05.

Convenios para evitar la doble imposición

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Los convenios para evitar la doble Imposición, en los que el Perú es parte, son publicados por
el Ministerio de Economía y Finanzas del Perú en su Portal Web www.mef.gob.pe .

Para obtener el texto de cada uno puede ingresar al mencionado portal, acceder al menú
de Tributos y ubicarlos en el menú lateral izquierdo como Convenio para evitar la doble
imposición.

Si desea ingresar directamente puede hacerlo desde aquí

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Convenio para evitar la doble Imposición

La doble o múltiple tributación se presenta cuando dos o más países consideran que les pertenece
el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una misma ganancia puede resultar
gravada por más de un Estado.

Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposición internacional celebran acuerdos
o convenios para regular esta situación. Estos convenios contemplan no sólo las reglas que usarán
para evitar la doble imposición sino también los mecanismos para que se dé la colaboración entre
las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasión fiscal.

Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias
y acuerdan que sea sólo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice
una imposición compartida, es decir, que ambos Estados recauden parte del impuesto total que
debe pagar el sujeto.

Convenios para evitar la doble Imposición en vigor:

 Convenio con Chile, aplicable desde el primero de enero de 2004.

 Convenio con Canadá en Español, aplicable desde el primero de enero de 2004.
 Convenio con Canadá en Inglés, aplicable desde el primero de enero de 2004.
 Convenio con la Comunidad Andina, aplicable desde el primero de enero de 2005
 Convenio con Brasil , aplicable desde el primero de enero de 2010.
 Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, aplicable desde el primero de enero de 2015.
 Convenio con la República de Corea, aplicable desde el primero de enero de 2015.
 Convenio con la Confederación Suiza, aplicable desde el primero de enero de 2015.
 Convenio con la República de Portugal, aplicable desde el primero de enero de 2015.

Designación de Representantes del MEF que intervendrán en las negociaciones, suscripción

y aplicación de los Convenios en Negociación:

 Decreto Ley N° 25883

 Resolución Ministerial N° 284-2011-EF/10
 Resolución Ministerial N° 426-2009-EF/10
 Resolución Directoral N° 002-2014-EF/61.01
 Resolución Directoral N° 001-2014-EF/61.01
 Resolución Directoral N° 001-2012-EF/61.01
 Resolución Directoral Nº 001-2011-EF/66.01
 Resolución Directoral Nº 001-2010-EF/66.01
 Resolución Directoral Nº 001-2009-EF/66.01
 Resolución Directoral Nº 001-2009-EF/67.01
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Tratados para evitar la doble tributación

Convenios para Evitar la Doble Imposición Internacional

El Perú a efectos de evitar y resolver los casos sobre doble imposición internacional aplicada
por dos o más Estados, se encuentra negociando y celebrando convenios internacionales con
otros Estados. Los convenios establecen reglas y mecanismos que aplicarán los Estados
firmantes para evitar esta doble imposición.

Fecha de entrada en
País vigor

Chile 01.01.2004

Canadá 01.01.2004

Comunidad 01.01.2005
Andina

Brasil 01.01.2010

México 19.02.2014

Corea 03.03.2014

Suiza 10.03.2014

Portugal 12.04.2014

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CONVENIOS TRIBUTARIOS INTERNACIONALES/ INTERNATIONAL TAX CONVENTIONS

En esta página se pueden consultar los convenios para evitar la doble imposición suscritos por
Chile. Se indica además los datos de contacto de las autoridades competentes para efectos de
los Convenios señalados en el punto I.

On this page you can find the Conventions for the avoidance of double taxation signed by Chile,
together with the contact details for the competent authority for purposes of the Conventions
referred to in section I.

Datos de contacto de la autoridad competente/Contact details for competent authority

 Convenios para evitar la doble imposición / Conventions for the avoidance of double
taxation

 Tratados suscritos/ Treaties signed

 Convenios de transporte internacional/ International transport conventions

 Convenios en negociación

I. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN / CONVENTIONS FOR THE AVOIDANCE OF

DOUBLE TAXATION
Vigentes / In force

Autoridad Competente /
País/ Country Texto/Text Circular Relacionada
Competent Authority

Ministro de Hacienda y Director SII

Español
Australia Minister of Finance and
English
Commissioner SII

Ministro de Hacienda y Director SII

Español
Bélgica Minister of Finance and
English
Commissioner SII

Ministro de Hacienda y Director SII Circular N°8, Circular N° 33,

yCircular N°62, del 2005.
Brasil Español
Cláusula nación más
favorecida.

Ministro de Hacienda y Director SII Circular N°8, Circular N° 33,

Español Minister of Finance and yCircular N°62, del 2005.
Canadá
English Commissioner SII Cláusula nación más
favorecida.
Colombia Español Ministro de Hacienda y Director SII

Ministro de Hacienda y Director SII Circular N°8 de

Español
Corea Minister of Finance and 2005. Cláusula nación más
English
Commissioner SII favorecida.

Ministro de Hacienda y Director SII

Español
Croacia Minister of Finance and
English
Commissioner SII

Ministro de Hacienda y Director SII Circular N°62 de

Español
Dinamarca Minister of Finance and 2005.Cláusula nación más
English
Commissioner SII favorecida.

Ministro de Hacienda y Director SII Circular N°8 de

Ecuador Español 2005. Cláusula nación más
favorecida.

España Español Ministro de Hacienda y Director SII

Español Ministro de Hacienda y Director SII

Francia
French

Ministro de Hacienda y Director SII

Español
Irlanda Minister of Finance and
English
Commissioner SII

Ministro de Hacienda y Director SII

Español
Malasia Minister of Finance and
English
Commissioner SII

Ministro de Hacienda y Director SII Circular N°8 y Circular N°62

México Español del 2005. Cláusula nación
más favorecida.

Ministro de Hacienda y Director SII Circular N°8 de

Español
Noruega Minister of Finance and 2005. Cláusula nación más
English
Commissioner SII favorecida.

Ministro de Hacienda y Director SII

Español
Nueva Zelandia Minister of Finance and
English
Commissioner SII

Paraguay Español Ministro de Hacienda y Director SII

Perú Español Ministro de Hacienda y Director SII

Protocolo
Modificatorio

Ministro de Hacienda y Director SII Circular N°8

Español
Polonia Minister of Finance and de 2005. Cláusula nación
English
Commissioner SII más favorecida.

Ministro de Hacienda y Director SII

Español
Portugal Minister of Finance and
English
Commissioner SII

Ministro de Hacienda y Director SII

Español
Reino Unido Minister of Finance and
English
Commissioner SII

Ministro de Hacienda y Director SII

Español
Rusia Minister of Finance and
English
Commissioner SII

Ministro de Hacienda y Director SII

Español
Suecia Minister of Finance and
English
Commissioner SII

Ministro de Hacienda y Director SII

Español
Suiza Minister of Finance and
English
Commissioner SII

Ministro de Hacienda y Director SII

Español
Tailandia Minister of Finance and
English
Commissioner SII

II. TRATADOS SUSCRITOS/ TREATIES SIGNED

Convenio, protocolo, aplicación

Argentina
del convenio

Español
Austria
English

Español
China
English

Español
Estados Unidos
English
 Español
Sudáfrica
English

Español
Italia
English

III. CONVENIOS DE TRANSPORTE INTERNACIONAL / INTERNATIONAL TRANSPORT

CONVENTIONS

Alemania (marítimo)

Alemania (aéreo)

Argentina (marítimo y aéreo)

Estados Unidos de América (aéreo)

Francia (aéreo)

Panamá (aéreo)

Singapur (marítimo)

Suiza (aéreo)

Uruguay (aéreo)

Venezuela (aéreo y marítimo)

IV. CONVENIOS EN NEGOCIACIÓN

Actualmente Chile se encuentra negociando Convenios para evitar la doble tributación con
diversos países. Tales negociaciones presentan distintos niveles de avance, los cuales varían
dependiendo de las políticas tributarias de los países en negociación.
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CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL EN

APLICACIÓN

Gaceta Oficial
PAÍS Tipo de Convenio Fecha
Número
Convenio entre la República
de Venezuela y la República
Federal de Alemania para
Alemania 11/08/1997 36.266
evitar la doble imposición en
materia de impuesto sobre la
renta y sobre el patrimonio.
Convenio entre la Republica
Bolivariana de Venezuela y la
Republica de Austria para
evitar la doble tributación y
Austria 38.598
prevenir la elusión y la 05/01/2007
evasión fiscal en materia de
Impuesto sobre la Renta y el
patrimonio.
Convenio entre el Gobierno de
la República de Venezuela y el
Gobierno de Barbados con el
5.507
Barbados objeto de evitar la doble 13/12/2000
Extraordinaria.
tributación y prevenir la
evasión fiscal en materia de
impuesto sobre la renta.
Convenio entre el Gobierno de
la República Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la
República de Belarús para
Belarús evitar la doble tributación y 09/01/2009 39.095
prevenir la evasión fiscal con
respecto al impuesto sobre la
renta y sobre el patrimonio
(Capital).
Convenio entre la República
de Venezuela y el Reino de
Bélgica para evitar la doble 5.269
Bélgica 22/10/1998
tributación y prevenir la Extraordinaria.
evasión fiscal con respecto al
impuesto sobre la renta.
Convenio entre el Gobierno de
la República Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la
República Federativa de Brasil
Brasil 27/12/2005 38.344
para evitar la doble
tributación y prevenir la
evasión fiscal en materia de
impuesto sobre la renta.
Canadá Convenio entre el Gobierno de 29/04/2004 37.927
 Canadá y el Gobierno de la
República Bolivariana de
Venezuela con el objeto de
evitar la doble tributación y
prevenir la evasión y el fraude
fiscal en materia de impuesto
sobre la renta y sobre el
patrimonio.
Acuerdo entre el Gobierno de
la República Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la
Republica Popular de China
China para evitar la doble 17/12/2004 38.089
tributación y prevenir la
evasión fiscal en materia de
impuesto sobre la renta y
sobre el patrimonio.
Convenio entre el Gobierno de
la Republica Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la
Republica de Corea para
Corea evitar la doble tributación y 05/01/2007 38.598
prevenir la evasión y el fraude
fiscal en materia de impuesto
sobre la renta y sobre el
capital.
Convenio entre el Gobierno de la
República de Cuba y el Gobierno
de la República Bolivariana de
Venezuela para evitar la doble
Cuba 14/12/2004 38.086
imposición y prevenir la evasión
y el fraude fiscal en materia de
impuestos sobre la renta y sobre
el patrimonio.
Convenio entre el Reino de
Dinamarca y la República de
Dinamarca 14/06/2001 37.219
Venezuela para evitar la doble
tributación.
Convenio entre la República
Bolivariana de Venezuela y Los
Emiratos Emiratos Árabes Unidos para
Árabes evitar la doble tributación y 31/05/2011 39.685
Unidos prevenir la evasión fiscal con
respecto a los impuestos sobre la
renta y al patrimonio.
Convenio entre la Republica
Bolivariana de Venezuela y el
Reino de España para evitar la
España doble tributación y prevenir la 05/04/2004 37.913
evasión y el fraude fiscal en
materia de impuesto sobre la
renta y sobre el patrimonio.
Estados Convenio entre el Gobierno de la 5.427
5/01/2000
Unidos República de Venezuela y el Extraordinario
 Gobierno de los Estados Unidos
de América con el objeto de
evitar la doble tributación y
prevenir la evasión fiscal en
materia de impuesto sobre la
renta y sobre el patrimonio.
Convenio entre el Gobierno de la
República de Venezuela y el
Gobierno de la República
Francesa con el objeto de evitar 4.635
Francia 28/09/1993
la doble tributación y prevenir la Extraordinaria
evasión y el fraude fiscal en
materia de impuesto sobre la
renta.
Acuerdo con el objeto de evitar
la doble tributación y prevenir la
evasión y el fraude fiscal en
Indonesia materia de impuesto sobre la 27/03/2003 37.659
renta entre la Republica de
Venezuela y la Republica de
Indonesia.
Acuerdo entre el Gobierno de la
República Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la
Irán República Islámica de Irán para 27/12/2005 38.344
evitar la doble tributación en
materia de impuesto sobre la
renta y el patrimonio.
Convenio entre la Republica de
Venezuela y el Gobierno de la
República Italiana con el objeto
Italia de evitar la doble tributación en 21/05/1993
4.580
materia de impuesto sobre la
Extraordinaria
renta y prevenir la elusión, la
evasión y el fraude fiscal.
Acuerdo entre el Gobierno de la
República Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno del
Estado de Kuwait para evitar la
Kuwait 30/12/2005 38.347
doble tributación y prevenir la
evasión y el fraude fiscal en
materia de impuesto sobre la
renta y sobre el patrimonio.
Acuerdo entre el Gobierno de la
República Bolivariana de
Malasia Venezuela y el Gobierno de
Malasia para evitar la doble 03/01/2008 38.842
tributación y prevenir la evasión
fiscal en materia de impuesto
sobre la renta
Convenio entre la Republica de
Venezuela y el Reino de Noruega 5.265
Noruega 01/10/1998
con el objeto de evitar la doble Extraordinaria
tributación y prevenir la evasión y
 el fraude fiscal en materia de
impuesto sobre la renta y el
patrimonio.
Convenio entre la Republica de
Venezuela y el Reino de los Países
Países Bajos para evitar la doble 5.180
04/11/1997
Bajos tributación y la evasión fiscal con Extraordinario
respecto al impuesto sobre la
renta.
Convenio entre la República de
Venezuela y la República de
Portugal con el objeto de evitar la 5.180
Portugal 04/11/1997
doble tributación y prevenir la Extraordinario
evasión fiscal en materia de
impuesto sobre la renta.
Acuerdo entre el Gobierno de la
República Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno del
Qatar Estado de Qatar para evitar la 25/10/2007 38.796
doble tributación y prevenir la
evasión fiscal en materia de
impuesto sobre la renta
Convenio entre el Gobierno de la
República de Venezuela y el
Gobierno del Reino Unido de Gran
Bretaña e Irlanda del Norte con el
Reino 5.218
objeto de evitar la doble
Unido 06/03/1998 Extraordinario
tributación y prevenir la evasión
fiscal en materia de impuesto
sobre la renta y sobre las
ganancias de capital.
Convenio entre la república de
Venezuela y la República Checa
con el objeto de evitar la doble
República 5.180
tributación y prevenir la evasión 04/11/1997
Checa Extraordinario
fiscal en materia de impuesto
sobre la renta e impuesto al
patrimonio
Convenio entre el Gobierno de la
Republica Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la
Federación de Rusia para evitar la 5.822
Rusia 25/09/2006
doble tributación y prevenir la Extraordinario
evasión fiscal en materia de
impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio.
Convenio entre la República de
Venezuela y el Reino de Suecia
con el objeto de evitar la doble
5.274
Suecia tributación en materia de 12/11/1988
Extraordinaria
impuesto sobre la renta y prevenir
la elusión y evasión y el fraude
fiscal.
Suiza Convenio entre la Confederación 5.192
 Suiza y la República de Venezuela 18/12/1997 Extraordinario
con el objeto de evitar la doble
tributación en materia de
impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio.
Convenio entre el Gobierno de la
Republica de Trinidad y Tobago y
el Gobierno de la Republica de
Venezuela con el objeto de evitar
Trinidad y 5.180
la doble tributación y prevenir la
Tobago 04/11/1997 Extraordinario
evasión y la elusión fiscal en
materia de impuesto sobre la
renta y de fomentar el comercio y
la inversión internacionales.
Acuerdo entre el Gobierno de la
República Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la
República Socialista de Vietnam
Vietnam 39.183
para evitar la doble tributación y 21/05/2009
prevenir la evasión fiscal en
materia de impuesto sobre la
renta y sobre el patrimonio.

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CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL EN APLICACIÓN

Gaceta Oficial
PAÍS Tipo de Convenio Fecha
Número

Convenio entre la República de

Venezuela y la República Federal
de Alemania para evitar la doble
Alemania 11/08/1997 36.266
imposición en materia de impuesto
sobre la renta y sobre el
patrimonio.

Convenio entre la Republica

Bolivariana de Venezuela y la
Republica de Austria para evitar la
Austria doble tributación y prevenir la 38.598
05/01/2007
elusión y la evasión fiscal en
materia de Impuesto sobre la
Renta y el patrimonio.

Convenio entre el Gobierno de la 5.507

Barbados República de Venezuela y el 13/12/2000
Extraordinaria.
Gobierno de Barbados con el
 objeto de evitar la doble
tributación y prevenir la evasión
fiscal en materia de impuesto
sobre la renta.

Convenio entre el Gobierno de la

República Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la
República de Belarús para evitar la
Belarús 09/01/2009 39.095
doble tributación y prevenir la
evasión fiscal con respecto al
impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio (Capital).

Convenio entre la República de

Venezuela y el Reino de Bélgica
para evitar la doble tributación y 5.269
Bélgica 22/10/1998
prevenir la evasión fiscal con Extraordinaria.
respecto al impuesto sobre la
renta.

Convenio entre el Gobierno de la

República Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la
República Federativa de Brasil para
Brasil 27/12/2005 38.344
evitar la doble tributación y
prevenir la evasión fiscal en
materia de impuesto sobre la
renta.

Convenio entre el Gobierno de

Canadá y el Gobierno de la
República Bolivariana de
Venezuela con el objeto de evitar
Canadá 29/04/2004 37.927
la doble tributación y prevenir la
evasión y el fraude fiscal en
materia de impuesto sobre la renta
y sobre el patrimonio.

Acuerdo entre el Gobierno de la

República Bolivariana de
China Venezuela y el Gobierno de la 17/12/2004 38.089
Republica Popular de China para
evitar la doble tributación y
prevenir la evasión fiscal en
 materia de impuesto sobre la renta
y sobre el patrimonio.

Convenio entre el Gobierno de la

Republica Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la
Republica de Corea para evitar la
Corea 05/01/2007 38.598
doble tributación y prevenir la
evasión y el fraude fiscal en
materia de impuesto sobre la renta
y sobre el capital.

Convenio entre el Gobierno de la

República de Cuba y el Gobierno de la
República Bolivariana de Venezuela
Cuba para evitar la doble imposición y 14/12/2004 38.086
prevenir la evasión y el fraude fiscal en
materia de impuestos sobre la renta y
sobre el patrimonio.

Convenio entre el Reino de Dinamarca

Dinamarca y la República de Venezuela para 14/06/2001 37.219
evitar la doble tributación.

Convenio entre la República

Bolivariana de Venezuela y Los
Emiratos
Emiratos Árabes Unidos para evitar la
Árabes 31/05/2011 39.685
doble tributación y prevenir la evasión
Unidos
fiscal con respecto a los impuestos
sobre la renta y al patrimonio.

Convenio entre la Republica

Bolivariana de Venezuela y el Reino de
España para evitar la doble tributación
España 05/04/2004 37.913
y prevenir la evasión y el fraude fiscal
en materia de impuesto sobre la renta
y sobre el patrimonio.

Convenio entre el Gobierno de la

República de Venezuela y el Gobierno
Estados de los Estados Unidos de América con 5/01/2000 5.427
Unidos el objeto de evitar la doble tributación Extraordinario
y prevenir la evasión fiscal en materia
de impuesto sobre la renta y sobre el
 patrimonio.

Convenio entre el Gobierno de la

República de Venezuela y el Gobierno
de la República Francesa con el objeto 4.635
Francia 28/09/1993
de evitar la doble tributación y Extraordinaria
prevenir la evasión y el fraude fiscal en
materia de impuesto sobre la renta.

Acuerdo con el objeto de evitar la

doble tributación y prevenir la evasión
y el fraude fiscal en materia de
Indonesia 27/03/2003 37.659
impuesto sobre la renta entre la
Republica de Venezuela y la Republica
de Indonesia.

Acuerdo entre el Gobierno de la

República Bolivariana de Venezuela y
el Gobierno de la República Islámica
Irán 27/12/2005 38.344
de Irán para evitar la doble tributación
en materia de impuesto sobre la renta
y el patrimonio.

Convenio entre la Republica de

Venezuela y el Gobierno de la
República Italiana con el objeto de
Italia 21/05/1993 4.580
evitar la doble tributación en materia
de impuesto sobre la renta y prevenir Extraordinaria
la elusión, la evasión y el fraude fiscal.

Acuerdo entre el Gobierno de la

República Bolivariana de Venezuela y
el Gobierno del Estado de Kuwait para
Kuwait evitar la doble tributación y prevenir 30/12/2005 38.347
la evasión y el fraude fiscal en materia
de impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio.

Acuerdo entre el Gobierno de la

República Bolivariana de Venezuela y el
Malasia Gobierno de Malasia para evitar la
03/01/2008 38.842
doble tributación y prevenir la evasión
fiscal en materia de impuesto sobre la
renta
 Convenio entre la Republica de
Venezuela y el Reino de Noruega con el
objeto de evitar la doble tributación y 5.265
Noruega 01/10/1998
prevenir la evasión y el fraude fiscal en Extraordinaria
materia de impuesto sobre la renta y el
patrimonio.

Convenio entre la Republica de

Venezuela y el Reino de los Países Bajos
5.180
Países Bajos para evitar la doble tributación y la 04/11/1997
Extraordinario
evasión fiscal con respecto al impuesto
sobre la renta.

Convenio entre la República de

Venezuela y la República de Portugal
5.180
Portugal con el objeto de evitar la doble 04/11/1997
Extraordinario
tributación y prevenir la evasión fiscal
en materia de impuesto sobre la renta.

Acuerdo entre el Gobierno de la

República Bolivariana de Venezuela y el
Gobierno del Estado de Qatar para
Qatar 25/10/2007 38.796
evitar la doble tributación y prevenir la
evasión fiscal en materia de impuesto
sobre la renta

Convenio entre el Gobierno de la

República de Venezuela y el Gobierno
del Reino Unido de Gran Bretaña e
Irlanda del Norte con el objeto de evitar 5.218
Reino Unido 06/03/1998
la doble tributación y prevenir la Extraordinario
evasión fiscal en materia de impuesto
sobre la renta y sobre las ganancias de
capital.

Convenio entre la república de

Venezuela y la República Checa con el
República objeto de evitar la doble tributación y 5.180
04/11/1997
Checa prevenir la evasión fiscal en materia de Extraordinario
impuesto sobre la renta e impuesto al
patrimonio

Convenio entre el Gobierno de la 5.822

Rusia Republica Bolivariana de Venezuela y el 25/09/2006 Extraordinario
Gobierno de la Federación de Rusia
 para evitar la doble tributación y
prevenir la evasión fiscal en materia de
impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio.

Convenio entre la República de

Venezuela y el Reino de Suecia con el
objeto de evitar la doble tributación en 5.274
Suecia 12/11/1988
materia de impuesto sobre la renta y Extraordinaria
prevenir la elusión y evasión y el fraude
fiscal.

Convenio entre la Confederación Suiza

y la República de Venezuela con el
5.192
Suiza objeto de evitar la doble tributación en 18/12/1997
Extraordinario
materia de impuesto sobre la renta y
sobre el patrimonio.

Convenio entre el Gobierno de la

Republica de Trinidad y Tobago y el
Gobierno de la Republica de Venezuela
Trinidad y con el objeto de evitar la doble 5.180
Tobago tributación y prevenir la evasión y la 04/11/1997 Extraordinario
elusión fiscal en materia de impuesto
sobre la renta y de fomentar el
comercio y la inversión internacionales.

Acuerdo entre el Gobierno de la

República Bolivariana de Venezuela y el
Gobierno de la República Socialista de
Vietnam Vietnam para evitar la doble tributación 39.183
21/05/2009
y prevenir la evasión fiscal en materia
de impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio.

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FISCALIZACIÓN

Importante: esta información que entrega el Servicio de Impuestos Internos, es sólo una guía
de apoyo para los contribuyentes. Es deber de todo contribuyente leer la normativa vigente
del SII. Información vigente a 2015.

1.- ¿Qué es la Fiscalización?

El proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a
los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando el correcto, íntegro y
oportuno pago de los impuestos.

Para esto, el SII está autorizado por ley para examinar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes dentro de los plazos de prescripción que tiene, y revisar cualquier deficiencia
en su declaración, para liquidar un impuesto y girar los tributos a que hubiere lugar.

La auditoría tributaria constituye una actividad permanente de fiscalización. Esta consiste en

verificar la exactitud de las declaraciones a través de la revisión de los antecedentes y
documentación de los contribuyentes. (Más detalles en Auditoría Tributaria )

2.- ¿Qué tipos de Acciones de Fiscalización existen?

a) Procesos masivos

Los procesos masivos de fiscalización corresponden a los planes que enfrentan a un número
significativo de contribuyentes, a través de procesos más estructurados de atención y
fiscalización, y que cuentan para su ejecución con un apoyo informático uniforme a lo largo del
país, con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalización. En éstos procesos la tasa
de atención se caracteriza por ser alta, dado que es una fiscalización dirigida a un proceso
particular del contribuyente.

Los principales programas de fiscalización de este tipo son la Operación IVA y la Operación
Renta:

En la Operación IVA se procesan más de un millón de declaraciones mensualmente y se

realizan cruces que detectan masivamente inconsistencias para su posterior aclaración, el 90%
de esas declaraciones se reciben en www.sii.cl, en tanto que el 10% restantes son presentadas
en papel.

En la Operación Renta año tributario 2014, por su parte, se computan más de tres millones de
declaraciones a presentar por los contribuyentes que declaran impuesto a la renta. Todas las
declaraciones de renta recibidas durante el proceso entran a una fiscalización masiva en la que
se realizan más de 200 controles, los que consideran desde cuadraturas lógicas y matemáticas
hasta la información proveniente de las declaraciones juradas recibidas por el SII de manera
previa a la Operación Renta, e información de las bases de datos del SII, como las
declaraciones mensuales (F29 y F50), entre otros. Con los resultados se selecciona
aproximadamente al 10% de los contribuyentes a los que se cita para que concurran, a partir
del mes de Junio de cada año tributario, a las oficinas del SII para analizar las principales
discrepancias.

b) Procesos selectivos
Los procesos selectivos de fiscalización corresponden a los planes orientados a actividades
económicas o grupos de contribuyentes específicos, que muestran un incumplimiento mayor,
con un enfoque menos estructurado, dependiendo del objetivo que se desea alcanzar con
cada programa. La tasa de atención es más baja, de acuerdo a que supone una revisión más
extensiva e integral del contribuyente.

Bajo este contexto se encuentran los Cambios de Sujeto de IVA, la Revisión de Devolución de
IVA Exportadores, las Auditorías Tributarias, etc.

3.- ¿Cuáles son los principales énfasis de las Acciones de Fiscalización?

a) Control del cumplimiento tributario

El control del cumplimiento tributario corresponde a las acciones que realiza el SII para evaluar
el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por obligaciones
periódicas que contempla la legislación tributaria y que establece el SII.

La fiscalización preventiva es muy útil para dicho control. Se alimenta de información histórica
del comportamiento de los contribuyentes y se procesa para identificar potenciales
incumplidores, con los cuales es necesario adoptar medidas más restrictivas en cuanto al nivel
de facilidades que se le otorga, como el número de documentos que le autorizan a timbrar. Así
deben concurrir más seguido a las oficinas del SII para ser controlados, evitando de esta
manera situaciones que, al no ser corregidas a tiempo, pueden dar pie a irregularidades.

b) Fiscalización del incumplimiento tributario

La fiscalización del incumplimiento tributario dice relación con la tarea permanente del SII de
detectar a los contribuyentes que evaden los impuestos y procurar el integro de dichos
impuestos en arcas fiscales. Para tal efecto se debe enfatizar la determinación de indicadores
de incumplimiento que permitan focalizar los sectores o grupos de contribuyentes a fiscalizar.
Un claro ejemplo de esto son los Planes de Fiscalización.

c) Persecución del fraude fiscal

Se materializa a través de una labor de análisis tendiente a detectar aquellas áreas y sectores
de actividad más proclives a la evasión tributaria, y que por su naturaleza imponen graves
perjuicios económicos y sociales al país. El objetivo apunta a debilitar la capacidad económica
y financiera de individuos y grupos organizados que desarrollan actividades ilícitas a objeto de
cortar el flujo de ingresos que permite la continuidad de sus operaciones.

Dicha persecución, será más intensiva y con mayores herramientas jurídicas y de fiscalización,
en atención a la Ley N° 20.780 de 29.09.2014, que a nivel del Código Tributario incorpora
normativa tendiente a reducir la elusión y la evasión, y que dice relación con:

• La incorporación en el Código Tributario de una Norma General Antielusión.

• Entrega de facultades al SII para acceder a la información necesaria para cumplir su misión
fiscalizadora.
• La incorporación al Código Tributario de facultades para permitir al SII acceder a la
información de compras pagadas por medios electrónicos.

• Fortalecimiento de la capacidad fiscalizadora de las instituciones de la administración

tributaria (SII, TGR, SNA)

• Normativa para poner freno al abuso en las compras con facturas que realizan las empresas
en Supermercados y comercios similares.

d) Presencia Fiscalizadora

Por último, las facultades con que cuenta el SII también se utilizan para poder inspeccionar en
terreno las actividades y registros de los contribuyentes y para acceder a la documentación
sustentatoria que en definitiva servirá para desvirtuar o confirmar la apreciación del SII
respecto del correcto nivel de impuestos que le corresponde pagar a cada contribuyente.
( Actuación de Presencia Fiscalizadora )

4.- ¿Cuál es la normativa que regula la Fiscalización?

En general dependerá del tipo o proceso de fiscalización que se lleve a cabo, como ser en la
Auditoría Tributaria, la normativa más relevante será la siguiente:

 Circular N° 58 del 2000, Procedimientos de Auditoría.

 Circular N° 63 del 2000, Sobre Formularios a utilizar y establece procedimientos

específicos para Auditorías Tributarias.

 Circular N° 67 del 2001, Imparte instrucciones relativas a la aplicación de las normas de

la Ley 18.320.

 Circular N° 22 del 2002, Modifica Circulares 67 y 73, ambas del 2001.

 Circular N° 49 de 2010, Instruye sobre modificaciones incorporadas al artículo 59 del

Código Tributario, por la Ley N° 20.420.

 Circular N° 19 de 2011, Imparte Instrucciones sobre los Derechos de los

Contribuyentes que establece la Ley N° 20.420. Deroga Circular N° 41 de 2006.

 Ley N°20.322 Fortalece y Perfecciona la Jurisdicción Tributaria y Aduanera, Publicada

en el D.O. de 27 de enero de 2009.

 Portal Reforma Tributaria Ley 20.780 de 2014.

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06. Fiscalización definitiva

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1.- DEFINICIÓN

La fiscalización definitiva es aquella integral de la obligación tributaria respecto a un

determinado período y uno o más tributos, del cual resultará una Resolución de Determinación
única, definitiva e integral.

2.- PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA (Art 62-A del Código Tributario)

La fiscalización definitiva debe realizarse en el plazo de un (1) año computado a partir de la

fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación
que le fuera solicitada en el primer requerimiento. De presentarse la información y/o
documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la
misma.

3.- PRORROGA DEL PLAZO

Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno adicional cuando:

a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de operaciones del

deudor tributario, dispersión geográfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.

b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de

evasión fiscal.

c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un

contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas.

La SUNAT notificará al Sujeto Fiscalizado la prórroga del plazo así como las causales un mes
antes de cumplirse el año. Art 15° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización.

4.- EXCEPCIONES AL PLAZO

El plazo antes señalado de un (1) año no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas

por aplicación de las normas de precios de transferencia.

5.- SUSPENSIÓN DEL PLAZO

El plazo se suspende:

a) Durante la tramitación de las pericias.

b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite información
a autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria interrumpa
sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información
solicitada por la Administración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del
procedimiento de fiscalización, o cuando ordena la suspensión de la fiscalización.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no
proporcionen la información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la
Administración Tributaria.

La SUNAT notificará todas las causales y períodos de suspensión, así como el saldo, un mes
antes de cumplirse el plazo de un (1) año o de dos (2) años, según corresponda.

6.- EFECTOS DEL PLAZO

Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el

presente artículo no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Administración
Tributaria en el que se le requiera información y/o documentación adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y período materia del
procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información que la Administración Tributaria
pueda realizar o recibir de terceros o de la información que ésta pueda elaborar.

7.- VENCIMIENTO DEL PLAZO

El vencimiento del plazo establecido en el presente artículo tiene como efecto que la
Administración Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información de la
solicitada en el plazo a que se refiere el presente artículo; sin perjuicio de que luego de
transcurrido éste pueda notificar los actos a que se refiere el primer párrafo del artículo 75°,
dentro del plazo de prescripción para la determinación de la deuda.

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01. Vinculadas al procedimiento de fiscalización

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1.- ¿Qué es una fiscalización tributaria?

La fiscalización es una facultad y a la vez un procedimiento de la SUNAT que incluye la

inspección, investigación, y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias respecto de
tributos internos y aduaneros del Gobierno Central.

Base legal.- Art 61° y 62° del TUO del Código Tributario, Art. 3° del Decreto Supremo N° 207-
2012-EF "Reglamento de Fiscalización"
2.- ¿Qué diferencias hay entre una fiscalización parcial y definitiva?

El Código Tributario señala que la fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o
algunos de los elementos de la obligación tributaria, a diferencia de la fiscalización definitiva
que es aquella integral de la obligación tributaria respecto a un determinado período y uno o
más tributos.

Base legal.- Art 61° y 62° del TUO del Código Tributario

3.- ¿Qué información normalmente suelen requerir en un procedimiento de fiscalización?

La exhibición y/o presentación de los libros y/o registros contables, libro de actas,
comprobantes de pago de compras y/o ventas, informes, análisis y demás documentación y/o
información relacionada a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. También, la sustentación legal
y/o documentaria de observaciones e infracciones imputadas.

4.- Cuando en un procedimiento de fiscalización, se solicita la exhibición de uno (1) o más

libros vinculados a asuntos tributarios y el contribuyente lo lleva de manera electrónica,
¿cómo debe cumplir dicho Requerimiento?

El Contribuyente debe presentar en medio magnético (CD o USB) el Libro Electrónico, el mismo
que está conformado por los siguientes archivos:

1. Archivo “txt” (generado desde sus sistemas): el cual está en posesión del contribuyente, si
no lo tiene por algún motivo, tiene que volver a generarlo con su software tal cual se hizo la
primera vez.

2. Archivo “xple” (Constancia de Recepción): Se puede descargar cuantas veces lo desee el

contribuyente y en cualquier momento desde el mismo SLE-PLE (Opción Historial).

Base Legal: Art. 1 y 10° RS 186-2009; C.T. Art. 177 num 1

5.- ¿Qué debe hacer un contribuyente que sufre la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos
y otros del archivo “txt” (que forma parte de un libro o registro electrónico), ante una
fiscalización?

Si el contribuyente no puede rehacer dicho archivo “txt” con la misma información del archivo
original, tiene un plazo de quince (15) días para comunicar a la SUNAT dicha situación -previa
denuncia policial- y un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los libros y/o
registros. Una vez recopilada la información debe incluir la información con el “estado 9” en un
libro abierto que recién se vaya a generar en el SLE-PLE.

Base Legal: Art. 87 del Código Tributario; R.S. Art. 9° y 10° de la RS 234-2006/SUNAT; Art. 1° de
la R.S. 186-2009

6.- ¿Puede el contribuyente solicitar prorroga cuando no pueda presentar dentro del plazo
indicado la información solicitada por la Administración?
Si, el contribuyente podrá solicitar se le otorgue una prorroga a fin pueda cumplir con
presentar la documentación solicitada, siempre que exista causa justificada que lo amerite.

El cuadro adjunto grafica el momento para solicitar la prorroga y el plazo mínimo que podrá
otorgársele al contribuyente:

EXHIBICIÓN Y/O PLAZO PARA PLAZO OTORGADO NOTIFICACIÓN DE LA

PRESENTACIÓN DE PRESENTAR LA CARTA DANDO
DOCUMENTACIÓN SOLICITUD DE RESPUESTA A LO
PRÓRROGA SOLICITADO

Cuando se requiera En el mismo acto, por No menor a dos (2) - NO APLICA

de manera lo que el Agente días hábiles
inmediata Fiscalizador elaborará
un Acta

Cuando deba Con una anticipación El que se indique Hasta el día anterior a la
cumplirse en un no menor a tres (3) Carta notificada al fecha de vencimiento
plazo mayor a tres días hábiles Sujeto Fiscalizado del plazo original del
(3) días hábiles Requerimiento

Cuando debe Hasta el día hábil

efectuarse dentro de siguiente de realizada
los tres (3) días la notificación
hábiles

Base Legal: Art. 7º del D.S. No. 085-2007-EF

7.- Cuando el contribuyente solicite una prórroga para cumplir con un requerimiento, la
SUNAT dará respuestamediante una Carta al sujeto fiscalizado hasta el día anterior a la fecha
de vencimiento del plazo originalmente señalado en el Requerimiento.¿Qué ocurre si la
Administración no da respuesta a dicha solicitud?

PLAZO SOLICITADO PLAZO CONCEDIDO

Igual o menor a dos (2) días hábiles, o cuando Dos (2) días hábiles
no hubiera indicado el plazo de la prórroga

De tres (3) a cinco (5) días hábiles Un plazo igual al solicitado

Mayor a los cinco (5) días hábiles Cinco (5) días hábiles

Base legal.- Art. 7° último párrafo del Decreto Supremo N° 085-2007-EF.

8.- ¿Que sucede si el contribuyente sólo entrega parte de la información y/o documentación
solicitada por la SUNAT en el primer Requerimiento de una fiscalización definitiva o parcial?
De presentarse parcialmente la información y/o documentación solicitada en el primer
requerimiento, el cómputo del plazo de fiscalización sólo se iniciará a partir de la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que fuera
solicitada por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento notificado. De
presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá por
entregada hasta que se complete la misma.

Base Legal: Art. 61 inc b) y 62°-A numeral 1 del TUO del Código Tributario

9.- Que sucede si el representante legal de una persona jurídica no asiste a la citación
programada dentro de un Procedimiento de Fiscalización?

La infracción de no comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo

establecido para ello, establecida en el numeral 7º del artículo 177° TOU del Código Tributario,
resulta aplicable únicamente a las personas naturales, por cuanto se exige la presencia física
del sujeto citado. En consecuencia una persona jurídica no es pasible de cometer la infracción
en referencia.

Base Legal: Art. 62° numeral 4 y Art. 177° numeral 7 del Código Tributario; Informe N° 090-
2005-SUNAT/2B0000

10.- ¿Existe un plazo para el procedimiento de fiscalización?

En Procedimiento de Fiscalización definitiva el plazo es de un (1) año y en el Procedimiento de

Fiscalización parcial el plazo es de seis (6) meses, se deberá considerar que de acuerdo al
artículo 62° – A del TUO del Código Tributario existen causales de prórroga, suspensión y
excepciones al cómputo del plazo.

El plazo se computa a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la

información y/o documentación que le fuera solicitada por la SUNAT en el primer
requerimiento.

En el caso de la fiscalización parcial no le son aplicables las prórrogas establecidas en el

numeral 2 del artículo 62°-A del TUO del Código Tributario.

Base legal.- Art 61° y 62°-A del TUO del Código Tributario; D.S. 085-2007-EF art. 12°, 13°, 14° Y
15°

11.- ¿Cuáles son los motivos de suspensión y prórroga del plazo de fiscalización?

Existen siete (7) motivos de suspensión del plazo de fiscalización aplicables tanto para la
fiscalización parcial como definitiva, cabe indicar que el cómputo del plazo de fiscalización se
reiniciará una vez ceses los motivos de suspensión.

Por ejemplo se suspende el plazo: Cuando la SUNAT solicita pericias, información a

autoridades de otros países o entidades de la Administración Pública o entidades privadas
mientras no proporcionen la información solicitada; cuando el sujeto fiscalizado incumpla con
proporcionar lo requerido; durante el plazo de la prórroga otorgada, entre otros.
De otro lado, de tratarse de una fiscalización definitiva existen tres (3) causales de prórroga del
plazo de fiscalización por un año adicional: Cuando existe complejidad en la fiscalización, se
determine indicios de evasión fiscal y cuando el sujeto fiscalizado forme parte de un grupo
empresarial o de un contrato de colaboración empresarial u otras formas asociativas.

Base legal: Art 61° inc b) y 62°-A del Código Tributario.

12.- ¿Qué efecto produce el vencimiento de los plazos de fiscalización?

Una vez vencido el plazo de fiscalización definitiva o parcial, la SUNAT no podrá solicitar al
sujeto Fiscalizado cualquier otra información y/o documentación referida al tributo y periodo o
Declaración Aduanera Mercancías (DAM) que fueron materia del Procedimiento de
Fiscalización, según corresponda.

Base Legal: C.T. art. 62°-A numeral 5; Dec. Sup. 085-2007-EF art. 16°

13.- ¿Cómo se da por culminado el procedimiento de fiscalización?

El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las resoluciones de

determinación y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrán tener anexos.
Cabe indicar que la emisión previa a dichas resoluciones de una comunicación de las
conclusiones del procedimiento de fiscalización es facultativo.

Base legal.- Art 75° del TUO del Código Tributario, Art 10° del Reglamento de Fiscalización; Art.
104 del TUO del C.T

14.- ¿Qué son la Resolución de Determinación y Resolución de Multa?

La Resolución de determinación es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento

del deudor tributario los resultados del procedimiento de fiscalización.

La resolución de multa es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor
tributario las infracciones detectadas durante el procedimiento de fiscalización aplicando una
multa que se puede determinar en función a la UIT, a los ingresos netos, entre otros.

Base legal: Art 76° y 180°del Código Tributario

15.- ¿En qué consiste el régimen de gradualidad de las sanciones?

Es la facultad discrecional que tiene la SUNAT para aplicar gradualmente las sanciones
tomando en consideración criterios como la acreditación, autorización expresa, frecuencia,
acercarse a comparecer, el pago, al peso bruto vehicular y la subsanación.

Base legal: Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT

16.- ¿Qué es el PVS y desde cuando está vigente?

Es un aplicativo informático denominado PVS: Programa Validador SUNAT – PVS.

Dicho aplicativo está disponible a partir del 01 de marzo de 2013 en el Portal SUNAT
conjuntamente con el Instructivo que contiene las consideraciones técnicas que deberán
tomar en cuenta para la presentación y validación de la información solicitada.

Originalmente fue creada para validar el archivo que contiene la información que deben
presentar las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Público Nacional en virtud al Decreto
Supremo N° 027-2001-PCM. Hoy el uso de este aplicativo se ha extendido para la elaboración
de otras declaraciones informativas relacionadas a:

1.Bancos
2.Empresas de Leasing
3.Empresas Administradoras de Fondos Colectivos
4.Almaceneras
5.Empresas Administradoras de Tarjetas de Crédito y/o Débito
6.Empresas Eléctricas
7.Empresas Administradoras de Fondos de Pensiones – AFP
8.Compañías de Seguros – SOAT
9.Entidades Prestadoras de Salud – EPS
10.Empresas que venden servicios de publicidad - Páginas Amarillas
11.Municipalidades

Base Legal: Art 4° de la R.S. 084-2013/SUNAT

17.- ¿Aún puedo acogerme al Régimen de Incentivos?

Dicho régimen ya no es aplicable para las sanciones que imponga SUNAT de conformidad a lo
establecido en el último párrafo del artículo 179° del Código Tributario, sin embargo rebajas
similares han sido aprobadas para las sanciones que imponga SUNAT en la Resolución de
Suuperintendencia N° 180-2012/SUNAT que modificó el Reglamento del Régimen de
Gradualidad de sanciones.

Base Legal: Art. 179° del Código Tributario.

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08. Costo Computable

Tamaño de Texto:

El costo Computable esta definido normativamente de la siguiente manera:

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¿Qué es el Procedimiento Contencioso Tributario?

¿CÚALES SON LAS ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO?

Es el procedimiento que un contribuyente puede iniciar cuando no está de acuerdo con un

acto de la Administración calificado como reclamable o apelable.

Ejemplo:

 Cuando a un contribuyente le notifican una resolución de multa y no se encuentra de

acuerdo puede iniciar el procedimiento contencioso tributario presentando su recurso
de reclamación.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Reclamación Lo resuelve SUNAT

Apelación Lo resuelve el Tribunal Fiscal

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Artículo 124º.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamación ante la Administración Tributaria.

b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido a
jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.

En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

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