Alumna:

Galarza Curasi, Adriana Kristel

Docente:
Maldonado, Cesar Evaristo
Tema:
Análisis del Código Tributario
Ciclo y Sección:
V - A
I.E:
Universidad José Carlos Mariátegui
 CAPÍTULO 1
CÓDIGO TRIBUTARIO

1. Introducción

El Código Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurídicas

que inspiran al Derecho Tributario Peruano. A pesar de su trascendencia, cabe advertir que este
dispositivo no regula un tributo en especial toda vez que, técnicamente hablando, no forma parte
del Sistema Tributario Nacional. El Código Tributario vigente aprobado por el Decreto Legislativo N°
816, vigente desde el 22.04.1996, y su Texto Único Ordenado (TUO), mediante el Decreto Supremo
N° 133-2013-EF (22.06.2013) (en adelante TUO del Código Tributario).

2. Principales conceptos

2.1. Concepto de Tributo

Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que, establecidas por Ley,
deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes públicos para el
cumplimiento de sus fines. Jurídicamente se define al tributo como una prestación que es
el contenido de la obligación jurídica pecuniaria “ex lege”, que no constituye sanción por
acto ilícito, cuyo sujeto activo es en principio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es
alguien puesto en esa situación por la voluntad de la Ley. En este sentido, el término
genérico tributo, comprende las siguientes especies:

Obligación monetaria generada en beneficio de los entes recaudadores públicos

hacia la población. Dictado por ley.
a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor
del contribuyente por parte del Estado. Es unánime aquí la doctrina al señalar que la
característica primordial de los impuestos es que no existe relación entre lo que se paga y
el destino de estos fondos, motivo por el cual se le considera como un tributo no vinculado,
por cuanto su exigibilidad es independiente de cualquier actividad estatal y/o privada
referida al contribuyente.

Es considerado Tributo no vinculado, ya que no se origina sin depender de las

acciones del estado, se caracteriza por no requerir contraprestación directa.
Establecido sobre personas físicas o jurídicas utilizado para financiar los gastos
del estado, otros entes y servicios públicos.
b. Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.

Pago realizado por alguna mejora, sin proporcionalidad entre lo pagado y los
beneficios recibidos

c. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. En este sentido, a
diferencia de los precios públicos, las tasas tienen, en tanto tributo, como fuente la Ley, por
lo que, no se considera tasa al pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
A su vez, dentro del concepto tasa, entre otras, encontramos la siguiente sub-clasificación:

Obligación tributaria que consiste en el aprovechamiento del dominio público

para beneficios privados. Es decir servicios que beneficien en forma particular al
ente privado, “Servicio por solicitud o recepción voluntaria”.

• Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio

público. Como ejemplo se puede citar al arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.

Impuesto designado a gastos públicos, en acuerdo a los beneficiados, gastos

públicos

• Derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público
o por el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Un ejemplo de esta clase de tributo, es
el monto que se paga por la obtención de una partida de nacimiento.

Impuesto asociado a la prestación de un servicio público. Uso o aprovechamiento

de bienes públicos.

• Licencias: Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la

realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. A
diferencia de la anterior Constitución, la de 1993 considera expresamente a las licencias
dentro del concepto de tasas y en consecuencia, dentro del poder tributario originario de
las Municipalidades.
 Cobro realizado por la obtención de licencias para actividades privadas.

Las aportaciones que administra el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de

Normalización Previsional (ONP) se rigen por las normas del Código Tributario, salvo en
aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán
señalados por Decreto Supremo.
Base Legal: Norma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario, aprobado por
Interpretación de las normas tributarias.
Al aplicar las normas tributarias pueden emplearse todos los métodos de interpretación
admitidos en Derecho. Los métodos de interpretación admitidos por el Derecho, entre los
cuales tenemos, el método de la “ratio legis” o razón de ser de la norma, el sistemático por
comparación con otras normas, el sistemático por ubicación de la norma, el histórico, el
teleológico y el sociológico. En tal sentido, el Estado y la Administración Tributaria en vía de
interpretación no pueden crear tributos, establecer sanciones, exoneraciones ni extender
las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos establecidos en la Ley.
Base Legal: Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo 3° del
Decreto Legislativo N° 1121.

2.2. Interpretación de las normas tributarias

Para la interpretación de las normas tributarias se podrán emplear todos los métodos
interpretativos admitidos por Derecho, estos es, la “ratio legis” o razón de ser de la norma,
el sistemático por comparación con otras normas, el sistemático por ubicación de la norma,
el histórico, el teleológico y el sociológico.
Es del caso mencionar que el Estado y la Administración Tributaria en vía de interpretación
no pueden crear tributos, establecer sanciones, exoneraciones ni extender las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos establecidos en la Ley.
Base Legal: Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo 3° del
Decreto Legislativo N° 1121.

Interpretar las normas tributarias, mediante cualquier forma admitida por ley, sin
quebrantarla o hacer caso omiso.

2.3. Calificación de las normas tributarias y simulación de actos

En virtud a lo dispuesto en la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario,
incorporada por el artículo 3° del Decreto Legislativo N°1121 (18.07.2012) se faculto a la
SUNAT para determinar el hecho imponible considerando para ello los actos, situaciones y
relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.
Por otro lado, en los casos en que se detectase supuestos de elusión de normas tributarias,
se estableció la de SUNAT para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos
o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria,
sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
De igual forma, en los casos en que se evitase total o parcialmente la realización del hecho
imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o
créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los
 que se apliquen artificios o situaciones impropias para la obtención de determinados
resultados o efectos jurídicos o económicos similares a aquellos que se hubiesen obtenido
aplicando actos usuales o propios, la SUNAT estaría facultada para la aplicación de la norma
tributaria correspondiente a los actos efectivamente realizados.
Así las cosas, se reconocía la SUNAT la facultad de recalificar el hecho imponible (lo que en
estricto no constituye una “Interpretación Económica”), para lo cual tomará en cuenta los
actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios. Posteriormente, de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 8° de la Ley N° 30230 (12.07.2014) esta facultad ha quedado suspendida para dicha
entidad a partir del 13.07.2014, con excepción de lo señalado en el primer y último párrafo
de la citada norma para aquellos actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a
la entrada en vigencia del mencionado decreto (producidas hasta antes del 19.07.2012),
hasta que el Poder Ejecutivo mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas establezca los parámetros de fondo y forma que se encuentran dentro
del ámbito de aplicación de la norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario.
Base Legal: Norma XVI del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo 3° del
Decreto Legislativo N° 1121; artículo 8° de la Ley N° 30230.

SUNAT recibe el poder para decidir entre situaciones y relaciones económicas, se

estableció la norma de SUNAT para exigir los impuestos, en caso se generen
situaciones extrañas a las designadas, Esta entidad puede hacer uso de la norma
tributaria.

2.4. Vigencia de las normas tributarias

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo
disposición contraria de la misma Ley, que posterga su vigencia en todo o en parte.
Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente
año calendario, siempre que se trate de los siguientes elementos: el hecho generador de la
obligación tributaria, la base para su cálculo, la alícuota, el acreedor tributario y el deudor
tributario.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el día siguiente
al de su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento. Se discute si esta
excepción permite al Reglamento establecer una vigencia anterior a su publicación o por el
contrario, sólo se permite postergar su vigencia. Somos de la opinión que lo acertado es esta
última posición en concordancia con lo previsto en el texto de la Carta Magna.
Base Legal: Norma X del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; Primera Disposición
Final y Transitoria de la Ley N° 26777; artículo 103° de la Constitución Política del Perú.

Inicio de la norma tributaria rige a partir del día siguiente de publicado, contando
con algunas excepciones.

2.5. Cómputo de los plazos

 Los plazos expresados en meses o años se cumplen en el mes de vencimiento y en el día de
éste correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el
plazo se cumple el último día de dicho mes.
Por otro lado, los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles.
En cualquiera de los dos casos si el término del plazo correspondiese a día inhábil para la
Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. Si el día de
vencimiento fuera medio día laborable se considerará inhábil.
Son días hábiles de Lunes a Viernes, excluyéndose Sábado, Domingo y demás días que
tengan calidad de feriado en virtud de Ley expresa.
Base Legal: Norma XII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario.

Plazos de vencimiento son regidos por meses y años. Es cuanto a meses, al faltar
el día dispuesto, pasara a culminar el último día del mes. En caso de días se
tomara por días hábiles.

2.6. Valor de la UIT (1)

La UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspectos de
los tributos que considere conveniente cuantificar el legislador.
Base Legal: Norma XV del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; Decreto
Supremo N° 023- 96-EF (Forma de aplicación de la UIT).

EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

AÑO S/. DISPOSITIVO AÑO S/. DISPOSITIVO
2000 2,900 D.S. N°191-99-EF 2008 3,500 D.S. N° 209-2007-EF
2001 3,000 D.S. N° 145-2000-EF 2009 5,550 D.S. N° 169-2008-EF
2002 3,100 D.S. N° 241-2001-EF 2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF
2003 3,100 D.S. N° 191-2002-EF 2011 3,600 D.S. N°252-2010-EF
2004 3,200 D.S. N° 192-2002-EF 2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
2005 3,300 D.S. N° 177-2004-EF 2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
2006 3,400 D.S. N° 176-2005-EF 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2007 3,450 D.S. N° 213-2006-EF 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2007 3,450 D.S. N° 2130-2006-EF 2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF(*)
(*) Publicado en el Diario Oficial “El Peruano” el 24.12.2015

Valor del impuesto en las normas tributarias. Calculan el valor de la falta.

3. La obligación tributaria

3.1. Concepto

Es definida como la relación de Derecho Público, consistente en el vínculo entre el acreedor

(su- jeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley (ex lege), que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este último a favor del
primero, siendo exigible coactivamente.
Base Legal: Artículo 1° del TUO del Código Tributario.
 Exigir el pago del impuesto “obligado” en beneficio del acreedor.

3.2. Elementos

3.2.1. Sujeto activo o acreedor Tributario

Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.

Son acreedores de la obligación tributaria el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los
Gobiernos Locales, así como las entidades de Derecho Público con personería jurídica
propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –SUNAT– en su
calidad de órgano administrador, es competente para la administración de tributos internos
y de los derechos arancelarios; esto es, Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas,
Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros.

Entes destinados al cobro de los impuestos y administración del mismo.

3.2.2. Sujeto pasivo o deudor Tributario

Es aquella persona designada por Ley como obligada al cumplimiento de la prestación

tributaria como contribuyente o responsable. Al respecto debe entenderse por:

Sujeto físico o jurídico obligado por ley a pagar impuestos.

a. Contribuyente: Aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el hecho
imponible.

Persona física o jurídica con derechos y obligaciones, frente al estado.

Designado a pagar los tributos.

b. Responsable: Aquél que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a cumplir
la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta ajena. Nuestro Código Tributario señala
en sus artículos 16°, 17° y 18° quiénes se encuentran considerados como responsables
solidarios. Adicionalmente pueden ser:

Sujeto designado a pagar impuestos por su contrato laboral.

• Agentes de Retención: Sujeto que en función de la posición contractual o actividad que

desarrolla está obligado por Ley a responsabilizarse por el pago, reteniendo el tributo al
contribuyente señalado por Ley.

Retiene los tributos, a pesar de tener una labor que obliga a pagarlos.

• Agentes de Percepción: Sujeto que por razón de su actividad, función o posición

contractual esté en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
 Persona sujeta a una labor que obliga a pagar impuestos. Y otorgarlos al estado.

Cabe señalar que la responsabilidad tributaria, en el supuesto que se hubiere omitido el

pago del tributo retenido o percibido, se extiende hasta los diez años, esto es, hasta el plazo
de prescripción.
En el caso que estos agentes cumplan con la retención y/o percepción son los únicos
responsables ante el Fisco.
Base Legal: Artículos 4°, 7°, 8°, 9°, 10° y 50° del TUO del Código Tributario; Segundo párrafo
del artículo 1° del Decreto Legislativo N° 501 (Ley General de SUNAT), Ley N° 20053; artículo
1° de la Ley N° 28647; Ley N° 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, artículo 3° del
Decreto Supremo N° 032-92-EF (Estatuto de SUNAT); Resolución de Superintendencia N°
037-2002/ SUNAT y normas modificatorias, y Resolución de Superintendencia N° 128-
2002/SUNAT y normas modificatorias.

4. Capacidad y representación

4.1. Capacidad tributaria y capacidad contributiva

La llamada capacidad jurídica tributaria es la aptitud jurídica para ser sujeto pasivo de la
relación jurídica tributaria sustancial sin que al respecto tenga importancia la cantidad de
riqueza que se posea. En cambio, la capacidad contributiva es la aptitud económica de pago
público sin que interese la aptitud de ser jurídicamente el sujeto pasivo de la relación
jurídica.
En general, tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, y también las
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de
hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan
de capacidad o personalidad jurídica según el Derecho Privado o Público.
Base Legal: Artículo 21° del TUO del Código Tributario.

Sujeto designado a cumplir con los tributos sin importar los niveles de riqueza.

4.2. Representación

En caso de sujetos que carezcan de personería jurídica, la representación corresponderá a

sus integrantes, administradores o representantes legales designados.
Tratándose de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán
sus representantes legales o judiciales.
Sin embargo, las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán cumplirlas
por sí mismas o por medio de sus representantes.
Base Legal: Artículo 22° del TUO del Código Tributario.

En cuanto a empresas, en caso de no contar con una persona jurídica el impuesto

será derivado a sus colaboradores. En cuanto a las personas naturales a los
representantes legales. Las personas o entidades con obligaciones tributarias
podrán hacerlo mediante sus representantes o ellos mismos.

5. Responsabilidad Tributaria Subjetiva

5.1. Responsabilidad Solidaria de los Representantes

El artículo 16° del Código Tributario prevé la responsabilidad tributaria subjetiva para los
representantes legales de personas jurídicas, los administradores que tengan disponibilidad
de los bienes de entes sin personería jurídica y los mandatarios, administradores, gestores
de negocio y albaceas. Procede imputar responsabilidad tributaria subjetiva, si la
Administración Tributaria acredita el dolo, negligencia grave o abuso de facultades. A
continuación los supuestos de responsabilidad solidaria:
Los representantes se hacen cargo de los bienes de las personas jurídicas en caso
estas hayan incurrido en un delito por cuenta propia.

a. No llevar contabilidad o llevar dos o más juegos de libros o registros para una misma
contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros
que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de
la Administración Tributaria dentro del plazo máximo de diez (10) días hábiles, por
causas imputables al deudor tributario.

Llevar más de un libro para el mismo uso contable. Y no cumplen con la

obligación de presentar los registros cuando se cumpla el plazo.

b. Tener la condición de no habido de acuerdo con las normas previstas en el Decreto

Supremo N° 041-2006-EF.

Desaparición de la persona jurídica en los datos presentados. Domicilio fiscal,

etc. Negativa a la recepción de notificaciones para la verificación del domicilio
fiscal.

c. Emitir y/u otorgar más de un comprobante de pago, así como notas de débito y/o
crédito, con la misma serie y/o numeración, según corresponda.

Poseer falsificaciones de los comprobantes, así como registros de operaciones

con la misma numeración.

d. No haberse inscrito ante la Administración Tributaria.

No estar registrado en SUNAT.

e. Anotar en los libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por
montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre
que no se trate de errores materiales.

Tener conocimiento de la manipulación de los registros de los comprobantes

en beneficio propio, omitir o no registrar comprobantes.
 f. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables, órdenes de
pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros
similares.

Abonos sin registro a cuentas de la persona jurídica, obtener ilícitamente

facturas alteradas.

g. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades

distintas de las que corresponden.
Uso de bienes en actividades no designadas omitiendo el fin para el que fueron
diseñadas.

h. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a

los con- troles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás
medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la
procedencia de los mismos.

Falsificar bienes, cambios ilegales en ellos.

i. No haber declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral

4 del artículo 78°.

No cumple con las fechas establecidas.

j. Omitir a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos
que gravan las remuneraciones de éstos.

Adulterar registros de trabajadores.

k. Acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto a la

Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas
pertinentes.

Entrar en un régimen no correspondiente de forma no permitida.

En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia

de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
Finalmente, sobre este punto debemos comentar que la responsabilidad solidaria deberá
ser acreditada por la Administración Tributaria a fin de generar efectos tributarios.
Base Legal: Artículo 16° del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N°
133-2013-EF (22.06.2013).

SUNAT deberá regir en casos faltantes que incumplan las normas.

5.2. Responsabilidad Solidaria de los Administradores de hecho

 En similar situación están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales
en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho. Se considera como
administrador de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de administrador por
nombramiento formal y disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva
en el deudor tributario (en tales casos corresponderá aplica el artículo 16° del Código
Tributario, que se desarrolló en el punto anterior). Así, se considera como tales:

El sujeto que queda a cargo deberá hacerse cargo de las obligaciones tributarias
sin necesidad de contar con un nombramiento oficial como administrador.

a) Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un órgano
incompetente, o
b) Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya
caducado su condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestión o
dirección, o
c) Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador
formalmente de- signado, o
d) Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero del
deudor tributario, o que asume un poder de dirección, o influye de forma decisiva,
directamente o a través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.

Pasa hacer un administrador de hecho y hacerse cargo de las obligaciones

tributarias sin tener un nombramiento oficial, pero realiza las acciones como
el administrador a cargo frente a terceros.

De ese modo, existirá responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen
de pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer párrafo del artículo 16° del Código
Tributario (supuestos señalados en el punto 5.1. anterior). En todos los demás casos,
corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Base Legal: Artículo 16°-A del TUO del Código Tributario; artículo 5° del Decreto Legislativo
N° 1121.

Esta responsabilidad es otorgada siempre y cuando se haya incurrido en el

incumplimiento de las normas dictado por el código tributario, artículo 16. En
otros casos la SUNAT se hará cargo de la revisión para determinar el delito.

6. Sucesión de la deuda tributaria

6.1. Responsables solidarios en calidad de adquirentes

a) Herederos y legatarios
 Para el caso de los herederos y legatarios, la responsabilidad solidaria surgirá cuando
adquieran la calidad de herederos y/o legatarios, siendo la responsabilidad hasta el límite
del valor de los bienes que reciban incluyendo los bienes entregados en anticipo de legítima.

Para los herederos se le otorga la obligación del impuesto tributario, dependiendo

del valor de los bienes que se le sean asignados.

b) Reorganización de sociedades o empresas

En la reorganización de sociedades o empresas, la responsabilidad solidaria (responsabilidad

por sucesión) surgirá cuando se adquiera el activo y/o pasivo correspondiente, es decir,
cuan- do se produzca la transferencia patrimonial a título universal, hecho que según las
normas reglamentarias del Impuesto a la Renta, se verifica en función a lo previsto en el
acuerdo de reorganización, previa comunicación a la SUNAT, o en su defecto, en la fecha de
otorgamiento de la escritura pública.

Las obligaciones tributarias para la reorganización de empresas, son otorgadas a

un sucesor sin incumplir las normas dictadas en el acuerdo ya previsto.

c) Liquidación de sociedades

Finalmente, en el caso de liquidación de sociedades surgirá la responsabilidad solidaria

cuando los socios reciban bienes producto de la liquidación, siendo la responsabilidad hasta
el límite del valor de los bienes.

Al disolver una sociedad, las partes disueltas tienen la obligación tributaria de

pagar según el valor de lo recibido.

6.2. Cese de la responsabilidad solidaria en calidad de adquirente

a) Herederos y demás adquirentes a título universal

La responsabilidad adquirida se extinguirá dentro del plazo de prescripción de las
obligaciones tributarias.
b) Adquirentes de activos y/o pasivos como consecuencia de una reorganización de
sociedades. La regla señalada en el punto anterior también aplica para este caso en
particular.
c) Otros adquirentes

Asimismo, en el caso de liquidación de sociedades, la responsabilidad por sucesión

cesará a los dos (02) años de efectuada la transferencia de los bienes a los socios, si
fue comunicada a la Administración Tributaria dentro del plazo que señala ésta. En
caso contrario, cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
Base Legal: Artículo 17° del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N° 133-2013-EF.
 En caso de deuda solidaria las personas que adquieren esta responsabilidad,
tendrán un plazo para culminar con las obligaciones tributarias, en caso de
liquidación de sociedad terminara cuando el plazo establecido culmine o
cuando se prescriba la deuda.

7. Domicilio fiscal y domicilio procesal

7.1. Concepto

• Domicilio Fiscal: Es el que fija el deudor tributario dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario.

Dirección brindada por la persona física o jurídica donde reside el centro de

gestión administrativa.

• Domicilio Procesal: Es el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de los
procedimientos tributarios, con excepción del procedimiento de fiscalización (1). El
domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la
Administración Tributaria.

Fijado por el contribuyente a efecto de un procedimiento administrativo.

• Dirección Domiciliaria: Es el lugar donde habitualmente vive una persona.

Lugar de residencia de la persona.

7.2 Imposibilidad de modificar domicilio fiscal

Cuando la Administración Tributaria haya notificado al deudor tributario el inicio de un

procedimiento de verificación, finalización o el Procedimiento de Cobranza Coactiva, no se
podrá modificar el domicilio fiscal, hasta que dichas acciones concluyan. Adicionalmente, el
órgano administrador de tributos puede a su criterio requerir al deudor tributario el cambio
de su domicilio fiscal para facilitar el ejercicio de sus funciones, salvo que se trate de la
residencia habitual, si se trata de personas naturales; o el lugar de dirección o
administración efectiva del negocio o el de su establecimiento permanente en el país,
tratándose de personas jurídicas o personas no domiciliadas en el país, respectivamente.

En caso de verificación o reclamo del pago tributario hacia la SUNAT, se puede

modificar este siempre y cuando SUNAT decida que es conveniente para facilitar
sus funciones.
7.3. Subsistencia del domicilio fiscal

El domicilio fiscal señalado por el deudor tributario, se considera subsistente mientras su

cambio no sea comunicado a la Administración Tributaria en la forma establecida por ésta.
Se diferencia según los siguientes casos:

Mientras no sea solicitado el cambio para el domicilio fiscal, SUNAT seguirá

teniendo este como referente.
a. Personas naturales: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es el de su
residencia habitual (permanencia en lugar mayor a seis (6) meses), o donde desarrolla
sus actividades civiles o comerciales, o donde se encuentran los bienes relacionados con
los hechos que generan las obligaciones tributarias, o el declarado ante el Registro
Nacional de Identificación y Estado Civil (RENIEC).

Se da por hecho en el lugar donde reside la persona a menos que se demuestre

lo contrario. Este es declarado ante RENIEC.

b. Personas jurídicas: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es aquél donde se
encuentra su dirección o administración efectiva, el del centro principal de su actividad,
donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias o el de su representante legal, entendiéndose como tal, su
domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los señalados en el inciso a) precedente.

Se da por hecho al lugar donde residen las obligaciones administrativas.

c. Personas domiciliadas en el extranjero: Si no tienen establecimiento permanente, se

presume sin admitir prueba en contrario, que es el de su representante.

La dirección del representante pasa hacer el domicilio fiscal del deudor

tributario.

7.4. Notificación al deudor tributario

Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por éste,
la Administración Tributaria realizará las notificaciones que correspondan en su domicilio
fiscal.
Base Legal: Artículos 11° y 12° del TUO del Código Tributario.

Al no poder acceder al domicilio procesal, SUNAT tiene la autoridad para

proceder a notificar al domicilio fiscal.

8. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria

8.1. Nacimiento de la obligación tributaria (2)

 La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador
de dicha obligación.
En este sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuración de un hecho, su
conexión con un sujeto y su localización y consumación en un momento y lugar determinado
(Aspectos material, subjetivo, espacial y temporal). La determinación es de carácter
declarativo en nuestro sistema tributario.
Base Legal: Artículo 2° del TUO del Código Tributario.

Al declarar en el sistema tributario según ley se decide o no si la persona pasa

hacer un deudor tributario.

8.2. Exigibilidad de la obligación tributaria

Dependiendo del sujeto que determine la obligación tributaria, ésta puede ser exigible:

a. Cuando sea determinada por el deudor tributario

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este
plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento
del plazo fijado en el artículo 29° del TUO del Código Tributario o en la oportunidad prevista
en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso del referido artículo.

Se exige el pago de impuestos u obligación tributaria. A partir del siguiente día después de
pasados 6 meses.

b. Cuando sea determinada por la Administración Tributaria

Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que
contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo
sexto día siguiente al de su notificación.
Base Legal: Artículo 3° del TUO del Código Tributario.

Se le exigirá al contribuyente a pagar después de 6 días de notificado.

9 Extinción de la deuda tributaria

 La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
a. Pago.
b. Compensación.
c. Condonación.
d. Consolidación.
e. Resolución de Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa.

• Deudas de cobranza dudosa

Son aquellas que constan en las respectivas resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de
las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

Se genera al agotar los recursos exigidos al contribuyente para que genere el pago
de la deuda.

• Deudas de recuperación onerosa

Son las siguientes: i) Aquellas que constan en las respectivas resoluciones u Órdenes de Pago
y cuyos montos no justifican su cobranza; ii) Aquellas que han sido autoliquidadas por el
deudor tributario y cuyo saldo no justifican la emisión de la resolución u Orden de Pago del
acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estén en un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carácter general o particular.
Base Legal: TUO del Código Tributario, artículo 27° modificado por el Decreto Legislativo N°
953.

Órdenes de pago generadas sin motivos para la cobranza coactiva, cálculo del
importe a pagar por el contribuyente no correspondiente con la orden de pago.

f. Otros que establezcan por leyes especiales.

Base Legal: Artículo 27° del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N°
133-2013-EF.

10. El pago de la deuda tributaria

10.1. Obligados al pago

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso,
por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.

El pago del contribuyente es será realizado por el mismo o representantes.

10.2. Plazo para el pago

 El pago se debe efectuar en el lugar y forma que señala la Ley, o en su defecto el Reglamento,
y a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria. Se prevé que los
cronogramas de pago se aplicarán no sólo para tributos administrados por la SUNAT, sino
también para aquellos cuya recaudación les sea encargada (SENCICO, aportaciones a
ESSALUD y ONP). Recuérdese que, a partir de julio 1999, la SUNAT se encarga de la
recaudación de las aportaciones a ESSALUD y ONP. El pago se realizará dentro de los
siguientes plazos:

Se debe realizar el pago según las normas establecidas por ley, previstas por la
SUNAT.

Tributo Vencimiento
1. Tributos de determinación anual que se devenguen al término del año
Dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente.
gravable (Ej. Impuesto a la Renta).
2. Tributos de determinación mensual(Ej.IGV),anticipos ylos pagos a Dentrodelosdoce(12)primerosdíashábilesdelmes siguiente(*).
cuenta mensuales.
3. Tributos que incidan en hechos imponibles de realización Dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente al del
inmediata. nacimiento de la obligación tributaria(*).
4. Tributos, anticipos y los pagos a cuenta no contempla- dos
Conforme lo establezcan las normas pertinentes.
anteriormente, las retenciones y las percepciones.
5. Tributos que graven la importación. De acuerdo a normas especiales.
(*) La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis
(6) días hábiles posteriores al día del vencimiento del plazo señalado para el pago. Asimismo, se podrá establecer cronogramas de pago para
las retenciones y percepciones.
En este aspecto, mediante la Resolución de Superintendencia N° 367-2013/SUNAT (21.12.2013) se ha ejercido la atribución se- ñalada
anteriormente, al establecerse un cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio gravable 2014, en
función del último dígito del RUC.

10.3. Pago de obligaciones tributarias

La Resolución de Superintendencia N° 093-2012/SUNAT (26.04.2012) regula los requisitos,

procedimientos y otros aspectos necesarios para que los deudores tributarios puedan
presentar sus declaraciones determinativas y realizar el pago de los tributos internos a
través de SUNAT Virtual, o efectuar el pago en los Bancos Habilitados utilizando el Número
de Pago SUNAT-NPS.

Sunat regula las normas para que los deudores tributarios puedes realizar en pago
de la deuda.

Declaraciones y pagos que podrán realizarse a través de SUNAT VIRTUAL o cuyo importe a
pagar podrá cancelarse en los bancos habilitados utilizando el NPS
Para poder declarar por este medio, los deudores tributarios deberán contar con el código
de usuario y clave SOL, pudiendo optar por:

a) Presentar a través de SUNAT Virtual, las Declaraciones Determinativas originales,

rectificatorias o sustitutorias generadas por los PDT así como efectuar el pago de los
tributos que correspondan, salvo que el importe total a pagar fuese igual a cero,
supuesto en el cual la presentación sólo se efectuará a través de SUNAT Virtual o;
b) Presentar a través de SUNAT Virtual las Declaraciones Determinativas originales,
rectificatorias o sustitutorias generadas por los PDT y cancelar el Importe a pagar que
 figure en ellas en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, excepto en el caso de aquella
generada por el PDT Casinos y Tragamonedas, Formulario Virtual N° 693 y siempre que:

Realizar el pago de los tributos mediante sunat virtual siempre y cuando el

monte no fuese de cero, o por medio de los bancos habilitados.

i. En el caso del PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N° 600 no se incluyan como

importes a pagar los siguientes conceptos:
– Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes”.
– Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
ii. En el caso del PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 0601 no se incluyan como
importes a pagar los siguientes conceptos:
– Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
– Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes”.
– Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
– Prima por el concepto de “Asegura tu pensión”.
iii. En el caso del PDT Planilla Electrónica – PLAME, Formulario Virtual N° 0601 no se
incluyan como importes a pagar los siguientes conceptos:
– Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
– Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes”.
– Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
– Prima por el concepto de “Asegura tu pensión”.

La presentación de Declaraciones Determinativas a través de SUNAT Virtual no obliga al

deudor tributario a utilizar este medio en otras oportunidades, salvo cuando el Importe a
pagar sea igual a cero.

Modalidades de pago a través de SUNAT VIRTUAL

Las modalidades que reconoce la norma son las siguientes:

Para cancelar el Importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa
correspondiente, los Medianos y Pequeños Contribuyentes podrán optar por alguna de las
siguientes modalidades:

a) Pago mediante débito en cuenta: El deudor tributario ordena el débito en cuenta

del Importe a pagar indicado en el PDT, al Banco que seleccione de la relación de bancos
que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual se ha celebrado previamente un convenio
de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta.
La cuenta en que se realizará el débito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario y
del Banco.
b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito: Se ordena el cargo en una tarjeta de
crédito o débito del Importe a pagar indicado en el PDT, al operador de la tarjeta de crédito
o débito que se seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual
existe afiliación previa al servicio de pagos por INTERNET.

Para realizar el pago, puede ser efectuado por saldo en la cuenta del deudor
tributario, o también mediante cobro desde una tarjeta de crédito o débito.
c) Número de Pago SUNAT - NPS: Para cancelar el importe a pagar consignado en la
Declaración Determinativa, en los Bancos Habilitados utilizando NPS se deberá seguir el
procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia N° 038- 2010/SUNAT y
normas modificatorias.

Se realiza el pago físico por medio de los bancos habilitados.

Cualquiera sea la modalidad de pago a emplear o cuando se opte por cancelar el Importe a
pagar consignado en la Declaración Determinativa en los Bancos Habilitados utilizando el
NPS, los deudores tributarios deberán consignar una marca en el casillero “efectivo” del
rubro “forma de pago” de dicha declaración que está contenida en el PDT respectivo.

Seleccionar el rubro correspondiente al realizar el pago de los impuestos.

Aspectos relativos al procedimiento para presentar la declaración y realizar el pago

Para poder presentar la Declaración Determinativa y/o efectuar el pago correspondiente a
través de SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el deudor tributario
deberá acceder a la opción SUNAT “Operaciones en Línea” y seguir las indicaciones del
sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:

1) Si la Declaración Determinativa no cuenta con Importe a pagar, de no mediar causal de

rechazo, el sistema emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración.

2) Si la Declaración Determinativa posee monto a pagar:

a) Cualquiera sea la modalidad de pago que seleccione el deudor tributario, deberá cancelar
el íntegro del Importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa, a través de una
única transacción bancaria;
b) Realizado el pago a través de SUNAT Virtual, el sistema emitirá la Constancia de
Presentación de la Declaración y Pago.
c) En caso se opte por cancelar el Importe a pagar consignado en las Declaraciones
Determinativas en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el sistema, de no mediar causal
de rechazo, emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración.

El importe deberá ser pagado al 100% según lo antes previsto en un solo monto a
pagar.

Constancias de presentación de la declaración determinativa y el pago efectuado a través

de SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el NPS
Estos son los únicos comprobantes que acreditan que la operación fue efectuada por el
deudor tributario, los mismos que se emitirán de acuerdo a lo siguiente:

1) Tratándose de Declaraciones Determinativas sin Importe a pagar indicado en el PDT, de

no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de
Presentación de la Declaración para el deudor tributario, la misma que contendrá el
detalle de lo declarado y el respectivo número de orden.
 Cuando el monte a pagar no figure, SUNAT emitirá una constancia de
presentación de la declaración

2) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT,

que haya sido cancelado mediante débito en cuenta, de no mediar causal de rechazo,
el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración y del
Pago para el deudor tributario, en la que se indicará el detalle de lo declarado y de la
operación de pago realizada a través del Banco, así como el respectivo número de
orden.

Al tener un monto a pagar mediante un debito a la cuenta del contribuyente,

SUNAT emitiría una constancia de declaración y pago.

3) Tratándose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT,

que haya sido cancelado mediante tarjeta de crédito o débito, de no mediar causal de
rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración
y del Pago para el deudor tributario, en la que se indicará el detalle de lo declarado y de
la operación de pago realizada así como el respectivo número de orden.

Al tener un monto a pagar mediante una tarjeta debito a crédito, SUNAT

emitiría una constancia de declaración y pago.

4) Tratándose de Declaraciones Determinativas en las que se opte por realizar la

cancelación del Importe a Pagar indicado en el PDT, en los Bancos Habilitados utilizando
el NPS, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la Constancia de
Presentación de la declaración para el deudor tributario, la misma que contendrá el
detalle de lo declarado y el número de orden. Base Legal: Artículos 29° y 32° del TUO
del Código Tributario.

Al tener un monto a pagar mediante los bancos habilitados SUNAT emitiría

una constancia de presentación de la declaración para el contribuyente.

10.4. Imputación de pagos por obligaciones tributarias

Los pagos por obligaciones tributarias se imputarán en primer lugar al interés moratorio y
luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo que se trate de procedimientos de cobranza
coactiva, en cuyo caso el pago se imputará a las costas y gastos, cuando deban pagarse
dichos conceptos.
Nota: A partir del 17.11.2014, se elimina el cobro de costas y gastos incurridos en los
procedimientos de cobranza coactiva efectuados por la SUNAT.
 Base Legal: Artículo 31°, 115° y 117° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013) modificado por el artículo 15° de la Ley N° 30264-
Ley que establece medidas para promover el crecimiento económico (16.11.2014).

Los pagos por obligaciones tributarias se verán afectados por intereses moratorios,
luego al tributo o multa.

10.5. Pago fraccionado

El Código Tributario establece que la Administración Tributaria se encuentra facultada a

conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
que lo solicite, con excepción de, entre otros, los tributos retenidos o percibidos, siempre
que éste cumpla con los requerimientos y garantías que mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar se establezca y en la medida que las deudas
tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra
garantía que a juicio de la Administración Tributaria resulten suficientes. De ser el caso, la
Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías.
Asimismo, se exige que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento anterior, otorgado con carácter general o particular; sin embargo,
excepcionalmente, a través de Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales
no se aplique este requisito.
Base Legal: Artículo 36° del TUO del Código Tributario. Resolución de Superintendencia N°
199-2004/ SUNAT (28.08.2004), Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
deuda tributaria.

Se podrá aplazar el pago a favor del deudor tributario cuando este lo solicite,
siempre y cuando este sigue las normativas y requisitos.

11. Devoluciones y Compensaciones

La SUNAT de oficio o a solicitud del deudor tributario, procederá a la devolución o

compensación (total o parcial) de tributos o pagos de los mismos realizados indebidamente
o en exceso en la medida que dicha acción no se encuentre prescrita. Para la presentación
de solicitudes por parte del deudor tributario, se deberá observar el procedimiento
establecido para cada caso en particular, así como la forma y condiciones dispuestas por la
Administración Tributaria.
Las devoluciones se efectuaran mediante cheques no negociables, documentos valorados
denominados notas de crédito negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero
y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

Al realizar cobros de manera innecesaria al contribuyente este podrá solicitar la

devolución de esto de manera parcial o total, siguiendo las normas de la SUNAT.
Reembolsos variables.

11.1. Intereses generados

 a) En el caso de la devolución de tributos pagados indebidamente o en exceso:
• Los intereses generados a favor del deudor tributario se computan desde la fecha en que
se efectuó el pago indebido o en exceso hasta la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante el monto solicitado.
• En cuanto a los montos retenidos o percibidos por aplicación del Régimen de Retenciones
o Percepciones del IGV y cuya devolución puede ser solicitada por el contribuyente del
citado impuesto, al calificar como pagos en exceso, el cálculo de los intereses se sujeta a lo
establecido en el literal b) del artículo 38° del TUO del Código Tributario.
Para estos casos, los intereses se computan desde la fecha de presentación o vencimiento
de la declaración jurada mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o
percepciones por los cual se solicita devolución, lo que ocurra primero, y la fecha en que se
ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. Ello de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 5° de la Ley N° 28053 (08.08.2003).
Al respecto, mediante la Resolución de Superintendencia N° 296-2011/SUNAT (31.12.2011)
se ha fijado a partir del 01.01.2012, una tasa de interés mensual del 0.5% para la devolución
de los pagos realizados indebidamente o en exceso en moneda nacional, y de 0.30%
mensual, para la devolución de pagos indebidos o en exceso en moneda extranjera,
respectivamente. Para el caso de devoluciones por concepto de retenciones o percepciones
del IGV la tasa de interés moratorio a aplicar es del 1.2% mensual conforme lo señala el
artículo 5° de la Ley 28053.

Al efectuarse la devolución del pago de los tributos innecesarios el interés ganado

dependerá de la fecha en la que empezaron las irregularidades hasta la fecha en
el que se genere la devolución.

b) Compensación de créditos o deuda a compensar

Será materia de compensación el tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o
comisión de la infracción, o bien con el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago. En
atención a ello, si los citados conceptos (tributo, multa, o saldo de deuda tributaria
pendiente de pago) surgen con anterioridad a la generación del crédito, éstos deberán
actualizarse de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 33° del Código Tributario, considerando
la Tasa de Interés Moratorio (5).
En el caso que el crédito materia de compensación se origine con anterioridad a la deuda a
compensar, éste deberá actualizarse desde el momento en que esta se genera hasta la fecha
de origen de la deuda.

Este se realiza con la devolución mediante el cubrimiento de la deuda pendiente,

siempre y cuando el contribuyente posea esta.

11.2. Facultad de SUNAT para establecer el monto mínimo de devoluciones y compensaciones

Automáticas

La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá señalar un monto mínimo a los

efectos de presentar las solicitudes de devolución. Si el monto de la devolución no excede
de dicho mínimo, procederá la compensación de oficio o a solicitud de parte, siempre que
se trate de tributos de cargo del mismo sujeto y que sean administrados por la SUNAT. Como
 se observa, la aplicación de dicha disposición debe ser objeto de reglamentación, situación
que a la fecha no ha ocurrido.
Base Legal: Artículos 38°,39° y 40° del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N° 133- 2013-EF (22.06.2013).Resolución de Superintendencia N° 276-2009/SUNAT
(28.12.2009).
Nota: A mayor abundamiento, para trámites de devolución, se sugiere revisar los
procedimientos 16 al 19 del TUPA de SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N°176-2013-
EF (18.07.2013) en donde se especifica los requisitos a cumplir para cada caso en particular.
En cuanto al procedimiento de compensación de oficio o a solicitud de parte, revisar los
lineamientos señalados en la Resolución de Superintendencia N° 175-2007/SUNAT
(19.09.2007), vigente a partir del 01.10.2007.

Para las devoluciones automáticas SUNAT rige con un monto mínimo mediante la
solicitud de compensación. Al no exceder este mínimo se procede a la
compensación con los créditos reconocidos a favor del deudor tributario.

12. Prescripción de la deuda tributaria

12.1. Concepto

La prescripción origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la inacción del

acreedor tributario durante determinado lapso establecido por la Ley, generando la pérdida
de la facultad de determinar la deuda tributaria, la acción para exigir su pago y la aplicación
de sanciones, por parte del órgano administrador de tributos. Sólo se declara a pedido de
parte, más no de oficio. Sin embargo, debemos advertir que esta última circunstancia ha
sido modificada por el Decreto Supremo N° 022-2000-EF, publicado el 11.03.2000 (permite
que la Administración Tributaria declare de oficio, la extinción de deudas prescritas como
un supuesto de cobranza dudosa).

Se hace inaccesible debido al contribuyente, mediante la imposibilidad de

determinar la deuda del deudor tributario.

12.2. Plazos prescriptorios

a. La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así como

la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años.
El plazo se extiende:

• Cuando no se presentó la declaración respectiva, prescribe a los 6 años.

• Cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido,
prescribe a los 10 años.

b. La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución prescribe a los 4

años.
Base Legal: Artículo 43° del TUO del Código Tributario.
 Para la ampliación de la anulación de la deuda según las normas puede ser
ampliada hasta por 10 años.

12.3. Cómputo del término prescriptorio

A PARTIR DEL PRIMERO (1°) DE

HECHOS JURÍDICOS
ENERO SIGUIENTE DE:
El vencimiento del plazo para la presentación de la declaración anual
a. Presentación de la declaración anual respectiva.
respectiva.
La fecha en que la obligación sea exigible respecto de tribu- tos no
b. Tributos que deben ser determinados por el deudor
comprendidos en el inciso anterior.
c. Tributos no comprendidos en los incisos anteriores. La fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
La fecha en que se comete la infracción o cuando no sea posible
d. Infracciones. establecerla desde la fecha en que la Ad- ministración Tributaria
detectó la infracción.
La fecha en que seefectuó el pago indebido o en exceso o en que
e. Pagos indebidos o en exceso.
de vino en tal.
f. Créditos por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar,
tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en La fecha en que nace el crédito.
exceso o indebidos.
g. Tratándose de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago
Desde el día siguiente de realizada la notificación de los citados
de la deuda contenida en Resoluciones de Determinación o de multa.
valores.

Base Legal: Artículo 44° del TUO del Código Tributario.

12.4. Interrupción de la prescripción

En todos los casos que a continuación se detallan, se debe computar un nuevo término
prescriptorio, a partir del día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

1. Tratándose de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la obligación

tributaria:
a. Por la presentación de una solicitud de devolución.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la obligación
tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

2. En el caso de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de la obligación

tributaria:
a. Por la notificación de la orden de pago.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
 c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f. Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre
en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. Tratándose de la acción para aplicar sanciones.

a. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria, para la aplicación de las sanciones, con
excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
b. Por la presentación de una solicitud de devolución.
c. Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

4. Tratándose de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar
la devolución:
a. Por la presentación de la solicitud de devoluciones o de compensación.
b. Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de
un pago en exceso o indebido u otro crédito.
c. Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria
dirigida a efectuar la compensación de oficio.
Base Legal: Artículo 45° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 133-2013-EF (22.06.2013).

Anular la prescripción, mediante las normas dictadas. Y continuar con la

prescripción para exigir el pago mediante normas regidas por sunat, en ambas
situaciones estas normas afecta al proceso de la prescripción causando su
retraso.

12.5. Suspensión de la prescripción

1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones

se suspende, durante:
a. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial (acción de cumplimiento por ejemplo).
c. El procedimiento de la solicitud de compensación o devolución.
d. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e. El plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que
el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. La suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del artículo 61°
y el artículo 62°-A.
 2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se
suspende, durante:
a. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitación de la demanda contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
d. El plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
e. El lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza
de la deuda tributaria por una norma legal.

3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación o de

devolución se suspende, durante:
a. El procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
b. La tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c. La tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d. La suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el
artículo 62°-A. Cabe señalar que la suspensión que opera durante la tramitación del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en
tanto se dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la declaración de nulidad
de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los
mismos.

Cuando los supuestos de suspensión del plazo de prescripción antes referidos estén
relacionados con un procedimiento de fiscalización parcial que realice la SUNAT, la
suspensión tiene efecto sobre el aspecto del tributo y período que hubiera sido materia de
dicho procedimiento.
Base Legal: Artículo 46° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133- 2013-EF (22.06.2013).

La prescripción puede verse suspendida por factores derivados de las normas

regidas por sunat y acciones efectuadas por el deudor tributario.

12.6. Declaración de la prescripción

La prescripción de la acción para la determinación de la deuda tributaria, exigir su pago o la

aplicación de sanciones, solo puede ser declarada a pedido de parte. Para tal efecto, el
deudor tributario podrá utilizar el formato preestablecido por la Administración Tributaria
el cual podrá ser descargado de su portal institucional o recabado en las Intendencias,
Oficinas Zonales y Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional.
Base Legal: Artículo 47° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133-2013- EF (22.06.2013) Y Resolución de Superintendencia N° 178-2011/SUNAT
(01.07.2011).

Exigir el pago mediante la prescripción presentada por SUNAT en contra del

deudor tributario.
13. Interés moratorio por el pago extemporáneo de tributos

13.1. Interés moratorio

La Tasa de Interés Moratorio, según la modificación operada por la Ley N° 27038, se aplica
no sólo para tributos administrados por la SUNAT, sino también para aquellos cuya
recaudación esté a su cargo, caso del SENCICO y, a partir del período tributario julio de 1999,
las aportaciones a ESSALUD y ONP. En ese sentido, la Resolución Ministerial N° 085-99-EF/66
(20.04.99), precisa que la TIM SUNAT se aplicará a las aportaciones a ESSALUD y ONP, a
partir del 01.01.99, situación que no es del todo correcta, por cuanto la SUNAT no está
encargada de la recaudación desde enero sino desde julio de 1999.
La TIM está compuesta de la siguiente manera:
Intereses Diarios: TIM/30 x número de días transcurridos desde el día siguiente a la fecha
de ven- cimiento hasta la fecha de pago de la deuda.
Nota: A partir del 25.12.2006, los intereses moratorios no serán materia de capitalización al
31 de diciembre de cada año. Cabe precisar que respecto de las deudas generadas con
anterioridad a la referida fecha, el concepto de tributo impago incluye a los intereses
capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso.
Base Legal: Artículo 3° del Decreto Legislativo N° 969 (24.12.2006) y Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 981(15.03.2007).

Se genera debido a que el deudor tributario no realiza el pago de la deuda

correspondiente, este es aplicado a los contribuyentes así como aquellos cuya
recaudación este a su cargo.

13.2. Tasa de interés Moratorio

Las deudas en moneda nacional o en moneda extranjera devengarán un interés equivalente

a la Tasa de Interés Moratorio (TIM).

a. En Moneda Nacional

La TIM es de 1.5% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del
01.03.2010 es de 1.2% mensual.

b. En Moneda Extranjera

La TIM es de 0.84% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del
01.03.2010 es de 0.60% mensual.
Base Legal: Artículo 33° del TUO del Código Tributario, Resolución Ministerial N° 085-99-
EF/66 (20.04.99), Resolución de Superintendencia N° 085-2000/SUNAT (05.08.2000),
Resolución de Superintendencia N° 032-2003/SUNAT (06.02.2003) y Resolución de
Superintendencia N° 053- 2010/SUNAT (17.02.2010).

14. Facultades de la Administración Tributaria

Son facultades de la Administración Tributaria:

a. Facultad de recaudación
Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar
directamente los servicios de las entidades para recibir el pago de deudas correspondientes
a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Base Legal: Artículo 55° del TUO del Código Tributario sustituido por el artículo 12° del
Decreto Legislativo N° 981.

Acción asignada para la recaudación de los impuestos, este podrá regir si contar
con entidades a su cargo para realizar el cobro de las deudas.

b. Facultad de fiscalización y determinación

La facultad de fiscalización es ejercida en forma discrecional por parte de la Administración

Tributaria y consiste en la inspección, investigación y control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales del sujeto pasivo. La fiscalización que
efectúe la SUNAT puede ser parcial o definitiva.

Consiste en mantener las normas tributarias, y realizar el cobro de la deuda al

contribuyente.

• Fiscalización Parcial

Es cuando se revisa parte, uno o alguno de los elementos de la obligación tributaria, es decir,
el hecho generador, la base de cálculo, la alícuota o el acreedor, deudor tributario o agente
perceptor o receptor. Este procedimiento por lo general se podrá llevar a cabo de manera
presencial previa notificación al deudor tributario. El plazo de duración es de seis (06) meses
computados desde la fecha en que surte efectos la respectiva notificación al deudor
Tributario.
No obstante ello, si del análisis de la información proveniente de las declaraciones del
propio deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive o conserve en sus sistemas, se compruebe que parte o no de los elementos
anteriormente señalados no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario, la
SUNAT podrá realizar este procedimiento de manera electrónica, en cuyo caso el plazo se
reducirá a treinta (30) días hábiles computados a partir del día en que surte efectos la
notificación del inicio del procedimiento. Cabe advertir que en el procedimiento de
fiscalización parcial electrónica, a diferencia del procedimiento parcial de manera
presencial, no resulta aplicable las disposiciones señaladas en el artículo 62-A del Código
Tributario.
Notas:
- Los lineamientos señalados en el artículo 62-A del TUO del Código Tributario considerando
el plazo de seis (06) meses es aplicable al procedimiento de fiscalización parcial con
excepción de las prórrogas a hace referencia al numeral 2 del citado artículo, que aplica
únicamente al procedimiento de fiscalización total.
- Lo dispuesto en el artículo 62-B del Código Tributario aplica para la verificación o
fiscalización efectuada por SUNAT respecto al pago de regalías mineras y gravamen especial
a la minería. Ello en virtud a lo señalado en la Sexta Disposición Complementaria Final de la
Ley N°30296 (31.12.2014), vigente a partir del 01.01.2015.
- En cuanto a la prórroga para la exhibición y/ presentación de documentos solicitados en
este procedimiento, véase el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización aprobado por el
Decreto Supremo N° 085-2007-EF (29.06.2007).
Base Legal: Artículos 61°, 62°, 62-A y 62-B del TUO del Código Tributario recientemente
incorporado a partir del 01.01.2015 por la Ley 30296 (31.12.2014).
No cierra el periodo fiscalizado, El requerimiento debe indicar que se trata de una
fiscalización parcial e indicar los aspectos a revisar. Optimiza los recursos de la
fiscalización e incrementa la sensación de riesgo en la colectividad para inducir al
mejor cumplimiento tributario.

• Fiscalización Definitiva

A diferencia del procedimiento antes señalado, en el procedimiento de fiscalización total la

SU- NAT revisa en su integridad los elementos de la obligación tributaria determinada por
el deudor Tributario. El plazo de este procedimiento es de un (1) año, computado a partir
de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada por la Administración Tributaria en el primer
requerimiento notificado. El plazo establecido podrá ser prorrogado a uno similar cuando
exista complejidad en el procedimiento de fiscalización debido al volumen de las
operaciones del deudor tributario fiscalizado, dispersión geográfica de sus actividades,
complejidad del proceso productivo entre otras circunstancias; exista ocultamiento de los
ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal o cuando el
deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de
colaboración empresarial y otras formas asociativas.
Notas:

- En cuanto a la prórroga para la exhibición y/ presentación de documentos solicitados en

este procedimiento, véase el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización aprobado por el
Decreto Supremo N° 085-2007-EF (29.06.2007).
Base Legal: Artículos 61°, 62°, 62-A del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 133- 2013-EF (22.06.2013).

En lo que respecta a la facultad de determinación, esta se inicia por acto o declaración del
deudor tributario; o por propia iniciativa de la Administración Tributaria o denuncia de
terceros. Para tal efecto, el acreedor verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo, estando sujeto a
verificación o fiscalización por parte de la Administración Tributaria, pudiendo modificarla,
cuando constate la omisión o inexactitud en la in- formación proporcionada, emitiendo la
Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa; mientras que la
Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
Esta puede practicarse sobre:

b.1. Base Cierta:Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
 b.2. Base Presunta: En mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con
el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía
de la obligación.

Nota:

- A partir del 01.01.2015, el procedimiento de fiscalización califica como un procedimiento

tributario de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 112 del Código Tributario, modificado por
el artículo 1° del TUO del Código Tributario.
Base Legal: Artículos 59°, 60°, 61°, 62°, 62°-A y 63° .64°,65°,65-A, 66, 67, 67-A, 68, 69,
70,71,72,72A,72B, 72C,72D del Código Tributario , aprobado por el Decreto Supremo N°
133-2013- EF (22.06.2013).

Puede derivarse de una fiscalización parcial, consiste en la fiscalización

convencional ya regulada. Se mantienen los plazos establecidos para la
fiscalización antes de la modificación normativa.

c. Facultad Sancionadora

El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora de la Administración Tributaria se

ejerce también en forma discrecional, con lo cual se permite que el órgano administrador
de tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando criterios de
oportunidad o conveniencia de su función administrativa.
Base Legal: Artículos 82° y 166° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF y Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.

Permite decidir si ejercer un castigo o no para el incumplimiento de las normas

tributarias.

15. Facultad de la SUNAT para autorizar libros de actas, registros y libros contables

Tratándose de la SUNAT, se le otorga la facultad de autorizar libros de actas, así como los
registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento de
autorización será aprobado mediante Resolución de Superintendencia, pudiendo delegarse
a terceros la legalización de los libros y registros en mención.
Base Legal: Numeral 16 del artículo 62° del TUO del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).

SUNAT tiene la autoridad para permitir estas acciones, y así ejercer su uso sin
recurrir a las irregularidades. Esto debe ser aprobado ser las normas de esta
misma.

16. Procedimientos contenciosos

16.1. Actos reclamables

Pueden ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la

Resolución de Multa.
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes;
así como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria. Asimismo, son reclamables, las resoluciones que
resuelvan las solicitudes de devolución y aquellas que determinan la pérdida del
fraccionamiento de carácter general o particular.
Base Legal: Artículo 135° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 133- 2013-EF (22.06.2013).

16.2. Reclamaciones contra resoluciones de determinación y de Multa (3)

El plazo para presentar el Recurso de Reclamación será de veinte (20) días hábiles siguientes
a la notificación del acto o resolución recurrida. Vencido dicho plazo se admitirá el recurso
previa acreditación del pago del monto reclamado. Tratándose de resoluciones de cierre,
comiso o multa que las sustituya, el plazo para reclamar será de cinco (5) días hábiles
siguientes de notificada la resolución.
Base Legal: Artículo 137° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 133- 2013-EF (22.06.2013).

16.3. Reclamaciones contra órdenes de Pago: Caso Especial (4)

Tratándose de las Órdenes de Pago, de manera excepcional, el deudor tributario podrá

interponer su reclamación sin pago alguno, siempre que medien circunstancias que
evidencien que la cobranza podría resultar improcedente y en la medida que la impugnación
se efectúe dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificado el referido valor.
Base Legal: Numeral 3, inciso a) del artículo 119° y artículos 136° y 137° del TUO del Código
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013).

Órdenes de pago reclamables ante la SUNAT, el deudor podrá presentar

apelaciones para evitar la cobranza.