los requisitos legales o reglamentarios aplicables
pertinentes para terminar el trabajo de auditoría. Cuando la terminación no esté
permitida por ley o regulación, la firma deberá cumplir con los requisitos de divulgación
o divulgación.
290.49 La firma debe documentar el incumplimiento, la acción tomada, las decisiones clave
tomadas y todos los asuntos discutidos con los encargados de la gobernanza y
cualquier discusión con un organismo miembro, regulador relevante o autoridad de
supervisión. Cuando la firma continúe con el trabajo de auditoría, los asuntos que se
documentarán también incluirán la conclusión de que, en el juicio profesional
de la empresa, la objetividad no se ha visto comprometida y el fundamento de por qué
la acción tomada satisfizo las consecuencias de la violación que la empresa podría
emitir un informe de auditoría.
Intereses financieros
290.102 Tener un interés financiero en un cliente de auditoría puede crear una amenaza de
interés propio. La existencia y el significado de cualquier amenaza creada depende
de:
a. El papel de la persona que posee el interés financiero,
b. Si el interés financiero es directo o indirecto, y
c. La materialidad del interés financiero.
290.105 Cuando un miembro del equipo de auditoría tiene un familiar cercano que el miembro
del equipo de auditoría sabe que tiene un interés financiero directo o un interés
financiero indirecto material en el cliente de auditoría, se crea una amenaza de
interés propio. La importancia de la amenaza dependerá de factores tales como:
La naturaleza de la relación entre el miembro del equipo de auditoría y el familiar
cercano; y
La materialidad del interés financiero para el familiar cercano.
290.107 La celebración de una firma de plan de jubilación 's de un interés financiero indirecto
directa o material en un cliente de auditoría crea una amenaza de interés. Se
evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea
necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.
290.108 Si otros socios en la oficina en la que el socio del compromiso practica en relación
con el trabajo de auditoría o sus familiares inmediatos tienen un interés financiero
directo o un interés financiero indirecto material en ese cliente de auditoría, la
amenaza de interés propio creada sería tan significativo que ninguna salvaguarda
podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. Por lo tanto, ni dichos socios ni
sus familiares inmediatos tendrán ningún interés financiero de ese tipo en un cliente
de auditoría.
290.109 La oficina en la que el socio del trabajo se relaciona con el trabajo de auditoría no es
necesariamente la oficina a la que está asignado ese socio. En consecuencia,
cuando el socio del trabajo se encuentra en una oficina diferente de la de los otros
miembros del equipo de auditoría, el juicio profesional se utilizará para determinar
en qué oficina el socio práctica en relación con ese compromiso.
290.110 Si otros socios y empleados gerenciales que brindan servicios que no son de
auditoría al cliente de auditoría, excepto aquellos cuya participación es mínima, o
los miembros de su familia inmediata, tienen un interés financiero directo o un interés
financiero indirecto material en el cliente de auditoría, el interés propio la amenaza
creada sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a
un nivel aceptable. En consecuencia, ni ese personal ni sus familiares
inmediatos tendrán ningún interés financiero de ese tipo en un cliente de auditoría.
290.112 Se puede crear una amenaza de interés propio si la firma o un miembro del equipo
de auditoría, o un miembro de la familia inmediata de esa persona, tiene un interés
financiero en una entidad y un cliente de auditoría también tiene un interés
financiero en esa entidad. Sin embargo, se considera que la independencia no se ve
comprometida si estos intereses son inmateriales y el cliente de auditoría no puede
ejercer una influencia significativa sobre la entidad. Si tal interés es importante para
cualquier parte, y el cliente de auditoría puede ejercer una influencia significativa
sobre la otra entidad, ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel
aceptable.. En consecuencia, la firma no tendrá tal interés y cualquier individuo con
tal interés deberá, antes de convertirse en miembro del equipo de auditoría, ya sea:
a. Eliminar el interés; o
b. Elimine una cantidad suficiente del interés para que el interés restante ya no sea
material.
290.115 Los miembros del equipo de auditoría determinarán si una amenaza de interés
propio es creada por cualquier interés financiero conocido en el cliente de
auditoría mantenido por otras personas, incluyendo:
a. Socios y empleados profesionales de la empresa, distintos de los mencionados
anteriormente, o sus familiares directos; y
b. Individuos con una relación personal cercana con un miembro del equipo de
auditoría.
Si estos intereses crean una amenaza de interés propio dependerá de factores tales
como:
La empresa 's de organización, funcionamiento y estructura de presentación de
informes; y
La naturaleza de la relación entre el individuo y el miembro del equipo de
auditoría.
Préstamos y Garantías
290.117 Un préstamo, o una garantía de un préstamo, para un miembro del equipo de
auditoría, o un miembro de la familia inmediata de ese individuo, o la firma de
un cliente de auditoría que sea un banco o una institución similar puede crear una
amenaza a la independencia. Si el préstamo o la garantía no se realizan según los
términos y condiciones normales de los préstamos, se crearía una amenaza de
interés propio que sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la
amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, ni un miembro del equipo de
auditoría, ni un miembro de la familia inmediata de esa persona, ni
una empresa aceptará dicho préstamo o garantía.
290.121 Del mismo modo, si la empresa o un miembro del equipo de auditoría, o un miembro
de la familia inmediata de esa persona, hace o garantiza un préstamo a un cliente
de auditoría, la amenaza de interés propio creada sería tan significativa que ninguna
salvaguarda podría reducir la amenaza de un nivel aceptable, a menos que el
préstamo o la garantía sea irrelevante para (a) la empresa o el miembro del equipo
de auditoría y el miembro de la familia inmediata, y (b) el cliente.
Relaciones comerciales
290.123 Una relación comercial estrecha entre una empresa o un miembro del equipo de
auditoría, o un miembro de la familia inmediata de esa persona y el cliente de
auditoría o su administración, surge de una relación comercial o interés
financiero común y puede crear interés propio o intimidación amenazas Los ejemplos
de tales relaciones incluyen:
Tener un interés financiero en una empresa conjunta con el cliente o un
propietario, director, funcionario u otra persona controladora que realice
actividades gerenciales de alto nivel para ese cliente.
Arreglos para combinar uno o más servicios o productos de la empresa con uno
o más servicios o productos del cliente y comercializar el paquete con referencia
a ambas partes.
Distribución o acuerdos de comercialización en virtud del cual la firma distribuye
o comercializa productos o servicios del cliente, o el cliente distribuye o
comercializa la empresa de productos o servicios 's.
A menos que cualquier interés financiero sea inmaterial y la relación comercial sea
insignificante para la empresa y el cliente o su administración, la amenaza creada
sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel
aceptable. Por lo tanto, a menos que el interés financiero sea inmaterial y la relación
comercial sea insignificante, la relación comercial no se celebrará, o se reducirá a
un nivel insignificante o se rescindirá.
290.131 Interés personal, familiar o de intimidación pueden ser creados por una relación
personal o familiar entre (a) un socio o empleado de la empresa que no es miembro
del equipo de auditoría y (b) un director o funcionario del cliente de auditoría o un
empleado en posición de ejercer una influencia significativa sobre la preparación de
los registros contables del cliente o los estados financieros en los que la firma
expresará una opinión. Socios y empleados de la empresa que son conscientes de
este tipo de relaciones se consultarán de conformidad con firmes políticas y
procedimientos. La existencia y el significado de cualquier amenaza dependerán de
factores tales como:
La naturaleza de la relación entre el socio o empleado de la empresa y el director
o funcionario o empleado del cliente;
La interacción del socio o empleado de la firma con el equipo de auditoría;
La posición del socio o empleado dentro de la empresa; y
La posición que el individuo tiene con el cliente.
290.136 Se crea una amenaza de interés propio cuando un miembro del equipo de auditoría
participa en el trabajo de auditoría, sabiendo que el miembro del equipo de auditoría
se unirá o podrá unirse al cliente en el futuro. Las políticas y procedimientos de la
empresa requerirán que los miembros de un equipo de auditoría notifiquen a
la empresa cuando inicien negociaciones de empleo con el cliente. Al recibir dicha
notificación, se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas
cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
Eliminar al individuo del equipo de auditoría; o
Una revisión de cualquier juicio significativo realizado por esa persona mientras
estaba en el equipo.
290.138 Una amenaza la intimidación se crea cuando el individuo que fue la empresa 's
Senior o Socio Director (Director Ejecutivo o equivalente) se une a un cliente de
auditoría que es una entidad de interés público como:
a. Un empleado en posición de ejercer influencia significativa sobre la preparación
de los registros contables de la entidad o sus estados financieros; o
b. Un director o funcionario de la entidad.
La independencia se consideraría comprometida a menos que hayan pasado doce
meses desde que el individuo era el Socio Principal o Gerente (Director Ejecutivo o
equivalente) de la empresa.
290.139 Independencia se considera que no se verá afectado si, como resultado de una
combinación de negocios, un ex socio auditor o el individuo que fue la empresa 's ex
socio principal o la gestión está en una posición tal como se describe en los párrafos
290.137 y 290.138, y:
a. El puesto no fue tomado en consideración a la combinación de negocios;
b. Todos los beneficios o pagos adeudados al ex socio de la empresa se han
liquidado en su totalidad, a menos que se hayan realizado de acuerdo con
acuerdos preestablecidos fijos y cualquier cantidad adeudada al socio no es
importante para la empresa;
c. La ex pareja no continuar participando o parecen participar en la firma de las
actividades empresariales o profesionales 's; y
d. El puesto ocupado por el ex socio con el cliente de auditoría se analiza con los
encargados del gobierno.
290.142 Si, durante el período cubierto por el informe de auditoría, un miembro del equipo de
auditoría se había desempeñado como director o funcionario del cliente de auditoría,
o era un empleado en posición de ejercer una influencia significativa en la
preparación de los registros contables del cliente o del En los estados financieros en
los que la firma expresará una opinión, la amenaza creada sería tan significativa que
ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. En
consecuencia, tales individuos no deberán ser asignados al equipo de auditoría.
290.143 Se pueden crear amenazas de autointerés, autorrevisión o familiaridad si, antes del
período cubierto por el informe de auditoría, un miembro del equipo de auditoría
se había desempeñado como director o funcionario del cliente de auditoría, o era un
empleado en posición de ejercer una influencia significativa sobre la preparación de
los registros contables o estados financieros del cliente sobre los cuales la firma
expresará una opinión. Por ejemplo, tales amenazas se crearían si una decisión o
trabajo realizado por el individuo en el período anterior, mientras estaba empleado
por el cliente, debe evaluarse en el período actual como parte del trabajo
de auditoría actual. La existencia e importancia de cualquier amenaza dependerá de
factores tales como:
El puesto que el individuo tenía con el cliente;
La cantidad de tiempo desde que el individuo abandonó al cliente; y
El papel del profesional en el equipo de auditoría.
290.151 La larga asociación de otros socios con un cliente de auditoría que es una entidad
de interés público crea amenazas de familiaridad y de interés propio. La importancia
de las amenazas dependerá de factores tales como:
Cuánto tiempo se ha asociado a dicho socio con el cliente de auditoría;
El rol, si alguno, del individuo en el equipo de auditoría; y
La naturaleza, la frecuencia y el alcance de las interacciones del individuo con la
administración del cliente o los encargados del gobierno.
Se evaluará la importancia de las amenazas y se aplicarán salvaguardas cuando
sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
Rotar al socio del equipo de auditoría o terminar la asociación del socio con
el cliente de auditoría; o
Revisiones periódicas independientes de calidad interna o externa del
compromiso.
290.153 Cuando una empresa tiene solo unas pocas personas con los conocimientos y la
experiencia necesarios para desempeñarse como socio clave de auditoría en la
auditoría de una entidad de interés público, la rotación de los socios clave de
auditoría puede no ser una salvaguarda disponible. Si un regulador independiente
en la jurisdicción relevante ha otorgado una exención a la rotación de socios en tales
circunstancias, una persona puede seguir siendo un socio clave de auditoría por más
de siete años, de conformidad con dicha regulación, siempre que el regulador
independiente haya especificado salvaguardas alternativas que sean aplicado, como
una revisión externa independiente regular.
290.155 Los nuevos desarrollos en los negocios, la evolución de los mercados financieros y
los cambios en la tecnología de la información hacen que sea imposible elaborar una
lista completa de los servicios de no aseguramiento que podrían proporcionarse a
un cliente de auditoría. Cuando en esta sección no se incluye una orientación
específica sobre un servicio particular de no aseguramiento, el marco conceptual se
aplicará cuando se evalúen las circunstancias particulares.
290.157 Una empresa puede proporcionar servicios de no aseguramiento que de otro modo
estarían restringidos en esta sección a las siguientes entidades relacionadas
del cliente de auditoría :
a. Una entidad, que no es un cliente de auditoría, que tiene control directo o
indirecto sobre el cliente de auditoría;
b. Una entidad, que no es un cliente de auditoría, con un interés financiero
directo en el cliente si esa entidad tiene una influencia significativa sobre el cliente
y el interés en el cliente es importante para dicha entidad; o
c. Una entidad, que no es un cliente de auditoría, que está bajo control común con
el cliente de auditoría,
si es razonable concluir que (a) los servicios no crean una amenaza de autorrevisión porque
los resultados de los servicios no estarán sujetos a los procedimientos de auditoría y (b)
cualquier amenaza que se cree por la provisión de tales servicios sea eliminada o reducido
a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas.
Responsabilidades de la gerencia
290.159 Las responsabilidades de gestión implican controlar, dirigir y dirigir una entidad,
incluida la toma de decisiones con respecto a la adquisición, el despliegue y el
control de los recursos humanos, financieros, tecnológicos, físicos e intangibles.
Servicios administrativos
290.163 Los servicios administrativos implican ayudar a los clientes con sus tareas rutinarias
o mecánicas en el curso normal de las operaciones. Dichos servicios requieren poco
o ningún juicio profesional y son de naturaleza administrativa. Ejemplos de servicios
administrativos incluyen servicios de procesamiento de textos, preparación de
formularios administrativos o legales para la aprobación del cliente, presentación de
dichos formularios según las instrucciones del cliente, monitoreo de las fechas de
presentación legal y asesoramiento a un cliente de auditoría de esas
fechas. Proporcionar tales servicios generalmente no crea una amenaza a
la independencia. Sin embargo, se evaluará la importancia de cualquier amenaza
creada y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza
o reducirla a un nivel aceptable.
Provisiones generales
290.164 La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de
los estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera
aplicable. Estas responsabilidades incluyen:
Determinar las políticas contables y el tratamiento contable dentro de esas
políticas.
Preparar o cambiar documentos originales o datos de origen, en formato
electrónico o de otro tipo, que evidencien la ocurrencia de una transacción (por
ejemplo, órdenes de compra, registros de tiempo de nómina y pedidos de
clientes).
Originar o cambiar entradas de diario, o determinar o aprobar las clasificaciones
de cuenta de transacciones.
290.170 A pesar del párrafo 290.169, una empresa puede proporcionar servicios de
contabilidad y teneduría de libros, incluidos servicios de nómina y la preparación
de estados financieros u otra información financiera de naturaleza rutinaria o
mecánica para divisiones o entidades relacionadas de un cliente de auditoría que
sea una entidad de interés público si el personal que proporciona los servicios no es
miembro del equipo de auditoría y:
a. Las divisiones o entidades relacionadas para las cuales se presta el servicio son
colectivamente inmateriales para los estados financieros en los que la firma
expresará una opinión; o
b. Los servicios se relacionan con asuntos que son colectivamente inmateriales a
los estados financieros de la división o entidad relacionada.
Servicios de valoración
Provisiones generales
290.171 Una valoración comprende hacer suposiciones con respecto a desarrollos futuros,
la aplicación de metodologías y técnicas apropiadas, y la combinación de ambas
para calcular un cierto valor, o rango de valores, para un activo, un pasivo o para un
negocio como un todo.
290.174 Si se solicita a una empresa que realice una valoración para ayudar a un cliente de
auditoría con sus obligaciones de declaración de impuestos o con fines de
planificación fiscal y los resultados de la valoración no tendrán un efecto directo
sobre los estados financieros, se aplicarán las disposiciones incluidas en el párrafo
290.186.
Servicios de impuestos
290.177 Los servicios de impuestos comprenden una amplia gama de servicios, que incluyen:
Preparación de declaraciones de impuestos;
Cálculos de impuestos con el fin de preparar los asientos contables;
Planificación fiscal y otros servicios de asesoramiento tributario; y
Asistencia en la resolución de disputas tributarias.
Mientras que los servicios de impuestos proporcionados por una firma a un cliente
de auditoría se abordan por separado bajo cada uno de estos títulos generales; en
la práctica, estas actividades a menudo están relacionadas entre sí.
290.188 Cuando los servicios impositivos implican actuar como defensor de un cliente de
auditoría ante un tribunal o tribunal público en la resolución de un asunto tributario y
los montos involucrados son importantes para los estados financieros en los que la
firma expresará una opinión, la amenaza de defensa creada generaría ser tan
importante que ninguna salvaguarda podría eliminar o reducir la amenaza a un nivel
aceptable. Por lo tanto, la firma no deberá realizar este tipo de servicio para
un cliente de auditoría. Lo que constituye un "tribunal o tribunal público" se
determinará según la forma en que se escuchen los procedimientos impositivos en
la jurisdicción particular.
290.189 La firma no es, sin embargo, excluido de tener una función de asesoramiento
permanente (por ejemplo, en respuesta a las peticiones específicas de información,
proporcionando cuentas de hechos o testimonios sobre el trabajo realizado o ayudar
al cliente en el análisis de las cuestiones fiscales) para el cliente de auditoría en
relación al asunto que se está escuchando ante un tribunal o tribunal público.
Provisiones generales
290.190 El alcance y los objetivos de las actividades de auditoría interna varían ampliamente
y dependen del tamaño y la estructura de la entidad y de los requisitos de la
administración y de los encargados del gobierno. Las actividades de auditoría interna
pueden incluir:
Monitoreo del control interno: revisar los controles, monitorear su funcionamiento
y recomendar mejoras al mismo;
Examen de información financiera y operativa: revisión de los medios utilizados
para identificar, medir, clasificar e informar información financiera y operativa, e
investigación específica de elementos individuales, incluida la prueba detallada
de transacciones, saldos y procedimientos;
Revisión de la economía, la eficiencia y la efectividad de las actividades
operativas, incluidas las actividades no financieras de una entidad; y
Revisión del cumplimiento de las leyes, reglamentos y otros requisitos externos,
y de las políticas y directivas de gestión y otros requisitos internos.
290.193 Para evitar asumir una responsabilidad de gestión, la firma solo debe proporcionar
servicios de auditoría interna a un cliente de auditoría si está convencido de que:
a. El cliente designa un recurso apropiado y competente, preferiblemente dentro de
la gerencia superior, para ser responsable en todo momento de las actividades
de auditoría interna y para reconocer la responsabilidad de diseñar, implementar
y mantener el control interno;
b. La administración del cliente o los encargados de las revisiones de
la gobernanzaevalúan y aprueban el alcance, el riesgo y la frecuencia de los
servicios de auditoría interna;
c. La administración del cliente evalúa la adecuación de los servicios de auditoría
interna y los hallazgos resultantes de su desempeño;
d. La administración del cliente evalúa y determina qué recomendaciones resultan
de los servicios de auditoría interna para implementar y administrar el proceso
de implementación; y
e. La administración del cliente informa a los encargados del gobierno de los
hallazgos importantes y las recomendaciones resultantes de los servicios de
auditoría interna.
290.194 Cuando una empresa utiliza el trabajo de una función de auditoría interna, las NIA
requieren la realización de procedimientos para evaluar la idoneidad de ese
trabajo. Cuando una empresa acepta un compromiso para proporcionar servicios de
auditoría interna a un cliente de auditoría, y los resultados de esos servicios se
utilizarán para realizar la auditoría externa, se crea una amenaza de autorrevisión
debido a la posibilidad de que el equipo de auditoría utilice los resultados. del servicio
de auditoría interna sin evaluar adecuadamente esos resultados o ejercer el mismo
nivel de escepticismo profesional que se ejercería cuando el trabajo de auditoría
interna lo realicen personas que no son miembros de la empresa. La importancia de
la amenaza dependerá de factores tales como:
La importancia relativa de los estados financieros relacionados asciende;
El riesgo de error en las afirmaciones relacionadas con esos importes de los
estados financieros; y
El grado de confianza que se depositará en el servicio de auditoría interna.
Servicios de sistemas de TI
Provisiones generales
290.196 Los servicios relacionados con los sistemas de tecnología de la información (TI)
incluyen el diseño o la implementación de sistemas de hardware o software. Los
sistemas pueden agregar datos fuente, formar parte del control interno sobre
informes financieros o generar información que afecte los registros contables
o estados financieros, o los sistemas pueden no estar relacionados con los registros
contables del cliente de auditoría, el control interno sobre informes financieros
o estados financieros. El suministro de servicios de sistemas puede crear una
amenaza de autorrevisión según la naturaleza de los servicios y los sistemas de TI.
290.197 Se considera que los siguientes servicios de sistemas de TI no crean una amenaza
a la independencia siempre y cuando el personal de la empresa no asuma una
responsabilidad de gestión:
a. Diseño o implementación de sistemas de TI que no están relacionados con el
control interno de los informes financieros;
b. Diseño o implementación de sistemas de TI que no generen información que
forme parte importante de los registros contables o estados financieros;
c. Implementación de un software de contabilidad o de información financiera "no
comercializado" que no fue desarrollado por la empresa si la personalización
requerida para satisfacer las necesidades del cliente no es significativa; y
d. Evaluar y hacer recomendaciones con respecto a un sistema diseñado,
implementado u operado por otro proveedor de servicios o el cliente.
290.202 Los servicios de soporte de litigios pueden incluir actividades tales como actuar
como testigo experto, calcular los daños estimados u otros montos que puedan ser
exigibles o pagaderos como resultado de un litigio u otra disputa legal, y asistencia
con la gestión y recuperación de documentos. Estos servicios pueden crear una
amenaza de autorrevisión o defensa.
Servicios jurídicos
290.204 A los efectos de esta sección, los servicios legales se definen como cualquier
servicio para el cual la persona que proporciona los servicios debe ser admitida para
ejercer la abogacía ante los tribunales de la jurisdicción en la que dichos servicios
deben ser proporcionados o debe tener la capacitación legal requerida para ejercer
ley. Dichos servicios legales pueden incluir, dependiendo de la jurisdicción, una
amplia y diversa gama de áreas que incluyen servicios corporativos y comerciales
para los clientes, tales como apoyo contractual, litigios, fusiones y adquisición de
asesoramiento legal y apoyo y asistencia a los departamentos legales internos de
los clientes. Proporcionar servicios legales a una entidad que es un cliente de
auditoría puede crear amenazas de autorrevisión y de defensa.
290.205 Los servicios legales que respaldan a un cliente de auditoría en la ejecución de una
transacción (por ejemplo, soporte de contrato, asesoría legal, due diligence legal y
reestructuración) pueden crear amenazas de auto revisión. La existencia y el
significado de cualquier amenaza dependerán de factores tales como:
La naturaleza del servicio;
Si el servicio es proporcionado por un miembro del equipo de auditoría; y
La materialidad de cualquier asunto en relación con los estados financieros del
cliente.
290.206 Actuar en una función de defensa para un cliente de auditoría al resolver una disputa
o litigio cuando los montos involucrados son importantes para los estados financieros
en los que la firma expresará una opinión crearía amenazas de autodefensa y de
defensa tan significativas que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a
un nivel aceptable. Por lo tanto, la firma no deberá realizar este tipo de servicio para
un cliente de auditoría.
290.207 Cuando se le pide a una firma que actúe en una función de defensa para un cliente
de auditoría al resolver una disputa o litigio cuando los montos involucrados no son
importantes para los estados financieros en los que la firma expresará una opinión,
la firma deberá evaluar la importancia de cualquier defensa y crear amenazas de
autorrevisión y aplicar salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza
o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
Usar profesionales que no son miembros del equipo de auditoría para realizar el
servicio; o
Tener un profesional que no participó en la prestación de los servicios legales
asesorar al equipo de auditoría en el servicio y revisar cualquier tratamiento de
los estados financieros.
Servicios de reclutamiento
Provisiones generales
290.209 Brindar servicios de reclutamiento a un cliente de auditoría puede generar amenazas
de interés propio, familiaridad o intimidación. La existencia y el significado de
cualquier amenaza dependerán de factores tales como:
La naturaleza de la asistencia solicitada; y
El papel de la persona que se reclutará.
Matrícula
Tasas-Tamaño relativo
290.215 Cuando los honorarios totales de un cliente de auditoría representan una gran
proporción de los honorarios totales de la firma que expresa la opinión de auditoría,
la dependencia de ese cliente y la preocupación por perder al cliente crean una
amenaza de intimidación o interés propio. La importancia de la amenaza dependerá
de factores tales como:
La estructura operativa de la empresa;
Si la empresa está bien establecida o es nueva; y
La importancia del cliente cualitativa y / o cuantitativamente para la empresa.
290.216 También se crea una amenaza de intimidación cuando las tarifas generadas por
un cliente de auditoría representan una gran proporción de los ingresos de los
clientes de un socio individual o una gran proporción de los ingresos de
una oficina individual de la empresa. La importancia de la amenaza dependerá de
factores tales como:
La importancia del cliente cualitativa y / o cuantitativamente para el socio
u oficina; y
El grado en que la remuneración del socio, o los socios en la oficina, depende de
los honorarios generados por el cliente.
290.217 Cuando un cliente de auditoría es una entidad de interés público y, durante dos años
consecutivos, los honorarios totales del cliente y sus entidades relacionadas (sujeto
a las consideraciones del párrafo 290.27) representan más del 15% del total de
honorarios recibidos por la empresa que expresa el opinión sobre los estados
financieros del cliente, la empresa deberá revelar a los encargados del
gobierno del cliente de auditoría el hecho de que el total de dichos honorarios
representa más del 15% de los honorarios totales recibidos por la empresa, y discutir
cuál de las salvaguardias debajo se aplicará para reducir la amenaza a un nivel
aceptable y aplicar la salvaguarda seleccionada:
Antes de emitir la opinión de auditoría sobre los estados financieros del segundo
año, un contador profesional, que no es miembro de la firma que expresa la
opinión sobre los estados financieros, realiza una revisión de control de
calidad del compromiso de ese compromiso o un organismo regulador
profesional realiza una revisión de ese compromiso que es equivalente a
una revisión de control de calidad del compromiso("una revisión previa a la
emisión"); o
Después de que se haya emitido la opinión de auditoría sobre los estados
financieros del segundo año, y antes de la emisión de la opinión de auditoría
sobre los estados financieros del tercer año, un contador profesional, que no sea
miembro de la firma que exprese la opinión sobre los estados financieros, o un
organismo regulador profesional realiza una revisión de la auditoría del segundo
año que es equivalente a una revisión de control de calidad del encargo ("una
revisión posterior a la emisión").
Honorarios vencidos
290.218 Puede crearse una amenaza de interés propio si las tarifas adeudadas por un cliente
de auditoría permanecen impagas durante un tiempo prolongado, especialmente si
una parte importante no se paga antes de la emisión del informe de auditoría para
el año siguiente. En general, se espera que la empresa requiera el pago de dichas
tarifas antes de que se emita dicho informe de auditoría. Si las tarifas siguen sin
pagarse después de la emisión del informe, se evaluará la existencia y la importancia
de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para
eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de dicha
salvaguarda es contar con un contador profesional adicional que no participó en el
trabajo de auditoría para que brinde asesoramiento o revise el trabajo
realizado. La firma determinará si las tarifas vencidas pueden considerarse
equivalentes a un préstamo para el cliente y si, debido a la importancia de las tarifas
vencidas, es apropiado que la empresa sea re-designada o continúe el trabajo
de auditoría.
Cuotas contingentes
290.219 Las tarifas contingentes son tarifas calculadas sobre una base predeterminada en
relación con el resultado de una transacción o el resultado de los servicios prestados
por la empresa. A los fines de esta sección, una tarifa no se considera contingente
si lo establece un tribunal u otra autoridad pública.
290.220 Una tarifa contingente cobrada directa o indirectamente, por ejemplo a través de un
intermediario, por una empresa con respecto a un encargo de auditoría crea una
amenaza de interés propio que es tan significativa que ninguna salvaguarda podría
reducir la amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, una empresa no deberá
celebrar ningún acuerdo de honorarios.
290.221 Una tarifa contingente cobrada directa o indirectamente, por ejemplo a través de un
intermediario, por una empresa con respecto a un servicio de no aseguramiento
proporcionado a un cliente de auditoría también puede crear una amenaza de interés
propio. La amenaza creada sería tan importante que ninguna salvaguarda podría
reducir la amenaza a un nivel aceptable si:
a. El honorario es cargado por la firma que expresa la opinión en los estados
financieros y la tarifa es material o se espera que sea material para esa firma;
b. La tarifa es cobrada por una empresa de red que participa en una parte
importante de la auditoría y la tarifa es material o se espera que sea importante
para esa empresa; o
c. El resultado del servicio de no aseguramiento, y por lo tanto el monto de la tarifa,
depende de un juicio futuro o contemporáneo relacionado con la auditoría de un
monto importante en los estados financieros.
En consecuencia, tales arreglos no serán aceptados.
290.222 Para otros acuerdos de honorarios contingentes cargados por una empresa por un
servicio de no aseguramiento a un cliente de auditoría, la existencia y la importancia
de cualquier amenaza dependerán de factores tales como:
El rango de posibles montos de honorarios;
Si una autoridad apropiada determina el resultado del asunto sobre el cual se
determinará la tarifa contingente;
La naturaleza del servicio; y
El efecto del evento o transacción en los estados financieros.
290.224 Un socio clave de auditoría no deberá ser evaluado o compensado en función del
éxito de ese socio en la venta de servicios de no aseguramiento al cliente de
auditoría del socio. Esto no tiene la intención de prohibir los arreglos normales de
participación en los beneficios entre los socios de una empresa.
Regalos y hospitalidad
290.225 Aceptar obsequios u hospitalidad de un cliente de auditoría puede generar
amenazas de interés personal y familiaridad. Si una firma o un miembro del equipo
de auditoría acepta obsequios u hospitalidad, a menos que el valor sea trivial e
intrascendente, las amenazas creadas serían tan importantes que ninguna
salvaguarda podría reducir las amenazas a un nivel aceptable. En consecuencia,
una empresa o un miembro del equipo de auditoría no aceptará tales obsequios ni
hospitalidad.
290.501 Las modificaciones a los requisitos de la Sección 290 están permitidas si los usuarios
previstos del informe (a) conocen el propósito y las limitaciones del informe, y (b)
aceptan explícitamente la aplicación de los requisitos
de independencia modificados. El conocimiento sobre el propósito y las limitaciones
del informe puede ser obtenido por los usuarios a través de su participación, directa
o indirectamente a través de su representante que tiene la autoridad para actuar
para los usuarios previstos, al establecer la naturaleza y el alcance del trabajo. Dicha
participación aumenta la capacidad de la empresa para comunicarse con los
usuarios previstos sobre cuestiones de independencia, incluidas las circunstancias
que son relevantes para la evaluación de las amenazas a los usuarios. la
independencia y las salvaguardas aplicables necesarias para eliminar las amenazas
o reducirlas a un nivel aceptable, y para obtener su acuerdo con los requisitos
de independencia modificados que se aplicarán.
290.502 La firma se comunicará (por ejemplo, en una carta de compromiso) con los usuarios
previstos con respecto a los requisitos de independencia que se aplicarán con
respecto a la provisión del encargo de auditoría. Cuando los usuarios previstos son
una clase de usuarios (por ejemplo, prestamistas en un acuerdo de préstamo
sindicado) que no son específicamente identificables por nombre en el momento en
que se establecen los términos del compromiso, dichos usuarios deberán conocer
los requisitos de independencia acordados por el representante (por ejemplo, el
representante que pone la carta de compromiso de la empresa a disposición de
todos los usuarios).
290.503 Si la empresa también emite un informe de auditoría que no incluye una restricción
de uso y distribución para el mismo cliente, las disposiciones de los párrafos 290.500
a 290.514 no modifican el requisito de aplicar las disposiciones de los párrafos 290.1
a 290.226 a ese encargo de auditoría.
290.504 Las modificaciones a los requisitos de la Sección 290 que están permitidas en las
circunstancias establecidas anteriormente se describen en los párrafos 290.505 a
290.514. Se requiere el cumplimiento en todos los demás aspectos de las
disposiciones de la Sección 290.
Entidades relacionadas
290.506 Cuando se cumplen las condiciones establecidas en los párrafos 290.500 a 290.502,
las referencias al cliente de auditoría no incluyen sus entidades relacionadas. Sin
embargo, cuando el equipo de auditoría sabe o tiene razones para creer que una
relación o circunstancia que implica una entidad relacionada del cliente es relevante
para la evaluación de la empresa 's independencia del cliente, el equipo de
auditoría incluirá dicha entidad relacionada en la identificación y evaluar las
amenazas a la independencia y aplicar las salvaguardas apropiadas.
290.512 Al aplicar las disposiciones establecidas en los párrafos 290.106 y 290.115 a los
intereses de la empresa, si la empresa tiene un interés financiero material, ya sea
directo o indirecto, en el cliente de auditoría, la amenaza de interés propio creada
sería tan importante que no se podrían aplicar salvaguardias, reducir la amenaza a
un nivel aceptable. En consecuencia, la firma no tendrá tal interés financiero.
Estructura de la sección
291.1 Esta sección aborda los requisitos de independencia para compromisos de
aseguramiento que no son auditorías o revisiones. Los requisitos
de independencia para los trabajos de auditoría y revisión se abordan en la Sección
290. Si el cliente de aseguramiento también es un cliente de auditoría o revisión, los
requisitos en la Sección 290 también se aplican a la firma, firmas de red y miembros
del equipo de auditoría o revisión. En ciertas circunstancias que involucran
compromisos de aseguramiento donde el informe de aseguramiento incluye una
restricción de uso y distribución y siempre que se cumplan ciertas condiciones,
la independencia los requisitos de esta sección pueden modificarse según lo dispuesto
en los párrafos 291.21 a 291.27.
291.6 El enfoque del marco conceptual será aplicado por contadores profesionales a:
a. Identificar amenazas a la independencia;
b. Evaluar la importancia de las amenazas identificadas; y
c. Aplique medidas de seguridad cuando sea necesario para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable.
Cuando el contador profesional determina que las salvaguardas apropiadas no están
disponibles o no se pueden aplicar para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable, el contador profesional eliminará la circunstancia o relación que crea las
amenazas o declina o termina el compromiso de aseguramiento.
Un contador profesional debe usar el juicio profesional al aplicar este marco
conceptual.
Compromisos de aseguramiento
291.12 Como se explica en el Marco de garantía, el contador profesional en la práctica pública
expresa una conclusión diseñada para mejorar el grado de confianza de los usuarios
previstos (distintos de la parte responsable) sobre el resultado de la evaluación o
medición de un tema materia contra los criterios.
[2] "Orientación sobre la evaluación del control: los Principios de CoCo" Criterios de la Junta
de Control, El Instituto Canadiense de Contadores Públicos.
[1] Véanse los párrafos 290.13 a 290.24 como orientación sobre qué constituye una empresa
de la red
291.22 La empresa se comunicará (por ejemplo, en una carta de compromiso) con los
usuarios previstos con respecto a los requisitos de independencia que se aplicarán
con respecto a la prestación del encargo de aseguramiento. Cuando los usuarios
previstos son una clase de usuarios (por ejemplo, prestamistas en un acuerdo de
préstamo sindicado) que no son específicamente identificables por nombre en el
momento en que se establecen los términos del compromiso, dichos usuarios
deberán conocer los requisitos de independencia acordados por el representante (por
ejemplo, el representante que pone la carta de compromiso de la empresa a
disposición de todos los usuarios).
291.23 Si la firma también emite un informe de aseguramiento que no incluye una restricción
de uso y distribución para el mismo cliente, las disposiciones de los párrafos 291.25
a 291.27 no cambian el requisito de aplicar las disposiciones de los párrafos 291.1 a
291.156 a ese compromiso de aseguramiento. Si la firma también emite un informe
de auditoría, ya sea que incluya o no una restricción de uso y distribución, para el
mismo cliente, las disposiciones de la Sección 290 se aplicarán a ese trabajo
de auditoría.
291.24 Las modificaciones a los requisitos de la Sección 291 que están permitidas en las
circunstancias establecidas anteriormente se describen en los párrafos 291.25 a
291.27. Se requiere el cumplimiento en todos los demás aspectos con las
disposiciones de la Sección 291.
291.25 Cuando se cumplen las condiciones establecidas en los párrafos 291.21 y 291.22, las
disposiciones pertinentes establecidas en los párrafos 291.104 a 291.132 se aplican
a todos los miembros del equipo del trabajo y a sus familiares inmediatos
y cercanos. Además, se determinará si las amenazas a la independencia se crean
por intereses y relaciones entre el cliente de aseguramiento y los siguientes miembros
del equipo de aseguramiento :
a. Aquellos que brindan consultas sobre asuntos, transacciones o eventos técnicos
o específicos de la industria; y
b. Aquellos que proporcionan control de calidad para el trabajo, incluidos los que
realizan la revisión del control de calidad del trabajo.
También se realizará una evaluación, por referencia a las disposiciones establecidas
en los párrafos 291.104 a 291.132, de cualquier amenaza que
el equipo del encargo tenga razones para creer que haya sido creada por intereses y
relaciones entre el cliente de aseguramiento y otros dentro de la empresa que puedan
influir directamente el resultado del trabajo de aseguramiento, incluidos aquellos que
recomiendan la compensación, o que brindan supervisión directa, administración u
otra supervisión, del socio del encargo de aseguramiento en relación con el
desempeño del trabajo de aseguramiento.
291.26 Aunque se cumplan las condiciones establecidas en los párrafos 291.21 a 291.22, si
la firma tenía un interés financiero material, ya sea directo o indirecto, en el cliente de
aseguramiento, la amenaza de interés propio creada sería tan importante que ninguna
salvaguarda podría reducir la amenaza. a un nivel aceptable. En consecuencia,
la firma no tendrá tal interés financiero. Además, la empresa deberá cumplir con las
demás disposiciones aplicables de esta sección descritas en los párrafos 291.112 a
291.156.
291.27 También se realizará una evaluación de las amenazas que la empresa tenga razones
para creer que son creadas por intereses y relaciones de la empresa de la red
Documentación
291.29 La documentación proporciona evidencia de los juicios del contador profesional al
formar conclusiones con respecto al cumplimiento de los requisitos
de independencia. La ausencia de documentación no es un factor determinante de si
una empresa considera un asunto en particular ni si es independiente.
Período de compromiso
291.30 Se requiere independencia del cliente de aseguramiento durante el período de
compromiso y el período cubierto por la información del tema. El período de
compromiso comienza cuando el equipo de aseguramiento comienza a realizar
servicios de aseguramiento con respecto al compromiso particular. El período de
compromiso finaliza cuando se emite el informe de verificación. Cuando el
compromiso es de naturaleza recurrente, termina al final de la notificación por
cualquiera de las partes de que la relación profesional ha finalizado o la emisión del
informe final de aseguramiento.
291.34 Si la firma determina que no se puede tomar acción para abordar satisfactoriamente
las consecuencias de la violación, la firma deberá, tan pronto como sea posible,
informar a la parte que contrató a la empresa o los encargados del gobierno, según
corresponda, y tomar las medidas necesarias para terminar el compromiso de
aseguramiento en conformidad con cualquier requisito legal o regulatorio aplicable
relevante para terminar el trabajo de aseguramiento.
291.35 Si la firma determina que se pueden tomar medidas para abordar satisfactoriamente
las consecuencias de la violación, la firma discutirá el incumplimiento y la acción que
ha tomado o propone tomar con la parte que contrató a la empresa o los encargados
del gobierno corporativo, según corresponda. La firma discutirá el incumplimiento y la
acción propuesta de manera oportuna, teniendo en cuenta las circunstancias del
compromiso y la violación.
291.36 Si la parte que contrató a la empresa o los encargados del gobierno corporativo, según
corresponda, no está de acuerdo con que la acción aborde satisfactoriamente las
consecuencias del incumplimiento, la empresa deberá tomar las medidas necesarias
para terminar el trabajo de verificación de conformidad con los requisitos legales o
reglamentarios aplicables, requisitos relevantes para terminar el compromiso de
aseguramiento.
291.37 La firma debe documentar el incumplimiento, las medidas tomadas, las decisiones
clave tomadas y todos los asuntos discutidos con la parte que contrató a
la empresa o los encargados del gobierno corporativo. Cuando la empresa continúe
con el trabajo de aseguramiento, los asuntos que se documentarán también incluirán
la conclusión de que, en el juicio profesional de la empresa, la objetividad no se ha
visto comprometida y la razón por la cual la acción tomada aborda satisfactoriamente
las consecuencias de la violación que la empresa podría emitir un informe de
aseguramiento.
291.101 Los párrafos demuestran cómo el enfoque del marco conceptual se aplica a los
compromisos de aseguramiento y deben leerse junto con el párrafo 291.28, que
explica que, en la mayoría de los encargos de aseguramiento, hay una parte
responsable y esa parte responsable es el cliente de aseguramiento. Sin embargo,
en algunos compromisos de aseguramiento hay dos o más partes responsables. En
tales circunstancias, se realizará una evaluación de las amenazas que
la empresa tenga razones para creer que son creadas por intereses y relaciones
entre un miembro del equipo de aseguramiento, la empresa, una empresa de la red
y la parte responsable del tema. Para los informes de garantía que incluyen una
restricción de uso y distribución, los párrafos deben leerse en el contexto de los
párrafos 291.21 a 291.27.
291.102 La Interpretación 2005-01 brinda más orientación sobre cómo aplicar los requisitos
de independencia contenidos en esta sección a los compromisos de aseguramiento.
Intereses financieros
291.104 Mantener un interés financiero en un cliente de aseguramiento puede crear una
amenaza de interés propio. La existencia y el significado de cualquier amenaza
creada depende de:
a. El papel de la persona que posee el interés financiero,
b. Si el interés financiero es directo o indirecto, y
c. La materialidad del interés financiero.
291.109 La posesión por parte de una empresa o un miembro del equipo de aseguramiento,
o un miembro de la familia inmediata de esa persona, de un interés financiero
directo o un interés financiero indirecto material en el cliente de aseguramiento como
fiduciario crea una amenaza de interés propio. Tal interés no se llevará a cabo a
menos que:
a. Ni el fideicomisario, ni un familiar directo del fideicomisario, ni la firma son
beneficiarios del fideicomiso;
b. El interés en el cliente de aseguramiento mantenido por el fideicomiso no es
material para el fideicomiso;
c. El fideicomiso no puede ejercer una influencia significativa sobre el cliente de
aseguramiento; y
d. El fiduciario, un miembro de la familia inmediata del fideicomisario o la firma no
puede influir significativamente en ninguna decisión de inversión que involucre
un interés financiero en el cliente de aseguramiento.
291.110 Los miembros del equipo de aseguramiento deberán determinar si una amenaza de
interés propio es creada por cualquier interés financiero conocido en el cliente de
aseguramiento en poder de otras personas, incluyendo:
Socios y empleados profesionales de la empresa, distintos de los mencionados
anteriormente, o sus familiares directos; y
Individuos con una relación personal cercana con un miembro del equipo de
aseguramiento.
Si estos intereses crean una amenaza de interés propio dependerá de factores tales
como:
La empresa 's de organización, funcionamiento y estructura de presentación de
informes; y
La naturaleza de la relación entre el individuo y el miembro del equipo de
aseguramiento.
Préstamos y Garantías
291.112 Un préstamo, o una garantía de un préstamo, a un miembro del equipo de
aseguramiento, o un miembro de la familia inmediata de ese individuo, o la firma de
un cliente de aseguramiento que sea un banco o una institución similar, puede crear
una amenaza a la independencia. Si el préstamo o la garantía no se realizan según
los términos y condiciones normales de los préstamos, se crearía una amenaza de
interés propio que sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la
amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, ni un miembro del equipo de
aseguramiento, un miembro de la familia inmediata de esa persona, ni
una empresa aceptará tal préstamo o garantía.
Relaciones comerciales
291.118 Una relación comercial estrecha entre una empresa o un miembro del equipo de
aseguramiento o un miembro de la familia inmediata de esa persona y el cliente de
aseguramiento o su administración surge de una relación comercial o interés
financiero común y puede crear amenazas de intimidación o interés propio. Los
ejemplos de tales relaciones incluyen:
Tener un interés financiero en una empresa conjunta con el cliente o un
propietario, director u otro directivo u otra persona que realice actividades de alta
gerencia para ese cliente.
Arreglos para combinar uno o más servicios o productos de la empresa con uno
o más servicios o productos del cliente y comercializar el paquete con referencia
a ambas partes.
Distribución o acuerdos de comercialización en virtud del cual la firma distribuye
o comercializa productos o servicios del cliente, o el cliente distribuye o
comercializa la empresa de productos o servicios 's.
A menos que cualquier interés financiero sea inmaterial y la relación comercial sea
insignificante para la empresa y el cliente o su administración, la amenaza creada
sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel
aceptable. Por lo tanto, a menos que el interés financiero sea inmaterial y la relación
comercial sea insignificante, la relación comercial no se celebrará, ni se reducirá a
un nivel insignificante ni se rescindirá.
En el caso de un miembro del equipo de aseguramiento, a menos que tal interés
financiero sea inmaterial y la relación sea insignificante para ese miembro, el
individuo será removido del equipo de aseguramiento.
Si la relación comercial se establece entre un familiar directo de un miembro
del equipo de aseguramiento y el cliente de aseguramiento o su administración, se
evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando
sea necesario para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.
291.125 Interés personal, familiar o amenazas de intimidación pueden ser creadas por una
relación personal o familiar entre (a) un socio o empleado de la empresa que no es
miembro del equipo de aseguramiento y (b) un director o funcionario del cliente de
aseguramiento o un empleado en una posición para ejercer influencia significativa
sobre la información de la materia del contrato de aseguramiento. La existencia y el
significado de cualquier amenaza dependerán de factores tales como:
La naturaleza de la relación entre el socio o empleado de la empresa y el director
o funcionario o empleado del cliente;
La interacción del socio o empleado de la empresa con el equipo de
aseguramiento;
La posición del socio o empleado dentro de la empresa; y
El rol del individuo dentro del cliente.
291.129 Se crea una amenaza de interés propio cuando un miembro del equipo de
aseguramiento participa en el trabajo de aseguramiento, sabiendo que el miembro
del equipo de aseguramiento se unirá al cliente, o puede hacerlo, en algún momento
en el futuro. Las políticas y procedimientos de la empresa requerirán que los
miembros de un equipo de aseguramiento notifiquen a la empresa cuando inicien
negociaciones de empleo con el cliente. Al recibir dicha notificación, se evaluará la
importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para
eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas
incluyen:
Eliminar al individuo del equipo de aseguramiento; o
Una revisión de cualquier juicio significativo realizado por esa persona mientras
estaba en el equipo.
291.139 Cuando en esta sección no se incluye una orientación específica sobre un servicio
particular de no aseguramiento, el marco conceptual se aplicará cuando se evalúen
las circunstancias particulares.
Responsabilidades de la gerencia
291.141 Las responsabilidades de gestión implican controlar, dirigir y dirigir una entidad,
incluida la toma de decisiones con respecto a la adquisición, el despliegue y el
control de los recursos humanos, financieros, tecnológicos, físicos e intangibles.
Otras Consideraciones
291.145 Las amenazas a la independencia pueden crearse cuando una empresa proporciona
un servicio de no aseguramiento relacionado con la información de la materia de
un encargo de aseguramiento. En tales casos, se debe realizar una evaluación de
la importancia de la participación de la empresa en la información de la materia del
trabajo, y se debe determinar si se pueden reducir las amenazas de auto revisión
que no están en un nivel aceptable. a un nivel aceptable mediante la aplicación de
salvaguardas.
291.147 Cuando una empresa realiza una valoración que forma parte de la información de la
materia de un encargo de aseguramiento, la firma evaluará la importancia de
cualquier amenaza de autorrevisión y aplicará salvaguardas cuando sea necesario
para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable
Matrícula
Tasas-Tamaño relativo
291.148 Cuando los honorarios totales de un cliente de aseguramiento representan una gran
proporción de los honorarios totales de la firma que expresa la conclusión, la
dependencia de ese cliente y la preocupación por perder al cliente crean una
amenaza de intimidación o interés propio. La importancia de la amenaza dependerá
de factores tales como:
La estructura operativa de la empresa;
Si la empresa está bien establecida o es nueva; y
La importancia del cliente cualitativa y / o cuantitativamente para la empresa.
Se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea
necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
tales salvaguardas incluyen:
Reducir la dependencia del cliente;
Revisiones externas de control de calidad; o
Consultar a un tercero, como un organismo regulador profesional o un contador
profesional, sobre los juicios de garantía clave.
291.149 También se crea una amenaza de intimidación o interés propio cuando las tarifas
generadas por un cliente de aseguramiento representan una gran proporción de los
ingresos de los clientes de un socio individual. Se evaluará la importancia de la
amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la
amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de tal salvaguarda es contar
con un contador profesional adicional que no sea miembro del equipo de
aseguramiento que revise el trabajo o que lo recomiende según sea necesario.
Honorarios vencidos
291.150 Puede crearse una amenaza de interés propio si las tarifas adeudadas por un cliente
de aseguramiento permanecen impagas por un tiempo prolongado, especialmente
si una parte significativa no se paga antes de la emisión del informe de
aseguramiento, si corresponde, para el siguiente período. En general, se espera que
la empresa exija el pago de dichas tarifas antes de que se emita dicho informe. Si
las tarifas siguen sin pagarse después de la emisión del informe, se evaluará la
existencia y la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas
cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Un
ejemplo de tal protección es tener otro contador profesional que no participó en el
trabajo de aseguramiento proporcionar asesoramiento o revisar el trabajo realizado,
la firma determinará si las tarifas vencidas pueden considerarse equivalentes a un
préstamo para el cliente y si, debido a la importancia de las tarifas vencidas, es
apropiado que la empresa sea re-designada o continúe el trabajo de aseguramiento.
Cuotas contingentes
291.151 Las tarifas contingentes son tarifas calculadas sobre una base predeterminada en
relación con el resultado de una transacción o el resultado de los servicios prestados
por la empresa. A los fines de esta sección, las tarifas no se consideran contingentes
si así lo establece un tribunal u otra autoridad pública.
291.152 Una tarifa contingente cargada directa o indirectamente, por ejemplo a través de un
intermediario, por una empresa con respecto a un compromiso de
aseguramiento crea una amenaza de interés propio que es tan significativa que
ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. En
consecuencia, una empresa no deberá celebrar ningún acuerdo de honorarios.
291.153 Una tarifa contingente cobrada directa o indirectamente, por ejemplo a través de un
intermediario, por una empresa con respecto a un servicio de no aseguramiento
proporcionado a un cliente de aseguramiento también puede crear una amenaza de
interés propio. Si el resultado del servicio sin garantía, y por lo tanto, el monto de la
tarifa, depende de un juicio futuro o contemporáneo relacionado con un asunto que
sea importante para la información del asunto del encargo de aseguramiento,
ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. En
consecuencia, tales arreglos no serán aceptados.
291.154 Para otros acuerdos de honorarios contingentes cargados por una empresa por un
servicio de no aseguramiento a un cliente de aseguramiento, la existencia y la
importancia de cualquier amenaza dependerán de factores tales como:
El rango de posibles montos de honorarios;
Si una autoridad apropiada determina el resultado del asunto sobre el cual se
determinará la tarifa contingente;
La naturaleza del servicio; y
El efecto del evento o transacción en la información del asunto.
Regalos y hospitalidad
291.155 Aceptar obsequios u hospitalidad de un cliente de aseguramiento puede crear
amenazas de interés propio y familiaridad. Si una firma o un miembro del equipo de
aseguramiento acepta obsequios u hospitalidad, a menos que el valor sea trivial e
irrelevante, las amenazas creadas serían tan importantes que ninguna salvaguarda
podría reducir las amenazas a un nivel aceptable. En consecuencia, una empresa o
un miembro del equipo de aseguramiento no aceptará tales obsequios ni
hospitalidad.
Esta interpretación se centra en los problemas de aplicación que son particulares a los
compromisos de aseguramiento que no son compromisos de auditoría de estados
financieros. Hay otros asuntos señalados en la Sección 291 que son relevantes en la
consideración de los requisitos de independencia para todos los compromisos de
aseguramiento. Por ejemplo, el párrafo 291.3 establece que se evaluará cualquier amenaza
que la empresa tenga razones para creer que haya sido creada por los intereses y las
relaciones de una empresa de red. También establece que cuando el equipo de
aseguramiento tiene razones para creer que una entidad relacionada de dicho cliente de
aseguramiento es relevante para la evaluación de la independencia del cliente, el equipo de
aseguramiento incluirá la entidad relacionada cuando evalúe las amenazas a la independencia
y cuando sea necesario aplicando salvaguardas. Estos asuntos no se abordan
específicamente en esta interpretación.
Ejemplo
El siguiente ejemplo se ha desarrollado para demostrar la aplicación de la Sección 291. Se
supone que el cliente no es también un cliente de auditoría de estados financieros de la
empresa o una empresa de la red.
Se contrata a una empresa para garantizar el total de las reservas probadas de petróleo de
10 empresas independientes. Cada compañía ha realizado encuestas geográficas y de
ingeniería para determinar sus reservas (tema). Existen criterios establecidos para determinar
cuándo se puede considerar que una reserva ha sido probada, lo que el contador público en
la práctica pública determina que es un criterio adecuado para el compromiso.
Las reservas probadas para cada empresa al 31 de diciembre de 20X0 fueron las siguientes:
El petróleo
comprobado se
reserva miles de
barriles
Empresa 1 5,200
Compañía 2 725
Compañía 3 3,260
Compañía 4 15,000
Compañía 5 6,700
Empresa 6 39,126
Empresa 7 345
Empresa 8 175
Empresa 9 24,135
Empresa 10 9,635
Total 104,301
A2 Una entidad distinta de las empresas mide las reservas y proporciona una afirmación a
la empresa y a los usuarios previstos.
Aplicación de enfoque
A1 Cada empresa mide sus reservas y proporciona una afirmación a la empresa y a los
usuarios previstos.
Por ejemplo, la Compañía 8 representa el 0.17% de las reservas totales, por lo tanto, una
relación comercial o interés con la Compañía 8 crearía una amenaza menor que una relación
similar con la Compañía 6, que representa aproximadamente el 37.5% de las reservas.
Una vez determinadas las empresas a las que se aplican los requisitos de independencia, se
requiere que el equipo de aseguramiento y la empresa sean independientes de las partes
responsables que se considerarían como el cliente de aseguramiento (párrafo 291.28).
A2 Una entidad distinta de las empresas mide las reservas y proporciona una afirmación a
la empresa y a los usuarios previstos.
La firma debe ser independiente de la entidad que mide las reservas y proporciona una
afirmación a la empresa y a los usuarios previstos (párrafo 291.19). Esa entidad no es
responsable por el tema en cuestión y, por lo tanto, se evaluará cualquier amenaza que la
empresa tenga razones para creer que haya sido creada por intereses / relaciones con la parte
responsable de la materia (párrafo 291.19). Hay varias partes responsables del tema en este
compromiso (Empresas 1-10). Como se discutió en el ejemplo A1 anterior, la empresa puede
tener en cuenta si un interés o relación con una compañía en particular crearía una amenaza
a la independencia que no está en un nivel aceptable.
D1 Cada compañía proporciona a la firma una representación que mide sus reservas contra
los criterios establecidos para medir las reservas probadas. La representación no está
disponible para los usuarios previstos.
Por ejemplo, la Compañía 8 representa el 0.17% de las reservas, por lo tanto, una relación
comercial o interés con la Compañía 8 crearía menos amenaza que una relación similar con
la Compañía 6 que representa aproximadamente el 37.5% de las reservas.
Una vez determinadas las empresas a las que se aplican los requisitos de independencia, el
equipo de aseguramiento y la firma serán independientes de las partes responsables que se
considerarían clientes de aseguramiento (párrafo 291.28).
D2 La firma mide directamente las reservas de algunas de las compañías.
300.2 Los inversores, los acreedores, los empleadores y otros sectores de la comunidad
empresarial, así como los gobiernos y el público en general, todos pueden confiar en
el trabajo de contadores profesionales en los negocios. Los contadores profesionales
en los negocios pueden ser los únicos o conjuntamente responsables de la preparación
y el informe de la información financiera y de otra índole, en la que pueden confiar tanto
las organizaciones que los emplean como los terceros. También pueden ser
responsables de proporcionar una gestión financiera efectiva y asesoramiento
competente en una variedad de asuntos relacionados con la empresa.
300.5 Un contador profesional en negocios puede ocupar un puesto de alto nivel dentro de
una organización. Cuanto mayor sea el cargo, mayor será la capacidad y la oportunidad
de influir en los eventos, las prácticas y las actitudes. Se espera que un contador
profesional en los negocios, por lo tanto, aliente una cultura basada en la ética en una
organización empleadora que enfatice la importancia que los altos directivos le dan al
comportamiento ético.
300.8 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de interés propio para
un contador profesional en el negocio incluyen:
Tener un interés financiero o recibir un préstamo o garantía de la organización
empleadora.
Participar en acuerdos de compensación de incentivos ofrecidos por la organización
empleadora.
Uso personal inapropiado de los activos corporativos.
Preocupación por la seguridad del empleo.
Presión comercial desde el exterior de la organización empleadora.
300.9 Un ejemplo de una circunstancia que crea una amenaza de autorrevisión para
un contador profesional en el negocio es determinar el tratamiento contable adecuado
para una combinación de negocios después de realizar el estudio de factibilidad que
respalda la decisión de adquisición.
300.10 Al promover las metas y objetivos legítimos de las organizaciones que los emplean,
los contadores profesionales en negocios pueden promover la posición de la
organización, siempre que las declaraciones realizadas no sean falsas ni
engañosas. Tales acciones generalmente no crearían una amenaza de incidencia.
300.11 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de familiaridad para
un contador profesional en el negocio incluyen:
Ser responsable de la información financiera de la organización empleadora
cuando un familiar inmediato o cercano empleado por la entidad toma decisiones
que afectan los informes financieros de la entidad.
Larga asociación con contactos comerciales que influyen en las decisiones
comerciales.
Aceptar un obsequio o trato preferencial, a menos que el valor sea trivial e
inconsecuente.
300.13 Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable
se dividen en dos grandes categorías:
a. Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación; y
b. Salvaguardas en el ambiente de trabajo.
310.2 Ejemplos de situaciones en las que pueden surgir conflictos de intereses incluyen:
Servir en un puesto de gestión o de gobierno para dos organizaciones empleadoras
y adquirir información confidencial de una organización empleadora que pueda ser
utilizada por el contador profesional para ventaja o desventaja de la otra
organización empleadora.
Emprender una actividad profesional para cada una de las dos partes en una
asociación que emplea al contador profesional para ayudarlos a disolver su
sociedad.
Preparación de información financiera para ciertos miembros de la gerencia de la
entidad que emplea al contador profesional que busca realizar una compra de la
administración.
Ser responsable de seleccionar un proveedor para la organización empleadora del
contador cuando un familiar inmediato del contador profesional podría beneficiarse
financieramente de la transacción.
Sirviendo en una capacidad de gobierno en una organización de empleo que está
aprobando ciertas inversiones para la compañía donde una de esas inversiones
específicas aumentará el valor de la cartera de inversiones personales del contador
profesional o un miembro de la familia inmediata.
310.3 Al identificar y evaluar los intereses y las relaciones que pueden crear un conflicto de
intereses y aplicar salvaguardas, cuando sea necesario, para eliminar o reducir
cualquier amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales a un nivel
aceptable, un profesional de la contabilidad deberá ejercer su juicio profesional y alertar
a todos los intereses y las relaciones que un tercero razonable e informado, sopesando
todos los hechos y circunstancias específicos disponibles para el contador
profesional en ese momento, probablemente concluiría podría comprometer el
cumplimiento de los principios fundamentales.
310.9 Además, generalmente es necesario divulgar la naturaleza del conflicto a las partes
pertinentes, incluidos los niveles apropiados dentro de la organización empleadora y,
cuando se requieren salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel aceptable,
obtener su consentimiento para el profesional. contador en el negocio que emprende
la actividad profesional. En determinadas circunstancias, el consentimiento puede estar
implícito en la conducta de una parte cuando el contador profesional tenga pruebas
suficientes para concluir que las partes conocen las circunstancias desde el principio y
han aceptado el conflicto de intereses si no plantean objeciones a la existencia del
conflicto.
320.3 Un contador profesional en el negocio debe tomar medidas razonables para mantener
la información de la cual el contador profesional en el negocio es responsable de una
manera que:
a. Describe claramente la verdadera naturaleza de las transacciones comerciales,
activos o pasivos;
b. Clasifica y registra la información de manera oportuna y adecuada; y
c. Representa los hechos de manera precisa y completa en todos los aspectos
materiales.
320.4 Las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, por ejemplo, el interés
propio o las amenazas de intimidación a la integridad, objetividad o competencia
profesional y debido cuidado, se crean cuando un contador profesional en el negocio es
presionado (ya sea externamente o por la posibilidad de ganancia personal) a preparar
o reportar información de una manera engañosa o asociarse con información engañosa
a través de las acciones de otros.
330.2 Las circunstancias que crean una amenaza para un contador profesional en
el desempeño de sus deberes con el grado apropiado de competencia profesional y la
debida atención incluyen:
Tiempo insuficiente para realizar adecuadamente o completar los deberes
relevantes.
Información incompleta, restringida o de otra manera inadecuada para realizar los
deberes correctamente.
Insuficiente experiencia, entrenamiento y / o educación.
Recursos inadecuados para el correcto desempeño de los deberes.
330.4 Cuando las amenazas no pueden ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable, los
contadores profesionales en negocios deben determinar si se rehúsan a realizar los
deberes en cuestión. Si el contador profesional en el negocio determina que la negativa
es apropiada, las razones para hacerlo se comunicarán claramente.
340.2 Las amenazas de interés propio que surgen de la compensación o los acuerdos de
incentivos pueden verse agravadas por la presión de los superiores o compañeros de
la organización empleadora que participan en los mismos arreglos. Por ejemplo, tales
arreglos a menudo dan derecho a los participantes a recibir acciones de la organización
empleado a bajo costo o sin costo para el empleado, siempre que se cumplan ciertos
criterios de desempeño. En algunos casos, el valor de las acciones otorgadas puede
ser significativamente mayor que el salario base del contador profesional en el
negocio.
350.2 Las ofertas de alicientes pueden crear amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales. Cuando un contador profesional en el negocio o un familiar inmediato
o cercano se le ofrece un incentivo, la situación se evaluará. Las amenazas de interés
propio a la objetividad o la confidencialidad se crean cuando se hace un aliciente en un
intento de influir indebidamente en acciones o decisiones, alentar el comportamiento
ilegal o deshonesto u obtener información confidencial. Las amenazas de intimidación
a la objetividad o la confidencialidad se crean si se acepta tal incentivo y le siguen las
amenazas de hacer pública esa oferta y dañar la reputación del contador profesional
en el negocio o de un familiar inmediato o cercano.
Haciendo ofertas
350.5 Un contador profesional en los negocios puede encontrarse en una situación en la
que se espera o se presiona al contable profesional en el negocio para ofrecer
incentivos para influir en el juicio o el proceso de toma de decisiones de una persona u
organización u obtener información confidencial.
Cliente de Una entidad con respecto a la cual una empresa realiza un trabajo de
auditoría auditoría. Cuando el cliente es una entidad listada, el cliente de auditoría
siempre incluirá sus entidades relacionadas. Cuando el cliente de auditoría
no es una entidad listada, el cliente de auditoría incluye aquellas entidades
relacionadas sobre las cuales el cliente tiene control directo o indirecto.
Equipo de a. Todos los miembros del equipo de trabajo para el trabajo de auditoría;
auditoría b. Todos los demás dentro de una empresa que pueden influir
directamente en el resultado del trabajo de auditoría, incluidos:
i. Aquellos que recomiendan la compensación, o la supervisión
directa, la gestión u otra supervisión del socio del trabajo en relación
con el desempeño del trabajo de auditoría, incluidos aquellos en
todos los niveles sénior sucesivos por encima del socio del trabajo
hasta el individuo que es el o Socio Gerente (Director Ejecutivo o
equivalente);
ii. Aquellos que proporcionan consultas sobre asuntos técnicos,
específicos de la industria, transacciones o eventos para el
compromiso; y
iii. Aquellos que proporcionan control de calidad para el trabajo,
incluidos aquellos que realizan la revisión de control de calidad del
compromiso para el trabajo; y
c. Todos aquellos dentro de una empresa de red que pueden influir
directamente en el resultado del trabajo de auditoría.
Cuota Una tarifa calculada sobre una base predeterminada relacionada con el
contingente resultado de una transacción o el resultado de los servicios prestados por
la empresa. Una tarifa establecida por un tribunal u otra autoridad pública
no es una tarifa contingente.
Director u Aquellos a cargo del gobierno de una entidad, o que actúan en una
oficial capacidad equivalente, independientemente de su título, que puede variar
de una jurisdicción a otra.
Socio del El socio u otra persona de la empresa que es responsable del compromiso
trabajo y su desempeño, y del informe que se emite en nombre de la empresa, y
que, cuando se requiera, cuenta con la autoridad apropiada de un
organismo profesional, legal o regulador.
Revisión del Un proceso diseñado para proporcionar una evaluación objetiva, en o antes
control de de que se emita el informe, de los juicios significativos que el equipo del
calidad del trabajo realizó y las conclusiones a las que llegó al formular el informe.
compromiso
Experto Una persona (que no sea socio o miembro del personal profesional, incluido
externo el personal temporal, de la empresa o una empresa de red) u organización
que posea habilidades, conocimientos y experiencia en un campo distinto
de contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se usa para ayudar
al contador profesional a obtener suficiente evidencia apropiada.
Estados En el caso de una entidad única, los estados financieros de esa entidad. En
financieros el caso de los estados financieros consolidados, también conocidos como
sobre los estados financieros del grupo, los estados financieros consolidados.
cuales la firma
expresará una
opinión
Socio clave de El socio del compromiso, el individuo responsable de la revisión del control
auditoría de calidad del trabajo y otros socios de auditoría, si corresponde, del equipo
del trabajo que toman decisiones clave o juicios sobre asuntos importantes
con respecto a la auditoría de los estados financieros en los que la firma
expresará una opinión. Dependiendo de las circunstancias y el rol de los
individuos en la auditoría, "otros socios de auditoría" pueden incluir, por
ejemplo, socios de auditoría responsables de filiales o divisiones
importantes.
Entidad listada Una entidad cuyas acciones, acciones o deuda se cotizan o cotizan en una
bolsa de valores reconocida, o se comercializan bajo las regulaciones de
una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente.
Cliente de Una entidad con respecto a la cual una empresa realiza un trabajo de
revisión revisión.
Alcance
225.5 Esta sección establece el enfoque que debe seguir un contador profesional que se
encuentre o tenga conocimiento del incumplimiento o sospecha de incumplimiento de:
a. Las leyes y reglamentos generalmente reconocen tener un efecto directo en la
determinación de los montos y revelaciones materiales en los estados
financieros del cliente; y
b. Otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo en la determinación de
los montos y revelaciones en los estados financieros del cliente, pero el
cumplimiento de los cuales puede ser fundamental para los aspectos operativos del
negocio del cliente, a su capacidad para continuar su negocio, o para evitar
sanciones materiales.
225.6 Los ejemplos de leyes y reglamentos que aborda esta sección incluyen aquellos que
se relacionan con:
Fraude, corrupción y soborno.
Lavado de dinero, financiamiento del terrorismo y producto del delito.
Mercados de valores y comercio.
Banca y otros productos y servicios financieros.
Protección de Datos.
Pasivos y pagos de impuestos y pensiones.
Protección del medio ambiente.
Salud y seguridad pública
225.7 El incumplimiento puede dar lugar a multas, litigios u otras consecuencias para el
cliente que pueden tener un efecto material en sus estados financieros. Es importante
destacar que tal incumplimiento puede tener implicaciones más amplias de interés
público en términos de daño potencialmente sustancial a inversionistas, acreedores,
empleados o al público en general. A los fines de esta sección, un acto que causa daño
sustancial es uno que resulta en consecuencias adversas graves para cualquiera de
estas partes en términos financieros o no financieros. Los ejemplos incluyen la
perpetración de un fraude que resulta en pérdidas financieras significativas para los
inversionistas, y violaciones a las leyes y regulaciones ambientales que ponen en
peligro la salud o seguridad de los empleados o el público.
225.8 Un contador profesional que encuentra o se da cuenta de asuntos que son claramente
inconsecuentes, juzgados por su naturaleza y su impacto, financiero o de otro tipo,
sobre el cliente, sus partes interesadas y el público en general, no está obligado a
cumplir con esta sección con respecto a tales asuntos.
225.15 Tal discusión sirve para aclarar la comprensión del contador profesional de los hechos
y circunstancias relevantes para el asunto y sus posibles consecuencias. La discusión
también puede incitar a la gerencia o a los encargados del gobierno a investigar el
asunto.
225.16 El nivel apropiado de gestión con quien discutir el asunto es una cuestión de juicio
profesional. Los factores relevantes a considerar incluyen:
La naturaleza y las circunstancias del asunto.
Las personas involucradas de hecho o potencialmente.
La probabilidad de colusión.
Las posibles consecuencias del asunto.
Si ese nivel de gestión puede investigar el asunto y tomar las medidas adecuadas.
225.17 El nivel adecuado de gestión generalmente está al menos un nivel por encima de la
persona o personas involucradas o potencialmente involucradas en el asunto. Si
el contador profesional cree que la administración está involucrada en el
incumplimiento o sospecha de incumplimiento, el contador profesional deberá discutir
el asunto con los encargados del gobierno corporativo. El contador
profesional también puede considerar discutir el asunto con los auditores internos,
cuando corresponda. En el contexto de un grupo, el nivel apropiado puede ser la
gestión en una entidad que controla al cliente.
Abordando la materia
225.18 Al discutir el incumplimiento o sospecha de incumplimiento de la gestión y, cuando
corresponda, de los encargados del gobierno corporativo, el contador
profesional deberá aconsejarles que tomen medidas apropiadas y oportunas, si aún
no lo han hecho, para:
a. Rectificar, remediar o mitigar las consecuencias del incumplimiento;
b. Disuadir la comisión del incumplimiento cuando aún no ha ocurrido; o
c. Divulgar el asunto a una autoridad apropiada cuando lo exija la ley o el reglamento
o cuando se considere necesario en interés público.
225.27 Los ejemplos de circunstancias que pueden hacer que el contador profesional deje
de tener confianza en la integridad de la administración y, cuando corresponda, los
encargados del gobierno corporativo incluyen situaciones en las que:
El contador profesional sospecha o tiene evidencia de su participación o
participación prevista en cualquier incumplimiento.
El contador profesional es consciente de que tiene conocimiento de dicho
incumplimiento y, contrariamente a los requisitos legales o reglamentarios, no ha
informado ni autorizado el informe del asunto a la autoridad correspondiente
dentro de un plazo razonable.
225.30 Cuando el contador profesional determina que retirar del compromiso y la relación
profesional sería apropiado, hacerlo no sería un sustituto para tomar otras medidas
que puedan ser necesarias para lograr los objetivos del contador profesional en esta
sección. Sin embargo, en algunas jurisdicciones, puede haber limitaciones en cuanto
a las acciones adicionales disponibles para el contador profesional y el retiro puede
ser el único curso de acción disponible.
225.32 Como la consideración del asunto puede involucrar análisis y juicios complejos,
el contador profesional puede considerar consultar internamente, obtener
asesoramiento legal para comprender las opciones del contador profesional y las
implicaciones profesionales o legales de tomar cualquier curso de acción particular, o
consultar de manera confidencial base con un regulador o cuerpo profesional.
Determinar si se debe divulgar el asunto a una autoridad apropiada
225.33 La divulgación del asunto a una autoridad apropiada estaría excluida si hacerlo sería
contrario a la ley o regulación. De lo contrario, el propósito de la divulgación es permitir
que una autoridad apropiada haga que el asunto sea investigado y que se tomen
medidas en interés público.
Documentación
225.37 En relación con un acto de incumplimiento identificado o sospechado que entre dentro
del alcance de esta sección, el contador profesional deberá, además de cumplir con
los requisitos de documentación bajo las normas de auditoría aplicables, documentar:
Cómo la administración y, cuando corresponda, los encargados del gobierno
corporativo han respondido al asunto.
Los cursos de acción que el contador profesional consideró, los juicios realizados
y las decisiones que se tomaron, teniendo en cuenta la perspectiva de terceros
razonables e informados.
Cómo el contable profesional está convencido de que el contador profesional ha
cumplido con la responsabilidad establecida en el párrafo 225.25.
225.38 Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), por ejemplo, requieren que
un contador profesional realice una auditoría de estados financieros para:
Preparar documentación suficiente para permitir la comprensión de los asuntos
importantes que surjan durante la auditoría, las conclusiones alcanzadas y los
juicios profesionales significativos realizados para llegar a esas conclusiones;
Documente las discusiones sobre asuntos importantes con la gerencia, los
encargados del gobierno corporativo y otros, incluyendo la naturaleza de los
asuntos importantes discutidos y cuándo y con quién tuvieron lugar las
discusiones; y
Documentación identificada o sospecha de incumplimiento, y los resultados de la
discusión con la administración y, cuando corresponda, con los encargados del
gobierno y otras partes fuera de la entidad.
Obtener una comprensión de la materia y abordarla con la gerencia y los encargados del
gobierno
225.39 Si un contador profesional contratado para proporcionar un servicio profesional que
no sea una auditoría de estados financieros se entera de la información relativa a un
caso de incumplimiento o sospecha de incumplimiento, el contador profesional tratará
de obtener una comprensión del asunto, incluida la naturaleza del acto y las
circunstancias en que ocurrió o puede estar a punto de ocurrir.
225.42 Tal discusión sirve para aclarar la comprensión del contador profesional de los hechos
y circunstancias relevantes para el asunto y sus posibles consecuencias. La discusión
también puede incitar a la gerencia o a los encargados del gobierno a investigar el
asunto.
225.43 El nivel apropiado de gestión con quien discutir el asunto es una cuestión de juicio
profesional. Los factores relevantes a considerar incluyen:
La naturaleza y las circunstancias del asunto.
Las personas involucradas de hecho o potencialmente.
La probabilidad de colusión.
Las posibles consecuencias del asunto.
Si ese nivel de gestión puede investigar el asunto y tomar las medidas adecuadas.
225.47 Los factores relevantes para considerar la comunicación de acuerdo con los párrafos
225.45 y 225.46 incluyen:
Si hacerlo sería contrario a la ley o regulación.
Si hay restricciones sobre la divulgación impuestas por una agencia reguladora o
un fiscal en una investigación en curso sobre el incumplimiento o sospecha de
incumplimiento.
Si el objetivo del trabajo es investigar posibles incumplimientos dentro de la
entidad para que pueda tomar las medidas adecuadas.
Si la administración o los encargados del gobierno ya han informado al auditor
externo de la entidad sobre el asunto.
La materialidad probable del asunto para la auditoría de los estados financieros del
cliente o, cuando el asunto se relaciona con un componente de un grupo, su
posible materialidad para la auditoría de los estados financieros del grupo.
225.48 En todos los casos, la comunicación es para permitir que el socio del encargo
de auditoría sea informado sobre el incumplimiento o sospecha de incumplimiento y
para determinar si, y de ser así, cómo debe abordarse de acuerdo con las
disposiciones de esta sección.
225.52 Al considerar si divulgar a una autoridad apropiada, los factores relevantes a tener en
cuenta incluyen:
Si hacerlo sería contrario a la ley o regulación.
Si hay restricciones sobre la divulgación impuestas por una agencia reguladora o
un fiscal en una investigación en curso sobre el incumplimiento o sospecha de
incumplimiento.
Si el objetivo del trabajo es investigar posibles incumplimientos dentro de la
entidad para que pueda tomar las medidas adecuadas.
Documentación
225.56 En relación con un acto de incumplimiento identificado o sospechado que entra dentro
del alcance de esta sección, se alienta al contador público a documentar:
El asunto
Los resultados de la discusión con la administración y, cuando corresponda,
con los encargados del gobierno y otras partes.
Cómo la administración y, cuando corresponda, los encargados del gobierno
corporativo han respondido al asunto.
Los cursos de acción que el contador profesional consideró, los juicios realizados
y las decisiones que se tomaron.
Cómo el contable profesional está convencido de que el contador profesional ha
cumplido con la responsabilidad establecida en el párrafo 225.49.
Alcance
360.5 Esta sección establece el enfoque que debe seguir un contador profesional que se
encuentre o tenga conocimiento del incumplimiento o sospecha de incumplimiento de:
a. Las leyes y regulaciones generalmente reconocen tener un efecto directo en la
determinación de montos y revelaciones materiales en los estados financieros de la
organización empleadora; y
b. Otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo en la determinación de
los montos y revelaciones en los estados financieros de la organización
empleadora, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para los aspectos
operativos del negocio de la organización empleadora, a su capacidad para
continuar su negocio, o para evitar penalizaciones materiales.
360.6 Los ejemplos de leyes y reglamentos que aborda esta sección incluyen aquellos que
se relacionan con:
Fraude, corrupción y soborno.
Lavado de dinero, financiamiento del terrorismo y producto del delito.
Mercados de valores y comercio.
Banca y otros productos y servicios financieros.
Protección de Datos.
Pasivos y pagos de impuestos y pensiones.
Protección del medio ambiente.
Salud y seguridad pública
360.7 El incumplimiento puede dar lugar a multas, litigios u otras consecuencias para la
organización empleadora que puedan tener un efecto material en sus estados
financieros. Es importante destacar que tal incumplimiento puede tener implicaciones
más amplias de interés público en términos de daño potencialmente sustancial a los
inversores, acreedores, empleados o el público en general. A los fines de esta sección,
un acto que causa daño sustancial es uno que resulta en consecuencias adversas
graves para cualquiera de estas partes en términos financieros o no financieros. Los
ejemplos incluyen la perpetración de un fraude que resulta en pérdidas financieras
significativas para los inversionistas, y violaciones a las leyes y regulaciones
ambientales que ponen en peligro la salud o seguridad de los empleados o el público.
360.8 Un contador profesional que encuentra o se da cuenta de asuntos que son claramente
inconsecuentes, juzgados por su naturaleza y su impacto, financiero o de otro tipo,
sobre la organización empleadora, sus partes interesadas y el público en general, no
está obligado a cumplir con esta sección con respecto a tales asuntos.
360.15 Se espera que un contador profesional senior aplique conocimiento, juicio profesional
y experiencia, pero no se espera que tenga un nivel de comprensión de las leyes y
regulaciones más allá de lo que se requiere para el rol del contador profesional dentro
de la organización empleadora. Si un acto constituye incumplimiento, en última
instancia, es un asunto que debe ser determinado por un tribunal u otro órgano
adjudicador apropiado. Dependiendo de la naturaleza y la importancia del asunto,
el contador profesional puede causar, o tomar los pasos apropiados para causar, el
asunto a ser investigado internamente. El contador profesional también puede
consultar de manera confidencial con otras personas dentro de la organización
empleadora o un organismo profesional, o con un abogado.
Abordando la materia
360.16 Si el contador profesional superior identifica o sospecha que se ha producido o puede
ocurrir un incumplimiento, el contable profesional deberá, sujeto al párrafo 360.11,
discutir el asunto con el superior jerárquico del contador profesional, si corresponde,
para permitir que se tome una determinación. en cuanto a cómo se debe abordar el
asunto. Si el superior inmediato del contador profesional parece estar involucrado en
el asunto, el contador profesional deberá discutir el asunto con el siguiente nivel más
alto de autoridad dentro de la organización empleadora.
360.17 El contador profesional senior también tomará las medidas apropiadas para:
a. Haga que el asunto se comunique a los encargados del gobierno corporativo para
obtener su aprobación con respecto a las medidas apropiadas que se deben tomar
para responder al asunto y permitirles cumplir con sus responsabilidades;
b. Cumplir con las leyes y regulaciones aplicables, incluidas las disposiciones legales
o reglamentarias que rigen el informe de incumplimiento o sospecha de
incumplimiento a una autoridad competente;
c. Haga que las consecuencias del incumplimiento o sospecha de incumplimiento
sean rectificadas, remediadas o mitigadas;
d. Reducir el riesgo de repetición; y
e. Intente disuadir la comisión del incumplimiento si aún no ha ocurrido.
360.18 Además de responder al asunto de acuerdo con las disposiciones de esta sección,
el contador profesional senior determinará si la revelación del asunto al auditor
externo de la organización empleadora, si corresponde, es necesaria de conformidad
con el deber u obligación legal del contador profesional, proporcionar toda la
información necesaria para permitir que el auditor realice la auditoría.
360.21 A la luz de la respuesta de los superiores del contable profesional superior, si los
hubiere, y de los encargados del gobierno corporativo, el contador profesional deberá
determinar si se necesitan medidas adicionales en interés público.
360.27 Como la consideración del asunto puede involucrar análisis y juicios complejos,
el contador profesional senior puede considerar la consulta interna, obtener asesoría
legal para comprender las opciones del contador profesional y las implicaciones
profesionales o legales de tomar cualquier curso de acción particular, o consultar
sobre una confidencial con un organismo regulador o profesional.
360.30 Si el contador profesional senior determina que la revelación del asunto a una
autoridad apropiada es un curso de acción apropiado dadas las circunstancias, esto
no se considerará un incumplimiento del deber de confidencialidad bajo la Sección
140 de este Código. Al hacer tal divulgación, el contador profesional deberá actuar de
buena fe y tener precaución al hacer declaraciones y afirmaciones.
Documentación
360.32 En relación con un acto de incumplimiento identificado o sospechado que cae dentro
del alcance de esta sección, se alienta al contador profesional senior a que se
documenten los siguientes asuntos:
El asunto
Los resultados de las conversaciones con los superiores del contador profesional,
si los hubiere, y con los encargados del gobierno y otras partes.
Cómo los superiores del contador profesional, si los hubiere, y los encargados del
gobierno corporativo han respondido al asunto.
Los cursos de acción que el contador profesional consideró, los juicios realizados
y las decisiones que se tomaron.
Cómo el contador profesional está convencido de que el contador profesional ha
cumplido con la responsabilidad establecida en el párrafo 360.21.
Documentación
360.37 En relación con un acto de incumplimiento identificado o sospechado que caiga dentro
del alcance de esta sección, se alienta al contador público a que se documenten los
siguientes asuntos:
El asunto
Los resultados de las conversaciones con el superior, la gerencia y, en su caso, los
cargos del gerente de contabilidad profesional con el gobierno y otras partes.
Cómo el superior del contador profesional ha respondido al asunto.
Los cursos de acción que el contador profesional consideró, los juicios realizados
y las decisiones que se tomaron.
Conflictos de interés
...
[El párrafo 100.26 a continuación se agregará después del párrafo actual 100.25.]
100.26 En algunos casos, todos los encargados del gobierno corporativo participan en la
gestión de la entidad, por ejemplo, una pequeña empresa en la que un único
propietario gestiona la entidad y nadie más tiene una función de gobierno. En estos
casos, si los asuntos se comunican con personas con responsabilidades de gestión,
y esas personas también tienen responsabilidades de gobierno, no es necesario que
las cuestiones se comuniquen nuevamente con esas mismas personas en su función
de gobierno. Sin embargo, el contador o empresa profesional deberá estar satisfecho
de que la comunicación con la persona o personas con responsabilidades de gestión
informa adecuadamente a todos aquellos con quienes el contable o
la firma profesional se comunicarían de otra forma en su capacidad de gobierno.
210.3 Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, el contador
profesional en la práctica pública declinará entrar en la relación con el cliente.
[Los párrafos actuales 210.6 a 210.9 pasarán a ser los párrafos 210.5 a 210.8,
respectivamente.]
[Los párrafos actuales 210.10 y 210.11 serán reemplazados por el párrafo 210.9 a
continuación.]
210.9 Un contador profesional en la práctica pública evaluará la importancia de cualquier
amenaza. Se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar cualquier
amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
Al responder a las solicitudes de presentación de ofertas, indicando en la licitación
que, antes de aceptar el encargo, se solicitará el contacto con el contador actual o
predecesor para que se puedan investigar si existen razones profesionales o de
otro tipo por las que la cita no debería ser aceptado;
Pedir al contador predecesor que proporcione información conocida sobre cualquier
hecho o circunstancia que, en opinión del contador predecesor, deba tener en
cuenta el contador sucesor propuesto antes de decidir si acepta el compromiso. Por
ejemplo, las razones aparentes para el cambio en el nombramiento pueden no
reflejar completamente los hechos y pueden indicar desacuerdos con el contador
predecesor que pueden influir en la decisión de aceptar el nombramiento; o
Obtener la información necesaria de otras fuentes.
Fecha efectiva
Los cambios entrarán en vigencia el 15 de julio de 2017. Se permite su adopción anticipada.