IV Aplicación Práctica
Existencia de Servicios Terminados –
Reconocimiento y Medición
Aplicación Práctica
Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Existencia de Servicios Terminados – Re-
conocimiento y Medición
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 237 - Segunda
Quincena de Agosto 2011
1. Introducción
Por mucho tiempo las empresas que
prestan servicios simplificaban el reco-
nocimiento contable de los costos de
servicios incurridos representándolos
como gastos operativos, de la misma
forma al elaborar sus estados finan-
cieros, no identificaban los costos de
servicio, sino directamente estos eran
absorbidos por la UTILIDAD OPERATI-
VA; sin embargo, siendo que a partir del
ejercicio económico 2011 es obligatorio
la aplicación de las Normas Internacio-
nales de Información Financiera y de
manera específica la NIC 2 EXITENCIAS
señala en su párrafo 19 la identificación
de los costos de inventarios para una
entidad prestadora de servicios; además
el nuevo Plan Contable General Empre-
sarial - PCGE ha dispuesto subcuentas
para la identificación de las existencias
de servicios.
Cabe mencionar además que, estas en-
tidades deberán aplicar la Contabilidad
de COSTOS para el reconocimiento del
proceso de transformación y prestación
del servicio, esto con la única finalidad
de mejorar la gestión administrativa
de la empresa identificando sus costos
operativos para una adecuada toma de
decisiones.
2. Reconocimiento y Medición
según NIC 2 Existencias
Las empresas dedicadas a la prestación de
servicios, deberán analizar la rentabilidad
de los servicios prestados, y para ello es
necesaria la identificación de los costos
incurridos relacionados directamente con
la prestación del servicio, dentro de los
cuales podemos considerar a los costos
directos “Mano de Obra”, “suministros o
materiales auxiliares” y los gastos indirec-
tos de fabricación.
Siendo así una de las prioridades de la
administración de un negocio, la iden-
tificación de los costos operativos reales
incurridos, y los costos de las actividades
que se realizan en la empresa para la pres-
tación del servicio, implicaría una ventaja
competitiva frente a otros proveedores del
mismo servicio.
IV-8 Instituto Pacífico
a) Reconocimiento de los INVENTA-
RIOS de una empresa de servicios:
La NIC 2 EXISTENCIAS, en su párrafo 6
define como INVENTARIOS lo siguiente:
Aquellos ACTIVOS de propiedad de la em-
presa, que son:
a) mantenidos para ser vendidos en el curso
normal de la operación;
b) en proceso de producción con vistas a
esa venta; o
c) en forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servi-
cios.
Por tanto, las empresas de servicios deberán
identificar sus inventarios y reconocerlos
contablemente en las cuentas del elemento
2 Activos Realizables que corresponda”.
Los costos de los inventarios, según el
párrafo 10 de la NIC 2 EXISTENCIAS,
comprenden:
“El costo de los inventarios comprenderá
todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros costos en
los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales”.
Los costos de TRANSFORMACIÓN
comprenden: (párrafo 12 NIC 2 Exis-
tencias)
- Los costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales
como la mano de obra directa.
- También comprenderán una parte,
calculada de forma sistemática, de
los costos indirectos, variables o fijos,
en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en
productos terminados.
- Los costos indirectos fijos incurridos1.
- Los Costos indirectos variables2.
b) Medición de los INVENTARIOS de
una empresa de servicios
La NIC 2 EXISTENCIAS, en su párrafo 19
señala lo siguiente:
“Costo de los inventarios para un pres-
tador de servicios”
Un prestador de servicios, que mantenga
inventarios, los medirá por los costos que
suponga su producción. Estos costos se
componen fundamentalmente de:
1 Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente cons-
tantes, con independencia del volumen de producción, tales como
la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la
fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta
2 Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como
los materiales y la mano de obra indirecta.
[MANO DE OBRA + COSTOS INDI-
RECTOS atribuibles a la prestación del
servicio]
La entidad deberá identificar en cada
actividad referida a la prestación del
servicio, los costos por mano de obra y
otros costos del personal directamente
involucrado en la prestación del servicio,
incluyendo personal de supervisión y
otros costos indirectos atribuibles.
Asimismo, la mano de obra y los demás
costos relacionados con las ventas, y
con el personal de administración ge-
neral, no se incluirán en el costo de los
inventarios, sino que se contabilizarán
como gastos del período en el que se
hayan incurrido.
Además, la entidad deberá tener en cuen-
ta que los costos de los inventarios de
un prestador de servicios no incluirán
márgenes de ganancia ni costos indi-
rectos no atribuibles, que a menudo, se
tienen en cuenta en los precios facturados
por el prestador de servicios.
En atención a todo lo mencionado, las
entidades que se dedican a la prestación
de servicios, deberán aplicar contabilidad
de COSTOS, para determinar adecuada-
mente los costos de transformación del
servicio a prestar.
Las ventajas de la medición de los costos
en las empresas de servicios son:
- Representan una medida de desem-
peño económico.
- Representan herramientas de planea-
ción del negocio.
- Propicia políticas de control y reduc-
ción de costos.
- Permite la identificación de los bene-
ficios económicos netos que fluirán
hacia la empresa (ingresos por ventas
menos costo de ventas).
- Aporta mejores criterios para la toma
de decisiones por parte de la gerencia
de la empresa.
3. Valor Neto Realizable – VNR
de las existencias de servicios
La NIC 2 EXISTENCIAS, en su párrafo 6
define el VNR, como:
“El precio estimado de venta de un activo
en el curso normal de la operación menos
los costos estimados para terminar su pro-
ducción y los necesarios para llevar a cabo
la venta”.
Por ende, la entidad para hacer las
estimaciones del VNR, deberá tener en
N° 237 Segunda Quincena - Agosto 2011

consideración el propósito para el que se
mantienen los inventarios.
Es decir en el caso de los contratos de
prestación de servicios, los mismos que
se manejan de acuerdo a las estimacio-
nes de costos a incurrir por parte de la
entidad, considerar la determinación del
VNR de los inventarios, basándose en
los valores estimados y consignados en
el mencionado contrato. Si los precios
pactados en el contrato de servicio son
por una cantidad inferior al valor en libros
de los inventarios, se tomará en cuenta
la base de los precios generales de venta,
para determinar el VNR de las mismas,
debiendo reconocer la desvalorización
de las existencias. (Párrafo 31 – NIC 2
Existencias)
Asimismos, es importante señalar que
no se podrá rebajar el valor de las
materias primas y otros suministros
mantenidos para su consumo en la
producción de inventarios, por debajo
de su COSTO, siempre que se espere que
los productos terminados a los que se
incorporen sean vendidos al costo o por
encima del mismo.
Sin embargo, cuando una reducción, en
el precio de las materias primas, indique
que el costo de los productos terminados
excederá a su valor neto realizable, se
rebajará su importe en libros hasta cubrir
esa diferencia. En estas circunstancias, el
costo de reposición de las materias primas
puede ser la mejor medida disponible de
su valor neto realizable.
La entidad deberá realizar una nueva
evaluación del Valor Neto Realizable en
cada período posterior; en la medida que
las circunstancias que previamente causa-
ron la rebaja, hayan dejado de existir, o
cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el Valor Neto Realizable
como consecuencia de un cambio en las
circunstancias económicas, se revertirá el
importe de la misma, de manera que el
nuevo valor contable sea el menor entre el
costo y el Valor Neto Realizable revisado.
Área Contabilidad y Costos
Asimismo también se reconocerán como
gasto en el período en que ocurra lo
siguiente:
- El importe de cualquier rebaja de
valor hasta alcanzar el Valor Neto
Realizable.
- Pérdidas en los inventarios (mermas
o desmedros, entre otros).
El importe de cualquier reversión de la
rebaja de valor que resulte de un incre-
mento en el Valor Neto Realizable, se
reconocerá como una reducción en el
valor de los inventarios, que hayan sido
reconocidos como gasto, en el período
en que la recuperación del valor tenga
lugar.
Al respecto la versión modificada del Plan
Contable General Empresarial - PCGE ha
contemplado este párrafo creando la
subdivisionaria 695 Gastos por Desva-
lorización de Existencias.
En el caso de aquellos inventarios que
son incorporados a otros activos distintos
a existencias; como es el caso del activo
inmovilizado de propiedad de la empresa,
Costosincurridos por c/servicio prestado
Honorarios Técnico especialista (4 Hrs)
Repuestos y Lubricantes
Implementos de seguridad
Depreciación de Equipos utilizados
Otros gastos de fabricación:
Flete de recojo del electrodoméstico
Suministros de oficina
Servicio Telefónico
Electricidad
Agua
TOTAL COSTO
Gastos Operativos (movilidad de envío)
Margen Comercial
Total Valor del Servicio
Asimismo, en el mes de Junio, se ha realizado la prestación de 8 servicios de reparación
de artefactos electrodomésticos.
Los gastos del mes son:
IV
se reconocerá como gasto a los largo de
la vida útil de los activos incorporados.
Componentes del Costo de Ventas:
(Párrafo 38 NIC 2 Existencias).
El Costo de Ventas, comprende los costos
previamente incluidos en la medición de
los productos que se han vendido, así
como los costos indirectos no distribuidos
y los costos de producción de los inven-
tarios por importes anómalos.
Las circunstancias particulares de cada
entidad podrían exigir la inclusión de otros
costos, tales como los costos de distribución.
5. Aplicación Práctica
Prestación de Servicios de manteni-
miento y reparación de artefactos
electrodomésticos:
La empresa SERVICIOS MÚLTIPLES ARE-
NALES SAC, se dedica a la prestación de
servicios de mantenimiento y reparación
de equipos electrodomésticos, incu-
rriendo en los siguientes costos para la
prestación del servicio:
S/.
80.00
30.00
12.00
10.00
28.00
10.00
2.00
3.00
8.00
5.00
160.00
10.00
80.00
250.00

Tal es el caso de los artículos que la enti- Detalle Importe IGV Total
dad aún mantiene en sus inventarios, los Honorarios técnico 560.00 560.00
mismos que han sido llevados a su Valor Compra de repuestos y lubricantes 210.00 37.80 247.80
Neto Realizable, debido a la baja de su Compra de implementos de seguridad 84.00 15.12 99.12
precio de venta, y al año posterior aún Gastos por movilidad de recojo 70.00 12.60 82.60
se mantienen en el inventario sufren un Gastos por movilidad de envió 70.00 12.60 82.60
incremento en su precio de venta. Útiles de oficina 25.00 4.50 29.50
Servicio telefónico 35.00 6.30 41.30
4. Costo de Ventas de los servi- Electricidad 65.00 11.70 76.70
cios terminados Agua 45.00 8.10 53.10
Total 1,164.00 108.72 1,272.72
Según se señala en el párrafo 34 de la NIC
2 EXISTENCIAS, cuando los inventarios
son vendidos, el importe en libros de La depreciación mensual de los equipos b) Reconocimiento de las existencias de
dichos inventarios se reconocerá como de explotación asciende a S/. 70.00 servicios terminadas
un gasto, el mismo que es denominado c) Registro de la Venta y Costo de
COSTO DE VENTAS, en el período en el Se requiere Ventas
que se reconozcan los correspondien- a) Registro contable de los costos y/o
tes ingresos de operación. gastos incurridos Solución

N° 237 Segunda Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
a) Registro contable de los costos y/o gastos incurridos
Nº
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominación Parcial Debe Haber
Asient.
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras 60 COMPRAS   319.00  
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   603 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos      
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   6032 Suministros      
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   60321 Suministros Diversos      
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   603211 Suministros de Seguridad 84.00    
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   603212 Suministros de Oficina 25.00    
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   60322 Lubricantes 84.00    
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   6033 Repuestos 126.00    
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO   324.00  
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   631 Transporte, Correos y Gastos de Viaje      
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   6311 Transporte      
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   63111 De Carga 140.00    
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   636 Servicios Básicos      
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   6361 Energía Eléctrica 80.00    
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   6363 Agua 55.00    
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   6364 Teléfono 49.00    
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras 40 TRIB., CONTRAPRES. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD   115.74  
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   401 Gobierno Central      
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   40111 IGV- Cta. Propia 115.74    
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS     758.74
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   421 Fact., Boleta y otros Comprob. por Pagar      
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   4212 Emitidas      
2 30/06/2011 Centralización Reg. Compras   42121 Emitidas M.N. 758.74    
3 30/06/2011 Transferencia a Almacén 25 MATERIALES AUXIL, SUMIN Y REPUESTOS   319.00  
3 30/06/2011 Transferencia a Almacén   252 Suministros 193.00    
3 30/06/2011 Transferencia a Almacén   253 Repuestos 126.00    
3 30/06/2011 Transferencia a Almacén 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS     319.00
3 30/06/2011 Transferencia a Almacén   613 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos      
3 30/06/2011 Transferencia a Almacén   61321 Suministros - Variación 193.00    
3 30/06/2011 Transferencia a Almacén   61331 Repuestos - Variación 126.00    
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto 91 GASTOS DE ADMINISTRACION   36.00  
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   911 Gastos de Administración 36.00    
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto 92 GASTOS DE VENTAS   106.00  
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   921 Gastos de Ventas 106.00    
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto 93 COSTO DE PRODUCCION   182.00  
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   933 Gtos. por Servicios Prestados por Tercero      
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto     Transporte 70.00    
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto     Energía Eléctrica 56.00    
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto     Agua 35.00    
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto     Teléfono 21.00    
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS     324.00
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos      
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   7911 Cargas Imputables a la Cta. de Gastos 142.00    
4 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   7912 Cargas Imputables a la Cta. de Costos 182.00    
5 30/06/2011 Consumo de Sumin. y Rep. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS   319.00  
5 30/06/2011 Consumo de Sumin. y Rep.   613 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos      
5 30/06/2011 Consumo de Sumin. y Rep.   61322 Suministros - Consumo 193.00    
5 30/06/2011 Consumo de Sumin. y Rep.   61332 Repuestos - Consumo 126.00    
5 30/06/2011 Consumo de Sumin. y Rep. 25 MATERIALES AUXIL, SUMIN. Y REPUESTOS     319.00
5 30/06/2011 Consumo de Sumin. y Rep.   252 Suministros 193.00    
5 30/06/2011 Consumo de Sumin. y Rep.   253 Repuestos 126.00    
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN   5.50  
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   911 Gastos de Administración 5.50    
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto 92 GASTOS DE VENTAS   5.50  
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   921 Gastos de Ventas 5.50    
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto 93 COSTO DE PRODUCCIÓN   308.00  
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   933 Gtos. por Servicios Prestados por Tercero      
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto     Suministros de Seguridad 84.00    
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto     Suministros de Oficina 14.00    
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto     Lubricantes 84.00    
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto     Repuestos 126.00    
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS     319.00
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos      
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   7911 Cargas Imputables a la Cta. de Gastos 11.00    
6 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   7912 Cargas Imputables a la Cta. de Costos 308.00    
7 30/06/2011 Depreciación del Mes 68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.   70.00  
7 30/06/2011 Depreciación del Mes   681 Depreciación      
7 30/06/2011 Depreciación del Mes   6814 Depreciac. Inm. Maq. y Equipo - Costo      
7 30/06/2011 Depreciación del Mes   68142 Maquinaria y Equipos de Explotación 70.00    
7 30/06/2011 Depreciación del Mes 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUMULADOS      70.00
7 30/06/2011 Depreciación del Mes   391 Depreciación Acumulada      
7 30/06/2011 Depreciación del Mes   3913 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Costo 70.00    

IV-10 Instituto Pacífico N° 237 Segunda Quincena - Agosto 2011

 Área Contabilidad y Costos IV
Nº
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominación Parcial Debe Haber
Asient.
8 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto 93 COSTO DE PRODUCCIÓN   70.00  
8 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   938 Valuación y Deter. de Activos y Provis. 70.00    
8 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS     70.00
8 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos      
8 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   7912 Cargas Imputables a la Cta. de Costos 70.00    

Registro de los honorarios

Nº
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominación Parcial Debe Haber
Asient.
9 30/06/2011 Honorarios Técnico 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO    560.00  
9 30/06/2011 Honorarios Técnico   638 Servicios de Contratistas 560.00    
9 30/06/2011 Honorarios Técnico 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS     560.00
9 30/06/2011 Honorarios Técnico   424 Honorarios por Pagar 560.00    
10 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto 93 COSTO DE PRODUCCIÓN   560.00  
10 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   933 Gtos. por Servicios Prestados por Tercero 560.00    
10 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS     560.00
10 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos      
10 30/06/2011 Destino del Costo o Gasto   7912 Cargas Imputables a la Cta. de Costos 560.00    

b) Reconocimiento de las existencias de servicios terminadas

Fecha Detalle de la cuenta 93 Costo de Producción Costo
30/06/2011 Servicios Básicos y de Transporte 182.00
30/06/2011 Consumo de Suministros y Repuestos 308.00
30/06/2011 Depreciación de Equipos de Explotación 70.00
30/06/2011 Honorarios Técnico 560.00
Total Costos Incurridos 1,120.00

Nº
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominación Parcial Debe Haber
Asient.
11 30/06/2011 Produc. Almacenada de Servicios 21 Productos Terminados   1,120.00  
11 30/06/2011 Produc. Almacenada de Servicios   215 Exist. de Servic. Terminados 1,120.00    
11 30/06/2011 Produc. Almacenada de Servicios 71 Variación de la Producc. Almacenada     1,120.00
11 30/06/2011 Produc. Almacenada de Servicios   715 Variación de Existencias de Servicios 1,120.00    

c) Registro de la Venta y Costo de Ventas por la prestación de 7 servicios de mantenimiento y reparación

Nº
Fecha Glosa Cta. Subd. Denominación Parcial Debe Haber
Asient.
12 30/06/2011 Centralización Reg. Ventas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS   2,065.00  
12 30/06/2011 Centralización Reg. Ventas   121 Fact., Boleta y otros Comprob. por Cobrar      
12 30/06/2011 Centralización Reg. Ventas   1212 Emitidas en Cartera 2,065.00    
12 30/06/2011 Centralización Reg. Ventas 40 TRIB., CONTRAPRES. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD     315.00
12 30/06/2011 Centralización Reg. Ventas   401 Gobierno Central      
12 30/06/2011 Centralización Reg. Ventas   4011 IGV 315.00    
12 30/06/2011 Centralización Reg. Ventas 70 VENTAS       1,750.00
12 30/06/2011 Centralización Reg. Ventas   704 Prestación de Servicios      
12 30/06/2011 Centralización Reg. Ventas   7041 Terceros 1,750.00    
13 30/06/2011 Costo de Ventas del Mes 69 COSTO DE VENTAS   1,120.00  
13 30/06/2011 Costo de Ventas del Mes   694 Servicios      
13 30/06/2011 Costo de Ventas del Mes   6941 Terceros 1,120.00    
13 30/06/2011 Costo de Ventas del Mes 21 PRODUCTOS TERMINADOS     1,120.00
13 30/06/2011 Costo de Ventas del Mes   215 Existencias de Servicios Terminados 1,120.00    

N° 237 Segunda Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial IV-11