Instituto Tributário de Ensino à Distância
___________________________________________________________________
ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE
MERCADORIAS E PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
Siga as instruções abaixo para navegar no
ambiente virtual do INTRA e obter êxito no
curso.
Após a inscrição, o usuário tem 30 dias para
concluir o curso e emitir o certificado.
Para fazer a avaliação digite seu e-mail e senha,
na área do usuário (IDENTIFICAÇÃO), clique em
ENTRAR, depois clique em MINHA CONTA,
depois em MINHAS INSCRIÇÕES e, por fim,
clique no ícone AVALIAÇÃO.
O usuário deverá responder a avaliação
existente na última página do material do curso
e transcrever as respostas para o gabarito
existente no site. Uma vez confirmada às
respostas, a avaliação não será mais
disponibilizada.
Em seguida, você pode emitir o Certificado.
Para emitir o certificado, em outro momento,
digite seu e-mail e senha, na área do usuário,
clique em ENTRAR, depois clique em MINHA
CONTA, depois em MINHAS INSCRIÇÕES e, por
fim, clique no ícone CERTIFICADO. O arquivo
será visualizado no formato PDF, para que você
possa salvar ou imprimir.
Observação:
No ato da avaliação o usuário recebe um e-mail
informando o seu percentual de acerto.
Para emitir o certificado, o usuário precisa obter
pontuação igual ou superior a 6,00 na avaliação.
Boa sorte!
O ICMS (imposto sobre operações relativas à
circulação de mercadorias e sobre prestações de
serviços de transporte interestadual,
intermunicipal e de comunicação) é de
competência dos Estados e do Distrito
Federal.
Sua regulamentação constitucional está prevista
na Lei Complementar
87/1996 (a chamada “Lei Kandir”), alterada
posteriormente pelas Leis
1
___________________________________________________________________________
www.intra-ead.com.br
Complementares 92/97, 99/99, 102/2000 e
114/2002.
TRIBUTO NÃO VINCULADO
Tem por fato gerador uma situação
independente de qualquer atividade estatal
específica, relativa ao contribuinte.
SELETIVIDADE
Poderá ser seletivo, possibilitando a aplicação de
alíquotas diferenciadas em função da
essencialidade dos serviços e mercadorias. Isto
significa que, quanto mais essencial for o
produto, menor será a alíquota, e quanto mais
supérfluo; maior a alíquota. Ex.: Produtos da
Cesta
Básica (carga tributária reduzida a aplicação da
alíquota de 7%) e Armas e Munições (25%).
NÃO-CUMULATIVO
Quer dizer que se deve compensar o que for
devido em cada operação relativa à circulação
de mercadorias ou prestação de serviços com o
montante cobrado nas operações anteriores
pelo mesmo ou por outro
Estado ou, ainda, pelo Distrito Federal.
VEJA ALGUNS DOS PRINCÍCIOS
TRIBUTÁRIOS APLICÁVEIS AO
ICMS
Legalidade – Nenhum tributo poderá ser exigido
ou aumentado sem lei que o estabeleça.
Isonomia – Veda instituir tratamento desigual
entre contribuintes que se encontram em
situação equivalente.
Noventena – Não se pode cobrar tributo antes
de decorridos noventa dias da data em que haja
sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alínea b, III, Art. 150 da
CF.
INPI 900901900
 Instituto Tributário de Ensino à Distância
___________________________________________________________________
Não-limitação ao tráfego – Estabelecer
limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por
meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrança de
pedágio.
Ex.: apreender mercadorias nos Postos de
Fiscalização, para cobrar tributo (Súmula 323).
Inversão do ônus da Prova – Em geral, no
direito, o encargo de provar um fato alegado
cabe a quem o alega.
No campo tributário ocorre o inverso.
O ônus da prova cabe ao sujeito passivo.
Indelegabilidade da competência tributária –
Um Estado-membro não pode ceder à União o
direito de instituir a lei sobre o ICMS que
pretenda cobrar.
Vedação ao Confisco – O Fisco não pode utilizar
tributo com efeito de confisco, ou seja, será
inconstitucional o tributo que leve à aniquilação
de uma atividade ou de um patrimônio.
Capacidade Contributiva – Atua de forma a
graduar a carga imposta ao contribuinte.
Obs.: Faça o Curso Princípios do Direito
Tributário do INTRA e tenha uma visão
ampla do assunto.
INCIDÊNCIAS
O imposto incide sobre:
I – operações relativas à circulação de
mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentação e bebidas em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares;
II – prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal, por qualquer via,
de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III – prestações onerosas de serviços de
comunicação, por qualquer meio, inclusive a
geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a
retransmissão, a repetição e a ampliação de
comunicação de qualquer natureza;
2
___________________________________________________________________________
www.intra-ead.com.br
IV – fornecimento de mercadorias com
prestação de serviços não compreendidos na
competência tributária dos Municípios;
V – fornecimento de mercadorias com prestação
de serviços sujeitos ao imposto sobre serviços,
de competência dos Municípios, quando a lei
complementar aplicável expressamente o
sujeitar à incidência do imposto estadual.
VI – a entrada de mercadoria ou bem
importados do exterior, por pessoa física ou
jurídica, ainda que não seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade;
(redação dada pela LC nº 114/2002)
VII - sobre o serviço prestado no exterior ou cuja
prestação se tenha iniciado no exterior;
VIII - sobre a entrada, no território do
Estado destinatário, de petróleo, inclusive
lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos
dele derivados, e de energia elétrica, quando
não destinados à comercialização ou à
industrialização, decorrentes de operações
interestaduais, cabendo o imposto ao Estado
onde estiver localizados o adquirente.
NÃO INCIDÊNCIAS
O imposto não incide sobre:
I – operações com livros, jornais, periódicos e o
papel destinado a sua impressão;
II – operações e prestações que destinem ao
exterior mercadorias, inclusive produtos
primários e produtos industrializados semi-
elaborados, ou serviços;
II – operações interestaduais relativas a energia
elétrica e petróleo, inclusive lubrificantes e
combustíveis líquidos e gasosos dele derivados,
quando destinados à industrialização ou à
comercialização;
IV – operações com ouro, quando definido em
lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;
V – operações relativas a mercadorias que
tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas
na prestação, pelo próprio autor da saída, de
serviço de qualquer natureza definido em lei
complementar como sujeito ao imposto sobre
INPI 900901900
 Instituto Tributário de Ensino à Distância
___________________________________________________________________
serviços, de competência dos Municípios,
ressalvadas as hipóteses previstas na mesma lei
complementar;
VI – operações de qualquer natureza de que
decorra a transferência de propriedade de
estabelecimento industrial, comercial ou de
outra espécie;
VII – operações decorrentes de alienação
fiduciária em garantia, inclusive a operação
efetuada pelo credor em decorrência do
inadimplemento do devedor;
VIII – operações de arrendamento mercantil,
não compreendida a venda do bem arrendado
ao arrendatário;
IX – operações de qualquer natureza de que
decorra a transferência de bens móveis salvados
de sinistro para companhias seguradoras.
Equipara-se às operações de que trata o item II a
saída de mercadoria realizada com o fim
específico de exportação para o exterior,
destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive
tradings ou outro estabelecimento da mesma
empresa;
b) armazém alfandegado ou entreposto
aduaneiro.
CONTRIBUINTE
Contribuinte é qualquer pessoa, física ou
jurídica, que realize, com habitualidade ou em
volume que caracterize intuito comercial,
operações de circulação de mercadoria ou
prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicação, ainda que as operações e as
prestações se iniciem no exterior.
É também contribuinte a pessoa física ou
jurídica que, mesmo sem habitualidade ou
intuito comercial:
I - importe mercadorias ou bens do exterior,
qualquer que seja a sua finalidade;
II - seja destinatária de serviço prestado no
exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no
exterior;
III - adquira em licitação mercadorias ou bens
apreendidos ou abandonados;
3
___________________________________________________________________________
www.intra-ead.com.br
IV - adquira lubrificantes e combustíveis líquidos
e gasosos derivados de petróleo e energia
elétrica oriundos de outro Estado, quando não
destinados à comercialização ou à
industrialização.
Importante
A Lei poderá atribuir a terceiros a
responsabilidade pelo pagamento do imposto e
acréscimos devidos pelo contribuinte ou
responsável, quando os atos ou omissões
daqueles concorrerem para o não recolhimento
do tributo.
A responsabilidade poderá ser atribuída em
relação ao imposto incidente sobre uma ou mais
operações ou prestações, sejam antecedentes,
concomitantes ou subseqüentes, inclusive ao
valor decorrente da diferença entre alíquotas
interna e interestadual nas operações e
prestações que destinem bens e serviços a
consumidor final localizado em outro Estado,
que seja contribuinte do imposto.
A atribuição de responsabilidade dar-se- á em
relação a mercadorias, bens ou serviços
previstos em lei de cada
Estado.
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
A Lei estadual poderá atribuir a contribuinte do
imposto ou a depositário a qualquer título a
responsabilidade pelo seu pagamento, hipótese
em que o contribuinte assumirá a condição de
substituto tributário.
A responsabilidade poderá ser atribuída em
relação ao imposto incidente sobre uma ou mais
operações ou prestações, sejam antecedentes,
concomitantes ou subseqüentes, inclusive ao
valor decorrente da diferença entre alíquotas
interna e interestadual nas operações e
prestações que destinem bens e serviços a
consumidor final localizado em outro Estado,
que seja contribuinte do imposto.
A atribuição de responsabilidade dar-se- á em
relação a mercadorias ou serviços previstos em
lei de cada Estado.
INPI 900901900
 Instituto Tributário de Ensino à Distância
___________________________________________________________________
É assegurado ao contribuinte substituído o
direito à restituição do valor do imposto pago
por força da substituição tributária,
correspondente ao fato gerador presumido, que
não se realizar.
DIREITO DE CRÉDITO POR FATO GERADOR
PRESUMIDO QUE NÃO SE REALIZAR
Formulado o pedido de restituição e não
havendo deliberação no prazo de noventa dias,
o contribuinte substituído poderá se creditar,
em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido,
devidamente atualizado segundo os mesmos
critérios aplicáveis ao tributo (parágrafo 1 do
art. 10 da Lei Complementar 87/96).
Sobrevindo decisão contrária irrecorrível, o
contribuinte substituído, no prazo de quinze dias
da respectiva notificação, procederá ao estorno
dos créditos lançados, também devidamente
atualizados, com o pagamento dos acréscimos
legais cabíveis.
LOCAL DA OPERAÇÃO OU DA PRESTAÇÃO
O local da operação ou da prestação, para os
efeitos da cobrança do imposto e definição do
estabelecimento responsável, é:
I – tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no
momento da ocorrência do fato gerador;
b) onde se encontre, quando em situação
irregular pela falta de documentação fiscal ou
quando acompanhado de documentação
inidônea, como dispuser a legislação tributária;
c) o do estabelecimento que transfira a
propriedade, ou o título que a represente, de
mercadoria por ele adquirida no País e que por
ele não tenha transitado;
d) importado do exterior, a do estabelecimento
onde ocorrer a entrada física;
e) importado do exterior, o do domicílio do
adquirente, quando não estabelecido;
f) aquele onde seja realizada a licitação, no caso
de arrematação de mercadoria ou bem
importados do exterior e apreendidos ou
abandonados;
4
___________________________________________________________________________
www.intra-ead.com.br
g) o do Estado onde estiver localizado o
adquirente, inclusive consumidor final, nas
operações interestaduais com energia elétrica e
petróleo, lubrificantes e combustíveis dele
derivados, quando não destinados à
industrialização ou à comercialização;
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido
extraído, quando não considerado como ativo
financeiro ou instrumento cambial;
I) o de desembarque do produto, na hipótese de
captura de peixes, crustáceos e moluscos;
II – tratando-se de prestação de serviço de
transporte:
a) onde tenha início a prestação;
b) onde se encontre o transportador, quando
em situação irregular pela falta de
documentação fiscal ou quando acompanhada
de documentação inidônea, como dispuser a
legislação tributária;
c) o do estabelecimento destinatário do serviço,
na hipótese da utilização, por contribuinte, de
serviço cuja prestação se tenha iniciado em
outro Estado e não esteja vinculada a operação
ou prestação subseqüente;
d) o do estabelecimento ou domicílio do
tomador do serviço, quando prestado por meio
de satélite;
e) onde seja cobrado o serviço, nos demais
casos.
III – tratando-se de prestação onerosa de serviço
de comunicação:
a) o da prestação do serviço de radiodifusão
sonora e de som e imagem, assim entendido o
da geração, emissão, transmissão e
retransmissão, repetição, ampliação e recepção;
b) o do estabelecimento da concessionária ou da
permissionária que forneça ficha, cartão, ou
assemelhados com que o serviço é pago;
c) o do estabelecimento destinatário do serviço,
na hipótese da utilização, por contribuinte, de
serviço cuja prestação se tenha iniciado em
outro Estado e não esteja vinculada a operação
ou prestação subseqüente;
d) o do estabelecimento ou domicílio do
tomador do serviço, quando prestado por meio
de satélite;
INPI 900901900
 Instituto Tributário de Ensino à Distância
___________________________________________________________________
d) onde seja cobrado o serviço, nos demais
casos.
IV – tratando-se de serviços prestados ou
iniciados no exterior, o do estabelecimento ou
do domicílio do destinatário.
OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR
Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto
no momento:
I – da saída de mercadoria de estabelecimento
de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular;
II – do fornecimento de alimentação, bebidas e
outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;
III – da transmissão a terceiro de mercadoria
depositada em armazém geral ou em depósito
fechado, no
Estado do transmitente;
IV – da transmissão de propriedade de
mercadoria, ou de título que a represente,
quando a mercadoria não tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente;
V – do inicio da prestação de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal, de
qualquer natureza;
VI – do ato final do transporte iniciado no
exterior;
VII – das prestações onerosas de serviços de
comunicação, feita por qualquer meio, inclusive
a geração, a emissão, a recepção, a transmissão,
a retransmissão, a repetição e a ampliação de
comunicação de qualquer natureza;
VIII – do fornecimento de mercadoria com
prestação de serviços:
a) não compreendidos na competência
tributária dos Municípios;
b) compreendidos na competência tributária dos
Municípios e com indicação expressa de
incidência do imposto da competência estadual,
como definido na lei complementar aplicável,
IX – do desembaraço aduaneiro de mercadorias
ou bens importados do exterior;
X – do recebimento, pelo destinatário, de
serviço prestado no exterior;
5
___________________________________________________________________________
www.intra-ead.com.br
XI – da aquisição em licitação pública de
mercadorias ou bens importados do exterior e
apreendidos ou abandonados;
XII – da entrada no território do
Estado de lubrificantes e combustíveis líquidos e
gasosos derivados de petróleo e energia elétrica
oriundos de outro Estado, quando não
destinados à comercialização ou à
industrialização;
XIII – da utilização, por contribuinte, de serviço
cuja prestação se tenha iniciado em outro
Estado e não esteja vinculada a operação ou
prestação subseqüente.
NÃO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO
O imposto é não-cumulativo, compensando-se o
que for devido em cada operação relativa à
circulação de mercadorias ou prestação de
serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo
ou por outro Estado.
É assegurado ao sujeito passivo o direito de
creditar-se do imposto anteriormente cobrado
em operações de que tenha resultado à entrada
de mercadoria, real ou simbólica, no
estabelecimento.
Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$
100.000,00
Valor do imposto anteriormente cobrado,
decorrentes de entradas de mercadorias
R$ 10.000,00.
Valor do ICMS a pagar:
R$ 100.000,00 – R$ 10.000,00 = R$ 90.000,00.
Exemplo:
VEDAÇÃO DE CRÉDITO
Não dão direito a crédito as entradas de
mercadorias ou utilização de serviços
INPI 900901900
 Instituto Tributário de Ensino à Distância
___________________________________________________________________
resultantes de operações ou prestações isentas emissão do documento (parágrafo único do art.
ou não tributadas, ou que se refiram a 23 da LC 87/96).
mercadorias ou serviços alheios à atividade do
estabelecimento. Salvo prova em contrário, LIQUIDAÇÃO DAS OBRIGAÇÕES
presumem-se alheios à atividade do
estabelecimento os veículos de transporte As obrigações consideram-se liquidadas por
pessoal. compensação até o montante dos créditos
É vedado o crédito relativo à mercadoria escriturados no mesmo período mais o saldo
entrada no estabelecimento ou a prestação de credor de períodos ou períodos anteriores, se
serviços a ele feita: for o caso.
I – para integração ou consumo em processo de Se o montante dos créditos superar os dos
industrialização ou produção rural, quando a débitos, a diferença será transportada para o
saída do produto resultante não for tributada ou período seguinte.
estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de
saída para o exterior; SALDOS CREDORES ACUMULADOS DO ICMS
II – para comercialização ou prestação de
serviço, quando a saída ou a prestação A Lei estadual poderá, nos casos de saldos
subseqüente não forem tributadas ou estiverem credores acumulados, permitir que:
isentas do imposto, exceto as destinadas ao I – sejam imputados pelo sujeito passivo a
exterior. qualquer estabelecimento seu no Estado;
II – sejam transferidos, nas condições que
ESTORNO DE CRÉDITO definir, a outros contribuintes do mesmo
O sujeito passivo deverá efetuar o estorno do Estado.
imposto de que se tiver creditado sempre que o
serviço tomado ou a mercadoria entrada no
estabelecimento:
I – for objeto de saída ou prestação de serviço
não tributada ou isenta, sendo esta
circunstância imprevisível na data da entrada da
mercadoria ou da utilização do serviço;
II – for integrada ou consumida em processo de
industrialização, quando a saída do produto
resultante não for tributada ou estiver isenta do
imposto;
III – vier a ser utilizada em fim alheio à atividade
do estabelecimento;
IV – vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.
Não se estornam créditos referentes a
mercadorias e serviços que venham a ser objeto
de operações ou prestações destinadas ao
exterior.

PRESCRIÇÃO DO CRÉDITO

O direito de utilizar o crédito extingue-se depois

de decorridos cinco anos contados da data de

6
___________________________________________________________________________
www.intra-ead.com.br INPI 900901900
 Instituto Tributário de Ensino à Distância
___________________________________________________________________
ICMS
AVALIAÇÃO
1) Assinale a alternativa correta:
a) O ICMS é um imposto seletivo e não-
cumulativo
b) O ICMS é um imposto cumulativo e seletivo
c) O ICMS é um tributo vinculado
d) Nenhuma das Anteriores
2) O direito de utilizar o crédito extingue-se
depois de decorridos
___________contados da data de emissão do
documento.
a) Três anos
b) Cinco anos
c) Quatro Anos
d) Dez anos
3) Assinale a alternativa onde ocorre a
incidência do ICMS:
a) Operações com livros, jornais, periódicos e o
papel destinado a sua impressão.
b) Operações e prestações que destinem ao
exterior mercadorias, inclusive produtos
primários e produtos industrializados semi-
elaborados, ou serviços
c) Operações interestaduais relativas a energia
elétrica e petróleo, inclusive lubrificantes e
combustíveis líquidos e gasosos dele derivados,
quando destinados à industrialização ou à
comercialização.
d) O serviço prestado no exterior ou cuja
prestação se tenha iniciado no exterior.
4) Sobre a seletividade podemos afirmar que:
a) Quanto mais essencial for o produto, maior
será a alíquota.
b) Quanto mais supérfluo for o produto; menor
será a alíquota.
7
___________________________________________________________________________
www.intra-ead.com.br
c) Quanto mais essencial for o produto, menor
será a alíquota, e quanto mais supérfluo; maior
a alíquota.
d) Nenhuma das anteriores
5) Um veículo de Placas KKK1000 foi abordado
pelo Agente Fiscal, num Posto Fiscal de Divisa
XTX. Ao conferir as mercadorias o Agente Fiscal
apreendeu-as para a cobrança do ICMS. Na
condição de representante legal da empresa,
que Princípio Constitucional você usaria para
liberação das mercadorias.
a) Isonomia
b) Não-limitação ao tráfego
c) Indelegabilidade da competência tributária
d) Inversão do ônus da Prova
6) Tratando-se de mercadoria ou bem, o local
da operação ou prestação pode ser:
I - O do estabelecimento onde se encontre, no
momento da ocorrência do fato gerador;
II - Onde se encontre, quando em situação
irregular pela falta de documentação fiscal ou
quando acompanhado de documentação
inidônea, como dispuser a legislação tributária;
III - O do estabelecimento que transfira a
propriedade, ou o título que a represente, de
mercadoria por ele adquirida no País e que por
ele não tenha transitado;
a) Apenas o item I está correto
b) Apenas o item II está correto
c) Apenas o item III está correto
d) Os Itens I, II e III estão corretos
7) Assinale a alternativa correta:
a) É assegurado ao contribuinte substituído o
direito à restituição do valor do imposto pago
por força da substituição tributária,
correspondente ao fato gerador presumido, que
não se realizar.
b) O sujeito passivo não deverá efetuar o
estorno do imposto de que se tiver creditado
indevidamente.
INPI 900901900
 Instituto Tributário de Ensino à Distância
___________________________________________________________________
c) Não se considera ocorrido o fato gerador do c) Guarda e Estacionamento de Automóveis
imposto no momento da saída de mercadoria de d) Transporte de natureza municipal
estabelecimento de contribuinte, ainda que para
outro estabelecimento do mesmo titular.
d) Nenhuma das Anteriores

8) Assinale a alternativa, onde Não ocorre a

incidência do ICMS:

a) Fornecimento de mercadorias com prestação

de serviços não compreendidos na competência
tributária dos Municípios.
b) Fornecimento de mercadorias com prestação
de serviços sujeitos ao imposto sobre serviços,
de competência dos Municípios, quando a lei
complementar aplicável expressamente o
sujeitar à incidência do imposto estadual.
c) Operações de arrendamento mercantil, não
compreendida a venda do bem arrendado ao
arrendatário.
d) O serviço prestado no exterior ou cuja
prestação se tenha iniciado no exterior.

9) Ocorre o Fato Gerador do ICMS, no

momento:

I – Da saída de mercadoria de estabelecimento

de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular;
II – Do fornecimento de alimentação, bebidas e
outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;
III – Da transmissão a terceiro de mercadoria
depositada em armazém geral ou em depósito
fechado, no
Estado do transmitente.
a) Apenas o Item I está correto
b) Apenas o Item II está correto
c) Apenas o item III está correto
d) Os itens I, II e III estão corretos

10) Em nosso Sistema Tributário, o ICMS e o ISS

incidem conjuntamente sobre:

a) Peças e serviços utilizados na retífica de

motores
b) Recauchutagem de pneus

8
___________________________________________________________________________
www.intra-ead.com.br INPI 900901900