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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE


PRÁCTICAS DE AUDITORIA

Las declaraciones internacionales de auditoria (DIPAS) se emiten para proporcionar ayuda práctica a los
auditores en la instrumentación de las Normas o para promover la buena práctica. No se supone que estas
declaraciones tengan la autoridad de normas.

DIPA 1000.-PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN DE SALDOS ENTRE


BANCOS

ASPECTO GENERAL

El propósito de esta declaración de auditoría es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y


también a la administración de una entidad bancaria, como auditores internos, sobre los procedimientos
de confirmación de saldos entre bancos. Los lineamientos contenidos en esta declaración deberían
contribuir a la efectividad de los procedimientos de confirmación entre bancos y a la eficiencia del
procesamiento de respuestas otorgadas.

Un importante paso de auditoría en el examen de los estados financieros e información relacionada de


un banco es solicitar confirmación directa de otros bancos tanto de los saldos y otras cantidades que
aparecen en el balance general como de otra información que pueda no estar mostrada en el frente del
balance pero que pueda ser revelada en las notas a los estados financieros.

Las partidas aparte del estado de situación financiera que requieren confirmación
incluyen, partidas tales como garantías, compras anticipadas, y compromisos de
venta, opciones de
recompra, y acuerdos de compensación.

Este tipo de evidencia de auditoría es valioso porque viene directamente de una fuente independiente y,
por lo tanto, proporciona mayor confiabilidad que la obtenida únicamente en los propios registros del
banco.

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OBJETIVOS

El auditor busca obtener las confirmaciones entre las entidades bancarias, como la verificación de
ingresos y salidas y los saldos de los fondos de la entidad.
Se debe obtener evidencia acerca de los depósitos, transferencias
recibidas, notas de abono generados y otros percibidos, así como pagos
de cheques, cartas orden, notas descargo, etc.
El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos, puede
encontrar dificultades en la terminología, interpretaciones consistentes y
alcance de los asuntos cubiertos por la respuesta.
Aplicación de los procedimientos de confirmación entre bancos. Si bien esta declaración no
pretende describir un conjunto integral de procedimientos de auditoría, no obstante, sí enfatiza
algunos pasos importantes que deberían seguirse en el uso de una solicitud de confirmación.

LA NECESIDAD DE CONFIRMACIÓN

Una de las características esenciales del control de la administración sobre las relaciones de negocios, con
individuos o grupos de instituciones financieras, es la capacidad de obtener confirmación de las
transacciones con dichas instituciones y de las posiciones resultantes. El requerimiento de confirmación
por un banco surge de la necesidad de la administración del banco y de sus auditores de confirmar las
relaciones financieras, tenemos los siguientes:

El banco y otras entidades financieras dentro del


mismo país.

El banco y otras entidades financieras en


diferentes países.

El banco y sus respectivos clientes que no son


bancos.

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Si bien las relaciones entre bancos son similares en naturaleza a las que hay entre el banco y un cliente
que no sea banco, puede haber una importancia especial en algunas relaciones entre bancos. Ejemplo,
conexión con ciertos tipos de transacciones como el estado de situación financiera, como contingencias,
transacciones anticipadas, compromisos y acuerdos de compensación.

USO DE SOLICITUDES DE CONFIRMACIÓN

Los lineamientos expuestos están diseñados para ayudar a los bancos y a sus auditores a obtener
confirmación independiente de las relaciones financieras y de negocios dentro de otros bancos. Sin
embargo, puede haber ocasiones en las que el enfoque descrito dentro de esta declaración pueda ser
también apropiado para procedimientos de confirmación entre el banco y sus clientes que no son bancos,
los procedimientos descritos no son relevantes para los procedimientos de rutina de confirmación entre
bancos que se llevan a cabo con respecto a las transacciones financieras, comerciales cotidianas
conducidas entre ellos.

El auditor deberá decidir a qué entidad bancaria solicitar confirmación, prestar atención a asuntos como
tamaño de los saldos, volumen de actividad, grado de confiabilidad sobre los controles internos, e
importancia relativa dentro del contexto de los estados financieros. Las solicitudes de confirmación de
transacciones individuales pueden, ya sea, formar parte de la prueba del sistema de control interno de un
banco, o ser un medio de verificar saldos que aparecen en los estados financieros de un banco en una
fecha particular. Por lo tanto, las solicitudes de confirmación debería ser diseñadas para satisfacer el
propósito particular para el cual se requieren.

El auditor deberá determinar cuál de los siguientes enfoques es el más apropiado al buscar la confirmación
de saldos u otra información de otro banco:

 Enlistar (Detallar) los saldos y otra información, y solicitar confirmación de sus exactitudes e
integridad.
 Solicitar detalles de saldos y otra información, que pueden entonces ser comparados con los
registros del banco que solicita.

Al determinar cuál de los enfoques de arriba es el más apropiado, el auditor debería ponderar la calidad
de evidencia de auditoría que requiere en las circunstancias particulares contra la factibilidad de obtener
una respuesta del banco que confirma.

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PREPARACIÓN Y ENVÍO DE SOLICITUDES Y RECEPCIÓN DE RESPUESTAS

El auditor deberá determinar el lugar apropiado al que debe enviarse la solicitud de confirmación; por
ejemplo, el departamento de auditoría interna, o algún otro departamento especializado, que puede ser
designado por el banco que confirma, como responsable de responder las solicitudes de confirmación.

Siempre que sea posible, la solicitud de confirmación debería prepararse en el idioma del banco que
confirma o en el idioma, normalmente, usado para fines de negocios.

El control sobre el contenido y envío de solicitudes de confirmación es responsabilidad del auditor.

CONTENIDO DE LAS SOLICITUDES DE LA CONFIRMACIÓN

La forma y contenido de una carta solicitud de confirmación dependerá del propósito para el que se
requiera, como los procedimientos contables financieros del banco que solicita.

La solicitud de confirmación deberá ser preparada de una manera clara y concisa para asegurar la pronta
comprensión del banco que confirma a una fecha determinada.

No toda la información para la cual generalmente se busca confirmación se requerirá al mismo tiempo.
Por consiguiente, se pueden enviar cartas de solicitud en diversas etapas durante el año, referentes a
aspectos particulares de la relación entre bancos.

La información más comúnmente solicitada es respecto de los saldos del banco que solicita en las cuentas
corrientes, de depósitos, de préstamos a plazos, pagarés, transferencias, etc. La carta de solicitud deberá
proporcionar la descripción de la cuenta, el número y el tipo de moneda para la cuenta. Puede ser también
aconsejable solicitar información sobre los saldos en cero en cuentas principales, o que se cerraron en los
doce meses anteriores a la fecha de confirmación. El banco solicitante puede pedir confirmación no sólo
de los saldos sobre cuentas sino también, donde pueda ser útil, otra información, como los términos de
vencimiento e interés, recursos no usados, líneas de créditos, etc. Una parte importante del negocio
bancario se relaciona con el control de aquellas transacciones comúnmente designadas con el estado de
situación financiera. Consecuentemente, es probable que el banco solicitante y sus auditores soliciten
confirmación de pasivos contingentes, como los que surgen sobre garantías, cartas de compromisos,
facturas, aceptaciones propias y endosos. Puede buscarse la confirmación tanto de los pasivos
contingentes del banco solicitante al banco que confirma como del banco solicitante. Los detalles
suministrados o solicitados deberían describir la naturaleza de los pasivos contingentes junto con su

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moneda y cantidad. Sin embargo, es la práctica para fines de auditoría confirmar independientemente
una muestra de transacciones seleccionadas de un período de tiempo dado.

Los bancos a menudo tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de los clientes. Así que,
una carta de solicitud puede requerir la confirmación de dichas partidas que tiene el banco que confirma,
en una fecha específica. La confirmación debería incluir una descripción de las partidas y la naturaleza u
otros derechos sobre ellas.

DIPA 1004.-LA RELACIÓN ENTRE LOS SUPERVISORES BANCARIOS Y LOS


AUDITORES EXTERNOS DE BANCOS
El propósito de esta Declaración es proporcionar información y lineamientos sobre cómo puede reforzarse
la relación entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja

Los estados financieros de los bancos también están sujetos a auditoría por auditores externos. El auditor
externo conduce la auditoría de acuerdo con normas éticas y de auditoria aplicables, incluyendo las que
requieren independencia, objetividad, competencia profesional y debido cuidado así como planeación y
supervisión adecuadas. La opinión del auditor brinda credibilidad a los estados financieros y promueve la
confianza en el sistema bancario.

Los papeles y responsabilidades del consejo de directores y de la administración de un banco, de los


auditores externos del banco, y de los supervisores bancarios en diferentes países se derivan de la ley,
costumbre y, para los auditores externos, de la práctica profesional. Esta Declaración no pretende
confrontar o cambiar estos papeles o responsabilidades. Más bien, se propone proporcionar un mejor
entendimiento de la naturaleza del papel de los consejos de directores y de la administración, auditores
externos y supervisores bancarios ya que las ideas erróneas sobre dichos papeles pueden llevar a
depositar una confianza inapropiada por parte de uno en el trabajo del otro. Esta Declaración busca
eliminar las posibles ideas erróneas y sugerir cómo cada uno podría hacer un uso más efectivo del trabajo
desempeñado por el otro.

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LA RESPONSABILIDAD DEL DIRECTORIO Y DE LA ADMINISTRACIÓN DEL BANCO

La responsabilidad primaria para la conducción de los negocios de un banco se confiere al consejo de


directores y la administración nombrada por el mismo. Esta responsabilidad incluye, entre otras cosas,
asegurar que:

Aquellos a quienes se confían tareas bancarias tengan experiencia e integridad suficientes y que
haya personal suficientemente experto en las posiciones claves;

Se establecen y se cumple con políticas, prácticas y procedimientos relacionados con las diferentes
actividades del banco,

Establecimiento de apropiados sistemas de administración de la información;

El banco tiene políticas y procedimientos apropiados de administración del riesgo;

Se observan las directivas estatutarias y reglamentarias, incluyendo directivas respecto de la


solvencia y liquidez; y

Los intereses, no sólo de los accionistas sino también de los depositantes y de otros acreedores
están adecuadamente protegidos.

La administración es responsable por la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco
de referencia conceptual adecuado para la presentación de la información financiera apropiado y por el
establecimiento de procedimientos contables que proporcionen el mantenimiento de la suficiente
documentación que respalde los estados financieros.

En muchos países se han establecido comités de auditoría para enfrentar las dificultades prácticas que
puedan surgir en los directorios durante el cumplimiento de su tarea de asegurar la existencia y
mantenimiento de un adecuado sistema de controles internos. Cuando es requerido por directorio o por
ley o reglamentos aplicables, la administración es responsable del establecimiento y operación efectiva
de una función permanente de auditoría interna en un banco.

Para lograr una eficiencia completa, la función de auditoría interna debe ser independiente de las
actividades organizacionales que audita o revisa y también debe ser independiente del proceso diario de
control interno.

Las responsabilidades del directorio y de la administración no son disminuidas en ninguna forma por la
existencia de un sistema para la supervisión de los bancos realizada por supervisores bancarios o por un
requerimiento de que los estados financieros de los bancos sean auditados por un auditor externo.

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EL PAPEL DEL AUDITOR EXTERNO DEL BANCO

El objetivo de una auditoría de los estados financieros de un banco realizada por un auditor externo es
hacer posible al auditor independiente expresar una opinión sobre si los estados financieros del banco
están preparados, en todos sus aspectos importantes, en concordancia con el marco de referencia
conceptual aplicable para la presentación de la información financiera.

El Dictamen del auditor externo es apropiadamente dirigido, según lo requerido por las circunstancias del
compromiso, por lo general a los accionistas o al directorio.

El auditor diseña los procedimientos de auditoría para reducir a un nivel aceptable el riesgo de emitir una
opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros contienen imprecisiones o errores
significativos.

El auditor considera como los estados financieros pueden contener imprecisiones o errores significativos
y considera si están presentes o no factores de riesgo de fraude que indiquen la posibilidad de información
financiera fraudulenta o malversación de activos.

Al llevar a cabo la auditoría de los estados financieros de un banco, el auditor externo reconoce que los
bancos tienen las siguientes características que generalmente los distinguen de la mayoría de otras
empresas comerciales, las cuales el auditor toma en cuenta al evaluar el nivel de riego inherente:

Los Bancos tienen en custodia grandes cantidades de dinero, incluyendo dinero en efectivo e
instrumentos financieros negociables cuya seguridad física tiene que ser salvaguardado durante
las transferencias y mientras están siendo almacenados.

Operan con un gran apalancamiento (es decir, que el ratio de capital a activos totales es bajo), lo
cual incrementa la vulnerabilidad del banco a los eventos económicos adversos e incrementa el
riesgo de falla o error.

Tienen activos que pueden cambiar rápidamente de valor y cuyo valor es por lo general difícil de
determinar.

Se dedican a un gran volumen y una gran variedad de transacciones cuyo valor puede ser
significativo.

Los bancos pueden emitir y negociar una complejidad de instrumentos financieros, algunos de los
cuales pueden necesitar ser contabilizados y presentados en los estados financieros a su valor
razonable.

Entre otros.

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Una auditoría detallada de todas las transacciones de un banco sería no sólo agotadora con respecto al
tiempo empleado y a lo extremadamente costosa sino también impracticable. El auditor externo, por lo
tanto, basa la auditoría en la evaluación del riesgo inherente de imprecisiones o errores significativos, en
la evaluación del riesgo de control y en las pruebas realizadas a los controles internos diseñados para
prevenir o detectar y corregir las imprecisiones o errores significativos , y sobre procedimientos
sustantivos efectuados de manera selectiva.

Mientras que el auditor externo es el único responsable por el dictamen de auditoría y por la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos, gran parte del trabajo del
departamento de auditoría interna puede ser de utilidad para el auditor externo en la realización de la
auditoría de los estados financieros.

Un auditor externo planea y conduce la auditoría para obtener un aseguramiento razonable que sean
detectadas las imprecisiones o errores significativos en los estados financieros del banco que,
individualmente o en su conjunto, sean significativas en relación a la información financiera presentada
por dichos estados financieros.

Al formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor externo lleva a cabo procedimientos
diseñados para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están preparados en
todos sus aspectos de importancia de acuerdo con el marco de referencia conceptual aplicable para la
presentación de la información financiera. El auditor planea y realiza una auditoria con una actitud de
escepticismo profesional.

Cuando el auditor descubre una presentación errónea significativa en los estados financieros tomados en
su conjunto, incluyendo la utilización de una política contable inapropiada o la valorización de activos en
forma inadecuada o una omisión de revelar información esencial, el auditor pedirá a la administración
que efectúe ajustes a los estados financieros para corregir estas imprecisiones o errores significativos. Si
la administración se rehúsa a realizar la corrección, el auditor emite una opinión calificada o adversa sobre
los estados financieros.

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Como parte suplementaria pero no necesariamente integral de la auditoría, el auditor externo


ordinariamente comunica cierta información a la administración. Esta información contiene usualmente
comentarios sobre asuntos como deficiencias significativas en el control interno o imprecisiones o errores
que han llamado a atención del auditor durante el curso de la auditoría, pero que no justifican una
modificación del dictamen del auditor.

En algunos países, se requiere al auditor externo presente un informe a los supervisores bancarios sobre
cualquier hecho o decisión que sea probable que:

Constituya una infracción significativa de las


leyes o regulaciones;

Afecte la capacidad del banco de continuar


como una empresa en marcha; o

Dar lugar a un dictamen modificado.

EL PAPEL DEL SUPERVISOR BANCARIO

El objetivo principal de una supervisión prudencial es mantener la


estabilidad y la confianza en el sistema financiero, reduciendo de
esta manera el riesgo de pérdida para los otros depositantes y otros
acreedores. Además, la supervisión también esta frecuentemente
dirigida a verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones que
rigen los bancos y sus actividades.

La supervisión bancaria está basada en un sistema de licencias, que


permite a los supervisores identificar la población que será
supervisada y controlar el ingreso al sistema bancario. Para calificar
y obtener una licencia bancaria o para conservarla, las entidades
deben observar ciertos requisitos prudenciales.

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Además de otorgar licencias a nuevos bancos, la mayoría de los supervisores bancarios tienen la autoridad
para revisar y rechazar cualquier propuesta para transferir propiedad significativa o participación de
control en los bancos existentes a terceros.

La supervisión bancaria actual e conducida sobre la base de recomendaciones y lineamientos específicos.


Sin embargo, los supervisores bancarios tienen a su disposición facultades legales para brindar acciones
correctivas oportunas cuando un banco no cumple con los requerimientos prudenciales, cuando hay
violaciones de leyes o reglamentos o cuando los depositantes se enfrentan a un riesgo sustancial de
pérdida.

Uno de los pilares de la supervisión prudencial es la adecuación del capital. En muchos de los países hay
requisitos de un capital mínimo para el establecimiento de nuevos bancos y las pruebas para verificar la
suficiencia de capital son un elemento regular en la supervisión continua. En el paquete de consulta, "El
Nuevo Acuerdo de Capital de Basilea”, emitido por el Comité de Basilea en enero de 2001, propone un
marco de referencia para verificar la suficiencia del capital con base en tres pilares complementarios:
requisitos de capital mínimo, un proceso de revisión de supervisión y disciplina del mercado.

Los bancos están sujetos a una variedad de riesgos. Los supervisores monitorean y pueden limitar una
gama de riesgos bancarios, tales como riesgo de crédito, riesgo de mercado (incluyendo riesgo de interés
y riesgo de variaciones del tipo de cambio de moneda extranjera), riesgo de liquidez y de fondos, riesgo
operacional, riesgo legal y riesgo de reputación. El más importante de los riesgos bancarios, en términos
de experiencia histórica de pérdida, es el riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligación
en todo su valor, cuando se vence o en cualquier momento posterior (a veces conocido como riesgo de
crédito).

Aunque es difícil de evaluar, la calidad de los préstamos y otros activos de un banco es una de las
determinantes más críticas de su condición financiera. Los supervisores atribuyen considerable
importancia a la necesidad de que los bancos tengan instalados controles internos que sean adecuados
para la naturaleza, alcance y escala de su negocio.

Para enriquecer la comprensión del gobierno corporativo de un banco y su sistema de operación, algunas
autoridades de supervisión se reúnen periódica-mente con el comité de auditoría del banco o con su
consejo de directores. Los supervisores bancarios tienen interés en asegurarse de que todo el trabajo
desempeñado por los auditores externos se lleva cabo por auditores que:

 Poseen las debidas licencias y están actualmente vigentes;

 Tienen experiencia profesional relevante y competente;

 Están sujetos a un programa de aseguramiento de calidad;

 Son independientes en hecho y apariencia del banco auditado;

 Son objetivos e imparciales; y cumplen con cualesquiera otros requisitos éticos aplicables.

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En algunos países, el supervisor bancario tiene facultades estatutarias sobre la designación de auditores
externos, tales como el derecho de aprobación o remoción, y el derecho a designar una auditoría
independiente.

LA RELACIÓN ENTRE EL SUPERVISOR BANCARIO Y EL AUDITOR EXTERNO

En muchos respectos el supervisor bancario y el auditor externo tienen intereses complementarios


respecto de los mismos asuntos aunque el foco de su interés sea diferente:

 El supervisor bancario está interesado, en primer lugar, en mantener la estabilidad del sistema
bancario y en fomentar la seguridad y solidez de los bancos individuales para proteger los intereses
de los depositantes. Por lo tanto el supervisor monitorea la viabilidad presente y futura de los
bancos y usa sus estados financieros al evaluar su condición y desempeño. El auditor externo, por
otra parte, está interesado principalmente en informar sobre los estados financieros del banco,
por lo general a los accionistas o al directorio del banco. Al hacerlo, el auditor considera si la
administración usó de manera adecuada el supuesto de empresa en marcha.

 El supervisor bancario tiene interés en el mantenimiento de un sistema sólido de control interno


como base para una administración segura y prudente del negocio del banco. El auditor externo,
en la mayoría de las situaciones, está interesado en la evaluación del control interno para
determinar el grado de dependencia que se debe depositar en el sistema al planear y desempeñar
la auditoría.

 El supervisor bancario debe quedar satisfecho de que cada banco mantiene registros adecuados
preparados de acuerdo con políticas y prácticas contables consistentes que permitan el sopese la
situación financiera del banco y la rentabilidad de su negocio, y de que el banco publique o ponga
a disposición del público en forma regular estados financieros que reflejen de un razonablemente
su condición. El auditor externo está interesado en saber si se mantienen registros contables
adecuados y suficientemente confiables para permitir a la entidad preparar estados financieros
que no contengan imprecisiones o errores significativos y que por lo tanto posibiliten al auditor
externo expresar una opinión sobre estos estados financieros.

Cuando un supervisor bancario usa estados financieros auditados en el curso de actividades de


supervisión, el supervisor necesita tener en mente los siguientes factores:

 La importancia de las políticas contables usadas en la preparación de los estados


financieros tales como los marcos de referencia conceptuales para la presentación de la
información financiera requieren el ejercicio del criterio en su aplicación y puede permitir
realizar elecciones sobre ciertas políticas o sobre cómo son aplicadas.

 Los estados financieros incluyen información basada en los juicios y estimaciones


realizadas por la administración y examinados por el auditor;

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 La posición financiera del banco puede haber sido afectada por hechos posteriores a la
fecha en la que fueron preparados los estados financieros;

 Los controles y políticas contables que el auditor externo considera pueden no ser las
únicas que el banco utiliza cuando prepara información para el supervisor bancario.

SOLICITUDES ADICIONALES PARA QUE EL AUDITOR EXTERNO CONTRIBUYA AL PROCESO DE


SUPERVISIÓN

La petición de un supervisor a un auditor externo para que ayude en tareas específicas de supervisión
deberá hacerse en el contexto de un marco de referencia conceptual bien definido que este especulado
en la ley aplicable o en un acuerdo contractual entre el banco y el supervisor.

-Primero, la responsabilidad básica para suministrar información completa y exacta al supervisor


bancario debe permanecer en la administración del banco.

-Segundo, la relación normal entre el auditor externo y el banco auditado necesita salvaguardarse. Si
no hay otros requisitos estatutarios o arreglos contractuales que rijan el trabajo del auditor externo,
toda la información que fluye entre el supervisor bancario y el auditor se canalizan a través del banco
excepto en circunstancias excepcionales.

-Tercero, antes de concluir cualquier acuerdo con el supervisor bancario, el auditor externo considera
si pueden surgir conflictos de interés.

-Cuarto, los requisitos de supervisión deben ser específicos y claramente definidos con relación a la
información requerida.

-Quinto, las tareas que el supervisor bancario pide al auditor externo que desempeñe necesitan estar
dentro de la competencia del auditor, tanto en la técnica como en la práctica.

-Sexto, la tarea del auditor externo para el supervisor bancario debe tener un fundamento racional.

-Finalmente, necesitan protegerse ciertos aspectos de la confidencialidad, en particular la


confidencialidad de la información obtenida por el auditor externo a través de relaciones profesionales
con otros clientes de auditoría y que no está disponible al banco ni al público.

La forma en que puede extenderse el papel del auditor depende de la naturaleza del entorno nacional
de supervisión. Por ejemplo, si el supervisor bancario sigue un enfoque activo, con inspección
frecuente y rigurosa, la ayuda que pudiera pedirse al auditor externo normalmente será mínima. Si,
por otra parte, hay una historia de supervisión menos directa, principalmente con base en el análisis
de información reportada proporcionada por la administración del banco, en oposición a la inspección,

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o si los recursos de supervisión son limitados, el supervisor puede beneficiarse con la ayuda que el
auditor externo pueda ofrecer al brindarle certeza sobre la información obtenida.

DIPA 1006.- AUDITORÍAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS

El propósito de esta Declaración es proporcionar ayuda práctica a los auditores y promover la buena
práctica al aplicar las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) en la auditoría de los estados
financieros de Banco.

En muchos países, los supervisores bancarios requieren que el auditor informe ciertos hechos a los
reguladores o que les hagan otros informes, además del dictamen de auditoría sobre los estados
financieros de los Bancos.

Para fines de esta Declaración, un Banco es un tipo de institución financiera cuya principal actividad es
la recepción de depósitos y solicitar préstamos con el fin de prestar e invertir y que se reconoce como
un Banco por las autoridades reguladoras en cualesquier países donde opere.

El propósito primario de esta Declaración es dar guías sobre las implicaciones de auditoría de dichas
actividades.

Esta Declaración describe en términos generales aspectos de las operaciones bancarias con los que se
familiariza un auditor antes de comenzar la auditoría de los estados financieros de un Banco: no se
propone describir las operaciones bancarias.

Los Banco tienen las siguientes características que generalmente los distinguen de la mayor parte de
otras empresas comerciales:

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 Tienen la custodia de grandes cantidades de partidas monetarias, incluyendo efectivo e


instrumentos negociables, cuya seguridad física tiene que ser salvaguardada durante su
transferencia y mientras están guardados.

 Frecuentemente participan en transacciones que se inician en una jurisdicción, se registran en una


jurisdicción diferente y se manejada en otra.

 Operan con muy alto apalancamiento (es decir, el coeficiente de capital a activos totales es bajo),
lo que aumenta la vulnerabilidad del Banco a hechos económicos adversos e incrementa el riesgo
de quiebra.

 Tienen activos que pueden cambiar rápidamente de valor que a menudo es difícil de determinar.

 Generalmente, derivan una parte muy importante de sus fondos de depósitos a corto plazo (ya
sea asegurados o sin asegurar).

 Tienen deberes fiduciarios respecto de los activos que retienen que pertenecen a otras personas.

 Participan en un gran volumen y variedad de transacciones cuyo valor puede ser significativo.

 Ordinariamente, operan a través de redes de sucursales y departamentos geográficamente


dispersos.

 Las transacciones a menudo pueden iniciarse y completarse directamente por el cliente sin
ninguna intervención de los empleados del Banco, por ejemplo, por internet o mediante los
cajeros automáticos (cas).

 A menudo asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia inicial de fondos a no ser,
en algunos casos, el pago de comisiones.

 Se regulan por autoridades del gobierno, cuyos requisitos reglamentarios a menudo influyen en
los principios de contabilidad que sigue el Banco.

 Las relaciones de cliente que el auditor, ayudantes o la firma de auditoría puedan tener con el
Banco podrían afectar la independencia del auditor de una manera que no lo harían las relaciones
de cliente con otras organizaciones

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En las auditorías de los Banco surgen consideraciones especiales de auditoría debido a asuntos como los
siguientes:

● La naturaleza particular de los riesgos asociados con las transacciones realizadas por los Bancos.

● El volumen de las operaciones bancarias y las importantes exposiciones resultantes que pueden
surgir en un corto periodo.

● La extensa dependencia de las TI para procesar las transacciones.

● El efecto de las regulaciones en las diversas jurisdicciones en que operan.

● El desarrollo continuo de nuevos productos y prácticas bancarias no cubiertas por el desarrollo


concurrente de principios de contabilidad o controles internos.

Esta Declaración está organizada en una discusión de los diversos aspectos de la auditoría de un Banco
con énfasis en los asuntos que son peculiares a, o de particular importancia en dicha auditoría. Se incluyen
apéndices para ilustrar ejemplos de:

● Señales típicas de advertencia de fraude en operaciones bancarias

● Controles internos, pruebas de control y procedimientos sustantivos de auditoría típicos para dos
de las mayores áreas de operación de un Banco: tesorería y operaciones comerciales y actividades
de préstamos;

● Coeficientes financieros usados comúnmente en el análisis de la condición financiera y desempeño


de un Banco.

● Riesgos y problemas en operaciones de valores, banca privada y administración de activos.

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OBJETIVOS DE AUDITORÍA:

La NIA 200, Objetivos Generales de la Auditoria


Independiente y la Ejecución de una Auditoria
de Acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoria”, establece que:

“El objetivo de una auditoría de estados


financieros es permitir que el auditor exprese
una opinión sobre si los estados financieros
están preparados, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros
identificado.” El objetivo de la auditoría de los estados financieros de un Banco conducida de acuerdo con
las NIAs es, por lo tanto, permitir al auditor expresar una opinión sobre los estados financieros del Banco,
que están preparados de acuerdo con un marco de referencia aplicable para la presentación de
información financiera.

ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO:

Como se declara en la NIA 210, Términos de los trabajos de auditoría:

“La carta compromiso documenta y confirma la aceptación por parte del auditor de la designación, el
objetivo y alcance de la auditoría, la extensión de las responsabilidades del auditor con respecto al cliente
y la forma de cualquier informe”.

Al considerar el objetivo y alcance de la auditoría y el alcance de sus responsabilidades, el auditor


considera sus propias habilidades y competencia y las de sus ayudantes para conducir el trabajo. Al
hacerlo, el auditor considera los factores siguientes:

 La necesidad de suficiente pericia en los aspectos de la banca que sean relevantes a la auditoría
de las actividades de negocios de la banca.

 La necesidad de pericia en el contexto de los sistemas de TI y redes de comunicación que usa el


Banco.

Además de los factores generales expuestos en la NIA 210, el auditor debe considerar incluir comentarios
al emitir una carta compromiso, sobre lo siguiente:

 El uso y fuente de principios de contabilidad especializados.

 El contenido y forma del informe del auditor sobre los estados financieros y cualquier informe para
propósitos especiales requeridos del auditor además del informe sobre los estados financieros.

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 La naturaleza de cualesquiera requisitos especiales de comunicación o protocolos que puedan


existir entre el auditor y las autoridades de supervisión bancaria y otras autoridades reguladoras.

PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

El plan de auditoría incluye, entre otras cosas:

 Obtener conocimiento suficiente del negocio de la entidad y estructura del gobierno de la entidad,
y una suficiente comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno, incluyendo
administración del riesgo y funciones de auditoría interna.

 Considerar las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control, siendo éstos, el
riesgo de que ocurran presentaciones erróneas (riesgo inherente) y el riego de que el sistema de
control interno del Banco no prevenga o detecte y corrija estas presentaciones erróneas
oportunamente (riesgo de control)

 Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría a


ser realizados.

OBTENER CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Obtener conocimiento del negocio del Banco requiere que el auditor entienda:

 La estructura del gobierno corporativo del Banco.

 El entorno económico y regulador predominante en los principales países en los que opera el
Banco.

 Las condiciones de mercado existentes en cada uno de los sectores significativos en que opera el
Banco.

ENTENDIMIENTO DE LA NATURALEZA DE LOS RIESGOS BANCARIOS


Los riesgos asociados con las actividades bancarias pueden clasificarse, en un sentido amplio, como:

Riesgo de país:
El riesgo de que los clientes y contrapartes extranjeros no cumplan con el pago de sus obligaciones debido
a factores económicos, políticos y sociales del país de origen de la contraparte y externos al cliente o
contraparte;

Riesgo de Crédito:

El riesgo de que un cliente o su homologo no pague una obligación en la totalidad de su valor, ni a su


vencimiento ni fecha posterior. El riesgo de crédito, particularmente por préstamos comerciales, puede

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considerarse el riesgo más importante en las operaciones bancarias. El riesgo de crédito se origina al
prestar a individuos, compañías, Banco y gobiernos.

Riesgo Cambiario:
Originado por movimientos futuros en las tasas de cambio aplicables a activos, pasivos, derechos y
obligaciones en moneda extranjera.

Riesgo de tasa de interés:


El riesgo de que un movimiento en las tasas de interés pudiera tener un efecto contrario en el valor de
activos y pasivos o pudiera afectar los flujos de efectivo por interés.

Riesgo legal y riesgo documentario:

El riesgo de que los contratos se documenten incorrectamente o no sean ejecutables legalmente en la


jurisdicción en que los contratos deben ejecutarse o donde operan las partes contractuales.

Riesgo de liquidez:
El riesgo de pérdida que se origina de los cambios en la capacidad del Banco de vender o disponer de un
activo.

Riesgo de modelos:
El riesgo asociado con las imperfecciones y subjetividad de los modelos de valuación usados para
determinar el valor de activos y pasivos.

Riesgo Operacional:

El riesgo de pérdida directa o indirecta resultante de procesos, personas y sistemas internos inadecuados
o fallidos, o de hechos externos.

Riesgo Fiduciario:
El riesgo de pérdida originado por factores como el no mantener custodia segura o negligencia en la
administración de activos a nombre de terceros.

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ENTENDIMIENTO DEL PROCESO DE ADMINISTRACIÓN DEL RIESGO


La administración desarrolla controles y usa indicadores de desempeño para ayudar al manejo de los
riesgos clave de negocios y financieros. Un sistema efectivo de Administración del riesgo en un Banco
generalmente requiere lo siguiente:
 Supervisión y participación en el proceso de control de los encargados del gobierno de la entidad.

 Identificación, medición y monitoreo de riesgos.

 Actividades de control

 Actividades de monitoreo.

DESARROLLO DE UN PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA


Al desarrollar un plan global para la auditoría de los estados financieros de un Banco, el auditor pone
particular atención en:
 La complejidad de las transacciones encargadas al Banco y la documentación respectiva.

 El grado en que cualesquiera actividades esenciales sean suministradas por organizaciones de


servicio

 Pasivos contingentes y partidas de cuentas de orden.

 Consideraciones regulatorias.

 El alcance de sistemas de TI y otros usados por el Banco

 Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control

 El trabajo de auditoría interna

 La evaluación del riesgo de auditoría

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 La evaluación de la materialidad

 Las Declaraciones de la administración

 La participación de otros auditores

 Entre otros.

CONTROL INTERNO

El Comité de Basilea sobre Supervisión Bancaria ha emitido un documento de política, “Marco de


Referencia para Sistemas de Control Interno en Organizaciones Bancarias” (septiembre de 1998), que
proporciona a los supervisores bancarios un marco de referencia para evaluar los sistemas de control
interno de los Banco. Los auditores de estados financieros de los Banco pueden encontrar útil este marco
de referencia para entender los diversos elementos del sistema de control interno de un Banco.
Las responsabilidades de la administración incluyen el mantenimiento de un adecuado sistema de
contabilidad y de un adecuado sistema de control interno, la selección y aplicación de políticas contables,
y la salvaguarda de los activos de la entidad.
El auditor obtiene un entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para
planear la auditoría y desarrollar un enfoque efectivo de auditoría. Después de comprenderlo, el auditor
debe considerar la evaluación de los riesgos inherente y de control, a modo de determinar el riesgo de
detección apropiado y aceptable para las aseveraciones de los estados financieros y para determinar la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones.

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IDENTIFICACIÓN, DOCUMENTACIÓN Y PRUEBAS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

La NIA 400, “Evaluaciones del riesgo y control interno”, indica que los controles internos relacionados al sistema de
contabilidad se interesan en lograr objetivos como los siguientes:

 Que las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorización general o específica de la administración.

 Que todas las transacciones y otros hechos se registren oportunamente, en la cantidad correcta, en las
cuentas apropiadas y en el ejercicio contable correspondiente.

 Que se permita el acceso a los activos sólo de acuerdo con autorización de la administración.

 Que los activos registrados se comparen con los activos existentes a intervalos razonables y se tome la
acción apropiada respecto de cualquier diferencia.

En el caso de los Bancos, un objetivo adicional de los controles internos es asegurar que el Banco cumpla
adecuadamente sus responsabilidades reglamentarias y fiduciarias, que se originan en sus actividades como
fiduciario. El auditor no tiene interés directo en estos objetivos, excepto por lo que respecta a cualquier falta de
cumplimiento de dichas responsabilidades que pudiera haber llevado a que los estados financieros se presentaran
de una manera errónea, considerando su materialidad.

LIMITACIONES INHERENTES DEL CONTROL INTERNO


La NIA 400, describe los procedimientos que debe seguir el auditor al identificar, documentar y poner a prueba los
controles internos. Al hacerlo, el auditor se da cuenta de las limitaciones inherentes del control interno. Los niveles
evaluados de riesgo inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos como para eliminar la necesidad
de que el auditor desempeñe algunos procedimientos sustantivos.
CONSIDERACIÓN DE LA INFLUENCIA DE FACTORES DEL AMBIENTE

Al evaluar la efectividad de procedimientos de control específicos, el auditor considera el ambiente en que opera
el control interno. Algunas consideraciones deben incluir los factores siguientes:

 La estructura organizacional del Banco y la manera en que dispone la delegación de autoridad y


responsabilidades.

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 La calidad de la supervisión administrativa.

 La extensión y efectividad de la auditoría interna.

 La extensión y efectividad de los sistemas de administración del riesgo y de cumplimiento.

 Las habilidades, competencia e integridad del personal clave.

 La naturaleza y extensión de la inspección por autoridades de supervisión.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Para tratar las aseveraciones antes discutidas, el auditor puede desempeñar los siguientes procedimientos:

Inspección
Observación
Indagación y confirmación
Cálculo
Procedimientos analíticos

PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS RESPECTO DE PARTIDAS PARTICULARES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los párrafos siguientes identifican las afirmaciones que ordinariamente son de particular importancia en
relación con las partidas típicas de los estados financieros de un Banco.

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PARTIDA DE LAS ASEVERACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PARTICULAR IMPORTANCIA

 Saldos con otros Banco

 Existencia

El auditor valora las confirmaciones de saldos por terceros.


Cuando los saldos que se tienen con otros Banco son
resultado de grandes volúmenes de transacciones, el recibo
de confirmaciones de esos otros Banco es probable que la
recepción de las confirmaciones de aquellos otros bancos
proporcione evidencia con respecto a la existencia de las
transacciones y de los saldos resultantes entre Banco que
las pruebas de los controles internos relacionados.

 Valuación

El auditor evaluara la probabilidad de cobro de la capacidad a la luz de la solvencia del Banco depositario.

 Presentación y revelación

El auditor considera si los saldos con otros Banco, a la fecha de los estados financieros, representan
transacciones comerciales de buena fe o, si cualquier variación importante de los niveles normales o
esperados refleja transacciones en las que se participó principalmente para proyectar una impresión
equívoca de la posición financiera del Banco o para mejorar los coeficientes de liquidez y de activos (a
menudo conocido como “maquillar la imagen”).

 Instrumentos del Mercado de Títulos – Valores

 Existencia

El auditor considera la necesidad de inspección física o de confirmación con los custodios externos y la
conciliación de las cantidades relacionadas con los registros contables.

 Derechos y obligaciones

El auditor considera la factibilidad de verificar el recibo del ingreso respectivo como un medio de
establecer la propiedad. El auditor debe poner particular atención en establecer la propiedad de
instrumentos que se tienen al portador.

 Valuación

El auditor evalúa lo apropiado de las técnicas de valuación empleadas a la luz de la solvencia del emisor.

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 Medición

El auditor considera si hay necesidad de hacer pruebas para la acumulación apropiada del ingreso
devengado sobre instrumentos del mercado de dinero, lo que en algunos casos es mediante la
amortización de un descuento en la compra.

 Inversiones en Valores con Fines de Negociación

 Existencia

El auditor considera la inspección física de las inversiones en valores o confirmación con los custodios
externos y la conciliación de las cantidades con los registros contables.

 Derechos y obligaciones

El auditor evalúa la factibilidad de verificar el recibo del ingreso respectivo como un medio de establecer
la propiedad. El auditor debe poner particular atención en establecer la propiedad de valores que se
tienen al portador. El auditor también considera si hay algún gravamen sobre el título a las inversiones en
valores.

 Medición

El auditor también considera si:

• La relación entre los tipos de valores en propiedad y el ingreso respectivo es razonable.

• Todas las ganancias y pérdidas importantes por ventas y revaluaciones se han informado de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera (por ejemplo, donde las ganancias y pérdidas en
valores de negociación se traten de modo o diferente a las de valores de inversión).

 Presentación de información en los Estados Financieros , el auditor:

• Se adhiere a cualesquier formatos y terminología específicos establecidos por la ley, las autoridades
reguladoras, órganos profesionales y práctica de la industria

• Determina si se han hecho los ajustes a las cuentas de sucursales y subsidiarias extranjeras que se
incluyen en los estados financieros consolidados del Banco para su conformidad con el marco de
referencia de información financiera bajo el que informa el Banco. Esto es particularmente relevante en
el caso de los Bancos, debido al gran número de países en los que pueden localizarse estas sucursales y
subsidiarias y al hecho de que en la mayoría de los países las regulaciones locales prescriben principios
contables especializados aplicables principalmente a los Bancos. Esto puede conducir a una mayor
divergencia en las normas de información financiera seguida por las sucursales y subsidiarias, de lo que
es el caso respecto de otras entidades comerciales

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DIPA 1010.- LA CONSIDERACION DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORIA DE


ESTADOS FINANCIEROS

Los problemas ambientales se están volviendo de importancia para un creciente número de entidades y
pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto importante sobre sus estados financieros. Estos
temas son de un interés creciente para los usuarios de estados financieros. El reconocimiento, medición,
y revelación de estos asuntos es responsabilidad de la administración.

Para algunas entidades, los asuntos ambientales no son significativos. Sin embargo, cuando los asuntos
ambientales son significativos para una entidad, puede haber riesgo de un error importante (incluyendo
revelación inadecuada) en los estados financieros originada por dichos asuntos: en estas circunstancias,
el auditor necesita dar consideración a los asuntos ambientales en la auditoria de los estados financieros.

Esta Declaración no establece ningún principio básico o procedimiento esenciales, su propósito es ayudar
a los auditores y al desarrollo de una buena práctica, al proporcionar guías sobre la aplicación de las NIAs
en casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad.

LAS PRINCIPALES CONSIDERACIONES DEL AUDITOR CON RESPECTO A ASUNTOS AMBIENTALES

La opinión del auditor se refiere a los estados financieros tomados en su conjunto y no a un aspecto
específico. Cuando se planean y realizan procedimientos de auditoria. Y al evaluar e informar los
resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento de la entidad con las leyes y
reglamentos puede afectar en forma importante los estados financieros. Sin embargo, no puede
esperarse que una auditoria detecte el incumplimiento en todas las leyes y reglamentos (NIA 250, párrafo
2). En particular, con respecto al cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambientales, el
propósito del auditor no es planear la auditoría para detectar las posibles violaciones a las leyes y
reglamentos ambientales, ni si son suficientes los procedimientos del auditor para obtener una conclusión
sobre el cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambientales o sobre lo adecuado de sus
controles sobre asuntos ambientales.

ASUNTOS AMBIENTALES Y SU IMPACTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para fines de esta Declaración, “asuntos ambientales” se definen como:

a) iniciativas para prevenir, reducir o remediar el daño al medio ambiente, o para manejar la conservación
de los recursos renovables y no renovables (tales iniciativas pueden ser requeridas por las leyes y
reglamentos ambientales o por contrato, o pueden emprenderse voluntariamente);

b) consecuencias de violar las leyes y regulaciones ambientales;

c) consecuencias del daño ambiental hecho a otros o a los recursos naturales; y

d) consecuencias de obligaciones indirectas impuestas por la ley (por ejemplo responsabilidad por daños
causados por propietarios anteriores).

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GUÍA SOBRE LA APLICACIÓN DE LA NIA 310, CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

En todas las auditorias se necesita un conocimiento suficiente del negocio del cliente para dar capacidad
al auditor para identificar y entender los asuntos que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros, el proceso de auditoría y el propio informe (NIA 310, párrafo 2). Al obtener un
conocimiento suficiente del negocio, el auditor considera las condiciones importantes que afecten al
negocio de la entidad y a la industria en que opera, tales como requerimientos y problemas ambientales.

El apropiado nivel de conocimientos del auditor con respecto a los asuntos ambientales, apropiado para
un trabajo particular es menor que el que ordinariamente posee la administración o los expertos
ambientales. Sin embargo, el nivel de conocimiento del auditor necesita ser suficiente para darle
capacidad de identificar y obtener una comprensión de los sucesos, transacciones, y prácticas
relacionadas con asuntos ambientales que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros y sobre la auditoria. 15. El auditor considera la industria en que opera la entidad, ya que puede
ser indicativa de la posible existencia de pasivos y contingencias ambientales. Ciertas industrias, por su
naturaleza, tienden a estar expuestas a un riesgo ambiental significativo.3 Estas incluyen las industrias
química, de petróleo y gas, farmacéutica, metalúrgica, minería, y de servicios.

GUÍA SOBRE LA APLICACIÓN DE LA NIA 400, EVALUACIÓN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

Esta sección de la Declaración proporciona guía adicional en la aplicación de ciertos aspectos de la NIA
400 explicando la relación entre problemas ambientales y el modelo de riesgo de auditoria.
Específicamente, proporciona ejemplos de la posible consideración del auditor a problemas ambientales
con respecto a:

● Evaluación del riego inherente;

● Sistemas de contabilización y control interno;

● Ambiente de control; y

● Procedimientos de control.

GUÍA SOBRE LA APLICACIÓN DE LA NIA 250, CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA


AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad sean conducidas de


acuerdo con leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento
descansa en la administración (NIA 250, párrafo 9). En este contexto, la administración tiene que tomar
en cuenta:

 Leyes y reglamentos que imponen responsabilidad para reparar la contaminación ambiental que
se origina de sucesos pasados; esta responsabilidad puede no ser limitada a las propias acciones
de la entidad sino que también puede ser también impuesta sobre el propietario actual de una
propiedad en donde el daño fue efectuado por el anterior propietario (“responsabilidad vicaria”);

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 Las leyes de control y prevención de polución que estén dirigidas a identificar o regular las fuentes
de polución y a reducir emisiones o descargas de contaminantes;

 Licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las condiciones de operación de


la entidad desde un punto de vista ambiental, por ejemplo, una especificación de niveles máximos
de emisiones; y

 Los requisitos de autoridades regulatorias con respecto a asuntos ambientales.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Esta sección de la Declaración proporciona guía sobre procedimientos sustantivos, incluyendo la


aplicación de la NIA 620, “Uso del Trabajo de un Experto”.

 El auditor considera los niveles evaluados de riesgo inherente y de control al determinar la


naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el
riesgo de no detectar errores importantes en los estados financieros hasta un nivel aceptable,
incluyendo cualesquier errores si la entidad deja de reconocer, medir o revelar en forma apropiada
los efectos de asuntos ambientales.

 Los procedimientos sustantivos incluyen obtener evidencia mediante entrevistas tanto con la
administración responsable de la preparación de los estados financieros como con los funcionarios
clave responsables de los asuntos ambientales. El auditor considera la necesidad de recopilar
evidencia corroborativa de auditoría para cualesquier aseveración ambiental de fuentes dentro o
fuera de la entidad. En ciertas situaciones, el auditor puede necesitar considerar el uso del trabajo
de expertos ambientales.

 Mucha de la evidencia de auditoria disponible al auditor es persuasiva más que concluyente. Por
tanto, el auditor necesita usar su juicio profesional al determinar si los procedimientos sustantivos
planeados, ya sea individualmente o en combinación, son apropiados.

AUDITORÍA AMBIENTAL

La administración es responsable de la contabilización de las estimaciones incluidas en los estados


financieros. La administración puede requerir consejo técnico de especialistas tales como
abogados, ingenieros o expertos ambientales para ayudar a desarrollar estimaciones contables y
revelaciones relacionadas con asuntos ambientales. Tales expertos pueden ser
involucrados en muchas etapas en el proceso de desarrollo de estimaciones contables y
revelaciones, incluyendo ayudar a la administración en:

 Identificar situaciones donde se requiera el reconocimiento de pasivos y las estimaciones


relacionadas (por ejemplo, un ingeniero ambiental puede hacer una investigación preliminar de

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un sitio para determinar si ha ocurrido contaminación o un abogado puede contratarse para


determinar la responsabilidad legal de la entidad para restaurar el lugar);
 La obtención de los datos necesarios sobre los cuales basar las estimaciones y proporcionar
detalles de información que necesita revelarse en los estados financieros (por ejemplo, un experto
ambiental puede hacer pruebas en un sitio para ayudar a cuantificar la naturaleza y extensión de
la contaminación y para considerar los métodos alternativos aceptables para la restauración del
sitio);

 El diseño de un plan de acción apropiado para la reparación y el cálculo de las consecuencias


financieras relacionadas.

EXPERTOS EN MEDIO AMBIENTE

La administración es responsable de la contabilización de las estimaciones incluidas en los estados


financieros. La administración puede requerir consejo técnico de especialistas tales como
abogados, ingenieros o expertos ambientales para ayudar a desarrollar estimaciones contables y
revelaciones relacionadas con asuntos ambientales.

Si el auditor tiene intención de usar los resultados de este trabajo como parte de la auditoria, el
auditor considera lo adecuado del trabajo desempeñado por los expertos ambientales para fines
de la auditoria, así como la competencia y objetividad del experto, de acuerdo con la NIA 620, “Uso
del Trabajo de un Experto”. El auditor puede necesitar contratar a otro experto al considerar dicho
trabajo, para aplicar procedimientos adicionales, o para modificar la opinión del auditor.

Como el área ambiental es una especialidad emergente, la competencia profesional del experto
puede ser más difícil de evaluar que en el caso de otros expertos, porque puede no haber
certificación, licencia o membresía, de un órgano profesional apropiado. En esta situación, puede
ser necesario para el auditor dar particular consideración a la experiencia y reputación del experto
ambiental.

AUDITORÍA AMBIENTAL

Las “Auditorías ambientales” se están volviendo cada vez más comunes en ciertas industrias.

El término “auditoría ambiental” tiene una amplia variedad de significados. Pueden realizarse por
expertos internos o externos (a veces incluyendo auditores internos), a discreción de la
administración de la entidad.

En la práctica personas de diversas disciplinas pueden calificar para desempeñar “auditorías


ambientales”. A menudo el trabajo es realizado por un equipo multidisciplinario.

Normalmente, las “auditorías ambientales” son realizadas a petición de la administración y son


para uso interno. Pueden referirse a diversos asuntos, incluyendo contaminación del lugar o

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cumplimiento con leyes y regulaciones ambientales. Sin embargo, una “auditoría ambiental” no
es necesariamente un equivalente de un reporte de auditoria de desempeño ambiental.

AUDITORÍA INTERNA

Si la entidad tiene una función de auditoria interna, el auditor considera si los auditores internos se ocupan
de aspectos ambientales de las operaciones de la entidad como parte de sus actividades de auditoria
interna. En ese caso, el auditor considera lo apropiado de usar este trabajo para fines de la auditoria,
aplicando los criterios expuestos en la NIA 610.

PERSPECTIVA DEL SECTOR PÚBLICO

La naturaleza y alcance de los trabajos de auditoría del sector público pueden ser afectados por la
legislación, regulaciones y normatividad interna que imponen responsabilidades adicionales de auditoría
y de información con respecto a asuntos ambientales.

Las responsabilidades de un gobierno pueden también incluir el monitoreo de cumplimiento con leyes y
reglamentos en relación a asuntos ambientales. Más específicamente, este papel de monitoreo será la
responsabilidad de una dependencia o dependencias particulares del sector público.

DIPA 1012 AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS


DERIVADOS
El propósito de esta Declaración Internacional de Práctica de Auditoría 1012 es proporcionar lineamientos
al auditor para planear y realizar procedimientos de auditoría para las aseveraciones de los estados
financieros relacionadas con instrumentos financieros derivados. Esta Declaración Internacional de
Práctica de Auditoría 1012 se centra en la auditoría de derivados mantenidos por usuarios finales,
incluyendo bancos y otras entidades del sector financiero cuando son los usuarios finales. Un usuario final
es una entidad que participa en una transacción financiera ya sea por medio de una bolsa organizada o
de un corredor, para fines de cobertura, administración de activos/ pasivos o para especular. Los usuarios
finales consisten primordialmente en corporaciones, entidades del gobierno, inversionistas
institucionales e instituciones financieras. Las actividades de derivados de un usuario final a menudo están
relacionadas con la producción o uso por la entidad de un producto (commodity).

INSTRUMENTOS DERIVADOS Y ACTIVIDADES DE DERIVADOS

Los instrumentos financieros derivados se van haciendo más


complejos, su uso se hace más común y van siendo más los
requerimientos contables para proporcionar el valor
razonable y otra información sobre los mismos en la
presentación y revelaciones de los estados financieros. Los
valores de los derivados pueden ser volátiles. Las
disminuciones grandes y repentinas en su valor pueden
aumentar el riesgo de que la pérdida para una entidad que

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usa derivados pueda exceder el monto, si lo hay, registrado en el balance general.

“Derivados” es un término genérico usado para englobar una amplia variedad de instrumentos financieros
cuyo valor “depende de” o se “deriva de” una tasa o precio subyacente o fundamental, tales como tasas
de interés, tasas de cambio, precios de capital, o precios de productos. Los contratos de derivados pueden
ser “lineales” o no “lineales”.

Los contratos lineales más comunes son contratos a futuro (por ejemplo, contratos de cambio extranjero
y convenios de tasas a futuro), contratos de futuros (por ejemplo, un contrato de futuros para comprar
un producto como petróleo o electricidad) y swaps (cambios o trueques). Los contratos no lineales más
comunes son los de opciones, de máximos, mínimos y “swaptions” (combinación de “swap” y “option”.
cambio y opción). Los derivados que sean más complejos pueden tener una combinación de las
características de cada categoría.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN Y DE LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO

La NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros, declara
que la administración de la entidad es responsable de preparar y presentar los estados financieros. Como
parte del proceso de preparar dichos estados financieros, la administración hace aseveraciones
específicas relacionadas con los derivados.

Mediante vigilancia a la administración, los encargados del gobierno de una entidad, son responsables de:

 El diseño e implementación de un sistema de control interno para monitorear el riesgo y el control


financiero; proporcionar una certeza razonable de que el uso de derivados por parte de la entidad
está dentro de sus políticas de administración del riesgo

 Asegurar que la entidad cumpla con las leyes y reglamentaciones aplicables

 La integridad de los sistemas de contabilidad e información financiera de la entidad

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

La NIA 200 declara que el objetivo de la auditoría es permitir al auditor expresar una opinión sobre si los
estados financieros están preparados respecto de todos los aspectos materiales, de acuerdo con el marco
de referencia para información financiera aplicable (NIIF utilizadas). La responsabilidad del auditor
relacionada con instrumentos financieros derivados, en el contexto de la auditoría de los estados
financieros tomados como un todo, es considerar si las aseveraciones de la administración relacionadas
con los derivados dan como resultado estados financieros preparados, tomados en su conjunto, de
acuerdo con el marco de referencia para información financiera aplicable (NIIF).

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CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

La NIA 310 Conocimiento del negocio, requiere que el auditor, al desempeñar una auditoría de estados
financieros, tenga u obtenga un conocimiento suficiente del negocio para posibilitarlo a identificar y
entender los sucesos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto importante sobre
los estados financieros, el examen o el dictamen de auditoría.

FACTORES ECONÓMICOS GENERALES

Es probable que los factores económicos generales tengan una influencia sobre la naturaleza y extensión
de las actividades de derivados de una entidad.

Los factores económicos generales que pueden ser relevantes incluyen:

 El nivel general de la actividad económica

 Tasas de interés, incluyendo la estructura de plazos de las tasas de interés, y disponibilidad de


financiamiento

 Inflación y revaluación de moneda

 Tasas y controles de moneda extranjera

 Las características de los mercados que sean relevantes para los derivados usados por la entidad,
incluyendo la liquidez o volatilidad de dichos mercados.

LA INDUSTRIA

También es probable que las condiciones económicas en la industria en que opera la entidad influyan en
sus actividades de derivados. Si la industria es de temporada o cíclica, puede ser inherentemente más
difícil pronosticar en forma adecuada la exposición a tasa de interés, a tipo de cambio extranjero o a
liquidez. Una alta tasa de crecimiento o una pronunciada tasa de caída en el negocio de una entidad puede
también hacer difícil predecir los niveles de actividad en general y, así, su nivel de actividad de derivados.

LA ENTIDAD

Para obtener una comprensión suficiente de las actividades de derivados de una entidad, para poder
identificar y entender los sucesos, transacciones y prácticas que, a juicio del auditor, pueden tener un
efecto importante sobre los estados financieros o sobre el examen o dictamen de auditoría, el auditor
considera:

 Conocimiento y experiencia de la administración y de los encargados del gobierno.

 Disponibilidad de información oportuna y confiable de la administración.

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 Objetivos para el uso de derivados

 RIESGOS FINANCIEROS CLAVE

 Riesgo de mercado, que se relaciona en forma amplia con las pérdidas económicas debidas a
cambios adversos en el valor razonable del derivado.

 Riesgo de crédito, que se refiere al riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligación
por todo su valor, ya sea cuando se venza o en cualquier momento posterior. Para ciertos
derivados, los valores de mercado son volátiles, de modo que la exposición al riesgo de crédito
también es volátil

 El riesgo de liquidación, es el riesgo relacionado de que una parte de una transacción se liquide
sin que se reciba algún valor del cliente o contraparte.

 Riesgo de solvencia, se refiere al riesgo de que la entidad no tenga los fondos disponibles para
cumplir con los compromisos de salida de efectivo al vencimiento.

 Riesgo legal, se refiere a pérdidas resultantes de una acción legal o reglamentaria que invalide o
de algún modo impida el desempeño por parte dcl usuario final o su contraparte bajo los términos
del contrato o convenios relacionados de cancelación mutua a saldos netos.

 ASEVERACIONES A CUBRIR

Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administración, explícitas o


de algún otro modo, incorporadas en los estados financieros preparados de acuerdo con el marco
de referencia para informes financieros aplicable. Pueden dividirse como sigue:

 Existencia: Un activo o un pasivo existe en una fecha dada.

 Derechos y obligaciones: Un activo o un pasivo pertenecen a la entidad en una fecha dada.

 Ocurrencia: Tuvo lugar durante el periodo una transacción o evento que pertenece a la
entidad.

 Integridad: No hay activos, pasivos, transacciones o eventos, sin registrar, o partidas sin
revelar.

 Valuación: Un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros.

 Registro contable: Una transacción o evento se registra por la cantidad apropiada y el


ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado.

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 Presentación y revelación: Una partida se revela, clasifica y describe de acuerdo con el


marco de referencia para información financiera (NIIF) aplicable.

EVALUACIÓN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

El riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor emita una opinión de auditoría no apropiada cuando
los estados financieros contienen errores materiales. El riesgo de auditoría tiene tres componentes:

● Riesgo inherente

● Riesgo de control

● Riesgo de detección.

La NIA 400, Evaluación dcl riesgo y control interno, proporciona lineamientos sobre la consideración del
auditor del riesgo de auditoría y el control interno cuando planea y realiza una auditoría de estados
financieros de acuerdo con las NIA. La NIA requiere que el auditor use su juicio profesional para evaluar
el riesgo de auditoría y para diseñar procedimientos de auditoría para asegurarse que el riesgo se reduce
a un nivel aceptablemente bajo.

También requiere que el auditor obtenga una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

La NIA 580, Declaraciones escritas, requiere que el auditor obtenga representaciones apropiadas de la
administración, incluyendo representaciones escritas sobre asuntos de materialidad para los estados
financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra evidencia suficiente de auditoría.
Aunque las cartas de representación de la administración ordinariamente están firmadas por personal
con responsabilidad primaria por la entidad y sus aspectos financieros (ordinariamente el funcionario
ejecutivo Senior y el funcionario de finanzas Senior), el auditor puede desear obtener representaciones
sobre actividades de derivados de los responsables de esas actividades dentro de la entidad.

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COMUNICACIONES CON LA ADMINISTRACIÓN Y CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO

Como resultado de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno de una
entidad y, si es aplicable, de las pruebas de controles, el auditor puede enterarse de asuntos que deben
comunicarse a la administración o a los encargados del mando. La NIA 400 requiere que el auditor informe
a la administración, tan pronto como sea factible y a un nivel apropiado de responsabilidad, de las fallas
materiales en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de control interno que hayan
llamado la atención del auditor. La NIA 260, Comunicación con los encargados del gobierno corporativo,
requiere que el auditor considere los asuntos de auditoría de interés para el mando que se originen de la
auditoría de los estados financieros y los comunique oportunamente a los encargados dcl gobierno
corporativo. Con respecto a los derivados, estos asuntos pueden incluir:

● Fallas de importancia relativa en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de


control interno.

● Falta de comprensión de la administración de la naturaleza o extensión de las actividades de


derivados o los riesgos asociados con dichas actividades

● Falta de una política integral sobre la estrategia y objetivos para el uso de derivados, incluyendo
controles operacionales, definición de “efectividad”

● Para los derivados designados como coberturas, monitorear la exposición e información


financiera

● Falta de segregación de funciones.

DIPA 1013 COMERCIO ELECTRÓNICO—EFECTO EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS


FINANCIEROS

El propósito de esta Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría es proporcionar guías para ayudar
al auditor de los estados financieros cuando una entidad participe en una actividad comercial que tenga
lugar mediante equipos conectados a una red pública, como internet “comercio electrónico”

Esta Declaración identifica asuntos específicos para ayudar al auditor cuando considera la importancia del
comercio electrónico para las actividades de negocios de la entidad y el efecto del mismo en las
evaluaciones de los riesgos con el fin de formarse una opinión sobre los estados financieros. El propósito
del examen del auditor no es formarse una opinión a proporcionar recomendaciones de consultoría
concernientes a los sistemas o actividades de comercio electrónico de la entidad en sí mismos.

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HABILIDADES Y CONOCIMIENTO

El nivel de habilidades y conocimiento requerido para entender el efecto


del comercio electrónico en la auditoría variará con la complejidad de las
actividades de comercio electrónico de la entidad. El auditor considera si
el personal asignado al trabajo tiene conocimiento apropiado de TI
(Tecnología de la Información) y de negocios por Internet para
desempeñar la auditoría. Cuando el comercio electrónico tiene un efecto
importante en el negocio de la entidad, pueden requerirse niveles
apropiados tanto
de TI como de negocios por Internet para entender hasta dónde pueden
afectar a los estados financieros:

● La estrategia y actividades de comercio electrónico de la entidad

● La tecnología usada para tecnología usada para facilitar las actividades de comercio electrónico y
las habilidades y conocimiento de TI del personal de la entidad

● Los riesgos implicados en el uso del comercio electrónico por la entidad y su enfoque para
administrarlos, particularmente lo adecuado del sistema de control interno, la infraestructura de
seguridad incluida y los controles relacionados

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

La NIA 310 requiere que el auditor obtenga conocimiento del negocio que sea suficiente para permitirle
al auditor identificar y entender los hechos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto
importante en los estados financieros o en su opinión.

El conocimiento del negocio incluye un conocimiento general de la economía y de la industria dentro de


la que opera la entidad. El crecimiento del comercio electrónico puede tener un efecto importante en el
entorno del negocio tradicional de la entidad.

El conocimiento del negocio por el auditor es fundamental para evaluar la importancia del comercio
electrónico en las actividades de la entidad y cualquier efecto en el riesgo de auditoría. El auditor debe
considerar los cambios en el entorno de negocios de la entidad atribuibles al comercio electrónico, y los
riesgos de negocios del comercio electrónico identificados hasta ahora, en cuanto afectan a los estados
financieros. Aunque el auditor obtenga mucha información de investigaciones con los responsables de la
información financiero, puede también ser útil hacer investigaciones con el personal implicado
directamente en las actividades de comercio electrónico de la entidad, tales como el Director de
Informática o su equivalente. Al obtener o actualizar el conocimiento del negocio de la entidad, el auditor
considera lo siguiente, en cuanto afecte a los estados financieros:

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● Las actividades de negocios e industria de la entidad

● La estrategia de comercio electrónico de la entidad

● La extensión de las actividades de comercio electrónico de la entidad

● Los arreglos de subcontratación de la entidad

IDENTIFICACIÓN DEL RIESGO

La administración se enfrenta a muchos riesgos de negocio relativos a las actividades de comercio


electrónico de la entidad, que incluye:

● Pérdida de integridad de la transacción, cuyos efectos pueden ser más complejos por la falta de
un rastro de auditoría adecuado ya sea en papel o en forma electrónica.

● Riesgos de seguridad generales del comercio electrónico, incluidos los ataques de virus y el
potencial de que la entidad sufra fraude de parte de clientes, empleados y otros a través del acceso
no autorizado.

● Políticas contables impropias relacionadas

● Incumplimiento de requisitos sobre impuestos y de otros requisitos legales y de reglamentación,


particularmente cuando las transacciones de comercio electrónico por Internet se conducen a
través de fronteras internacionales;

● Omisión en asegurarse de que los contratos cuya única evidencia es electrónica, sean vinculantes

● Exceso de dependencia del comercio electrónico al colocar sistemas significativos para el negocio
u otras transacciones comerciales en Internet

● Fallas o “colapsos” de sistemas e infraestructura.

La entidad se ocupa de ciertos riesgos del negocio que se originan en el comercio electrónico
mediante la implementación de una infraestructura apropiada de seguridad y controles
relacionados, lo que generalmente incluye medidas para:

● Verificar la identidad de clientes y proveedores


● Asegurar la integridad de las transacciones;
● Obtener el acuerdo sobre los términos de la operación, incluyendo acuerdos sobre entrega y
términos de crédito y procesos de resolución de pleitos

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● Obtener pago de, o asegurar las facilidades de crédito para los clientes
CONSIDERACIONES DEL CONTROL INTERNO

Los controles internos pueden usarse para mitigar muchos de los riesgos asociados con actividades de
comercio electrónico. De acuerdo con la NIA 400, el auditor considera el entorno de control y los
procedimientos de control que la entidad ha aplicado a sus actividades de comercio electrónico al grado
en que sean relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. En algunas circunstancias, por
ejemplo, cuando los sistemas de comercio electrónico son altamente automatizados, cuando los
volúmenes de transacciones son altos o cuando no se retiene evidencia electrónica que comprenda el
rastro de la auditoría, el auditor puede determinar que no es posible reducir el riesgo de auditoría a un
nivel bajo aceptable usando sólo procedimientos sustantivos.

EL EFECTO DE LOS REGISTROS ELECTRÓNICOS EN LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Puede no haber ningún registro en papel para las transacciones de comercio electrónico, y los registros
electrónicos pueden destruirse o alterarse más fácilmente que los registros de papel sin dejar evidencia
de tal destrucción o alteración. El auditor debe considerar si las políticas de seguridad de la información
de la entidad y los controles de seguridad según están implementados, son adecuadas para prevenir
cambios no autorizados al sistema o registros de contabilidad, o a sistemas que proporcionan datos al
sistema de contabilidad.

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INTRODUCCIÓN

El propósito de esta Norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del profesional contador cuando éste, emprende un trabajo para revisar estados
financieros, y sobre la forma y contenido del dictamen que éste emite en conexión con dicha revisión. Un
profesional contador, que sea el profesional contador de entidad, contratado para desempeñar una
revisión de información financiera provisional desempeña esta revisión de acuerdo con la NICR 2410,
“Revisión de información financiera provisional desempeñada por el profesional contador independiente
de la entidad.

OBJETIVO DE UN TRABAJO DE REVISIÓN

El objetivo es hacer posible a un profesional contador declarar si los estados financieros no están
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes
financieros identificado (certeza negativa).

PRINCIPIOS GENERALES DE UN COMPROMISO DE REVISIÓN

El profesional contador deberá cumplir con el “Código de Ética. Los principios éticos son:

 independencia;

 integridad;

 objetividad;

 competencia profesional y debido cuidado;

 confidencialidad; conducta profesional; y estándares técnicos.

El profesional contador deberá planear y desempeñar la revisión con una actitud de escepticismo
profesional. Para el propósito de expresar certeza negativa en el informe de revisión el profesional
contador deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.

ALCANCE DE UNA REVISIÓN

Se refiere a los procedimientos de revisión estimados necesarios en las circunstancias para lograr el
objetivo de la revisión. Los procedimientos requeridos para conducir una revisión de estados financieros

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deberán ser determinados por el profesional contador tomando en cuenta los requerimientos de esta
NICR, los órganos profesionales relevantes para informes.

CERTEZA MODERADA

Un trabajo de revisión proporciona un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a revisión
esté libre de representación errónea de importancia relativa.

TERMINOS DE TRABAJO

El profesional contador y el cliente deberán convenir sobre los términos del trabajo, la legislación,
reglamentos y donde sea apropiado, los términos de revisión y los requisitos.

Los términos convenidos deberían registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como un
contrato.

Una carta compromiso será de ayuda para planear el trabajo de revisión. Será en interés tanto del
profesional contador como del cliente.

Una carta compromiso confirma la aceptación del profesional contador del nombramiento y ayuda a
evitar malos entendidos.

Entre los asuntos que se incluirían en la carta compromiso están:

 El objetivo del servicio que se está desempeñando.

 La responsabilidad de la administración por los estados financieros.

 El alcance de la revisión, incluyendo referencia a esta NICR (o normas o prácticas nacionales


relevantes).

 Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación, y otra información solicitada en


conexión con la revisión.

 Una muestra del informe que se espera se rendirá.

 El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales u otras
irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.

 Una declaración de que no se está desempeñando una auditoría y de que no se expresará una
opinión de auditoría.

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PLANEACIÓN

El profesional contador deberá planear el trabajo de manera que se desempeñe un trabajo


efectivo.
Al planear una revisión de estados
financieros, el profesional contador deberá
obtener o actualizar el conocimiento del
negocio incluyendo consideración de la
organización de la entidad, sistemas
contables, características de operación y la
naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y
gastos.
El profesional contador necesita poseer una
comprensión de dichos asuntos y otros asuntos relevantes a los estados financieros.

TRABAJO DESEMPEÑADO POR OTROS

Cuando use trabajo desempeñado por otro profesional contador, el profesional contador debería
quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisión.

 DOCUMENTACIÓN

El profesional contador deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia, para soportar el informe de revisión, y la evidencia de que la revisión fue llevada a cabo
de acuerdo con esta NICR.

 PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA

El profesional contador deberá aplicar su juicio para determinar la naturaleza específica,


oportunidad y grado de los procedimientos de revisión. El profesional contador se guiará por
asuntos como:
Cualquier conocimiento adquirido al realizar profesional contador o revisiones de los estados
financieros de periodos anteriores.

 El conocimiento del profesional contador del negocio incluyendo conocimiento de los principios y
prácticas contables de la industria en la que opera la entidad.

 Los sistemas contables de la entidad.

 El grado al cual una partida particular es afectada por juicio de la administración. La importancia
relativa de transacciones y saldos de cuentas.

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El profesional contador deberá aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa
que serían aplicadas si se estuviera dando una opinión de profesional sobre los estados
financieros.
Los procedimientos para la revisión de estados financieros ordinariamente incluirán:

 Obtener una comprensión del negocio de la entidad y de la industria en la que opera.

 Investigaciones concernientes a los principios y prácticas contables de la entidad.

 Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar


y resumir transacciones, acumular información para revelación en los estados financieros
y para preparar los estados financieros.

 Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en los


estados financieros.

 Procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y partidas individuales que


parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluirían:

 Comparación de los estados financieros con estados por periodos anteriores


Comparación de los estados financieros con resultados anticipados y posición
financiera.

 Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se


esperaría se conformaran a un patrón predecible basado en la experiencia de la
entidad ó norma de la industria.

 Investigaciones concernientes a acciones tomadas en juntas de accionistas, del


consejo de directores, comités del consejo de directores, y otras juntas que puedan
afectar a los estados financieros.

 Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de información que llega
a la atención del profesional contador, si los estados financieros parecen
conformarse a la base contable indicada.

 Obtener informes de otros profesional contadores, silos hay y si se considera


necesario, que hayan sido contratados para auditar o revisar los estados financieros
de componentes de la entidad.

 Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y


contables concernientes a, por ejemplo:

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• Si todas las transacciones han sido registradas.

• Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la base contable indicada.

• Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y prácticas


contables.

• Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicación de los
procedimientos anteriores.

• Obtener representaciones escritas de la administración cuando se considere apropiado.

El profesional contador debería investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los


estados financieros, que puedan requerir ajustes de o revelación en los estados financieros.
Si el profesional contador tiene razón para creer que la información sujeta a revisión puede
estar representada erróneamente de manera importante, el profesional contador debería
llevar a cabo procedimientos adicionales.

CONCLUSIONES E INFORMES

El informe de revisión debería contener una clara expresión escrita de certeza negativa.

El informe sobre una revisión de estados financieros deberá contener los siguientes
elementos básicos, ordinariamente en el siguiente orden:

 Un Título;

 El Destinatario;

 Un Párrafo De Apertura O Introductorio Incluyendo:

 Identificación de los estados financieros sobre los que ha sido desempeñada la


revisión; y una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad
y de la responsabilidad del profesional contador;

 Un párrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisión, incluyendo:


una referencia a esta NICR aplicable a trabajos de revisión, o a normas y prácticas
nacionales relevantes;

 Una declaración de que una revisión está limitada primordial mente a


investigaciones y procedimientos analíticos; y

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 Una declaración de que no se ha desempeñado una auditoría, de que los


procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditoría y que no
se expresa una opinión de auditoría;

 Una declaración de certeza negativa;

 La fecha del informe;

 La dirección del profesional contador, y

 La firma del profesional contador

El informe de revisión debería:

Declarar que no ha surgido a la atención del profesional contador basado en la revisión


nada que haga creer al profesional contador que los estados financieros no dan un punto
de vista verdadero y justo a menos que no sea factible, una cuantificación del (os) posible
(s) efecto(s) sobre los estados financieros, y ya sea:

 Expresar una calificación de la certeza negativa proporcionada; o

 Cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente para los estados
financieros que el profesional contador concluye que no es adecuada una
calificación para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados
financieros, dar una declaración adversa de que los estados financieros no
presentan un punto de vista verdadero y justo o si ha habido una limitación
importante al alcance, describir la limitación y, ya sea:

• Expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto de los posibles


ajustes a los estados financieros que podrían haberse determinado como necesarios si la
limitación no hubiera existido; o

• Cuando el posible efecto de la limitación es tan importante y omnipresente que el


profesional contador concluye que no puede proporcionarse ningún nivel de certeza, no
proporcionar ninguna certeza.

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INTRODUCCIÓN

El propósito de esta, es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades


profesionales del auditor; cuando se compromete a un trabajo para revisar información financiera
intermedia de un cliente de auditoría, y sobre la forma y contenido del informe.

PRINCIPIOS GENERALES DE UNA REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

El auditor deberá cumplir con los requisitos éticos relevantes a la auditoría de los estados financieros
anuales de la entidad. Estos requisitos éticos rigen las responsabilidades profesionales del auditor en
las siguientes áreas:

 Independencia

 Integridad

 Objetividad

 Competencia profesional y cuidado debido

 Confidencialidad

 Comportamiento profesional

 Normas técnicas

El auditor deberá implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo
particular.

OBJETIVO DE UN TRABAJO PARA REVISAR INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA


El objetivo de un trabajo para revisar información financiera intermedia es hacer posible al auditor
expresar una conclusión sobre si, con base en la revisión, ha llegado a su atención algo que le haga
creer que la información financiera intermedia no está preparada, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. El auditor hace
averiguaciones para reducir a un nivel moderado el riesgo de expresar una conclusión inapropiada.

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Una revisión consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los
asuntos financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos
de revisión.

ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO

El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo.

Los términos acordados del trabajo ordinariamente se registran en una carta compromiso. Esta
comunicación ayuda a evitar malentendidos respecto de la naturaleza del trabajo. La comunicación
ordinariamente cubre los siguientes asuntos:

 El objetivo de una revisión de información financiera intermedia.

 El alcance de la revisión.

 La responsabilidad de la administración por la información financiera intermedia. La


responsabilidad de la administración de establecer y mantener un control interno efectivo,
relevante para la preparación de información financiera intermedia. La responsabilidad de la
administración de poner a disposición del auditor todos los registros financieros e información
relacionada.

 Acuerdo de la administración de proporcionar representaciones escritas al auditor.

 La forma y contenido anticipados del informe por emitir.

 El acuerdo de la administración referente a que cuando algún documento indique que la


información financiera intermedia ha sido revisada por el auditor de la entidad.

PROCEDIMIENTOS PARA UNA REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA


ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO, INCLUYENDO SU CONTROL INTERNO

El auditor deberá tener un entendimiento de la entidad y su entorno para poder:

 Identificar los tipos de representación errónea de importancia relativa.

 Seleccionar las averiguaciones, procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión


que darán al auditor una base para informar si ha llegado a su atención algo que le haga creer
que la información financiera intermedia no está preparada.

El auditor usa el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para


determinar las averiguaciones por hacer y los procedimientos analíticos y otros procedimientos de
revisión por aplicar.

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AVERIGUACIONES, PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN

El auditor deberá hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los
asuntos financieros y contables, y desempeñar procedimientos analíticos y otros procedimientos de
revisión para facilitarse el concluir si, con base en los procedimientos desempeñados, ha llegado a
su atención algo que le haga creer que la información financiera intermedia no se preparó, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

El auditor puede desempeñar muchos de los procedimientos de revisión antes o de forma


simultánea con la preparación de la información financiera intermedia por la entidad.

El auditor que desempeña la revisión de la información financiera intermedia es también contratado


para desempeñar una auditoría de los estados financieros anuales de la entidad.

Cuando llega a la atención del auditor un asunto que le haga cuestionar si debiera hacerse un ajuste
de importancia relativa para que la información financiera intermedia se prepare, respecto de todo
lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, el auditor
deberá hacer averiguaciones adicionales o desempeñar otros procedimientos para facilitarse el
expresar una conclusión en el informe de revisión.

EVALUACIÓN DE REPRESENTACIONES ERRÓNEAS

El auditor deberá evaluar, individualmente y en conjunto, si las representaciones erróneas sin


corregir que han llegado a su atención son de importancia relativa para la información financiera
intermedia.
El auditor considera asuntos como la naturaleza, causa y monto de las representaciones erróneas,
si éstas se originaron el año anterior o en el periodo intermedio del año actual, y el efecto potencial
de las representaciones erróneas en los futuros periodos anuales intermedios.

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
El auditor deberá obtener representación escrita de la administración de que:

 Reconoce su responsabilidad por el diseño e implementación del control interno. La


información financiera intermedia se prepara y presenta de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.

 Cree que el efecto de las representaciones erróneas sin corregir acumuladas por el auditor
durante la revisión no es de importancia relativa, ni en lo individual ni en conjunto, para la
información financiera intermedia tomada como un todo.

 Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha
de fraude.

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 Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación de los riesgos de que la información


financiera intermedia pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia
relativa como resultado de fraude.

 Ha revelado al auditor todo incumplimiento conocido con las leyes o regulaciones reales o
posibles cuyos efectos deban considerarse cuando se prepare la información financiera
intermedia.

 Ha revelado al auditor todos los hechos importantes que hayan ocurrido después de la fecha
del balance.

El auditor obtiene representaciones adicionales, según sea apropiado, relaciona das con asuntos
específicos con el negocio o industria de la entidad.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR LA INFORMACIÓN QUE SE ACOMPAÑA

El auditor deberá leer la otra información que acompaña la información financiera intermedia para
considerar si hay inconsistencia de importancia relativa en algo de esta información respecto de la
información financiera intermedia. Si el auditor identifica una inconsistencia de importancia
relativa, considerará si necesita modificarse la información financiera intermedia o la otra
información.

COMUNICACIÓN

Si llegara a la atención del auditor un asunto que haga que éste crea que es necesario hacer un de
importancia relativa a la información financiera intermedia para que se prepare, respecto de todo
lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, deberá
comunicar este asunto, tan pronto como sea factible
Cuando, a juicio del auditor, la administración no responde de manera apropiada dentro de un
periodo razonable de tiempo, el auditor deberá informar a los encargados del gobierno corporativo.
La comunicación se hace tan pronto como sea factible, ya sea verbalmente o por escrito.
Cuando, a juicio del auditor, los encargados del gobierno corporativo no responden de manera
apropiada dentro de un tiempo razonable, el auditor deberá considerar:

 Si debe modificar el informe

 La posibilidad de retirarse del trabajo

 La posibilidad de renunciar al nombramiento para auditar los estados financieros anuales

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INFORME DE LA NATURALEZA, EXTENSIÓN Y RESULTADOS DE LA REVISIÓN DE INFORMACIÓN


FINANCIERA INTERMEDIA

El auditor deberá emitir un informe por escrito que contenga lo siguiente:


Un título apropiado.

 Un destinatario, según lo requieran las circunstancias del trabajó.

 Identificación de la información financiera intermedia revisada.

 En otras circunstancias, una declaración de que la administración es responsable por la


preparación y presentación de la información financiera intermedia.

 Una declaración de que el auditor es responsable de expresar una conclusión.

 Una declaración de que la revisión de la información financiera intermedia se condujo de


acuerdo con la NICR 2410. e referencia de información financiera.

 La fecha del informe.

 La ubicación en el país o jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica.

 La firma del auditor.

 Desviación del marco de referencia de información financiera aplicable: El auditor deberá


expresar una conclusión con salvedad o adversa cuando haya llegado a su atención un
asunto que le haga creer que deberá hacerse un ajuste de importancia relativa a la
información financiera intermedia para que se prepare, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

 Limitación en el alcance: Una limitación en el alcance ordinariamente impide que el auditor


complete la revisión. Cuando el auditor no puede completar la revisión; deberá comunicar,
por escrito, al nivel apropiado de la administración y a los encargados del gobierno
corporativo la razón por la que no puede completarse la revisión, y considerar si es
apropiado emitir un informe.

 Limitación en él alcance impuesta por la administración: El auditor no acepta un trabajo


para revisar la información financiera intermedia si el conocimiento preliminar que tiene de
las circunstancias del trabajo indica que no podría completar la revisión. Si después de
aceptar el trabajo, la administración impone una limitación en el alcance de la revisión, el
auditor solicita la eliminación de dicha limitación. Si la administración se niega a hacerlo, el
auditor no puede completar la revisión y expresar una conclusión. En esos casos, el auditor
comunica, por escrito, al nivel apropiado de la administración y a los encargados del
gobierno corporativo la razón por la cual no puede completarse la revisión.

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 Otras limitaciones en el alcance: Puede haber, sin embargo, algunas circunstancias raras
cuando la limitación en el alcance del trabajo del auditor está claramente confinada a uno o
más asuntos específicos. En tales circunstancias, el auditor modifica el informe de revisión
indicando que, excepto por el asunto que se describe en un párrafo explicativo al informe
de revisión, la revisión fue conducida de acuerdo con esta NICR, y con salvedad en la
conclusión.

 Negocio en marcha y faltas de certeza importantes: En ciertas circunstancias, puede


añadirse un párrafo de énfasis de asunto a un informe de revisión, sin afectar la conclusión
del auditor, para resaltar un asunto que se incluye en una nota a la información financiera
intermedia donde se discute el asunto de manera más extensa. El párrafo se incluiría, de
preferencia, después del párrafo de conclusión y ordinariamente se refiere al hecho de que
la conclusión no es con salvedad en este respecto.

 Otras consideraciones: Si el auditor ha emitido un informe de revisión modificado y la


administración emite la información financiera intermedia sin incluir este informe en el
documento que contiene. La información financiera intermedia que consiste en un juego
condensado de estados financieros no necesariamente incluye toda la información que se
incluiría en un juego completo de estados financieros, pero puede, más bien, presentar una
explicación de los eventos y cambios que son importantes para un entendimiento de los
cambios en la posición y desempeño financieros de la entidad desde la fecha del informe
anual es porque se supone que los usuarios de la información financiera intermedia tendrán
a los estados financieros auditados más recientes, como es el caso de las entidades que
cotizan en bolsa.

En otras circunstancias, el auditor discute con la administración la necesidad de que esta


información financiera intermedia incluya una declaración de que debe leerse junto con los
estados auditados más recientes. En ausencia de esta declaración, el auditor considera si,
sin una referencia a los estados financieros auditados más recientes, la información
financiera intermedia es equívoca, en las circunstancias, y las implicaciones para el informe
de revisión.

DOCUMENTACIÓN

El auditor deberá preparar documentación, de la revisión, que sea suficiente y apropiada,


con la finalidad de dar una base para la conclusión del auditor y proporcionar evidencia de
que la revisión se llevó a cabo de acuerdo con esta NICR y con los requisitos legales y de
regulación. La documentación hace posible a un auditor, entender la naturaleza,
oportunidad y extensión de las averiguaciones hechas, y los procedimientos analíticos y
otros procedimientos de revisión que se aplicaron, la información obtenida, y cualesquier
asuntos importantes que se hubieran considerado durante el desempeño de la revisión,
incluyendo la disposición de dichos asuntos.

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DEFINICIÓN Y OBJETIVO DE UN COMPROMISO DE ASEGURAMIENTO:

 Compromiso de Aseguramiento: Hace referencia a un compromiso en el cual un profesional


contable expresa una conclusión diseñada para resaltar el grado de seguridad que esperan
los usuarios y otros, que no son la parte responsable, sobre el resultado de la evaluación o
medición de un tema en cuestión sobre la base a ciertos criterios.

De conformidad con el marco de referencia, hay dos clases de compromisos de aseguramiento que
se permite que un profesional contable realice: Por ejemplo:

 Compromiso de aseguramiento razonable: El objetivo de un compromiso de aseguramiento


razonable es la reducción en el riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias
del compromiso, como base para que un contador profesional exprese sus conclusiones en
forma positiva.

 Compromiso de aseguramiento limitado: El objetivo de un compromiso de aseguramiento


limitado es la reducción en el riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del
compromiso pero en las que el riesgo es mayor que para compromisos de aseguramiento
razonable, como base para que un contador profesional exprese sus conclusiones en forma
negativa.

ACEPTACIÓN DEL COMPROMISO

Un profesional en ejercicio acepta un compromiso de aseguramiento solamente cuando el


conocimiento preliminar del mismo con respecto a las circunstancias del compromiso indican que:

a) Se satisfacen los requerimientos éticos relevantes, tales como independencia y Competencia


profesional; y,

b) El compromiso muestra todas las siguientes características:

i. El tema en cuestión es adecuado;

ii. Los criterios que se usarán son adecuados y se encuentran a disposición de los usuarios
esperados;

iii. El profesional en ejercicio tiene acceso a suficiente evidencia apropiada para respaldar su
conclusión;

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iv. La conclusión del profesional en ejercicio, en la forma que corresponda a un compromiso de


aseguramiento razonable o a un compromiso de aseguramiento limitado, será incorporada en su
informe; y

v. El profesional en ejercicio considera a su satisfacción que hay un propósito racional para el


compromiso. Si existe alguna limitación significativa al alcance del trabajo el profesional en ejercicio
sería poco probable que el compromiso tuviera un propósito racional. Además, un profesional en
ejercicio puede creer que la parte contratante tiene la intención de asociar su nombre con el tema
en cuestión de una manera inadecuada.

Una vez aceptado un compromiso de aseguramiento cabe la posibilidad de cambiarlo por otro que
no sea de aseguramiento; o de un compromiso de aseguramiento razonable por un compromiso de
aseguramiento limitado sin una justificación razonable.

Un cambio en las circunstancias que afectan los requerimientos de los usuarios o un malentendido
con respecto a la naturaleza del compromiso, por lo general justificará la solicitud de cambio del
compromiso. Si se efectúa tal cambio, el profesional en ejercicio no deberá ignorar toda evidencia
que haya sido obtenida antes del cambio.

ELEMENTOS DE UN COMPROMISO DE ASEGURAMIENTO

Los elementos de un compromiso de aseguramiento se discuten a continuación:

a) Una relación de tres partes interesadas que comprenden al profesional en ejercicio, una parte
responsable y los usuarios esperados;

b) Un tema en cuestión adecuado;

c) Criterios convenientes;

d) Suficiente evidencia pertinente; y

e) Un informe de aseguramiento por escrito en forma adecuada para un compromiso de


aseguramiento razonable o para un compromiso de aseguramiento limitado.

1. RELACIÓN DE TRES PARTES INTERESADAS

Los compromisos de aseguramiento involucran tres partes interesadas: un contador profesional,


una parte responsable y los usuarios esperados.

La relación entre la parte responsable y los usuarios esperados pueden pertenecer a distintas
organizaciones o a la misma. Como ejemplo de este último, en una estructura de directorio de dos
estamentos, el directorio que se encarga de la supervisión puede buscar aseguramiento sobre
información proporcionada por el director administrativo de la misma organización. La relación

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entre la parte responsable y los usuarios esperados tiene que ser vista desde el contexto de un
compromiso específico y pueden diferir de otras líneas de responsabilidad más tradicionalmente
definidas. Por ejemplo, la administración principal de una organización (usuarios esperados) puede
contratar a un contador profesional para que conduzca un compromiso de aseguramiento sobre un
aspecto en particular de las actividades de la organización que es de responsabilidad de un nivel
inmediatamente inferior de administración (la parte responsable) pero para quién la administración
principal es finalmente responsable.

1.1CONTADOR PROFESIONAL:

El término “profesional en ejercicio”, según se usa en este marco de referencia internacional, es


más amplio que el término “auditor” según se usa en las NIA y NICR, el cual se relaciona únicamente
a profesional en ejercicio realizando compromisos de auditoría o de revisión con respecto a
información financiera histórica.

Un profesional en ejercicio puede ser requerido para realizar compromisos de aseguramiento sobre
una amplia gama de áreas. Algunos temas pueden requerir habilidades y conocimientos
especializados más allá de los que normalmente posee un profesional en ejercicio individual.

1.2 PARTE RESPONSABLE:

La parte responsable es la persona (o personas) que:


a) En un compromiso de informe directo es responsable por el tema en cuestión; o

b) En un compromiso que se basa en una aseveración, es responsable de la información sobre el


tema en cuestión (aseveración) y podría ser responsable del tema en cuestión.

La parte responsable por lo general proporciona al profesional en ejercicio una declaración por
escrito que evalúa o mide el tema en cuestión contra los criterios identificados, ya sea que se
encuentre o no disponible como una aseveración para los usuarios esperados. En un compromiso
con informe directo, es posible que el profesional en ejercicio no pueda obtener tal declaración
cuando la parte contratante no es la parte responsable.

1.3 USUARIOS ESPERADOS:

Los usuarios esperados son la persona, personas o clase de personas para quienes el profesional en
ejercicio prepara un informe de aseguramiento. La parte responsable puede ser uno de los usuarios
esperados, pero no el único.

Cuando sea práctico, el informe sobre aseguramiento se envía a todos los usuarios esperados, pero
en algunos casos pueden existir otros usuarios esperados. Es posible que el profesional en ejercicio
no pueda identificar a todos aquellos quienes leerán el informe, en particular en donde existe un
gran número de personas con acceso al mismo. En tales casos, particularmente cuando los posibles

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lectores pueden tener una amplia gama de intereses en el tema en cuestión, el número de usuarios
esperados puede limitarse a aquellos con intereses significativos y comunes.

Cuando sea práctico, los usuarios esperados o sus representantes se involucrarán con el profesional
en ejercicio y la parte responsable al determinar los requerimientos del compromiso sin tener en
cuenta la participación de otros y a diferencia de un compromiso de procedimientos acordados (el
cual implica reportar hallazgos sobre la base de procedimientos en vez de una conclusión):

a) El profesional en ejercicio es responsable de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance


de los procedimientos; y

b) El profesional en ejercicio se ve requerido de seguir cualquier asunto sobre el cual tome


conocimiento que lleve al profesional en ejercicio a preguntarse si se deberá efectuar una
modificación significativa en la información sobre el tema en cuestión

Cuando se diseñan los compromisos para usuarios esperados específicos o con propósito definido,
el profesional en ejercicio considera la inclusión de una restricción en el informe de aseguramiento
que limita su uso a aquellos usuarios o a determinado propósito.

TEMA EN CUESTIÓN:

El tema en cuestión y la información sobre el tema en cuestión, pueden adoptar diversas formas en
un compromiso de aseguramiento, tales como:

 Rendimiento financiero o situación financiera: reconocimiento, medición, presentación y


revelación de información en los estados financieros.

 Rendimiento o situación no financiera: indicadores claves de eficiencia y efectividad.

 Características físicas: puede ser un documento de especificaciones.

 Sistemas y procesos: podría ser una aseveración sobre la efectividad.

 Conducta: podría ser una norma de cumplimiento o una norma de efectividad.

Los temas en cuestión tienen diferentes características, incluyendo el grado por el cual la
información sobre ellos es cualitativa en vez de cuantitativa, objetiva en vez de subjetiva, históricas
en vez de probable o futura, y se relacione con un periodo de tiempo o cubra un periodo. Tales
características afectan la:

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a) Precisión con la que se puede evaluar o medir el tema en cuestión con relación a los criterios; y

b) La capacidad de persuasión de la evidencia disponible.

Un tema en cuestión adecuado es:

a) Identificable y susceptible de evaluación o medición consistente o de acuerdo a los criterios


identificados; y

b) El tema en cuestión puede ser sometida a procedimientos para obtener suficiente evidencia
adecuada para respaldar una conclusión de aseguramiento razonable o aseguramiento limitado,
según corresponda.

3. CRITERIOS

Son los marcos de referencias usadas para evaluar o medir el tema en cuestión incluyendo, cuando
sea relevante, el marco de referencia para presentación y revelación de información.

Los criterios convenientes muestran las siguientes características:

a) Relevancia: Criterios relevantes contribuyen a que se llegue a conclusiones que contribuyan con
la toma de decisiones por parte de los usuarios esperados.

b) Integridad: Los criterios son suficientemente integrales cuando los factores apropiados que
podrían afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del compromiso no son
omitidos. Criterios completos incluyen, cuando corresponda, marco de referencia establecidos para
la presentación y revelación de información.

c) Confiabilidad: Criterios confiables permiten que se efectúe una evaluación o medición


razonablemente consistente del tema en cuestión, incluyendo, cuando corresponda, la
presentación y revelación de información, cuando se usa en circunstancias similares por
profesionales en ejercicio igualmente calificados.

d) Neutralidad: Criterios neutrales contribuyen a conclusiones que están libres de prejuicios.

e) Inteligibilidad: Criterios inteligibles contribuyen a que se llegue a conclusiones claras,


comprensibles y que no estén sujetas a diferentes interpretaciones.

La evaluación o medición de un tema en cuestión sobre la base de las propias expectativas del
profesional en ejercicio, juicios y experiencia individual podrían no constituir criterios adecuados,
por lo que no se recomienda su ejercicio.

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4. EVIDENCIA:

El profesional en ejercicio planea y realiza un compromiso de aseguramiento con una actitud de


escepticismo profesional para obtener suficiente evidencia pertinente sobre si la información del
tema en cuestión está libre de errores significativos.
El profesional en ejercicio considera el grado de importancia, el riesgo del compromiso de
aseguramiento y la cantidad y calidad de la evidencia disponible al planificar y ejecutar el
compromiso, en particular al determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de relevamiento de evidencia.

ESCEPTICISMO PROFESIONAL

El profesional en ejercicio planifica y ejecuta un compromiso de aseguramiento con una actitud de


escepticismo profesional reconociendo que puedan existir circunstancias causantes de que la
información sobre el tema en cuestión sea significativamente mal expresada. Una actitud de
escepticismo profesional significa que el profesional en ejercicio efectúe una evaluación crítica, con
una mente inquisidora, sobre la validez de la evidencia obtenida y está alerta a evidencias que
contradigan o cuestionen la confiabilidad de los documentos o declaraciones de la parte
responsable.
Por ejemplo, una actitud de escepticismo profesional es necesaria a través de todo el proceso del
compromiso para que el profesional en ejercicio reduzca el riesgo de pasar por alto circunstancias
sospechosas y que el riesgo de error generalice demasiado para llegar a conclusiones sobre la base
de sus observaciones y el riesgo de usar supuestos errados al determinar la naturaleza, oportunidad
y extensión de los procedimientos de relevamiento de evidencia y de evaluación de los resultados
del mismo.

SUFICIENCIA Y PERTINENCIA DE LA EVIDENCIA

Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia. Pertinencia es la medida de la calidad de


evidencia; es decir, su relevancia y su confiabilidad. La cantidad de evidencia necesaria se ve
afectada por el riesgo de que la información sobre el tema en cuestión sea mal expresada (cuanto
mayor es el riesgo, mayor será la evidencia requerida probablemente) y también por la calidad de
tal evidencia (cuanto mayor es la calidad, menor será la cantidad requerida). Consecuentemente, la
suficiencia y pertinencia de la evidencia sé interrelacionan. Sin embargo, el obtener solamente más
evidencia es probable que no compense su baja calidad.

La evidencia obtenida de una fuente externa es más confiable que una fuente interna a la empresa.
Sin embargo, la información independiente externa puede que no sea confiable si la fuente no es
reconocida como una fuente muy enterada o conocedora. Aunque se reconozca que tales
excepciones puedan darse, las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia
pueden ser útiles:

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La evidencia es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la


organización.

 La evidencia que es internamente generada es más confiable cuando los controles


correspondientes son efectivos.

 La evidencia obtenida directamente por el profesional en ejercicio (por ejemplo, la


observación de la aplicación de un control) es más confiable que la evidencia obtenida
indirectamente o por inferencia (por ejemplo, indagaciones sobre la aplicación de un
control).

 La evidencia es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea papel, electrónica
y otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento sobre una reunión es más
confiable que cualquier declaración oral posterior de los que se discutió en esa reunión.)

 La evidencia proporcionada por documentos originales es más confiable que la evidencia


proporcionada por fotocopias o facsímiles.

El profesional en ejercicio considera la relación entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de


la información obtenida.

IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD):

La importancia relativa, llamada también materialidad, es relevante cuando el profesional en


ejercicio determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de relevamiento de
evidencia y cuando evalúa si la información sobre el tema en cuestión está libre de errores. Al
considerar la importancia relativa, el profesional en ejercicio, entiende y evalúa qué factores
podrían influenciar las decisiones de los usuarios esperados.

La importancia relativa se considera en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos, tales


como magnitud o tamaño relativo, naturaleza y extensión del efecto de estos factores en las
evaluaciones o mediciones del tema en cuestión y los intereses de los usuarios esperados. La
evaluación de la importancia relativa y la importancia relativa de los factores cuantitativos y
cualitativos en un compromiso en particular son asuntos que involucran el juicio del profesional en
ejercicio.

RIESGO DEL COMPROMISO DE ASEGURAMIENTO

El riesgo del compromiso de aseguramiento es el riesgo de que el profesional en ejercicio exprese


una conclusión inapropiada cuando la información sobre el tema en cuestión está expresada de
manera significativamente errónea.
En un compromiso de aseguramiento, el profesional en ejercicio reduce el riesgo del compromiso a
nivel aceptablemente bajo dentro de las circunstancias del compromiso para obtener una seguridad

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razonable como base para expresar una forma positiva de expresión para la conclusión del
profesional en ejercicio.

NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y EXTENSIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE RECOLECCIÓN DE


EVIDENCIA

La naturaleza, oportunidad y extensión exacta de los procedimientos de recolección de evidencia


variarán de un compromiso a otro. En teoría, es posible que las variaciones sean infinitas en los
procedimientos de recolección de evidencia. En la práctica, sin embargo, es difícil señalar
claramente y sin ambigüedad cuáles son estas variaciones.
El contador debe comunicar en forma clara y sin ambigüedades que lo lleven a obtener una
seguridad razonable o limitada.

Seguridad razonable es un concepto que se relaciona con la recolección de evidencia necesaria para
que el profesional en ejercicio llegue a una conclusión con respecto a la información sobre el tema
en cuestión tomada en su conjunto. Para que el profesional en ejercicio este en posición de poder
expresar una conclusión en forma positiva requerida por un compromiso de aseguramiento
razonable, será necesario que el profesional en ejercicio obtenga suficiente evidencia pertinente
como parte de un proceso de un compromiso recurrente y sistemático, que implica principalmente
el entendimiento del tema en cuestión, evaluación de los riesgos y como responde a esos riesgos
evaluados y de ser necesario efectuar procedimientos adicionales, finalmente debe evaluar la
suficiencia y pertinencia de la evidencia.

Seguridad razonable es menos que seguridad absoluta. Reducir el riesgo del compromiso de
aseguramiento a cero es muy rara vez alcanzable y muy poco conveniente desde el punto de vista
del beneficio a obtenerse y del costo a incurrirse, considerando factores tales como el uso de
pruebas selectivas, limitaciones inherentes del control interno, el hecho de que la mayor parte de
la evidencia al alcance del profesional en ejercicio sea más persuasiva que concluyente, y uso del
juicio al relevar y evaluar la evidencia y llegar a conclusiones sobre la base de la misma.

5. INFORME DE ASEGURAMIENTO

El profesional en ejercicio proporciona un informe escrito que contiene una conclusión que conlleva
la seguridad obtenida sobre la información del tema en cuestión.

 En un compromiso con informe directo, la conclusión del profesional en ejercicio está


redactada directamente en términos del tema en cuestión y los criterios.

 En un compromiso de aseguramiento razonable, el profesional en ejercicio expresa la


conclusión, en forma positiva.

Por ejemplo: “En nuestra opinión, el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos
sobre la base de los criterios XYZ”. Está forma de expresión conlleva una seguridad razonable.

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 En un compromiso de aseguramiento limitado, el profesional en ejercicio expresa la


conclusión en forma negativa, por ejemplo, sobre la base del trabajo descrito en este
informe, nada llegó a nuestra atención que nos lleve a concluir que el control interno no es
efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ.

Un profesional en ejercicio no expresará una conclusión sin salvedades para ningún tipo de
compromiso de aseguramiento cuando se presentan las siguientes circunstancias y cuando, a juicio
del profesional en ejercicio, el efecto del asunto es o podría ser significativo:

a) Cuando existe una limitación en el alcance del trabajo del profesional en ejercicio.

b) En algunos casos en los que: la conclusión del profesional en ejercicio está redactada en
términos de la aseveración de la parte responsable y tal aseveración no está expresada
razonablemente, en todos sus aspectos significativos; o la conclusión del profesional en ejercicio
está redactada directamente en términos del tema en cuestión y los criterios y la información sobre
el tema en cuestión ha sido expresados erróneamente.

El profesional en ejercicio expresará una conclusión con salvedad o negativa dependiendo de cuán
significativo o expandido sea el compromiso.

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INTRODUCCIÓN

El propósito de este NICA es establecer los principios básicos y los procedimientos esenciales y
proveer guías a los contadores profesionales en la práctica pública para la ejecución de contratos
de aseguramiento diferentes de auditorías o revisiones de la información financiera histórica
cubierta por las NICRs.

Este NICA utiliza los términos:

 Contrato de Aseguramiento Razonable: El objetivo de un compromiso de aseguramiento


razonable es reducir el riesgo de un compromiso de aseguramiento a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias del compromiso como fundamento para que el
profesional contable exprese una conclusión en forma positiva.

 Contrato de Aseguramiento Limitado: El objetivo de un compromiso de aseguramiento


limitado es la reducción en el riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del
compromiso pero en las que el riesgo es mayor que para compromisos de aseguramiento
razonable, como base para que un contador profesional exprese sus conclusiones en forma
negativa.

RELACIÓN CON EL MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL, OTRAS NICAS, NIAS E NICRS.


 Esta NICA debe ser leída en el contexto del marco de referencia internacional sobre
compromisos de aseguramiento, el cual define y describe los elementos y objetivos de un
contrato de aseguramiento e identifica los compromisos a los cuales se aplican los NICAs.

 Esta NICA ha sido escrita más para una aplicación general de compromisos de aseguramiento
que para auditorias y revisiones de información financiera histórica cubiertas por las NIAs o
las NICRs.

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REQUERIMIENTOS ÉTICOS

El contador profesional debe cumplir con los requerimientos de partes (a) y (b) del código de ética
para contadores profesionales.

El Código provee un Marco de Referencia de principios que los miembros de equipos de


aseguramiento y de firmas usan para identificar amenazas a la independencia, para evaluar el
significado de esas amenazas, y para la identificación y aplicación de salvaguardas que eliminen las
amenazas o las reduzcan hasta un nivel aceptable de forma que la independencia de criterio y la
independencia en apariencia no estén comprometidas.

CONTROL DE CALIDAD

Respecto a este punto la NICC 1 establece que una firma de contadores profesionales tiene la
obligación de establecer un sistema de control de calidad diseñado para ofrecer un aseguramiento
razonable de que la firma y su personal cumplan con las Normas profesionales y los requerimientos
reglamentarios y legales

ACEPTACIÓN DEL CONTRATO Y CONTINUIDAD

 El contador profesional debe aceptar (o continuar donde sea aplicable a un contrato de


aseguramiento solamente si la temática definida es la responsabilidad de una parte
diferente al usuario o al contador profesional.

 El contador debe aceptar (o Continuar) un contrato de aseguramiento solamente si con base


en un conocimiento preliminar de las circunstancias del contrato nada llama la atención del
contador profesional que indique que los requerimientos del Código o de los NICAs no serán
satisfechos.

 El contador profesional debe aceptar (o continuar) un Contrato de aseguramiento si está


satisfecho que las personas que van a desarrollar el contrato poseen colectivamente las
competencias profesionales necesarias.

ACORDANDO LOS TÉRMINOS DEL CONTRATO

 El contador profesional debe acordar los términos del contrato con la parte contratante:
Para evitar mal entendidos los términos del contrato son registrados en una carta de
contratación o en otra forma adecuada de contrato. Si la parte contratante no es la parte
responsable, la naturaleza y contenido de una carta de contratación o contrato pueden
variar. La existencia de un mandato legislativo puede satisfacer el requerimiento de acuerdo
con los términos del contrato.

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 Un cambio en las circunstancias que afecte los requerimientos del usuario o un mal
entendido concerniente a la naturaleza del contrato, ordinariamente justifica una solicitud
para el cambio en el contrato. Si tal cambio se hace el contador profesional no debe
descartar la evidencia que fue obtenida antes del cambio.

PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DEL CONTRATO

 El contador profesional debe planificar el contrato de forma tal que sea ejecutado
efectivamente: La planificación implica el desarrollo de una estrategia general para el
alcance, énfasis, oportunidad y conducción del contrato, y un plan de contratación uniforme
y con un enfoque detallado de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
de obtención de evidencia que van a ser ejecutados y las razones para seleccionarlos.

 La planificación adecuada ayuda a llamar la atención hacia áreas importantes del contrato,
a identificar problemas potenciales en tiempo real y organiza de manera adecuada y dirige
el contrato para que éste sea ejecutado de una manera efectiva y eficiente.

 La planificación adecuada también ayuda al contador profesional en la asignación adecuada


del trabajo a los miembros del equipo del contrato; y facilita su dirección supervisión y la
revisión de su trabajo.

 Adicionalmente ayuda, cuando se requiera la coordinación de trabajo realizado por otros


contadores profesionales y expertos.

La planeación no es una fase discreta sino más bien un proceso continuo e interactivo durante el
contrato. Como resultado de eventos inesperados, cambios en las condiciones, o de la evidencia
obtenida como resultado de los procedimientos de obtención de evidencia, el contador
profesional puede necesitar revisar la estrategia general y el plan del contrato y por lo tanto
cambiar la planeación en cuanto a naturaleza, oportunidad y extensión de procedimientos
adicionales.

El contador profesional debe planificar y ejecutar un contrato con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que la información de la
temática definida sea declarada equivocadamente de manera importante.

El contador profesional debe obtener un entendimiento de la temática definida y de otras


circunstancias del contrato, suficiente para identificar y valorar los riesgos de la información de la
temática definida que pueda estar declarada equivocadamente de manera importante, y
suficiente para diseñar y ejecutar procedimientos adicionales para la obtención de evidencia.

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EVALUANDO LA PERTINENCIA DEL TEMA EN CUESTIÓN

El contador profesional debe valorar lo apropiado de la temática definida. Una temática definida
apropiada tiene las características señaladas en el párrafo 33 del Marco de Referencia. El contador
profesional también identifica aquellas características de la temática definida que sean
particularmente relevantes a los usuarios, las cuales deben ser descritas en el informe de
aseguramiento. Como se indica en el párrafo 17 del Marco de Referencia, un contador profesional
no debe aceptar un contrato de aseguramiento a menos que su conocimiento preliminar de las
circunstancias del contrato indiquen que la temática definida es apropiada. Sin embargo, después
de aceptar el contrato si el contador profesional concluye que la temática definida no es apropiada
debe expresar una conclusión con excepción, adversa o una negación de conclusión. En algunos
casos el contador profesional debe considerar renunciar al contrato.

EVALUANDO LA PERTINENCIA DE LOS CRITERIOS

 El contador profesional debe valorar lo adecuado del criterio para evaluar o medir la
temática definida. Un criterio adecuado tiene las características indicadas en el párrafo 36
del Marco de Referencia.

 El párrafo 37 del Marco de Referencia señala que el criterio puede ser o establecido o
desarrollado de manera específica. Ordinariamente el criterio establecido es adecuado
cuando es relevante a las necesidades de los usuarios. Cuando el criterio establecido existe
para una temática definida, el usuario puede estar de acuerdo con otro criterio para sus
propósitos específicos.

 Para algunas temáticas definidas es probable que no exista un criterio establecido. En


estos casos los criterios son desarrollados específicamente. El contador profesional debe
considerar si el criterio desarrollado específicamente da como resultado un informe de
aseguramiento que puede confundir a los usuarios. El contador profesional debe enterar
a los usuarios o a la parte contratante que el criterio desarrollado específicamente es el
adecuado para los propósitos de los usuarios. El contador profesional debe considerar
cómo la ausencia de ese conocimiento afecta lo que se debe hacer para valorar lo
adecuado del criterio identificado, y de la información obtenida acerca del criterio en el
informe de aseguramiento.

LA IMPORTANCIA Y EL RIESGO DEL CONTRATO DE ASEGURAMIENTO

 El contador profesional debe considerar la importancia y el riesgo de aseguramiento


cuando planifique y realice un contrato de aseguramiento.

 El contador profesional debe considerar la importancia cuando determine la naturaleza,


oportunidad y extensión de los procedimientos de obtención de evidencia y cuando
evalúe si la información de la temática definida está libre de declaraciones equivocadas.
La consideración de la importancia requiere que el contador profesional entienda y
valore qué factores podrían influenciar las decisiones de los usuarios.

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 El contador profesional debe reducir el riesgo del contrato de aseguramiento hasta un


nivel aceptablemente bajo para las circunstancias del contrato. Para ser claros, el nivel
de aseguramiento obtenido es probable que aumente la confianza de los usuarios en la
información de la temática definida hasta un grado que sea claramente más que
inconsecuente.

 El párrafo 49 del Marco de Referencia señala, que por lo general el riesgo del contrato
de aseguramiento abarca el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de
detección. El grado al cual el contador profesional debe considerar cada uno de estos
componentes es afectado por las circunstancias del contrato, en particular la naturaleza
de la temática definida y si se está realizando un contrato de aseguramiento razonable
o un contrato de aseguramiento limitado.

UTILIZANDO EL TRABAJO DE UN EXPERTO

Cuando el trabajo de un experto es empleado en la obtención y evaluación de evidencia, el


contador profesional y el experto deben entre los dos, poseer las habilidades y conocimientos
adecuados respecto a la temática definida y al criterio para que el contador profesional
determine que ha sido obtenida evidencia suficiente y apropiada.

La temática definida y el criterio relacionado de algunos contratos de aseguramiento pueden


incluir algunos aspectos que requieran conocimientos y habilidades especializadas para la
obtención y evaluación de evidencia. En estas situaciones el contador profesional puede decidir
el uso del trabajo de personas de otras disciplinas profesionales conocidos como expertos,
quienes tienen las habilidades y conocimientos requeridos.

El debido cuidado es una cualidad profesional requerida para todos los individuos, incluyendo
los expertos involucrados en el contrato de aseguramiento. Las personas involucradas en un
contrato de aseguramiento tendrán asignadas diferentes responsabilidades. El nivel de
competencia requerido en la realización de tales contratos variará con la naturaleza de sus
responsabilidades. Mientras los expertos no requieren la misma competencia que el contador
profesional en la realización de todos los aspectos de un contrato de aseguramiento. el
contador profesional debe determinar que el experto tiene un entendimiento suficiente de las
NICAs que le permita relacionar el trabajo asignado con el objetivo del contrato.

El contador profesional debe adoptar procedimientos de control de calidad que direccionen la


responsabilidad de cada persona realizando el contrato de aseguramiento incluyendo el trabajo
de cualquier experto que no sea contador profesional, para asegurar el cumplimiento con este
NICA y otras NICAs relevantes en el contexto de sus responsabilidades.

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El contador Profesional debe estar involucrado en el contrato y entender el trabajo por el cual
un experto es utilizado hasta un grado suficiente que le permita al contador profesional aceptar
responsabilidad por la conclusión de la información de la temática definida.

No se espera del contador profesional que posea las mismas habilidades y conocimiento
especializado que el experto. Sin embargo, el contador profesional debe tener suficiente
habilidad y conocimiento para:

a) Definir los objetivos de un trabajo asignado y cómo este trabajo se relaciona con el objetivo
de un contrato;

b) Considerar lo razonable de las estimaciones, métodos y fuente de datos utilizadas por el


experto; y

c) Considerar lo razonable de los descubrimientos del experto con relación a las circunstancias
del contrato y a la conclusión del contador profesional.

El contador profesional debe obtener evidencia suficiente y apropiada de que el trabajo del
experto es adecuado para los propósitos del contrato de aseguramiento. En la valoración de lo
apropiado y suficiente de la evidencia provista por el experto, el contador profesional evalúa:

a) La competencia profesional incluyendo la experiencia y objetividad del experto;

b) Lo razonable de las estimaciones, métodos y fuentes de datos utilizadas por el experto; y

c) Lo razonable y el significado de los descubrimientos del experto con relación a las


circunstancias del contrato y a la conclusión del contador profesional.

OBTENCIÓN DE EVIDENCIA

El contador profesional debe obtener evidencia suficiente y apropiada en la cual basar la


conclusión. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia. Lo apropiado es la medida
de la calidad de evidencia; esto es, su relevancia y su confiabilidad. El contador profesional debe
considerar la relación entre el costo de obtención de evidencia y la utilidad de la información
obtenida. El contador profesional debe usar el juicio profesional y ejercer el escepticismo
profesional en la evaluación de la cantidad y calidad de la evidencia y por lo tanto su suficiencia
y lo apropiado para dar soporte al informe de aseguramiento.

Un contrato de aseguramiento raramente implica la autenticación de documentación y


tampoco el contador profesional está entrenado o se espera que sea un experto en tales
autenticaciones. Sin embargo, el contador profesional debe considerar la confiabilidad de la
información a ser utilizada como evidencia.

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Evidencia suficiente y apropiada en un contrato de aseguramiento razonable, es obtenida como


parte de un proceso sistemático de contratación que implica:

a) La obtención y entendimiento de la temática definida y de otras circunstancias de


contratación. Las cuales dependiendo de la temática definida incluyen la obtención y
entendimiento del control interno;

b) Que con base en ese entendimiento, valorar los riesgos de que la información de la temática
definida pueda estar declarada equivocadamente de, manera importante;

c) Responder a los riesgos valorados incluyendo el desarrollo de respuestas generales


determinando la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales.

d) Realizar procedimientos adicionales claramente vinculados a los riesgos identificados,


utilizando una combinación de inspección, observación, confirmación, revisión de cálculo, doble
prueba, procedimientos analíticos e indagaciones. Tales procedimientos tradicionales
involucran los procedimientos sustantivos incluyendo la obtención y la corroboración de la
información de las fuentes independientes a la entidad y dependiendo de la naturaleza de la
temática definida, pruebas de la efectividad de los controles;

e) Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia.

El aseguramiento razonable y el aseguramiento limitado requieren la aplicación de habilidades


y técnicas de aseguramiento y la obtención de evidencia suficiente y apropiada como parte de
un proceso de contratación sistemática que incluye la obtención y entendimiento de la temática
definida y de otras circunstancias del contrato. La naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos para la obtención de evidencia suficiente y apropiada en un contrato de
aseguramiento limitado son sin embargo relacionadas a las de un contrato, de aseguramiento
razonable.

Para ambos tipos de contratos de aseguramiento razonable y limitado, si el contador


profesional descubre un asunto que lo conduzca a cuestionarse si una modificación importante
debe ser hecha a la información de la temática definida, el contador profesional trata ese
asunto realizando otros procedimientos suficientes que le permitan al contador profesional
concluir.

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ASEVERACIONES O DECLARACIONES DE LA PARTE RESPONSABLE

El profesional en ejercicio deberá obtener las declaraciones de la parte responsable según


corresponda. La confirmación por escrito de una declaración oral reduce la posibilidad de malos
entendidos entre el profesional en ejercicio y la parte responsable. En particular el profesional
en ejercicio, solicita a la parte responsable una declaración por escrito que evalúe o mida el
tema en cuestión contra los criterios identificados ya sea que se quiera o no, dejarlo disponible
como una aseveración a los usuarios objetivo. El no tener una representación por escrito puede
resultar en una conclusión con salvedad o en una abstención de conclusión basándose en la
limitación del alcance del compromiso. El profesional en ejercicio podrá también incluir una
restricción en el uso del informe de aseguramiento.

Durante el compromiso de aseguramiento, la parte responsable podrá efectuar las


declaraciones al profesional en ejercicio ya sea sin ser requerido o en respuesta a preguntas
específicas. Cuando dicha representación se relaciona a los asuntos que son materia de la
evaluación de los temas en cuestión o mediciones el profesional en ejercicio deberá:

 Evaluar la consistencia y lo razonable que sea las evidencias obtenidas incluyendo otras
declaraciones;

 Considerar si aquellos que hacen las declaraciones puedan esperarse que estén bien
informados sobre temas particulares; y

 Obtener evidencia que corrobora en el caso de compromisos de aseguramiento


razonable. El profesional en ejercicio también podrá buscar evidencia que corrobore en
el caso de un compromiso de aseguramiento limitado.

CONSIDERACIÓN DE LOS HECHOS POSTERIORES

El contador profesional debe considerar en la información de la temática definida y en el


informe de aseguramiento, los eventos hasta la fecha del informe de aseguramiento. La
extensión de la consideración de eventos subsecuentes depende del potencial de esos eventos
para afectar la información de la temática definida y lo apropiado de la conclusión del contador
profesional. La consideración de eventos subsecuentes en algunos contratos de aseguramiento
puede no ser relevante a causa de la naturaleza de la temática definida Por ejemplo, cuando el
contrato requiere una conclusión acerca de la exactitud de un retorno estadístico en un
momento determinado, de eventos que ocurran entre ese momento determinado y la fecha
del informe de aseguramiento puede no afectar la conclusión o no requerir revelación en el
retorno o en el informe de aseguramiento.

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DOCUMENTACIÓN

El contador profesional debe documentar asuntos que sean significantes y que provean
evidencia que sustente el informe de aseguramiento y de que el contrato fue realizado de
acuerdo con NICAs.

La documentación incluye un registro de los razonamientos del contador profesional en todos


los asuntos significativos que requieren el uso del juicio y conclusiones relacionadas. La
existencia de cuestionamientos de principios o de juicio requiere que la documentación incluya
los hechos relevantes que fueron conocidos por el contador profesional en el momento de
alcanzar la conclusión.

No es necesario ni práctico documentar cada asunto que el contador profesional considere. En


la aplicación del juicio profesional a la valoración de la extensión de la documentación que está
siendo preparada y retenida, el contador profesional puede considerar la necesidad de un
entendimiento del trabajo realizado y las bases de las principales decisiones tomadas (pero no
los aspectos detallados del contrato) tomadas por otro contador profesional que no tenga
experiencia previa con el contrato. Ese otro contador profesional puede ser capaz solamente
de obtener un entendimiento de aspectos detallados del contrato discutiéndolo con el contador
profesional que preparó la documentación.

PREPARACIÓN DEL INFORME DE ASEGURAMIENTO

 El contador profesional debe concluir si ha sido obtenida evidencia suficiente apropiada


para soportar la conclusión expresada en el informe de aseguramiento. En el desarrollo
de la conclusión el contador profesional. debe considerar toda la evidencia relevante
obtenida sin importar si esta parece corroborar u contradecir la información de la
temática definida.

 El informe de aseguramiento debe ser escrito y debe contener una expresión clara de la
conclusión del contador profesional acerca de la información de la temática definida.

 Conclusiones orales u otras formas de expresar las conclusiones pueden ser mal
entendidas sin el soporte de un informe escrito. Por esta razón, el contador profesional
no debe informar verbalmente o con el uso de símbolos sin proveer también un informe
de aseguramiento escrito que esté disponible en el momento que se da el informe
escrito o que se utiliza el símbolo.

 Esta NICA no requiere un formato estandarizado para informe en todos los contratos de
aseguramiento. En el párrafo 49 se identifican los elementos básicos a incluir en el
informe de aseguramiento. Los informes de aseguramiento se personalizan a las
circunstancias específicas del contrato. El contador profesional escoge una “forma
corta” o “forma larga” en el estilo del informe para facilitar la comunicación efectiva con
los usuarios. El informe de “forma corta” ordinariamente incluye solamente los

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elementos básicos. El informe de “forma larga” con frecuencia describe detalladamente


los términos del contrato, el criterio que está siendo utilizado, hallazgos sobre aspectos
particulares del contrato y en algunos casos, recomendaciones y también los elementos
básicos. Cualquier hallazgo y recomendación deben estar separadas claramente de la
conclusión del contador profesional en la información de la temática definida y la
terminología utilizada en su presentación debe hacer claridad que ellos no están
dirigidos a afectar la conclusión del contador profesional. El contador profesional puede
usar encabezados, números de párrafo, patrones tipográficos, como por ejemplo, el
texto en negrilla y otros mecanismos para resaltar la claridad y facilidad en la lectura del
informe de aseguramiento.

CONTENIDO DEL INFORME DE ASEGURAMIENTO


El informe de aseguramiento debe incluir los siguientes elementos básicos:

a)Un título que indique claramente que el informe es un informe de aseguramiento


independiente: Un título apropiado ayuda a identificar la naturaleza del informe de
aseguramiento y a distinguirlo de informes emitidos por otros, tales como los profesionales que
no deben cumplir con los mismos requerimientos éticos del contador profesional.

b) La identificación de un destinatario: Un destinatario identifica la parte o partes hacía quienes


está dirigido el informe de aseguramiento. Cuando se considere práctico, el informe de
aseguramiento puede estar dirigido a todos los usuarios, pero en algunos casos puede haber
otros usuarios.

c) Una identificación y descripción de la información de la temática definida y, cuando sea


apropiado, en algunos casos la temática definida: Esto incluye por ejemplo:

•El momento o el período al cual se relaciona la evaluación o medición de la temática definida;

•Cuando fuera aplicable, el nombre de la entidad o el componente de la entidad al cual está


relacionada la temática definida; y

•Una explicación de esas características de la temática definida o de la información de la


temática definida que el usuario debe conocer, y cómo esas características pueden influenciar
la precisión de la evaluación o medición de la temática definida contra el criterio identificado o
lo persuasivo de la evidencia disponible. Por ejemplo:

-El grado al cual la información de la temática definida es cualitativa versus cuantitativa,


objetiva versus subjetiva o histórica versus proyectada. o Cambios en la temática definida o en
otras circunstancias del contrato que afecten la comparabilidad de la información de la temática
definida entre un período y el siguiente,

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Cuando la conclusión del contador profesional es expresada en términos de la afirmación de la


parte responsable, esta afirmación es anexada al informe de aseguramiento, reproducida en el
informe de aseguramiento o referenciada dentro de una fuente que debe estar disponible para
los usuarios.

d) Identificación del criterio: El informe de aseguramiento debe identificar el criterio contra el


cual fue evaluada o medida la temática definida de forma que los usuarios puedan entender la
base para la conclusión del contador profesional. El contador profesional debe considerar, si
esto es relevante para las circunstancias, revelar:
•La fuente del criterio y si el criterio está incorporado a leyes o regulaciones, o emitido por
cuerpos de expertos autorizados o reconocidos que sigan u debido proceso transparente, esto
es, si son criterios establecidos en contexto de la temática definida (y si no lo son, una
descripción de porqué son considerados utilizables);

•Métodos de medición usados cuando el criterio lo permite para escoger entre varios métodos;

•Cualquier interpretación importante hecha en la aplicación del criterio en las circunstancias


del contrato; y

•Si ha habido algunos cambios en los métodos de medición utilizados.

e) Donde sea apropiado una descripción de alguna limitación inherente importante asociada
con la evaluación o medición de la temática definida contra el criterio: Mientras en algunos
casos se puede esperar que las limitaciones inherentes sean bien entendidas por los lectores
de un informe de aseguramiento, en otros casos puede ser apropiado hacer referencia explícita
en el informe de aseguramiento.

f) Cuando el criterio usado para evaluar o medir la temática definida está disponible
solamente a usuarios específicos o es relevante solamente a un propósito específico, debe
hacerse una declaración restringiendo el uso del informe de aseguramiento o a esos usuarios
o a ese propósito: Esto provee un aviso preventivo a los lectores de que el informe de
aseguramiento está restringido a usuarios específicos o para propósitos específicos.

g)Una declaración para identificar la parte responsable y para describir las responsabilidades
de ésta y la del contador profesional: Esto le informa a los usuarios que el responsable de la
temática definida en el caso de un contrato de informe directo es la parte responsable, o que
la información de la temática definida en el caso de un contrato basado en la afirmación y que
el papel del contador profesional es expresar de una manera independiente una conclusión
acerca de la información de la temática definida.

h) Una declaración de que el contrato fue realizado de acuerdo con NICAs: Donde hay una
temática definida a una NICA específico, esa NICA puede requerir que el informe de
aseguramiento se refiera específicamente a ésta.

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i) Un resumen del trabajo realizado: El resumen ayudará a los usuarios a entender la naturaleza
de la seguridad provista por el informe de aseguramiento. NIA 700, “El Informe del Auditor
sobre Estados Financieros” y NICR 2400, “Contratos para la Revisión de Estados Financieros”
provee una guía para el tipo apropiado de resumen.

j) La conclusión del contador profesional: Donde la información de la temática definida está


constituida por una variedad de aspectos, conclusiones separadas pueden ser provistas en cada
aspecto. Mientras no todas las conclusiones necesitan relacionarse al mismo nivel en los
procedimientos de obtención de evidencia, cada conclusión debe ser expresada en la forma
que sea apropiada para un contrato de aseguramiento razonable o uno de aseguramiento
limitado.

k) La fecha del informe de aseguramiento: Esto informa a los usuarios de que el contador
profesional ha tenido en cuenta el efecto en la información de la temática definida y en el
informe de aseguramiento, de eventos que han ocurrido hasta esa fecha.

I) El nombre de la firma o del contador profesional en un lugar específico el cual


ordinariamente es la ciudad donde el contador profesional tiene la oficina que tiene la
responsabilidad por el contrato: Esto informa a los usuarios de la firma o el individuo que
asumen la responsabilidad por el contrato.

El contador profesional puede extender el informe de aseguramiento para incluir otra


información y otras explicaciones que no afectan la conclusión del contador profesional.
Ejemplos de esto incluyen: detalles sobre las calificaciones y experiencia del contador
profesional y de otros involucrados con el contrato, revelación de los niveles de importancia,
hallazgos particulares relacionados con aspectos del contrato y recomendaciones. La inclusión
de tal información depende de su importancia y de las necesidades de los usuarios. La
información adicional debe estar claramente separada de la conclusión del contador
profesional y redactado de una manera que no afecte esa conclusión.

CONCLUSIONES CON SALVEDAD, CONCLUSIONES ADVERSAS Y ABSTENCIÓN DE CONCLUSIÓN

El contador profesional no debe expresar una conclusión sin salvedad cuando existan las
siguientes circunstancias y cuando a juicio del contador profesional, el efecto del asunto es o
puede ser importante:

a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del contador profesional, esto es: proveniente
de circunstancias, o que la parte responsable o la parte contratante imponen una restricción,
que impida al contador profesional obtener la evidencia requerida para reducir el riesgo del
contrato de aseguramiento hasta un nivel apropiado. El contador profesional debe expresar
una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión;

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b) En los casos donde:

•La conclusión del contador profesional está expresada en términos de la afirmación de la parte
responsable y esa afirmación no está establecida razonablemente, en todos los aspectos
importantes; o

•La conclusión del contador profesional está expresada directamente en términos de la


temática definida y del criterio, y la información de la temática definida está declarada
equivocadamente de manera importante7, el contador profesional debe expresar una
conclusión con salvedad o adversa; o

c) Cuando se descubre, después que el contrato ha sido aceptado, que el criterio no es


adecuado o que la temática definida no es apropiada para un contrato de aseguramiento. El
contador profesional debe expresar:

•Una conclusión con salvedad o una conclusión adversa cuando el criterio inapropiado o la
temática definida inapropiada es probable que confunda a los usuarios; o

•Una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión en otros casos.

El contador profesional debe expresar una conclusión con salvedad cuando el efecto de un
tema no es tan importante o persuasivo para requerir una conclusión adversa o una negación
de conclusión. Una conclusión con salvedad se expresa como “excepto por” los efectos del tema
al cual está relacionada la salvedad.

En los casos donde la conclusión sin excepción del contador profesional esté expresada en
términos de la afirmación de la parte responsable y esa afirmación ha identificado y descrito
adecuadamente que la información de la temática definida está declarada equivocadamente
de manera importante, el contador profesional:

a) Expresa una conclusión con salvedad o adversa redactada directamente en términos de la


temática definida y del criterio; o

b) Si por los términos del contrato es específicamente requerido redactar la conclusión en


términos de la afirmación de la parte responsable, expresa una conclusión sin salvedad pero
resalta el asunto refiriéndose específicamente al tema, en el informe de aseguramiento.

OTRAS RESPONSABILIDADES DEL INFORME

El contador profesional debe considerar otras responsabilidades del informe, incluyendo lo


apropiado de comunicar asuntos relevantes de interés para la dirección que surjan del contrato
de aseguramiento con los encargados del mando.

En este NICA”mando” describe el papel de las personas encargadas de la supervisión, control


y dirección de una parte responsable. Las personas a cargo del mando ordinariamente son
responsables por asegurar que la entidad logre sus objetivos y por informar a las partes
interesadas. Si la parte contratante es diferente de la parte responsable puede no ser apropiado

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comunicarse directamente con la parte responsable o con los encargados del mando de la parte
responsable.

En este NICA, asuntos relevantes de interés para los encargados del mando son los que surgen
del contrato de aseguramiento y en opinión del contador profesional son importantes y
relevantes para los encargados del mando. Los asuntos relevantes de interés de los encargados
del mando incluyen solamente los asuntos que han llamado la atención del contador
profesional durante la realización del contrato de aseguramiento. Si los términos del contrato
no lo requieren de manera específica, el contador profesional no necesita diseñar
procedimientos con el propósito específico de identificar asuntos de interés para los
encargados del mando.

Fecha Efectiva

Ésta NICA es efectivo para contratos de aseguramiento donde el informe de aseguramiento está
fechado en o después de enero 1°de 2005. Se permite su aplicación anticipada.

Perspectiva del sector público

Este NICA es aplicable a todos los contadores profesionales en el sector público que sean
independientes de la entidad para la cual realizan contratos de aseguramiento.

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INTRODUCCIÓN

El propósito de esta NICA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los contratos
para examinar e informar sobre información financiera prospectiva incluyendo los
procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotéticos.

En un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el auditor deberá obtener


suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si:

a) Las mejores estimaciones de la administración sobre los que la información financiera


prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotéticos, si los mismos
son consistentes con el propósito de la información;

b) La información financiera prospectiva está preparada en forma apropiada sobre La base de


los supuestos;

c) La información financiera prospectiva está propiamente presentada y todos los supuestos de


importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicación sobre si
son o las mejores estimaciones o supuestos hipotéticos; y

d) La información financiera prospectiva está preparada sobre una base uniforme con los
estados financieros históricos, usando principios de contabilidad apropiados.

DEFINICIONES:

 Información financiera prospectiva: significa información financiera basada en


supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una
entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparación requiere el ejercicio de
un considerable juicio. La información financiera prospectiva puede ser en la forma de
presupuesto, una proyección o una combinación de ambos por ejemplo, un presupuesto
de un año más una proyección de cinco años.

 Presupuesto: significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de


supuestos respecto de sucesos futuros que la administración espera que tengan lugar
de las acciones que la administración espera emprender a la fecha en que la
informaciones prepara (las mejores estimaciones)

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 Proyección: significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de:

a. Supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que no


necesariamente se espera que tengan lugar, corno cuando algunas entidades están en fase de
arranque o están considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; b.
Una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotéticos. Dicha información ilustra las
posibles consecuencias a la fecha en que la información es preparada si los eventos y acciones
fueran a ocurrir (un escenario en “qué - si”).

LA SEGURIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

La información financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todavía no han


ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los
supuestos sobre los que se basa la información financiera prospectiva, dicha evidencia está en
si generalmente orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y así,
distinta de la evidencia normalmente disponible en la auditoría de información financiera
histórica. El auditor no está, por lo tanto, en posición de expresar una opinión sobre si los
resultados mostrados en la información financiera prospectiva serán logrados.

ACEPTACIÓN DEL CONTRATO

Antes de aceptar un contrato para examinar información financiera prospectiva, s el auditor


debería considerar, entre otras cosas:

 El uso que se intenta dar a la información.

 Si la información será para distribución general o limitada.

 La naturaleza de los supuestos, o sea, si sonde mejor - estimado o supuestos hipotéticos.

 Los elementos que van a incluirse en la información.

 El período cubierto por la información.

El auditor no debería aceptar, o debería retirarse de, un contrato cuando los supuestos son
claramente no realistas o cuando el auditor cree que la información financiera prospectiva será
inapropiada para el uso que se le piensa dar.

El auditor y el cliente deberían convenir en los términos del contrato. Conviene a los intereses
tanto de la entidad como del auditor que éste envíe una carta compromiso para ayudar a evitar
malos entendidos respecto del contrato. Una carta compromiso se referiría a los asuntos del
párrafo 10 y expondría las responsabilidades de la administración por los supuestos y de
proporcionar al auditor toda la información concerniente y datos fuente usados desarrollar los
supuestos.

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CONOCIMIENTO DE LA ACTIVIDAD DEL CLIENTE

El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento de la actividad del cliente para
ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparación de la
información financiera prospectiva han sido identificados. También necesitaría familiarizare
con el proceso de la entidad para preparar la información financiera prospectiva por ejemplo,
considerando:

 Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la información financiera
prospectiva y la pericia y experiencia de las personas que preparan la información
financiera prospectiva.

 La naturaleza de la documentación preparada por la entidad apoyando los supuestos de


la administración.

 El grado al cual se utilizan técnicas estadísticas. matemáticas de ayuda por computador.

 Los métodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos.

 La exactitud de la información financiera prospectiva preparada en periodos anteriores


y las razones de variaciones significativas.

El auditor deberá considerar el grado al cual se justifica la confianza en información financiera


histórica de la entidad. El auditor necesitará establecer por ejemplo, si la información financiera
histórica fue auditada o revisada y si se usaron principios de contabilidad aceptables en su
preparación.

Si el informe de auditoría o de revisión sobre información financiera histórica del período


anterior fue sin salvedades o si la entidad está en una fase de arranque, el auditor debería
considerar los hechos del ambiente el efecto sobre el examen de la información financiera
prospectiva.

PERÍODO CUBIERTO

El auditor deberá considerar el período cubierto por la información financiera prospectiva. Ya


que los supuestos se hacen más especulativos en la medida en que aumenta el período
cubierto, al aumentar dicho periodo, la capacidad de la administración para hacer supuestas de
mejor - estimado disminuye.

PROCEDIMIENTOS DEL EXAMEN

Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las
consideraciones del auditor deberían incluir:

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a) La probabilidad de representación errónea de importancia relativa

b) Conocimiento obtenido durante cualesquier contratos previos;

c) Competencia de la administración respecto de la preparación de la información financiera


prospectiva;

d) El grado al cual la información financiera prospectiva es afectada por el juicio de la


administración; y

e) La adecuación y confiabilidad de los datos subyacentes.

El auditor debería evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos
de la mejor estimación de la administración. Se debería obtener suficiente evidencia apropiada
que sustente dichos supuestos de fuentes internas y externas incluyendo la consideración de
los supuestos a la luz de información histórica y de una evaluación de si están basados en planes
que están dentro de la capacidad de la entidad.

El auditor debería considerar si, cuando se usan supuestos hipotéticos, han sido consideradas
todas las implicaciones importantes de dichos supuestos.

El auditor necesitará estar satisfecho de que la información financiera prospectiva está


preparada apropiadamente con los supuestos de la administración por medio de, por ejemplo,
tareas de verificación como volver a calcular y revisar la uniformidad interna, o sea, que las
acciones que la administración piensa llevar a cabo son compatibles entre sí y no hay
inconsistencias en la determinación de los montos que se basan en variables comunes como
tasas de interés

El auditor deberá obtener manifestaciones escritas de la administración respecto del uso que
se piensa dar a la información financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes
de la administración, y la aceptación de la administración de su responsabilidad por la
información financiera prospectiva.

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

Al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva, además de los


requerimientos específicos de cualesquier estatuto, reglamentos o estándares profesionales
concernientes, el auditor necesitara considerar si:

a) La presentación de la información financiera prospectiva es informativa y no se equívoca;

b) Las políticas contables están claramente reveladas en las notas a la información financiera
prospectiva;

c) Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información financiera


prospectiva. Necesita estar claro si los supuestos representan los mejores estimados de la
administración o son hipotéticas

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d) La fecha en que la información financiera prospectiva fue preparada se revela. La


administración necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, aun cuando
la información subyacente pueda haberse acumulado durante un período;

e) La base para establecer puntos en un rango está claramente indicada y el rango no se


selecciona en una forma parcial o equívoca cuando los resultados mostrados en la información
financiera prospectiva se expresan en términos de un rango; y

f) Se revela cualquier cambio en política contable desde los estados financieros históricos más
recientes, junto con la razón para el cambio se efectúa en la información financiera prospectiva.

INFORME SOBRE EL EXAMEN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

El informe por un auditor sobre un examen de información financiera prospectiva deberá


contener lo siguiente:

a) Título;

b) Destinatario;

c) Identificación de la información financiera prospectiva;

d) Una referencia a la Norma Internacional sobre Contrato de Aseguramiento o normas o


prácticas nacionales concernientes aplicables examen de información financiera prospectiva;

e) Una declaración de que la administración es responsable por la información financiera


prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;

f) Cuando sea aplicable, referencia al propósito y/o distribución restringida de la información


financiera prospectiva;

g) Una declaración de aseguramiento negativa sobre si los supuestos proporcionan una base
razonable para la información financiera prospectiva

h) Una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente preparada


sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo con el marco conceptual para
informes financieros concerniente;

i) Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados


por la información financiera prospectiva;

j) Fecha del informe la cual debería ser la fecha en que los procedimientos han sido
completados;

k) Dirección del auditor; y

l) Firma.

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Dicho informe debería:

Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha surgido algo a
la atención del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no proporcionan una base
razonable para la información financiera prospectiva. Expresar una opinión sobre si la
información financiera prospectiva está apropiadamente preparada sobre la base de los
supuestos y está presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
concerniente.

Declarar que:

Es probable que los resultados reales sean diferentes de la información financiera prospectiva
ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación
podría ser de importancia. De igual modo, cuando la información financiera prospectiva se
expresa como un rango, se debería declarar que no puede haber aseguramiento de que los
resultados reales caerán dentro del rango, y

En caso de una proyección, la información financiera prospectiva ha sido preparada para


(declarar propósito), usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotéticos
sobre sucesos futuros acciones de la administración que no necesariamente se espera que
ocurran.

Consecuentemente, se previene a los lectores de que la información financiera prospectiva no


sea usada para fines distintos de los descritos.

Cuando el auditor cree que la presentación y revelación de la información financiera


prospectiva no es adecuada, el auditor debería expresar una opinión con salvedades o adversa
en el informe sobre la información financiera prospectiva, o retirarse del contrato según sea lo,
apropiado.

Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o más
procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debería o retirarse del
contrato o abstenerse de la opinión y describir la limitación al alcance en el informe sobre la
información financiera prospectiva.

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ALCANCE:

Esta NICA se refiere a los trabajos de aseguramiento realizados por un contador de la práctica
profesional independiente, para proporcionar un informe a ser utilizado por las entidades
usuarias y sus auditores, sobre los controles de una organización que le presta servicios a las
entidades usuarias y que probablemente es importante para la entidad usuaria, el control
interno de la información financiera relativa. Es un complemento de la Norma Internacional de
Auditoría (NIA) 402, puesto que los informes preparados de conformidad con esta norma
pueden proporcionar evidencia apropiada según la NIA 402.

El “Marco de referencia internacional para trabajos de aseguramiento” establece que un


trabajo de aseguramiento puede ser un trabajo de “seguridad razonable” o un trabajo de
“seguridad limitada”; un trabajo de aseguramiento puede estar “basado en aseveraciones” o
ser un trabajo de “información directa” y, que la conclusión del atestiguamiento para un trabajo
con base en aseveraciones puede ser redactado en términos de la aseveración de la parte
responsable o directamente en función de la materia y los criterios. Esta norma sólo se refiere
a los trabajos basados en aseveraciones que transmiten una seguridad razonable, con la
conclusión de trabajo redactada directamente en función de la materia y los criterios.

Esta norma es aplicable cuando la organización de servicios es responsable de, o de alguna


forma, puede aseverar sobre, el adecuado diseño de los controles. Esta norma no se refiere a
los trabajos de aseguramiento para emitir un informe sobre:

a) Si los controles de una organización de servicios operan como se describe, o

b) Si los controles en una organización de servicios distintos de los relacionados con el servicio
que pudiera ser relevante para el control interno de las entidades usuarias, en relación con su
información financiera (por ejemplo, los controles que afectan la producción o el control de
calidad de las entidades usuarias).

Esta norma, sin embargo, ofrece algunos lineamientos para los trabajos realizados según la
NICA 3000.

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FECHA DE VIGENCIA

Esta norma es vigente para los informes de aseguramiento del auditor de la empresa u
organización de servicios, que cubran períodos terminados en o después del 15 de junio de
2011.
OBJETIVOS
Los objetivos del auditor de la empresa u organización de servicios son:

a) Obtener seguridad razonable de que, en todos los aspectos importantes, sobre la base de
criterios adecuados:

 La descripción del sistema de la empresa u organización de servicios se presenta


razonablemente como se diseñó y aplicó en todo el período sujeto a revisión;

 Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción


del sistema preparado por la empresa u organización de servicios fueron diseñados
adecuadamente durante el período especificado;

 En caso de que se incluya en el alcance del trabajo, los controles operan efectivamente
para proporcionar una seguridad razonable de que los objetivos de control
establecidos en la descripción del sistema preparado por la empresa u organización de
servicios, se cumplieron durante el período de tiempo especificado.

b) Informar sobre los asuntos descritos en inciso (a) anterior, de conformidad con los hallazgos
del auditor de la empresa u organización de servicios.

DEFINICIONES

Para los efectos de esta NICA, los siguientes términos tienen el significado que se atribuye a
continuación:

a) Método de exclusión (Carve-out method):

Método para tratar los servicios prestados por una subcontratación de la organización de
servicios en el que la descripción de su sistema realizada por la organización de servicios incluye
la naturaleza de los servicios prestados por la subcontratación, pero en el que los
correspondientes objetivos de control y los controles relacionados con los mismos en la
subcontratación se excluyen de dicha descripción, así como del alcance del encargo del auditor
del servicio. La descripción de su sistema realizada por la organización de servicios y el alcance
del encargo del auditor del servicio incluyen los controles existentes en la organización de
servicios para el seguimiento de la eficacia de los controles en la subcontratación, lo cual puede
incluir la revisión por parte de la organización de servicios de un informe que proporciona un
grado de seguridad relativo a los controles en la subcontratación.

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b) Controles complementarios de la entidad usuaria:

Los controles que la empresa u organización de servicios asume, en el diseño de su servicio, que
serán implementados por las entidades usuarias, deben ser los necesarios que se identifican
para alcanzar los objetivos de control establecidos en la descripción del sistema de la empresa
u organización de servicios de su sistema.

c) Objetivos de control: La finalidad o propósito de un aspecto particular de los controles. Los


objetivos de control se refieren a los riesgos que los controles tratan de mitigar.

d) Controles establecidos en la empresa u empresa u organización de servicios: Son los


controles establecidos para el logro de un objetivo de control que está cubierto en el informe
de aseguramiento del auditor de la empresa u organización servicios.

e) Controles en la subcontratación de la organización de servicios: Controles en la


subcontratación cuyo fin es proporcionar una seguridad razonable de que se alcanza un
objetivo de control.

f) Criterios: Los puntos de referencia (benchmarks) utilizados para evaluar o medir algún asunto
incluyendo, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentación y revelación.

g) Método de inclusión: El método para cumplir con los servicios proporcionados por una
empresa de subcontratación, según el cual, la descripción de sus sistemas incluye la naturaleza
de los servicios proporcionados por la empresa de subcontratación, los objetivos de control
relevantes y los controles relativos, están incluidos en la descripción del sistema de la empresa
u organización de servicios y en el alcance del trabajo del auditor de la empresa u organización
de servicios.

h) Función de auditoría interna: Una actividad de evaluación establecida o proporcionada


como servicio a la empresa u organización de servicios. Sus funciones incluyen, entre otras
cosas, examinar, evaluar y monitorear la efectividad y lo adecuado del control interno.

i) Auditores internos: Las personas que realizan las actividades de la función de auditoría
interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditoría interna o a
una función equivalente.

j) Informe sobre la descripción y diseño de los controles de una empresa u organización de


servicios (denominado en esta NICA como un “informe de tipo 1”): Informe que incluye:

 La descripción del sistema de la empresa u organización de servicios;

 Una aseveración escrita por la empresa u organización de servicios de que, en todos los
aspectos importantes y con base en criterios adecuados:

a. La descripción presenta razonablemente el diseño e implementación del sistema de la


empresa u organización de servicios a una fecha específica;

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b. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción del
sistema de la empresa u organización de servicios, fueron diseñados apropiadamente, a una
fecha especificada; y

 Un informe del auditor de la empresa u organización de servicios que transmite una


seguridad razonable sobre los puntos descritos en el sub-inciso (ii) a y b anterior.

k) Informe sobre la descripción, diseño y efectividad operativa de los controles en una


empresa u organización de servicios (denominado en esta ISAE como un “informe de tipo 2”):

Un informe que incluye:

 La descripción del sistema de la empresa u organización de servicio;

 Una aseveración escrita por la empresa u organización de servicios de que, en todos los
aspectos importantes y con base en criterios adecuados:

a. La descripción presenta razonablemente el diseño e implementación del sistema de la


empresa u organización de servicios durante un período determinado;

b. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción del
sistema de la organización de servicios fueron diseñados adecuadamente durante un período
determinado; y

c. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción del
sistema de la organización de servicios operan efectivamente durante un período determinado;
y un informe del auditor de la empresa u organización de servicios que:

a. Proporciona una seguridad razonable sobre los asuntos descritos en el sub.inciso (ii) a - c
anterior; e

b. Incluye una descripción de las pruebas de controles y los resultados de las mismas.

(l)Auditor de una empresa de servicios: Un auditor quien es requerido para proporcionar un


informe sobre la seguridad de los controles de una empresa de servicios.

(m)Empresa u organización de servicios: Empresa u organización independiente (segmento o


parte relacionada), que proporciona servicios a usuarios de la entidad, como parte de los
propios sistemas de información relevantes para la información financiera.

(n) Sistemas de la empresa u organización de servicios: Políticas y procedimientos diseñados,


implementados y mantenidos por la empresa u organización de servicios para proporcionar a
una entidad usuaria, servicios cubiertos por el informe del auditor de la empresa de servicios.
La descripción del sistema por parte de la empresa u organización de servicios incluye la
identificación de: los servicios y periodo cubierto, o en el caso de un informe de tipo 1, la fecha,
a la que se refiere la descripción; los objetivos de control; y los controles relacionados.

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(o) Aseveración de la empresa u empresa u organización de servicios: La aseveración escrita


sobre los asuntos mencionados en el párrafo 9 (k) (ii) (o párrafo 9(j) (ii) en el caso de un informe
de tipo 1.

(p) Subcontratación de la organización de servicios: Organización de servicios contratada por


otra organización de servicios para realizar algunos de los servicios que esta última presta a sus
entidades usuarias, los cuales probablemente sean relevantes para el control interno de las
entidades usuarias relacionado con la información financiera. (q) Prueba de los controles:
Procedimientos de auditoría diseñados para evaluar la efectividad operativa de los controles
establecidos en la descripción del sistema de la organización de servicios.

(r)Auditor de usuario: Auditor, que audita y reporta sobre los estados financieros de una
entidad usuaria.

(s)Entidad usuaria: Entidad que utiliza los servicios de una empresa u organización de servicios.

REQUERIMIENTOS

NICA 3000

El auditor de la empresa u organización de servicios no representa el cumplimiento de esta


norma a menos que haya cubierto los requerimientos de esta norma y de la NICA 3000.

Requerimientos éticos

El auditor de la empresa u organización de servicios debe cumplir los requerimientos éticos


relevantes, que incluyen los relativos a independencia aplicables a los trabajos de
aseguramiento.

Dirección y responsables del Gobierno de la entidad

Cuando esta ISAE requiera que el auditor del servicio indague formulando preguntas a la
organización de servicios, le solicite manifestaciones, comunique con ella, o se relacione de
cualquier otro modo con dicha organización, el auditor del servicio determinará la o las
personas adecuadas de la dirección o de los responsables del gobierno de la organización de
servicios con los que relacionarse. Esto incluirá considerar las personas que tienen las
responsabilidades adecuadas y conocimiento de las cuestiones de las que se trata.

Aceptación y continuidad

Antes de aceptar o continuar un trabajo, el auditor de la empresa u organización de servicios


debe:

(a)Determinar si:

i. El auditor de la empresa u organización de servicios tiene la capacidad y competencia


profesional para realizar el trabajo; (Párrafo A7)

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ii. Los criterios que serán aplicados por la empresa u organización de servicios para preparar la
descripción de su sistema, son apropiados y estarán disponibles para las entidades usuarias y
sus auditores; y

iii. El alcance del trabajo y la descripción del sistema de la empresa u organización de servicios
no serán tan limitados, de tal forma que sean poco útiles para las entidades usuarias y sus
auditores.

(b)Obtener el acuerdo de la empresa u organización de servicios, acerca de que reconoce y


entiende su responsabilidad:

(i)Sobre la preparación de la descripción de su sistema y la aseveración que acompaña la


empresa u organización de servicios, relativa a la integridad, exactitud y método de
presentación de esa descripción y aseveración; (Párrafo A8)

(ii) De tener una base razonable para sustentar la aseveración de la administración de la


empresa u organización de servicios que acompaña la descripción de su sistema; (Párrafo A9)

(iii)De establecer en la aseveración de la empresa u organización de la empresa de servicios, los


criterios que utilizó para preparar la descripción de su sistema;

(iv)De establecer en la descripción de su sistema:

a. Los objetivos de control; y

b. Las leyes, regulaciones u otro interesado (por ejemplo, un grupo usuario o un organismo
profesional), la parte que los especifica;

(v) De identificar los riesgos que amenazan el logro de los objetivos de control establecidos en
la descripción de su sistema, y de diseñar e implementar los controles para proporcionar una
seguridad razonable de que aquellos riesgos no impedirán el logro de los objetivos de control
establecidos en la descripción de su sistema y, por lo tanto, que los objetivos de control
establecidos serán alcanzados; y (Párrafo A10)

(vi) De proporcionar al auditor de la empresa u organización de servicios, lo siguiente:

a. Acceso a toda la información, como registros, documentos y otros asuntos, que incluyen los
acuerdos del servicio sobre los cuales la empresa u organización de servicios, tenga
conocimiento que son relevantes para la descripción del sistema de la empresa u organización
de servicios y para la aseveración de dicha organización;

b. Información adicional que el auditor de la empresa u organización de servicios pudiera


solicitarle para fines del trabajo de aseguramiento; y

c. Acceso sin restricciones a personas de la empresa u organización de servicios, que el auditor


determine como necesarias para obtener evidencia.

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Aceptación de un cambio en los términos del trabajo

Si la empresa u organización de servicios solicita un cambio en el alcance del trabajo antes de


completarlo, el auditor de la empresa u organización de servicios se debe cerciorar que exista
una justificación razonable para dicho cambio.

 EVALUACIÓN DE LA ADECUACIÓN DE LOS CRITERIOS

Por disposición de la NICA 3000, el auditor de la empresa u organización de servicios debe


evaluar si la empresa u organización de servicios ha utilizado criterios apropiados para preparar
la descripción de su sistema, para evaluar si los controles están diseñados adecuadamente y,
en el caso de un informe de tipo 2, para evaluar si los controles están operando eficazmente.

Al evaluar lo adecuado de los criterios para evaluar la descripción del sistema de la empresa u
organización de servicio, el auditor debe determinar si los criterios abarcan, como mínimo:

(a)Si la descripción presenta cómo se diseñó e implementó el sistema de la empresa y


organización de servicios, incluyendo, según proceda:

(i)Los tipos de servicios proporcionados, que incluyen, según sea el caso, las clases de
transacciones procesadas;

(ii)Los procedimientos, tanto en tecnología de la información como en los sistemas manuales,


por los que se presta servicios, incluyendo, según sea el caso, los procedimientos por los que
las transacciones se inician, registran, procesan, corrigen y se transfieren a los informes y a otra
información preparada para las entidades usuarias;

(iii)Los registros relacionados y la información de apoyo, que incluye, según sea el caso, registros
contables, información de apoyo y cuentas específicas, que son utilizados para iniciar, registrar,
procesar y reportar transacciones; incluyendo la corrección de datos erróneos y cómo se
transfiere la información a los informes y a otra información preparada para las entidades
usuarias;

(iv)Cómo el sistema de la empresa u empresa u organización de servicios cubre los hechos y


condiciones significativas y otras distintas de las transacciones;

(v)El proceso utilizado para preparar informes y otra información para las entidades usuarias;

(vi)Los objetivos de control específicos y controles diseñados para alcanzar dichos objetivos;

(vii)Los controles complementarios de la entidad usuaria, contemplados en el diseño de los


controles; y

(viii)Otros aspectos del entorno de control de la empresa u organización de servicios, el proceso


de evaluación de riesgos, el sistema de información (incluyendo los procesos de negocio
relacionados) y la comunicación, las actividades de control y los controles de monitoreo que
son relevantes para los servicios prestados.

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(b)Para un informe tipo 2, la descripción del sistema incluye los detalles relativos a los cambios
al sistema durante el período cubierto por la descripción.

(c)Si la descripción omite o distorsiona la información relevante para el alcance del sistema de
la organización o empresa de servicios que se está describiendo, mientras se reconoce que la
descripción está preparada para cubrir las necesidades comunes de una amplia gama de
entidades usuarias y sus auditores, no puede, por tanto, incluir todos los aspectos del sistema
de la empresa u organización de servicios que cada entidad usuaria en particular y su auditor,
pueden considerar importantes en su entorno.

En la evaluación de lo apropiado de los criterios para evaluar el diseño de los controles, el


auditor de la empresa u organización de servicios debe determinar si los criterios cubren, como
mínimo, si:

(a)La empresa u empresa u organización de servicios ha identificado los riesgos que amenazan
el logro de los objetivos de control establecidos en la descripción de su sistema; y

(b)Los controles identificados en dicha descripción, en caso de operar como se describe, ofrecen
seguridad razonable de que esos riesgos no impiden el logro de los objetivos de control.

 MATERIALIDAD

Al planificar y realizar el trabajo, el auditor de la empresa u organización de servicios debe


considerar la materialidad con respecto a la presentación razonable de la descripción, lo
apropiado del diseño de los controles y, en el caso de un informe tipo 2, la efectividad operativa
de los controles.

 OBTENCIÓN DE UN ENTENDIMIENTO DEL SISTEMA DE LA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

El auditor de la empresa u organización de servicios debe obtener una comprensión del sistema
de la empresa u organización de servicios, incluidos los controles comprendidos en el alcance
del trabajo.

 OBTENCIÓN DE EVIDENCIA RELACIONADA CON LA DESCRIPCIÓN

El auditor de la empresa u organización de servicios debe obtener y leer la descripción del


sistema de la empresa u organización de servicios y evaluar si los aspectos descritos incluidos
en el alcance del trabajo están presentados razonablemente, incluyendo si:

(a)Los objetivos de control establecidos en la descripción del sistema elaborado por la empresa
u organización de servicios, son razonables en las circunstancias;

(b)Los controles identificados en esta descripción fueron implementados;

(c)Los controles complementarios establecidos en la entidad usuaria, en su caso, están


adecuadamente descritos; y

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(d)Los servicios realizados por una empresa de sub-servicios, en su caso, están adecuadamente
descritos, en particular si el método de inclusión o de exclusión, ha sido utilizado en relación
con ellos.

El auditor de la empresa u organización de servicios debe determinar, a través de otros


procedimientos, en combinación con las investigaciones, si se ha implementado el sistema de
la empresa u organización de servicios. Los otros procedimientos deben incluir la observación
y la inspección de los registros y otros documentos, sobre la forma en que opera el sistema de
la empresa u organización de servicios y la forma en que aplica los controles.

OBTENCIÓN DE EVIDENCIA RELACIONADA CON EL DISEÑO DE LOS CONTROLES

El auditor de la empresa u organización de servicios debe determinar los controles de la


empresa de servicios que son necesarios para alcanzar los objetivos de control establecidos en
la descripción de su sistema y debe evaluar si dichos controles están diseñados adecuadamente.
Esta determinación debe incluir:

(a)Identificar los riesgos que amenazan el logro de los objetivos de control establecidos en la
descripción del sistema de la empresa u organización de servicios; y

(b)Evaluar la relación de los controles identificados en la descripción del sistema de la empresa


u organización de servicios, con dichos riesgos.

OBTENCIÓN DE EVIDENCIA RELACIONADA CON LA EFECTIVIDAD OPERATIVA DE LOS


CONTROLES

Cuando presente un informe tipo 2, el auditor de la empresa u organización de servicios debe


probar los controles que él ha determinado necesarios para alcanzar los objetivos de control
establecidos en la descripción del sistema elaborada por la empresa u organización de servicios,
y evaluar su efectividad operativa durante el periodo. La evidencia obtenida en trabajos previos
sobre el funcionamiento satisfactorio de los controles en períodos anteriores no proporciona
una base para reducir las pruebas, aun cuando se complemente con evidencia obtenida durante
el periodo actual.

Al diseñar y realizar pruebas de controles, el auditor de la empresa u organización de servicios


debe:

(a)Realizar otros procedimientos, en combinación con la investigación para obtener evidencia


sobre:

(i)Cómo se aplicó el control;

(ii)La consistencia de su aplicación; y

(iii)Por quién o por qué medios se aplicó el control;

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(b)Determinar si los controles a ser probados dependen de otros controles (controles


indirectos) y, en caso necesario, obtener evidencia de la efectividad operativa de aquellos
controles indirectos; y (Párrafos A33-A34)

(c)Determinar los medios de selección de partidas para las pruebas, que sean efectivos para
cumplir los objetivos del procedimiento. (Párrafos A35-A36)

Al determinar el alcance de las pruebas para los controles, el auditor de la empresa u


organización de servicios debe considerar aspectos como las características de la población que
a ser probada, lo cual incluye naturaleza de los controles, frecuencia de su aplicación (por
ejemplo, mensual, diaria, múltiples veces al día), y tasa esperada de desviación.

Al determinar el alcance de las pruebas para los controles, el auditor de la empresa u


organización de servicios debe considerar aspectos como las características de la población que
a ser probada, lo cual incluye naturaleza de los controles, frecuencia de su aplicación (por
ejemplo, mensual, diaria, múltiples veces al día), y tasa esperada de desviación.

Muestreo

Cuando el auditor de la empresa u organización de servicios utilice el muestreo, debe:

(a)Considerar la finalidad del procedimiento y las características de la población de que se


tomará la muestra, al diseñar la muestra;

(b)Determinar un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel


apropiadamente bajo;

(c)Seleccionar las partidas de la muestra de tal forma que cada unidad de muestreo tenga
probabilidad de selección;

(d)Si algún procedimiento diseñado no es aplicable para una partida seleccionada, aplicar el
procedimiento a una partida de reemplazo; y

(e)Si no se pueden aplicar los procedimientos diseñados u otros procedimientos alternativos


adecuados, en una partida seleccionada, considerar que esa partida como una desviación.

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Naturaleza y causa de las desviaciones

El auditor de la empresa u organización de servicios debe investigar la naturaleza y causa de


cualquier desviación identificada y debe determinar si:

(a)Las desviaciones identificadas están dentro de la tasa esperada de desviación y son


aceptables; por lo tanto, las pruebas que fueron realizadas constituyen una base apropiada para
concluir que el control opera de manera eficaz durante todo el periodo determinado;

(b)Las pruebas de control adicionales u otros controles son necesarias para llegar a una
conclusión sobre si los controles relativos con un objetivo particular de control, están operando
con efectividad durante el periodo determinado; o

(c)Las pruebas efectuadas constituyen una base apropiada para concluir que el control no
funcionó con efectividad durante el período determinado.

En las circunstancias extremadamente raras, cuando el auditor de la empresa u organización de


servicios considera que una desviación identificada en una muestra es una anomalía y no ha
identificado algún otro control que le permita concluir que el objetivo de control relativo
funciona eficazmente durante el periodo determinado, debe obtener un alto grado de certeza
de que esta desviación no es representativa de la población, mediante la realización de
procedimientos adicionales, para obtener evidencia suficiente y apropiada de que la desviación
no afecta al resto de la población.

 EL TRABAJO DE UNA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA


Obtención de un entendimiento de la función de auditoría interna

Si la empresa u organización de servicios cuenta con una función de auditoría interna, el auditor
de la empresa u organización de servicios debe entender la naturaleza de las responsabilidades
de esta función y de las actividades que realiza, a fin de determinar si puede ser relevante para
el trabajo.

Determinación de la utilización del trabajo de los auditores internos y de la extensión de dicha


utilización:

El auditor de la empresa u organización de servicios debe determinar:

(a)Si es probable que el trabajo los auditores internos es adecuado para los fines de la revisión;

(b)De ser así, el plan del efecto en el trabajo de los auditores internos en la naturaleza, duración
o alcance de los procedimientos del auditor de la empresa u organización de servicios.

Al determinar si es probable que el trabajo de los auditores internos es adecuado para los fines
de la revisión, el auditor de la empresa u organización de servicios debe evaluar:

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(a)La objetividad de la función de auditoría interna;

(b)La competencia técnica de los auditores internos;

(c)La posibilidad que el trabajo de los auditores internos se lleve a cabo con diligencia
profesional; y

(d)La posibilidad que exista comunicación eficaz entre los auditores internos y el auditor de la
empresa u organización de servicios.

Al determinar el plan del efecto del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza,
duración o alcance de los procedimientos del auditor de la empresa u organización de servicios,
debe considerar:

(a)La naturaleza y alcance del trabajo específico realizado, o que será realizado, por los
auditores internos;

(b)La importancia de dicho trabajo para las conclusiones del auditor de la empresa de servicios;

(c)El grado de subjetividad involucrado en la evaluación de la evidencia obtenida para soportar


dichas conclusiones.

Utilización del trabajo de la función de auditoría interna

Con objeto de que el auditor de la empresa u organización de servicios pueda utilizar el trabajo
específico de los auditores internos, debe evaluar y realizar procedimientos a dicho trabajo para
determinar si es adecuado para sus fines.

Para determinar si el trabajo específico realizado por los auditores internos es adecuado para
los fines del auditor de servicio, debe evaluar si:

(a)El trabajo fue realizado por auditores internos quienes cuentas con formación técnica y
competencia adecuadas;

(b)El trabajo fue supervisado, revisado y documentado adecuadamente;

(c)Se ha obtenido evidencia adecuada para permitir a los auditores internos formar
conclusiones razonables;

(d)Las conclusiones a las que se llegó son apropiadas en las circunstancias y los informes
preparados por los auditores internos son consistentes con los resultados del trabajo realizado;

(e)Las excepciones de interés para el trabajo o los asuntos inusuales revelados por los auditores
internos son resueltos apropiadamente.

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Efecto sobre el informe de aseguramiento del auditor de la empresa u organización de


servicios

Si se ha utilizado el trabajo de auditoría interna, el auditor de la empresa u organización de


servicios no debe hacer referencia alguna a ese trabajo en el informe de aseguramiento que
emita, conteniendo su opinión.

En el caso de un informe tipo 2, si se ha utilizado el trabajo de la función de auditoría interna


para probar los controles, la parte del informe de aseguramiento del auditor de la empresa u
organización de servicios que describe las pruebas que realizó a los controles y los resultados
de las mismas, debe incluir una descripción del trabajo del auditor interno y los procedimientos
del auditor de la empresa u organización de servicios con respecto a dicho trabajo.

 MANIFESTACIONES ESCRITAS
El auditor de la empresa u organización de servicios debe solicitar a la empresa u organización
de servicios que entregue declaraciones escritas de lo siguiente:

(a)Que confirme la aseveración relativa a la descripción del sistema;

(b)Que ha proporcionado al auditor de la empresa u organización de servicios, toda la


información relevante y el acceso acordado; y

(d) Que ha revelado al auditor de la empresa u organización de servicios cualquiera de los


siguientes asuntos sobre los que tenga conocimiento:

(i)Del incumplimiento de leyes o regulaciones, fraudes o desviaciones sin corregir imputables a


la organización de servicios, que pueden afectar a una o más entidades usuarias;

(ii)Deficiencias en el diseño en los controles;

(iii)Casos en que los controles no han funcionado como se describe; y

(iv)Cualquier hecho posterior al período cubierto por la descripción del sistema de la


organización de servicios y hasta la fecha del informe de aseguramiento del auditor de la
empresa y organización de servicios, que pudiera tener un efecto significativo sobre dicho
informe.

Las declaraciones escritas deben formar parte de una carta de declaración dirigida al auditor de
la empresa u organización de servicios. La fecha de la declaración escrita debe ser lo más cerca
posible, pero no después, a la fecha del informe de aseguramiento que emita el auditor de la
empresa u organización de servicios.

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Si, después de haber discutido el asunto con el auditor de la empresa u organización servicios,
ésta no proporciona alguna de las declaraciones escritas solicitadas de conformidad con el
párrafo 38(a) y (b) de esta NICA, el auditor de la empresa u organización de servicios debe emitir
una abstención de opinión.

 OTRA INFORMACIÓN
El auditor de la empresa u organización de servicios debe leer otra información, si la hubiese,
incluida en un documento conteniendo la descripción del sistema de la organización de
servicios y el informe de aseguramiento del auditor de la empresa de servicios, para identificar
las inconsistencias materiales, si las hubiese, con esa descripción. Al realizar esto, el auditor de
la empresa u organización de servicios podría percatarse de algún aparente error material en
esa otra información.

Si el auditor de la empresa u organización de servicios se percata de alguna inconsistencia


material o alguna declaración errónea en la otra información, debe discutir este asunto con la
organización de servicios. Si concluye que hay alguna inconsistencia material o alguna
declaración errónea en la otra información que la organización de servicios se niega a corregir,
debe adoptar las medidas correspondientes.

 HECHOS POSTERIORES
El auditor de la empresa u organización de servicios debe investigar si dicha organización tiene
conocimiento de cualquier hecho posterior al periodo cubierto por la descripción de su sistema
y hasta la fecha del informe de aseguramiento del auditor, que pudiera tener algún efecto
significativo sobre dicho informe. Si tiene conocimiento de algún hecho y dicha información no
es revelada por la organización de servicios, debe revelarla en su informe de aseguramiento.

El auditor de la empresa u organización de servicios no está obligado a realizar algún


procedimiento relacionado con la descripción del sistema de la empresa u organización de
servicios, sobre lo adecuado del diseño o efectividad operativa de los controles, después de la
emisión de su informe de aseguramiento.

 DOCUMENTACIÓN
El auditor de la empresa u organización de servicios debe preparar la documentación necesaria
que permita a algún auditor experimentado, que no tenga relación previa con el trabajo,
entender:

(a)La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos realizados para cumplir con esta
ISAE y los requerimientos legales y regulatorios relativos;

(b)El resultado de los procedimientos realizados, y de la evidencia obtenida; y

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(c)Los asuntos significativos que surgieron durante el trabajo, y las conclusiones alcanzadas al
respecto, así como los juicios profesionales significativos realizados para llegar a esas
conclusiones.

Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos realizados, el auditor


de la empresa u organización de servicios debe documentar:

(a)Las características que identifican a las partidas o asuntos específicos que están siendo
probados;

(b)Quién realizó el trabajo y la fecha en que se completó dicho trabajo; y

(c)Quién revisó el trabajo realizado, la fecha y alcance de la revisión.

Si el auditor de la empresa u organización de servicios utiliza trabajo específico de los auditores


internos, debe documentar las conclusiones alcanzadas sobre la evaluación de lo apropiado de
dicho trabajo y los procedimientos realizados por el auditor de la empresa u organización de
servicios sobre el mismo.

El auditor de la empresa u organización de servicios debe documentar las discusiones sobre


asuntos significativos con dicha organización, incluyendo la naturaleza de los asuntos
importantes discutidos, cuándo y con quién los discutió.

Si el auditor de la empresa u organización de servicios identifica información inconsistente con


su conclusión final sobre algún asunto significativo, debe documentar cómo trató dicha
inconsistencia.

El auditor de la empresa u organización de servicios debe reunir la documentación en un archivo


de trabajo y completar el proceso administrativo de completar el archivo final del trabajo
oportunamente, después de la fecha de su informe de aseguramiento.

Después de haber completado el archivo final del trabajo, el auditor de la empresa u


organización de servicios no debe eliminar ni suprimir dicha documentación antes de que
termine el periodo de retención de papeles de trabajo.

Si el auditor de la empresa u organización de servicios encuentra que es necesario modificar la


documentación de trabajo existente o añadir nuevos documentos después de que se ha
completado el archivo final del trabajo, y que dicha documentación no afecta su informe, debe,
independientemente de la naturaleza de las modificaciones o adiciones, documentar:

(a)Las razones específicas para llevarlas a cabo; y

(b)Cuándo y por quién fueron hechas y revisadas.

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 PREPARACIÓN DEL INFORME DE ASEGURAMIENTO DEL AUDITOR DE LA EMPRESA U


ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

Contenido del informe de aseguramiento del auditor de la empresa u organización de servicios

El informe de aseguramiento del auditor de la empresa u organización de servicios debe incluir


los siguientes elementos básicos:

a) Título que indique claramente que es un informe de aseguramiento del auditor de la empresa
u organización de servicios independiente.

b) Destinatario.

c) Identificación de:

(i)La descripción del sistema de la empresa u organización de servicios y la aseveración que


incluye los asuntos descritos en el párrafo 9(k) (ii) para un informe tipo 2, o en el párrafo 9(j) (ii)
para un informe tipo 1.

(ii)Aquellas partes de la descripción del sistema de la empresa u organización de servicios, si las


hubiera, que no son cubiertas por la opinión del auditor de la empresa u organización de
servicios.

(iii)Si la descripción se refiere a la necesidad de controles complementarios de la entidad


usuaria, una declaración de que el auditor de la empresa u organización de servicios no ha
evaluado lo apropiado el diseño o efectividad operativa de los controles complementarios de
la entidad usuaria y que los objetivos de control establecidos en la descripción del sistema de
la organización de servicios sólo pueden lograrse si los controles complementarios de la entidad
usuaria están diseñados apropiadamente y operan efectivamente, junto con los controles de la
empresa u organización de servicios.

(iv)Si los servicios son realizados por una empresa de sub-servicios, la naturaleza de las
actividades realizadas por dicha empresa de como se detalla en la descripción del sistema de la
organización de servicios y, si se ha utilizado el método de inclusión o el método de exclusión
en relación con ellos. En caso de haber utilizado el método de exclusión, una declaración de que
la descripción del sistema de la empresa u organización de servicios excluye los objetivos de
control y los controles relacionados con la empresa de sub-servicios relativa, y que los
procedimientos del auditor no abarcan los controles de dicha empresa de sub-servicios. En caso
de que se hubiera utilizado el método de inclusión, una declaración de que la descripción del
sistema de la empresa u organización de servicios incluye los objetivos de control y los controles
relacionados en la empresa de sub-servicios y que los procedimientos del auditor abarcan los
controles de dicha empresa de sub-servicios.

d) Identificación de los criterios, y la parte específicas de los objetivos de control.

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e) Una declaración de que el informe y, en el caso de un informe tipo 2, la descripción de las


pruebas de los controles están destinados únicamente para las entidades usuarias y sus
auditores, que tienen un conocimiento suficiente para considerarlo, junto con otros datos que
incluyen la información sobre los controles operados por las propias entidades usuarias, al
evaluar los riesgos de errores materiales de los estados financieros de las entidades usuarias.

f) Una declaración de que la empresa u organización de servicios es responsable de:

(i)Preparar la descripción de su sistema, y la aseveración que la acompaña, incluyendo la


integridad, exactitud y método de la presentación de dicha descripción y aseveración;

(ii)Prestar los servicios cubiertos por la descripción de su sistema;

(iii)Establecer los objetivos de control (cuando no estén previstos por alguna ley o regulación, u
otra parte, por ejemplo, un grupo de entidades usuarias o por algún organismo profesional); y

(iv)Diseñar e implementar controles para alcanzar los objetivos de control establecidos en la


descripción de su sistema.

g) Una declaración de que la responsabilidad del auditor de la empresa u organización de


servicios es expresar una opinión sobre la descripción de la misma, sobre el diseño de los
controles relacionados con los objetivos de control establecidos en dicha descripción y, para el
caso de un informe tipo 2, sobre la efectividad operativa de dichos controles, con base en los
procedimientos del auditor de servicio.

h) Una declaración de que el trabajo fue realizado de conformidad con la NICA 3402,

“Informe de aseguramiento sobre los controles establecidos en una empresa u organización de


servicio”, la cual requiere que auditor de dicha empresa u organización cumpla con los
requerimientos éticos, y de planificar y realizar los procedimientos para obtener seguridad
razonable de que, en todos los aspectos materiales, la descripción del sistema de la empresa u
organización de servicios, está presentada razonablemente y los controles están diseñados de
manera adecuada y, en caso de un informe tipo 2, operan eficazmente.

i)Un resumen de los procedimientos que el auditor de la empresa u organización de servicios


llevó a cabo para obtener una seguridad razonable y una declaración de que la evidencia
obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base razonable para sustentar su
opinión, y, en el caso de un informe tipo 1, una declaración de que no ha realizado algún
procedimiento para validar la efectividad operativa de los controles y, por lo tanto, se abstiene
de expresar alguna opinión al respecto.

j) Una declaración de las limitaciones de los controles y, en el caso de un informe tipo 2, del
riesgo de proyectar a periodos futuros cualquier evaluación de la efectividad operativa de los
controles.

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k)La opinión del auditor sobre la descripción del sistema de la empresa u organización de
servicios, expresada en forma positiva, sobre si, en todos los aspectos materiales, con base en
los criterios adecuados:

(i) En caso de un informe de tipo 2:

a. La descripción del sistema de la empresa u organización de servicios presenta


razonablemente que ha sido diseñado e implementado durante el periodo determinado;

b. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción del
sistema de la empresa u organización de servicios fueron diseñados adecuadamente durante el
periodo determinado; y

c. Los controles probados, necesarios para ofrecer una seguridad razonable de que se logró los
objetivos de control establecidos en la descripción, operaron eficazmente durante el período
determinado.

(ii) En caso de un informe de tipo 1:

a. La descripción del sistema de la empresa u organización de servicios presenta


razonablemente que ha sido diseñado e implementado a una fecha específica; y

b. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción del
sistema de la empresa u organización de servicios fueron diseñados adecuadamente a una
fecha especificada.

l) La fecha del informe de aseguramiento del auditor de la empresa u organización de servicios


no debe ser anterior a la fecha en que haya obtenido evidencia suficiente y apropiada para
soportar su opinión.

m) El nombre del auditor de la empresa u organización de servicios y la jurisdicción donde ejerce


su práctica.

Opiniones con salvedades

Si el auditor de la empresa u organización de servicios concluye que:

(a)La descripción del sistema de la empresa u organización de servicios no presenta


razonablemente, en todos los aspectos materiales, como fue diseñado e implementado;

(b)Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción no


fueron diseñados adecuadamente, en todos los aspectos materiales;

(c)En caso de un informe tipo 2, los controles probados, necesarios para proporcionar una
seguridad razonable que logró los objetivos de control establecidos en la descripción del
sistema de la empresa u organización de servicios, no operaron eficazmente, en todos los
aspectos materiales; o

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(d)El auditor de la empresa u organización de servicios no obtuvo suficiente evidencia


apropiada, la opinión del auditor de la empresa u organización de servicios debe contener una
salvedad y una clara descripción de las razones para dicha salvedad.

OTRAS RESPONSABILIDADES DE COMUNICACIÓN

Si el auditor de la empresa u organización de servicios llega a tener conocimiento de


incumplimiento con alguna ley o regulación, fraude o errores no corregidos imputables a la
empresa u organización de servicios, que no sean claramente triviales y puedan afectar a una o
más entidades usuarias, debe determinar dicho asunto ha sido comunicado apropiadamente a
las entidades usuarias afectadas. Si el asunto no ha sido objeto de dicha comunicación y la
empresa u organización de servicios no está dispuesta a llevar a cabo dicha comunicación, el
auditor de la empresa u organización de servicios debe tomar las medidas adecuadas.

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AMBITO DE APLICACIÓN:

Esta NICA se aplica cuando se quiere dar seguridad razonable sobre información financiera
presentada en una pro forma, formato folleto, aplica para:

 Entidades que cotizan en bolsa pues por ley lo requieren.


 Este tipo de compilación es válido en la jurisdicción o país.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR:

La única responsabilidad del profesional es informar sobre si la información financiera pro


forma se ha elaborado, en todos sus aspectos significativos, por la parte responsable sobre la
base de los criterios aplicables. No es responsable de la compilación, no es responsable de la
preparación de la información.

PROCESO:

 El trabajo incluye las actividades:

 La identificación de la fuente de la información financiera no ajustada.

 Hacer los ajustes pro forma a la información.

 Presentar el resultado de la información financiera pro forma con las revelaciones que
se acompañan.

CONTENIDO DEL INFORME:

a) Un título que indique claramente que el informe es un informe independiente que


proporciona un grado de seguridad;

b) Uno o varios destinatarios,

c) Párrafos introductorios que identifiquen:

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 La información financiera proforma;

 La fuente de la que se ha extraído la información financiera no ajustada y si se han


publicado o no un informe de auditoría o de revisión sobre dicha fuente;

 El período cubierto por la información financiera proforma o la fecha de la misma; y

 Una referencia a los criterios aplicables sobre cuya base la parte responsable ha
realizado la compilación de la información financiera proforma, y la fuente de los
criterios.

d) Una afirmación de que la parte responsable es responsable de la compilación de la


información financiera proforma sobre la base de los criterios aplicables;

e) Una descripción de las responsabilidades del auditor.

f) Una afirmación de que el encargo se ha realizado de conformidad con la NICA 3420. g)


Afirmaciones de que:

 Un encargo de seguridad razonable cuyo fin es informar sobre la si la información


financiera proforma ha sido compilada, en todos los aspectos materiales, sobre la base
de los criterios aplicables implica la aplicación de procedimientos para valorar si los
criterios aplicables utilizados por la parte responsable en la compilación de la
información financiera proforma proporcionan una base razonable para la presentación
de los efectos significativos directamente atribuibles al hecho o a la transacción, y la
obtención de evidencia adecuada y suficiente sobre si:

 Los ajustes proforma correspondientes representan adecuadamente dichos criterios; y

 La información financiera proforma refleja la adecuada aplicación de dichos ajustes a la


información financiera no ajustada;

 Los procedimientos elegidos dependen del juicio del profesional.

 El encargo también implica la evaluación de la presentación global de la información


financiera proforma.

h) Salvo si la disposición legal o reglamentaria requiere otra cosa, la opinión del auditor
utilizando una de las frases que figuran a continuación, que se consideran equivalentes:

- La información financiera proforma ha sido compilada, en todos los aspectos materiales, sobre
la base de [los criterios aplicables]; o

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La información financiera proforma ha sido adecuadamente compilada, sobre la base indicada.

i) La firma del auditor;

j) La fecha del informe; y

k) La localidad en la jurisdicción en la que ejerce el auditor.

PRESENTACIÓN:

En Esta NICA, se presume que la información financiera pro forma se presenta en formato de
columnas que consiste en:

a) La información financiera sin ajustar;

b) Los ajustes por forma, y

c) La columna resultante pro forma.

Debe cumplir los requerimientos de la NICA 3000.

El profesional deberá formarse una opinión sobre si la información financiera pro forma se ha
elaborado, en todos sus aspectos significativos, por la parte responsable sobre la base de los
criterios aplicables.

Para formar esa opinión, el profesional deberá concluir si se ha obtenido suficiente evidencia
apropiada sobre si la recopilación de la información financiera pro forma está libre de omisiones
sustanciales, o uso inapropiado de la aplicación de un ajuste pro forma.

Esta conclusión debe incluir una evaluación de si el responsable ha comunicado de manera


adecuada y se describen los criterios aplicables en la medida en que éstas no están disponibles
al público.

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Las Normas internacionales sobre servicios afines se pueden dividir en dos las cuales son:

*NISA 4400 compromisos para realizar procedimientos convenidos en relación con


información.

*NISA 4410 Compromiso para compilación de información financiera.

*NISA 4400 COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS EN RELACIÓN


CON INFORMACIÓN.

INTRODUCCIÓN:

 El propósito de está NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las


responsabilidades profesionales del auditor1 cuando asume un compromiso de
aplicación de procedimientos convenidos en relación con información financiera y sobre
la forma y contenido del informe que el auditor emite en relación con dicho
compromiso.
 Está NISA está dirigida a los compromisos relacionados a información financiera. Sin
embargo, puede ser útil en el caso de aquellos que se refieren a compromisos de
información no financiera, siempre que el auditor posea el suficiente conocimiento del
tema en cuestión y exista un criterio razonable sobre el cual el auditor pueda basar sus
resultados. Pueden ser útiles para el auditor al aplicar esta NISA los lineamientos que s
e encuentran en las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).
 Un compromiso de aplicación de procedimientos convenidos puede implicar que el
auditor emplee determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de
la información financiera (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras
a organizaciones vinculadas y ventas y utilidades de un sector de la organización), un
estado financiero (por ejemplo, el balance general) o a un conjunto de estados
financieros.

OBJETIVO DEL COMPROMISO DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

El objetivo de un compromiso con procedimientos convenidos, es que el auditor se


compromete a aplicar procedimientos que son propios de la auditoría y sobre los cuales han
convenido el auditor, la organización, y terceros apropiadas y para informar sobre los hallazgos
basados en los hechos.

Como el auditor simplemente emite un informe sobre los hallazgos basados en los hechos
obtenidos de los procedimientos convenidos, no expresa ninguna certidumbre. En cambio, los
usuarios del informe evalúan por sí mismos los procedimientos y los resultados informados por
el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.

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El informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se
realicen, ya que otros terceros, no conociendo las razones de dichos procedimientos, pueden
interpretar mal los resultados.

PRINCIPIOS GENERALES DE UN COMPROMISO DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

El auditor deberá cumplir con el “Código de Ética para Profesionales Contadores” emitido por
la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

Los principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de
compromisos son:

a) Integridad

b) Objetividad

c) Competencia profesional y debido cuidado

d) Confidencialidad

e) Conducta profesional

f) Normas técnicas.

La independencia no es un requisito para realizar compromisos con procedimientos


convenidos; sin embargo, los términos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales,
pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia del “Código de Ética
para Profesionales Contadores” emitidos por el IFAC. En los trabajos donde el auditor no sea
independiente se deberá hacer una manifestación de esa situación en su informe de hallazgos
basados en los hechos.

El auditor deberá conducir el compromiso de procedimientos convenidos de acuerdo con está


Norma Internacional sobre Servicios Afines y con los términos del compromiso.

DEFINICIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL COMPROMISO

El auditor deberá asegurarse con los representantes de la organización y, normalmente, con


otras personas específicas que recibirán copias de su informe acerca de los hallazgos basados
en los hechos y que existe un claro entendimiento con respecto de los procedimientos
convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos a ser convenidos incluyen:

 La naturaleza del compromiso incluyendo la precisión de que los procedimientos


aplicados no constituirán ni una auditoría, ni una revisión y que por consiguiente, no
expresará ningún aseguramiento.

 El propósito establecido para el compromiso.

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 La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos


convenidos.

 La naturaleza del compromiso, la oportunidad y el alcance de los procedimientos


específicos que se aplicarán.

 La clase de informes que emitirá sobre los hallazgos basados en los hechos.

 Las limitaciones de distribución del informe sobre los hallazgos basados en los hechos.
Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los
hubiera, l auditor no debería aceptar el compromiso.

En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han s ido convenidos entre
el ente regulador, representantes del sector empresarial, y representantes de la profesión
contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que
recibirán el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los
procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes
involucradas, revisando la correspondencia pertinente de dichas partes o enviándolas un
borrador de los tipos de informes que serán emitidos.

Es de interés del cliente como del auditor que éste envíe al cliente una carta compromiso
precisando los principales términos del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptación del auditor de su nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos a
asuntos como los objetivos y el alcance del compromiso, el grado de las responsabilidades del
auditor y la clase de informes que serán emitidos.

Entre los asuntos que deberían incluirse en la carta compromiso, están los siguientes:

*Una lista de los procedimientos que deben ejecutarse de acuerdo a lo convenido entre las
partes.

*Una declaración de que la distribución del informe de los hallazgos basados en los hechos
deberá ser restringida a las partes específicas que han convenido en la aplicación de los
procedimientos.

Además, el auditor puede considerar necesario adjuntar a la carta compromiso un borrado del
tipo de informe que emitirá sobre los hallazgos encontrados basados en los hechos. Un ejemplo
de una carta compromiso se muestra en el Apéndice 1.

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PLANEAMIENTO

El auditor deberá planificar su trabajo de modo que le permita desempeñar un trabajo efectivo.

DOCUMENTACIÓN

El auditor deberá documentar todos aquellos asuntos que sean importantes para poder
evidenciar y sustentar el informe sobre los hallazgos basados en los hechos y proporcionar las
evidencias de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con está Norma Internacional sobre
Servicios Afines y los términos del compromiso.

PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA

El auditor deberá aplicar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida sobre la
base de los hechos, como fundamento para emitir el informe sobre los hallazgos encontrados.

Entre los procedimientos por aplicar en un compromiso para realizar procedimientos


convenidos se pueden incluir los siguientes:

 Indagación y análisis.

 Recálculo, comparación y otras verificaciones de ex actitud.

 Observación.

 Inspección.

 Confirmación.

El Apéndice 2 es un ejemplo de informes sobre los hallazgos basados en los hechos que contiene
una relación ilustrativa de procedimientos que pueden ser usados como una parte de un
compromiso típico con procedimientos convenidos.

INFORME

El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el propósito y los


procedimientos convenidos del compromiso con suficiente detalle para permitir al lector
comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desempeñado.

El informe de aplicación de procedimientos convenidos normalmente deberá contener:

a) Un título

b) Un destinatario (por lo general el cliente que acordó con el auditor la aplicación de los
procedimientos convenidos)

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c) Identificación de información específica financiera o no financiera a los que se han aplicado


los procedimientos convenidos.

d) Una declaración indicando que los procedimientos aplicados son los que se convinieron con
el destinatario del informe.

e) Una declaración indicando que el compromiso fue llevado a cabo de conformidad con la
Norma Internacional sobre Servicios Afines aplicable a compromisos de aplicación de
procedimientos convenidos, o con normas o prácticas nacionales relevantes.

f) Cuando sea relevante, una declaración de que el auditor no es independiente de la


organización.

g) Identificación del propósito por el cual se han aplicado los procedimientos convenidos.

h) Una relación de los procedimientos específicos aplicados.

i) Una descripción de los hallazgos basados en los hechos incluyendo detalle suficiente de los
errores y excepciones encontradas.

j) Una declaración indicando que los procedimientos aplicados no constituyen ni una auditoría
ni una revisión y que por consiguiente, no se está expresando aseguramiento.

k) Una declaración del auditor de que de haber aplicado procedimientos adicionales, o una
auditoría o una revisión, podrían haber llamado su atención otros asuntos que pudieran haber
sido informados.

l) Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han convenido en
que los procedimientos se realicen.

m) Una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere solamente a los
elementos, cuentas, partidas o información financiera y no financiera especificados y que no se
entiende a los estados financieros de la organización tomados en su conjunto.

n) La fecha del informe

o) La dirección del auditor.

p) La firma del auditor.

El Apéndice 2 de está NISA, contiene un ejemplo de un informe de hallazgos basados en los


hechos emitidos en relación con un compromiso de aplicación de procedimientos convenidos
respecto de información financiera.

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PERSPECTIVA PARA EL SECTOR PÚBLICO.

El informe en un compromiso con el sector público puede no estar restringido sólo a aquellas
partes que han convenido en que se apliquen los procedimientos, sino disponerse también a
un rango más amplio de organizaciones o personas (por ejemplo, investigación parlamentaria
sobre una organización pública específica o una dependencia del gobierno)

También hay que hacer notar que los mandatos del sector público varían en forma importante
y hay que tener precaución para distinguir los trabajos que sean verdaderamente desarrollados
bajo “procedimientos convenidos”, de los trabajos que se espera sean auditorías de
información financiera, como los informes desempeñados.

EJEMPLO DE UNA CARTA COMPROMISO DE APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS.

La siguiente carta puede usarse como un ejemplo y de manera conjunta a las consideraciones
esbozadas de está NISA y no se pretende que sea una carta estándar.

Está carta - compromiso deberá variar de acuerdo con los requerimientos y circunstancias
particulares de cada caso.

Al Directorio (o a los representantes apropiados del cliente que contrató al auditor)

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro
compromiso convenido con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que
prestaremos. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con la Norma Internacional sobre
Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a compromisos de
aplicación de procedimientos convenidos, y así lo haremos constar en nuestro informe.

Estamos de acuerdo para aplicar los siguientes procedimientos e informar sobre los resultados
de nuestro trabajo:

(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo por realizarse, incluyendo referencia
específica, en lo pertinente a la identificación de los documentos y registros por examinar,
personas que deben ser contactadas, y organizaciones de quienes se obtendrán
confirmaciones).

Los procedimientos mencionados los aplicaremos solamente para ayudar a ustedes en cuanto
a (expresar el propósito). Nuestro informe se emitirá solamente para información de ustedes y
no deberá ser utilizado para ningún otro propósito.

Los procedimientos que aplicaremos no constituirán ni una auditoría ni una revisión realizado
de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) y Normas Internacionales sobre
Compromisos de Revisión (NICRs) (o normas o prácticas nacionales relevantes) y, por
consiguiente, no expresaremos aseguramiento.

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Esperamos contar con la completa colaboración de su personal y confiamos en que dicho


personal pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación y demás
información que solicitemos en relación con nuestro compromiso.

Nuestros honorarios, que serán facturados conforme al avance de nuestro trabajo, se basan en
el tiempo requerido por el personal asignado al cumplimiento del compromiso más los
pertinentes gastos directos (de trámites). Las tarifas por hora individual de cada integrante
varían de acuerdo a su grado de responsabilidad, experiencia y pericia.

Agradecemos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de esta carta en señal de su


conformidad de las condiciones del mencionado compromiso de aplicación de procedimientos
convenidos con ustedes.

XYZ & Co.

Acuse de Recibo a nombre de Compañía ABC por

(Firma)

.............................

Nombre y Título Fecha

EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS HALLAZGOS BASADOS EN LOS HECHOS EN RELACIÓN CON
CUENTAS POR PAGAR

INFORME SOBRE HALLAZGOS BASADOS EN LOS HECHOS

Para (dirigido a quienes contrataron al auditor)

Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos más adelante
con respecto a las cuentas por pagar de la Compañía ABC (indicar la fecha), detalladas en los
anexos que se acompañan (no lustrados en este ejemplo). Nuestro compromiso fue asumido
de conformidad con la Norma Internacional sobre Servicios Afines

(o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a compromisos de aplicación de


procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron aplicados solamente para ayudar a
ustedes en la evaluación de la validez de las cuentas por pagar y s e resumen como sigue:

Hemos obtenido y comprobado las sumas del saldo del anexo de las cuentas por pagar al
(indicar la fecha) preparado por la Compañía ABC, y hemos comparado el total con el saldo de
la respectiva cuenta del libro mayor.

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Hemos confrontado el anexo adjunto (no mostrado en este ejemplo) de los principales
proveedores y de los montos adeudados al (indicar la fecha) con los correspondientes nombres
y cantidades que conforman el saldo del balance de comprobación.

Obtuvimos los estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores que nos
confirmen los saldos que adeudan al (indicar fecha).

Hemos confrontado dichos estados de cuentas o confirmaciones con los montos referidos en el
punto 2. En el c aso de los montos que no coincidieron, obtuvimos conciliaciones de la
Compañía ABC. Respecto a las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas
pendientes, Las notas de crédito y todos los cheques pendientes por importes mayores de S/.
Xxx. Localizamos y examinamos las facturas y notas de créditos recibidas posteriormente, y los
cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos que efectivamente figuran como
pendientes en las conciliaciones.

A continuación presentamos nuestros resultados:

a) Con respecto al punto 1, hemos encontrado la suma correcta y el total conforme.

b) Con respecto al punto 2, hemos encontrado que los montos confrontados son conformes.

c) Con respecto al punto 3, hemos encontrado que existían estados de cuenta de todos los
proveedores.

d) Con respecto al punto 4, hemos encontrado que los montos coinciden y con respecto a los
montos que no coinciden, la Compañía ABC ha preparado conciliaciones y que las notas de
crédito, facturas y cheques pendientes mayores de S/. Xxx habían sido apropiadamente listados
Como partidas de conciliación con las siguientes excepciones:

DETALLAR LAS EXCEPCIONES

Debido a que los procedimientos antes mencionados no constituyen ni una auditoría ni una
revisión efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales s obre Servicios Afines (o normas
o prácticas nacionales relevantes), no expresamos aseguramiento alguno sobre las cuentas por
pagar al (indicar la fecha).

De haberse aplicado procedimientos adicionales o si hubiéramos realizado una auditoría o una


revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)
o Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (NICRs) (o normas o prácticas
nacionales relevantes), podrían haber llamado a nuestra atención otros asuntos que habríamos
informado a ustedes.

Nuestro informe es emitido solamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este
informe y para su información y no deberá usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido
a personas u organizaciones, no acordadas. Este informe se refiere solamente a las cuentas y

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partidas antes especificadas y no es extensivo a los estados financieros de la Compañía ABC,


tomados en su conjunto.

INTRODUCCIÓN:

El propósito de está NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las


responsabilidades profesionales del contador 1 cuando lleva a cabo un trabajo para compilar
información financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en
conexión con dicha compilación.

Está NISA se dirige hacia la compilación de información financiera. Sin embargo, deberá
aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar información no financiera, provisto
para el contador que tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestión. Los trabajos para
proporcionar ayuda limitada a un cliente en la preparación de estados financieros (por ejemplo,
en la selección de una política contable apropiada), no constituyen un trabajo para compilar
información financiera.

OBJETIVO DE UN TRABAJO DE COMPILACIÓN

El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su pericia contable, diferente


de su pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información financiera. Esto
normalmente supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un
requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha información. Los
procedimientos empleados no están diseñados y no capacitan al contador para expresar
ninguna certeza sobre la información financiera. Sin embargo, los usuarios de la información
financiera compilada derivan algún beneficio como resultado de la involucración del contador
porque el servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido cuidado.

Un trabajo de compilación debería normalmente incluir la preparación de estados financieros


(que pueden o no ser un juego completo de estados financieros) pero puede también incluir el
reunir, clasificar y resumir otra información financiera.

PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE COMPILACIÓN

El contador deberá cumplir con el “Código de Ética para Profesionales Contadores” emitido por
la Federación Internacional de Contadores. Los principios éticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son:

a) Integridad

b) Objetividad

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c) Competencia profesional y debido cuidado.

d) Confidencialidad

e) Conducta profesional, y

f) Normas técnicas.

La independencia no es un requisito para un trabajo de compilación. Sin embargo, cuando el


contador no sea independiente se deberá hacer una declaración a ese efecto en el informe del
contador.

En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté asociado con información
financiera compilada por el contador, el contador deberá emitir un informe.

DEFINICIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO

El contador deberá asegurarse de que hay una clara comprensión entre el cliente y el contador
respecto de los términos del trabajo. Los asuntos que deben considerarse incluyen:

 La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevará a cabo ni una


auditoría ni una revisión y que, consecuentemente, no se expresará ningún
aseguramiento.

 El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u
otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.

 La naturaleza de la información que va a suministrar el cliente.

 El hecho de que la administración es responsable por la exactitud e integridad de la


información suministrada al contador para la integridad y exactitud de la información
financiera compilada.

 La base de contabilidad sobre la que la información financiera va a compilarse y el hecho


de que ésta, y cualesquier desviación de la misma, será revelada.

 El uso y la distribución que se piensa dar a la información, una vez compilada.

 La forma del informe que se rendirá respecto de la información financiera compilada,


cuando el nombre del contador deba ser asociado a la misma.

Una carta compromiso será de ayuda en la planeación del trabajo de compilación. Es el interés
tanto del contador como de la entidad que el contador envíe una carta compromiso
documentando los términos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptación por el contador del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos de
asuntos como los objetivos y el alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del

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contador y la forma de los informes que se emitirán. Un ejemplo de una carta compromiso para
un trabajo de compilación se describe en el Apéndice 1.

PLANEACIÓN

El contador deberá planear el trabajo de manera que se desempeñe un trabajo efectivo.


Documentación

El contador deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia
de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con está NISA y con los términos del trabajo.

PROCEDIMIENTOS

El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la empresa


y deberá estar familiarizado con los principios y prácticas contables de la industria en la que
opera la empresa y con la forma y contenido de la información financiera que sea apropiada en
las circunstancias.

Para compilar información financiera, el contador requiere una comprensión general de la


naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de cuentas
y la base de contabilidad sobre la que va a presentarse la información financiera. El contador
por lo general obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o
investigación con el personal de la entidad.

Aparte de lo anotado en está NISA, normalmente no se requiere que el contador:

a) Haga ninguna investigación con la administración para evaluar la confiabilidad e integridad


de la información proporcionada.

b) Evalúe controles internos.

c) Verifique ningún asunto; o

d) Verifique ningunas explicaciones.

Si el contador se da cuenta de que la información suministrada por la administración es


incorrecta, incompleta, o de algún modo no satisfactoria, el contador deberá considerar llevar
a cabo los procedimientos mencionados líneas arriba y solicitar a la administración que
proporcione información adicional. Si la administración se niega a proporcionar información
adicional, el contador deberá retirarse del trabajo, informando a la empresa las razones de su
retiro.

El contador deberá leer la información compilada y considerar si parece ser apropiada en su


forma y está libre obviamente de declaraciones erróneas de importancia relativa. En este
sentido, las representaciones erróneas incluirían:

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 Faltas en la aplicación e identificación del marco de referencia aplicable para la


presentación de la información financiera.

 Falta de revelación del marco de referencia conceptual para informes financieros y,


consecuentemente cualesquier desviación conocida.

 Falta de revelación de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el contador


se ha enterado.

El marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera y cualesquier


desviación conocida como consecuencia, deberán ser revelados dentro de la información
financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados.

Si el contador se da cuenta de la existencia de declaraciones erróneas de importancia relativa,


deberá tratar de convenir con la empresa efectuar las correcciones apropiadas. Si dichas
correcciones no se hacen y la información financiera se considera equivocada, el contador
deberá retirarse del trabajo.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN

El contador deberá obtener un reconocimiento de la administración de la responsabilidad que


tiene la administración por la apropiada presentación de la información financiera y de la
aprobación de la información financiera. Dicho reconocimiento puede proporcionarse
mediante representaciones de la administración que cubren la exactitud e integridad de los
datos contables subyacentes y la revelación completa de toda la información relevante y de
importancia para el contador.

INFORMES SOBRE UN TRABAJO DE COMPILACIÓN

Los informes sobre trabajos de compilación deberán contener lo siguiente:

a) Un título

b) El destinatario

c) Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma Internacional
de Servicios Afines aplicable a trabajos de compilación, o con normas y prácticas nacionales.

d) Cuando sea relevante, una declaración de que el contador no es independiente de la


empresa.

e) Identificación de la información financiera haciendo notar que se basa en información


proporcionada por la administración.

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f) Una declaración de que la administración es responsable por la información financiera


compilada por el contador.

g) Una declaración de que no se ha llevado a cabo una auditoría ni una revisión y que,
consecuentemente, no se expresa ningún aseguramiento sobre la información financiera.

h) Un párrafo, cuando se considere necesario, llamando la atención a la revelación de


desviaciones de importancia respecto del marco de referencia aplicable para la presentación
de la información financiera.

i) La fecha del informe.

j) La dirección del contador; y

k) La firma del contador.

El Apéndice 2 de está NISA contiene ejemplos de informes de compilación.

La información financiera compilada por el contador deberá contener una referencia tal como
“No Auditado”, “Compilado sin Auditoría ni Revisión” o “Referirse al Informe de Compilación”
en cada página de la información financiera o en la portada del conjunto total de los estados
financieros.

EJEMPLO DE UNA CARTA COMPROMISO PARA UN TRABAJO DE COMPILACIÓN

La siguiente carta es para uso como guía conjuntamente con las consideraciones explicadas en
el párrafo 7 de está NISA y necesitará variarse de acuerdo con los requerimientos y
circunstancias individuales. Este ejemplo es para la compilación de estados financieros.

Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administración: Está carta es


para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y la naturaleza y
limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Ustedes han solicitado que desempeñemos
los siguientes servicios: Sobre la base de la información que ustedes proporcionen,
compilaremos, de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o
prácticas nacionales relevantes) aplicable a los trabajos de compilación, el balance general de
la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX y los estados relacionados de resultados y de flujos
de efectivo para el año que entonces terminó, sobre una base de efectivo. No llevaremos a cabo
procedimientos de un trabajo de auditoría o de revisión con relación a dichos estados
financieros. Consecuentemente, no se expresará ninguna seguridad sobre los estados
financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compañía ABC, se espera al
presente que diga como sigue:

La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la información


suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la información financiera
compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de
controles internos y la selección y aplicación de políticas contables apropiadas. No se puede

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depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin
embargo, les informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atención.

La información será preparada de acuerdo con [marco de referencia aplicable para la


presentación de la información financiera]. Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de
este marco de referencia conceptual serán reveladas dentro de los estados financieros y cuando
se considere necesario se hará mención de ellas en nuestro informe de compilación.
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos compilado
es [especificar] y si esto cambiara en una forma importante, ustedes nos informarán
oportunamente.

Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que pondrán a nuestra


disposición cualesquiera registros, documentación y otra información solicitados en conexión
con nuestra compilación.

Nuestros honorarios, que serán facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo


requerido por el personal asignado al trabajo, más gastos directos. Las tarifas individuales por
hora varían de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia
requerida.

Está carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.
Agradeceremos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de está carta en señal de su
conformidad con las condiciones de la mencionada compilación de sus estados financieros.

XYZ & Co.

Acuse de recibo a nombre de Compañía ABC, por

(Firmado)

Nombre y Título

Fecha

EJEMPLOS DE INFORMES DE COMPILACIÓN EJEMPLO DE UN INFORME SOBRE UN TRABAJO


PARA COMPILAR ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DE COMPILACIÓN A...

Sobre la base la de la información proporcionada por la administración hemos compilado, de


acuerdo con la Norma Internacional para Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales
relevantes) aplicable a trabajos de compilación, el balance general de la Compañía ABC al 31 de
diciembre de 19XX y los estados de resultados y flujos de efectivo para el año terminado en esa
fecha. La administración es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni
revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no expresamos ningún
aseguramiento.

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CONTADOR

Fecha

Dirección.

EJEMPLO DE UN INFORME SOBRE UN TRABAJO PARA COMPILAR ESTADOS FINANCIEROS CON


UN PÁRRAFO ADICIONAL QUE LLAMA LA ATENCIÓN SOBRE UNA DESVIACIÓN RESPECTO DEL
MARCO DE REFERENCIA APLICABLE PARA LA PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA.

INFORME DE COMPILACIÓN A... Sobre la base de la información proporcionada por la


administración hemos compilado, de acuerdo con la Norma Internacional para Servicios Afines
(o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilación, el balance
general de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de 19XX, y los estados correspondientes de
resultados y flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. La administración es
responsable por estos estados financieros.

No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no expresamos


ningún aseguramiento.

Llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros porque la administración ha elegido


no capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es una desviación respecto
del marco de referencia aplicable para la presentación de la información financiera.

CONTADOR

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DEFINICIÓN

 Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener
la evidencia suficiente y competente para fundamentar sus opiniones y resultados que
figuran en el informe de auditoría

 Las técnicas de auditoría son métodos prácticos normalmente aplicados por auditores
profesionales durante el curso de sus labores. Además de las técnicas, los auditores
emplean otras prácticas para reunir la evidencia.

 Son herramientas o métodos prácticos de investigación que utiliza el auditor para


obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones.

 Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin
de formarse un juicio profesional sobre lo examinado.

 Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las
circunstancias. Como cualquier herramienta unas empleadas con más frecuencia que
otras.

CLASES DE TÉCNICAS

Las técnicas de auditoría se agrupan de la siguiente manera:

a. Técnicas de verificación ocular

● Comparación

● Observación

b. Técnicas de verificación oral

● Indagación

● Entrevista

● Encuesta

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c. Técnicas de verificación escrita

● Análisis

● Conciliación

● Confirmación

● Tabulación

d. Técnicas de verificación documental

● Comprobación

● Computación

● Rastreo

● Revisión selectiva

e. Técnicas de Combinada o Física ● Inspección

● COMPARACIÓN

Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o más elementos. Dentro de
la fase de ejecución de la auditoria se efectúa la comparación de resultados, contra criterios
aceptables, facilitando de esa forma la evaluación por el auditor y la elaboración de
observaciones, conclusiones y recomendaciones

Constituye el esfuerzo realizado para cerciorarse o negarse de la veracidad del hecho.

EJEMPLO:

El ejemplo más común utilizado constituye la comparación realizada entre los ingresos
percibidos y/o los gastos efectuados con las estimaciones incluidas en el presupuesto, también
es muy común la comparación de los ingresos mensuales provenientes de una fuente con
aquellos del mes anterior o del mismo mes con relación al año pasado.

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La comparación establece la relación que hay entre dos o más conceptos. En el campo
profesional se aplica esta técnica, por ejemplo al establecer la relación existente entre el gasto
total anual por conceptos de seguros y la disminución en el saldo de la cuenta seguros pagados
por anticipado.

La forma de comparación más común en la auditoría constituye la realizada entre los ingresos
percibidos y/o los gastos efectuados con las estimaciones incluidas en el presupuesto. También
es muy común la comparación de los ingresos mensuales provenientes de una fuente con
aquellos del mes anterior o del mismo mes del año pasado.

Los auditores normalmente comparan los gastos efectuados por rubros y de un año a otro, para
determinar si ha habido aumentos o disminuciones significativos para merecer una mayor
revisión.

De igual modo son comparados los cambios significativos en saldos de activo y pasivo de un año
al otro.

OBSERVACIÓN

Es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan las operaciones. Esta técnica
es de utilidad en todas las fases de la auditoria, por cuyo intermedio el auditor se cerciora de
ciertos hechos y circunstancias, en especial, las relacionadas con la forma de ejecución de las
operaciones, apreciando personalmente, de manera abierta o discreta, como el personal de la
entidad ejecuta las operaciones.

EJEMPLO:

En la aplicación más común de esta técnica el auditor puede obtener la convicción de que los
inventarios físicos fueron tomados de manera satisfactoria, "observando" la manera como es
desarrollada la labor de preparación y realización práctica del levantamiento de inventarios.

En dicha operación el auditor observa las actividades del personal de la entidad en lugar de
inspeccionar personalmente o efectuar el levantamiento de inventarios.

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INDAGACIÓN

Es el acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o


conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad. La respuesta a una pregunta
formulada por el auditor, comprende una porción insignificante de elementos de juicio en los
que puede confiarse, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí,
pueden suministrar un elemento juicio satisfactorio si todas son razonables y consistentes.

Es de especial utilidad la indagación en la auditoria de gestión, cuando se examinan áreas


específicas no documentadas; sin embargo, sus resultados por sí solos no constituyen evidencia
suficiente y competente.

La indagación consiste en averiguar o inquirir sobre un hecho. El empleo cuidadoso de esta


técnica puede determinar la obtención de información valiosa que sirve más como apoyo que
como evidencia directa en el juicio definitivo al auditor.

EJEMPLO:

Un ejemplo sencillo de indagación es obtener de un trabajador de manera verbal si se están


cumpliendo o no las políticas de depositar los ingresos diarios en el banco, si la respuesta es
negativa el auditor deberán aplicar otras técnicas para la verificación de dicha afirmación.

ENTREVISTA

Pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los


programas o actividades a su cargo.

Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente, especificar quiénes serán
entrevistados, acerca del propósito y puntos a ser abordados.

Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben ser documentados y/o confirmados por
otras fuentes y su utilización aceptada por la persona entrevistada.

ENCUESTAS

Pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo de datos o grupos de
personas. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las personas, formas privadas y otros
que conocen del programa o el área a examinar.

Su ventaja principal radica en la economía en términos de costo y tiempo; sin embargo, su


desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse más de lo que se pide, lo cual en
ciertos casos puede ser muy costoso.

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La información obtenida por medio de encuestas es poco confiable, bastante menos que la
información verbal recolectada en base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto,
debe ser utilizada con mucho cuidado a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.

ANÁLISIS

Consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de los elemento o partes


que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el fin de establecer su
naturaleza, su relación y conformidad con los criterios normativos y técnicos existentes.

Los procedimientos de análisis están referidos a la comparación de cantidades, porcentajes y


otros. De acuerdo a las circunstancias, se obtienen mejores resultados si son obtenidos por
expertos que tengan habilidad para hacer inferencias lógicas y juicios de valor al evaluar a
información recolectada.

Las técnicas de análisis son especialmente útiles para determinar las causas y efectos de los
hallazgos de auditoría.

Con más frecuencia el auditor aplica la técnica del análisis a varias de las cuentas del mayor
general de la entidad sujeta examen. El fin del análisis de una cuenta es:

Determinar la composición o contenido del saldo, o

Verificar las transacciones de la cuenta durante el año y clasificarlas de manera ordenada.

El análisis como una técnica de auditoría se puede conceptuar por la definición del verbo de
acción.

TIPOS DE ANÁLISIS

1. Análisis de saldos

2. Análisis de movimientos

1. ANÁLISIS DE SALDOS

Consiste en examinar el sado de una cuenta, mediante eliminaciones de asientos y


determinando las partidas que forman el saldo. Presenta sus componentes, clasificados según
características similares.

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EJEMPLO:

Por ejemplo, un análisis de la cuenta Vehículos podría presentar los valores totales de cada
clase de vehículos: automóviles, camionetas, camiones, etc., o podría presentar el detalle de
cada vehículo y su valor.

2. ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS

Consiste en analizar cada cargo o abono que forme el movimiento del deudor o acreedor de
una cuenta.

EJEMPLO:

Por el ejemplo el análisis del movimiento de la cuenta vehículos presentará el saldo al principio
del año. Las compras o adquisiciones, las ventas o retiros, y el saldo al fin de año.

En este caso los dos análisis podrían estar combinados en un papel de trabajo multicolumnar.

En la auditoría financiera, con fines de dictaminar sobre estados financieros, la vasta mayoría
de los papeles de trabajo elaborados por los auditores constituyen análisis de cuentas de
activos, pasivos, ingresos y gastos.

CONCILIACIÓN

Implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e


independientes.

Esta técnica consiste en analizar la información producida por diferentes unidades operativas
o entidades, respecto de una misma operación o actividad, con el objeto de establecer su
concordancia entre sí, a la vez, determinar la validez y veracidad de los informes, registros y
resultados que están siendo examinados.

EJEMPLO:

El ejemplo más típico de esta técnica es la conciliación bancaria que involucra hacer concordar
el saldo de una cuenta según el banco con el saldo según el mayor general. Siempre que existan
dos fuentes independientes de datos originados de la misma base, la técnica de conciliación
puede ser aplicable.

CONFIRMACIÓN

Es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados,


a través de información directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o
realizan las operaciones sujetas a examen (confirmación interna), por lo que están en
disposición de opinar e informar en forma válida y verás sobre ellas.

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Otra forma de confirmación, es la denominada confirmación externa, la cual se presenta


cuando se solicita a una persona independiente de una organización auditada (terceros),
información de interés que sólo ella puede suministrar.

La confirmación normalmente consiste en cerciorarse de la autenticidad de activos, pasivos,


operaciones, etc., mediante la confirmación escrita de una persona o institución independiente
de la entidad examinada y que se encuentra en condiciones de conocer la naturaleza y
requisitos de la operación consultada, por lo tanto, informar de una manera válida sobre ella.

Para que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicación de esta técnica tenga valor, es
indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo sobre los métodos para
efectuar la confirmación.

En los países que tienen servicios confiables y oportunos de correo, normalmente, la


confirmación se efectúa a través de solicitud escrita enviada por este medio.

Cuando el correo no es confiable, se hace necesario utilizar mecanismos similares que pueden
incluir servicios de reparto de documentos y recopilación de contestaciones o en casos
especiales hasta visitas personales a terceros efectuadas por los auditores. La confirmación de
datos en el sector público es a veces más compleja que los resultados de la aplicación de esta
técnica en el sector privado. Además muchas veces el beneficiario de servicios públicos o el
contribuyente no está en condiciones de confirmar los datos deseados. Sin embargo, esta
técnica es frecuentemente útil al auditor gubernamental.

La confirmación puede ser positiva o negativa y directa o indirecta según lo siguiente: La


confirmación Positiva: Cuando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor, si está
conforme con los datos que se desea confirmar La confirmación Positiva puede ser:

Directa: Cuando en la solicitud de confirmación se suministran los datos pertinentes a fin de


que sean verificados.

Indirecta: Cuando no se suministra dato alguno al confirmante y se solicita proporcione al


auditor los datos de sus propias fuentes.

Confirmación Negativa: Cuando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor,


únicamente en el caso de no estar conforme con ciertos datos que se le envían.

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DOCUMENTAL

Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o estudios
realizados por los auditores.

El auditor hace un examen de los documentos y archivos del usuario para apoyar la información
que es o debe ser incluida en los Estados Financieros.

La NIA 500 hace referencia al grado de confiabilidad de la evidencia de auditoría, resaltando


que la evidencia de auditoria en forma documentaria es más fiable que una evidencia obtenida
oralmente; asimismo, si la evidencia es proporcionada por documentación original es más
confiable que la proporcionada mediante fotocopias o facsímiles, documentos filmados o
digitalizados o convertidos en formato electrónico.

Así tenemos que éstas pueden ser:

COMPROBACIÓN

(COMPROBAR = Examinar verificando la evidencia que apoya a una transacción u operación,


demostrando autoridad, legalidad, propiedad, certidumbre, etc).

La legalidad, se refiere a que toda operación se sustente con su respectivo documento que
reúnan los requisitos legales de comprobantes de pago (Ejm.: factura).

La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las personas
facultadas para ello.

La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con la empresa examinada y


no para uso de funcionarios o terceros.

La autenticidad del documento, se refiere a que deben ser documentos verdaderos, auténticos,
que no sean fraudulentos.

La comprobación constituye el esfuerzo realizado para cerciorarse o asegurarse de la veracidad


de un hecho.

Es evidente que en materia contable los documentos de respaldo (facturas de compra y venta,
cheques, pólizas, contratos, órdenes de compra, informes de recepción, etc.) sirven para el
registro original de una operación, constituyendo por lo tanto prueba de la misma, cuando son
auténticos.

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Al examen del elemento de juicio documental que respalde los asientos de transacciones
efectuadas, comúnmente se le denomina " revisión de comprobantes " por parte del auditor.
Dicho examen debe cubrir los siguientes puntos:

 Se obtenga una razonable seguridad respecto a la autenticidad del documento. Es


indudable que el auditor debe estar alerta para determinar cualquier documento "a
todas luces fraudulento".

 Se debe examinar la propiedad de la operación realizada a fin de determinar si fue


efectuada por la entidad. Ejemplo: la adquisición de bienes para la casa particular de un
funcionario o empleado, no es una operación propia o legítima de la entidad, en
consecuencia debe ser informada.

 Se debe tener la seguridad completa de que la operación ha sido aprobada por medio
de las firmas autorizadas o de los documentos que las fundamentan.

 Se debe determinar si las operaciones han sido registradas en forma correcta. Por
ejemplo: que los gastos correspondientes a la gestión de administración no sean
cargados a la capacitación.

Los cuatro puntos mencionados deben ser considerados por el auditor al examinar los
documentos originales y al aceptar éstos como elementos de juicio de un asiento contable.

Frecuentemente la comprobación de ciertas transacciones se efectúa en forma paralela al


análisis de la cuenta correspondiente del mayor general.

En el análisis de la cuenta "maquinaria", un aumento sustancial de su saldo requerirá que el


auditor examine las facturas correspondientes al nuevo equipo y cualquier gasto de instalación,
así como el contrato de compra y el de servicios o similares. Es indispensable el examen de
todos los documentos vinculados a la operación.

Frecuentemente, operaciones no financieras también pueden ser comprobadas a base de


documentación sustentadora.

Ejemplo:

Un ejemplo base es la revisión de la documentación de respaldo estas pueden ser: facturas de


compra venta, cheques, pólizas, contratos, órdenes de compra, informes de recepción, etc. Las
mismas que sirven para el registro original de una operación, constituyendo por lo tanto la
prueba de la misma.

Otro ejemplo es en el análisis de la cuenta maquinaria, un aumento sustancial de su saldo


requerirá que el auditor examine las facturas correspondientes al nuevo equipo y cualquier
gasto de instalación, así como el contrato de compra y el de servicios similares. Es indispensable
el análisis de todos los documentos vinculados a la operación.

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COMPUTACIÓN O CÁLCULO

(COMPUTAR = Verificar la exactitud matemática de las operaciones o efectuar cálculos).

Esta técnica se refiere a calcular, contar o totalizar datos numéricos con el objeto de asegurar
que las operaciones matemáticas previamente efectuadas sean correctas. Requieren ser
verificados la suma de libros de entrada original, los saldos de las cuentas del mayor general,
las multiplicaciones y sumas de inventarios, los cálculos de depreciación, amortización,
remuneraciones, etc.

Es conveniente puntualizar que esta técnica prueba solamente la exactitud aritmética de un


cálculo, por lo tanto, se requerirán de otras pruebas para determinar la validez de las cifras
incluidas en una determinada operación.

En general cualquier operación matemática puede estar sujeta a error humano. Por lo tanto, la
verificación selectiva o global de dichas operaciones es un requisito indispensable de la
auditoría.

Ejemplo:

Un ejemplo de la aplicación de esta técnica: el importe de intereses ganados que puede haber
sido originalmente calculado sobre la base de cómputos mensuales de operaciones
individuales, puede ser comprobado por un cálculo global de la tasa de interés a todo un
período de inversión.

Ejemplos cortos:

 Pruebas de cálculo en los inventarios de existencias.

 Pruebas en depreciación de activo fijo.

 Pruebas en la contribución de leyes sociales.

 Pruebas en la asignación de costos, etc.

REVISIÓN SELECTIVA

(REVISAR SELECTIVAMENTE = Examen ocular rápido con fines de separar mentalmente asuntos
que no son típicos o normales).

Radica en el examen de ciertas características importantes, que debe cumplir una actividad,
informes o documentos, seleccionándose así parte de las operaciones, que serán evaluadas o
verificadas en la ejecución de la auditoría.

La revisión selectiva constituye una técnica frecuentemente aplicada a áreas que por su
volumen u otras circunstancias no están comprendidas en la revisión o constatación más

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detenida o profunda. Consiste en pasar revista relativamente rápida a datos normalmente


presentados por escrito.

En la aplicación de esta técnica el auditor debe prestar atención a la identificación de


operaciones fuera de lo común, en el área sujeta a revisión. Por ejemplo, en todos los casos, la
cuenta bancos del mayor general debería ser debitada mensualmente en base al registro de
ingresos y acreditada una vez al mes en base al registro de cheques.

Al encontrar débitos y créditos adicionales a través de la revisión selectiva el auditor aplicará


otras técnicas para examinarlos y verificarlos

Todo registro contable o asiento no sujeto a un procedimiento específico de verificación a


través de la aplicación de las otras técnicas, debe ser revisado selectivamente por parte de un
auditor experimentado.

Cualquier dato, inclusive no financieros, tales como documentos, contratos, actas de sesiones
oficiales, etc., pueden estar sujetos a la revisión selectiva.

Algunos de los cuidadosos análisis y una revisión crítica de los datos presentados, son:

1) Los datos que proporciona la compañía.

2) La acumulación de datos que efectúa el propio auditor.

Ejemplos:

-Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera.

-En ventas, revisar el paquete de facturas si coincide con el importe cobrado.

RASTREO

(RASTREAR= Seguir una operación de un punto a otro dentro de su procesamiento)

Se utiliza para dar seguimiento y controlar una operación de manera progresiva de un punto a
otro, de un proceso interno determinado o de un proceso a otro realizado por la unidad
operativa dada.

Al efectuar la comprensión de la estructura de control interno, se seleccionan determinadas


operaciones relativas a cada partida o grupo, para darles seguimiento, desde el inicio hasta el
final dentro de sus procesos normales de ejecución, para con esto asegurarse de su regularidad
y corrección.

Esta técnica puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de la autorización
para efectuar una operación hasta la culminación total o parcial de ésta; y, b) rastreo regresivo,
que es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados de las operaciones para llegar a
la autorización inicial.

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Ejemplos:

El ejemplo más sencillo y típico de esta técnica es seguir un asiento en el diario hasta su pase a
la cuenta del mayor general a fin de comprobar su corrección o viceversa.

La liquidación de una cobranza hasta el depósito al banco.

Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables


desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad
auditada ejecuta las actividades objeto de control.

Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor necesita,
o sea, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos diarios, la relación con el entorno,
etc.

Esta forma es utilizada por el auditor para en la verificación de saldos de activos tangibles y se
obtiene a través del examen de constatación física de los bienes tangibles.

Entre estas técnicas tenemos la siguiente:

INSPECCIÓN O RECUENTO FÍSICO

(INSPECCIONAR = Examen físico y ocular de activos, obras, documentos valores, con el objeto
de demostrar su existencia y autenticidad).

La inspección involucra el examen físico y ocular de algo. La aplicación de esta técnica es


sumamente útil en lo relacionado a la constatación de dinero en efectivo, documentos que
evidencian valores, activo fijo y similar. La verificación de activos tales como documentos a
cobrar, títulos, acciones y otros similares, se efectúa mediante la técnica de la inspección.

Por lo expuesto se puede deducir que la aplicación del examen físico o inspección es factible,
tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario, como el papel que
representa un título valor. Podemos citar como ejemplo la inspección de contratos para obras
públicas, así como la inspección de las obras durante y después de su construcción.

Gran parte de la labor del auditor implica la inspección del activo tangible y de los documentos
y otras pruebas fehacientes, tales como:

1. Arqueo de efectivo y de caja.

2. Pruebas y recuento de inventarios.

3. Visita a los locales.

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4. La documentación que amparen los registros en los libros.

Ejemplo:

Un ejemplo claro puede ser la inspección de una obra que realice la empresa durante o después
de su construcción.

Otro ejemplo puede ser la verificación de documentos, títulos o acciones, o de activos.

Así como también, Inspeccionar físicamente el estado operativo del activo fijo.

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