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Sistema de costeo por proceso continúo.

Concepto.

EL sistema de costeo por proceso Continuo es un conjunto de procedimientos


,técnicas ,registros e informes sobre la base de la teoría de partida doble y otros
principios técnicos .Este costeo por proceso continuo determina cómo serán
asignados los costos de manufactura incurridos durante un período, estos costos
deben ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero también
a las unidades que quedaron en proceso de fabricación, es decir las semi
elaboradas , es aquí donde se pude determinar los costos unitarios de producción
y control de operaciones fabriles.

Según (Haragadón, 1985): Es un sistema que acumula los costos de producción


en cada una de las fases del mismo, utilizado cuando se fabrican productos
similares, en grandes cantidades, y en forma continua, a través de una serie de
pasos de producción. En éste sistema el objeto de costo lo constituyen las
distintas fases del proceso productivo, los costos se acumulan en cada uno
durante un lapso de tiempo y son traspasados de un proceso a otro, junto con las
unidades físicas del producto, de manera que el costo total de producción se halla
al finalizar el proceso productivo por efecto acumulativo.

Objetivo.

Los objetivos principales de un sistema de acumulación por proceso continuo es


la determinación de los costos unitarios para cada departamento, y de esta
manera identificar qué cantidad de los costos causados serán transferidos al
siguiente departamento, mediante la multiplicación del costo unitario por el número
de unidades a ser transferidas.

Es determinar que parte de los materiales directos, de mano de obra directa y de


costos indirectos de fabricación se aplica a las unidades terminadas y transferidas
y que parte se aplica a las unidades aún en proceso. El objetivo último es
determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.

A pesar de que es difícil determinar los costos en este proceso, la forma de


realizar el costeo implica simplemente realizar el cálculo de costo promedio por
unidad la cual se divide en tres etapas:

1- Se realiza la medición de la producción obtenida en el periodo.


2- Se miden los costos incurridos en el periodo
3- Calcular el costo promedio total repartido a lo largo de toda la producción.

Importancia

Es importante porque permite al departamento de contabilidad conocer las


acumulaciones que han tenido los departamentos donde se realiza los procesos
de manufactura, ayuda de manera considerable a la gerencia en la formulación de
objetivos y programas de operación en la comparación del desempeño real con el
esperado.

La información que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la
organización para realizar su actividad y que rige su comportamiento es de gran
relevancia y necesario saber determinar los costos de los materiales directos, de
mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación, para al final tener en
claro cuál va a ser el costo de producción unitario, estos cálculos son de vital
importancia para la toma de decisiones de una manera rápida y eficaz, esto hace
que en la actualidad la "La contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a
las necesidades de los usuarios de la información.

Características

El sistema de costos por procesos continuo es diferente a los demás sistemas de


costos, tiene sus propias peculiaridades. Algunas de ellas son:

⦁ En la empresa existirán tanto departamentos productivos como procesos sean


necesarios para terminar el producto que se está fabricando.

⦁ El sistema de costos por procesos es continuo. Esto quiere decir que los
diferentes departamentos siempre estarán operando aunque no exista pedidos de
clientes, de por medio.

⦁ El proceso de producción en el sistema de costos, es cíclico. Es decir, una


etapa se presenta detrás de otra. Un producto pasa de departamento en
departamento hasta llegar a su etapa final.

⦁ La producción es uniforme porque siempre se refiere a un solo tipo de


productos.

⦁ Las condiciones de transformación son rígidas.

⦁ El costo unitario es resultado de un promedio, ya que es difícil determinar la


cantidad exacta de los insumos utilizados para la transformación.

⦁ Sustancia de los materiales.

⦁ Es necesario esperar a que concluya el período contable para realizar un


corte y conocer el costo total de producción, tanto de las unidades terminadas
como de las que están en proceso.

⦁ El cálculo de los costos unitarios es periódico, pues como queda señalado, su


estructuración se hace en relación con procedimientos productivos igualmente
periódicos.
El costo unitario del producto se calcula para un determinado período de
tiempo. Éste puede ser: semanal, mensual, semestral, anual, etc.

#2 Diferencias entre el Sistema de costos por Ordenes Específicas y


sistema de costo por proceso continuos-

Sistema por Órdenes Específicas.

- Fabrica para un mercado particular


- Los productos que se fabrican difieren en los requerimientos de materiales y
costo de conversión
- Proceso Discontinuo
- La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las necesidades del cliente
- El cálculo del costo unitario se realiza cuando se termina una orden, dividiendo
el costo total de la orden entre el número de unidades elaboradas en dicha orden.

Sistema por Procesos Continuos,

- Atiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes particulares


- Los productos son homogéneos por lo tanto los requerimientos de materiales y
costo de conversión son los mismos
- Proceso continuo y repetitivo
- Se fabrica en grandes cantidades
- Los costos unitarios se calculan por un periodo dado dividiendo los costos
totales del departamento en ese periodo entre la producción equivalente.

#3 Procedimiento en un sistema de costos por procesos continuos.

3.1- Informe de cantidad de unidades producidas

Este Informe es un documento en el cual se refleja el flujo físico de las unidades,


este consta de dos partes:
a) Entradas: Disponibilidad de unidades en el departamento.
b) Salidas: Se expresa lo que se terminó en el departamento.

En esta sección se contabiliza el flujo físico de las unidades dentro


y fuera del departamento, o sea, las que ingresan o las que salen del
departamento. Utilizaremos la ecuación del flujo físico ya presentada para dar
explicación adicional sobre el trabajo en proceso

Unidades iníciales en proceso + Unidades iniciadas en proceso


=
Unidades terminadas y transferidas +Unidades finales en proceso+ Unidades
perdidas
Contabilizando este flujo físico y teniendo en cuenta que se tratará el primer
departamento, el informe de movimiento de unidades quedará
conformado por dos secciones:

I) Cantidad a rendir cuenta:

En esta primera sección se encuentran todas las unidades que ingresan a la


producción en determinado período, por tanto, la misma brinda la cantidad
de unidades que se encuentran disponibles en un departamento y que
pueden ser sometidas al proceso productivo.

Donde:
Unidades iníciales en proceso o unidades al inicio. Son estas unidades las que
conformaron el inventario final del período pasado que no fueron terminadas y
pasaron al presente con determinado grado de terminación.
Unidades iniciadas en proceso o puestas en producción.

Estas unidades también son sometidas al proceso de producción dentro


de un departamento, pero a diferencia de las unidades iniciadas no forman parte
del período sino que son comenzadas en el período corriente.

II) Distribuida como sigue:

En esta segunda parte del informe quedará representado el destino que


tomarán las unidades disponibles determinadas en la primera parte de dicho
informe, viéndose la distribución que las mismas tendrán al final del proceso
productivo.

Donde:
Terminadas y transferidas:
Dentro de esta categoría se encuentran aquellas unidades que una vez
comenzadas en el departamento incorporaron a su costo un 100% de
terminación con respecto al costo departamental, siendo luego transferidas al
siguiente departamento.

En proceso al final.

Todas las unidades que se llevan a la producción no siempre son


terminadas o no siempre son transferidas y son estas precisamente las que
integran el Inventario Final de un departamento, pues no logran en ese
período el 100% de terminación o no se transfieren al siguiente
departamento.
Unidades perdidas.

Las unidades perdidas son aquellas que surgen en la producción


debido a mermas, evaporación o trabajo defectuoso. Se verá a continuación
cómo queda conformado el informe de movimiento de unidades:

3.2- Producción equivalente

El Estado de la producción equivalente encierra las unidades que forman la


producción equivalente, que no es más que la expresión de las unidades sobre la
base del grado de terminación (cantidad de trabajo incorporada a un producto)
Los métodos para valorar la producción equivalente son dos:
Método promedial: analiza el comienzo y fin del inventario inicial en proceso en
un mismo periodo.

Método PEPS: plantea separar los costos del mes anterior y los del actual.
Analiza por separado el inventario inicial en proceso de las unidades que se
comenzaron y terminaron en el periodo. En la mayoría de los casos todas las
unidades no son terminadas en el período, por lo que deben existir unidades
aún en proceso en distintas fases de producción. En este paso se llevan todas las
unidades que intervienen en el proceso productivo a término de unidades
terminadas, pues estas son imprescindibles para el cálculo de los
costos unitarios. La producción equivalente comúnmente se divide en las
categorías de costos de materiales y costos de conversión (MOD y CIF) en
dependencia de la cantidad de trabajo aplicado hasta ese momento para cada uno
de estos elementos.

El total de unidades equivalentes de producción por cada elemento del costo se


encuentra sumando el número de unidades terminadas con las unidades
equivalentes del trabajo en proceso. Las unidades en procesos son convertidas
en unidades equivalentes multiplicando las unidades en proceso por el
porcentaje de terminación, es decir, debe terminarse el grado de terminación por
cada elemento del costo [MD, CC (MOD y CIF)].Las unidades aún en proceso se
multiplican por el nivel de terminación con el objetivo de obtener las unidades
equivalentes. Llegados a este punto parece oportuno analizar cómo determinar el
grado de terminación por elemento del costo para las unidades
terminadas y las unidades en proceso de producción.

3.3-Cálculo de los costos unitarios.

El cálculo del costo unitario se realiza dividiendo el costo total entre las unidades
equivalentes. El costo unitario es sencillo de elaborar y dentro de un período
productivo resulta fácil determinar el mismo. Según el costeo promedio
ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los
costos corrientes del período y cada uno de los totales se divide por su producción
equivalente relacionada, con el objetivo de obtener el costo unitario promedio
ponderado de MD, MOD y CIF. El costo total unitario estará representado por la
suma de estos tres elementos.

Ejemplo:

3.4- Informe sobre el costo de producción

Esta sección del informe sobre el costo de producción indica qué


costos fueron acumulados por el departamento. Para el primer departamento
esta sección incluye los costos del inventario inicial tratados como saldo inicial y
los costos que se la agregan a las unidades que comienzan el proceso de
producción, considerándose costos corrientes. Para obtener el costo total de
producción utilizando el método Promedio Ponderado se dividen los costos por
elementos (MD, MOD, CIF) y se suman por cada uno de estos los costos
correspondientes al saldo inicial y a los costos corrientes, obteniéndose el costo
total por elemento y dando lugar al costo total de producción.

3.5- Asientos Contables


Ejemplos:

A continuación se verá cómo quedan registradas dichas unidades:


Calculo de los costos unitarios

A continuación quedarán contabilizadas en asientos de diario las unidades que


intervienen en el proceso productivo

#4- Tratamiento de los inventarios iníciales de producción en proceso en


los diferentes departamentos (Método Promedio Ponderado)

El método del costo promedio ponderado, llamado a menudo método del costo
promedio se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el
período. Este método pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio
durante un periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el
periodo, se utiliza el promedio de estos costos.

El costo promedio se determina de la manera siguiente:

Divida el costo de las mercancías disponibles para la venta (inventario inicial +


compras) entre el número de unidades disponibles. Calcule el inventario final y el
costo de mercancías vendidas, multiplicando el número de unidades por el costo
promedio por unidad. Si el costo de mercancías disponibles para la venta es de
$90,000 y están disponible 60 unidades, el costo del promedio es de $1,500 por
unidad.
El inventario final de 20 unidades del mismo artículo tiene un costo promedio de
$30,000 (20 x $1,500 = $ 30,000). El costo de mercancías vendidas (40 unidades)
es de $60,000 (40 x $1,500 = $60,0

A continuación mostraremos un ejemplo con el costeo promedio ponderado, los


costos del inventario inicial de trabajo en proceso se fusionan con los costos del
nuevo periodo y se obtiene un costo unitario promedio.

Informe del costo de producción: Promedio ponderado, departamento 1

Informe del costo de producción: Promedio ponderado, departamento 2

#5 Ajuste de los costos unitarios de los departamentos procedentes.

Por Efecto de unidades Perdidas.

En un sistema de acumulación de costos por proceso continuo al igual que en el


de órdenes específicas es posible que surjan los casos especiales, esto es,
unidades dañadas, unidades defectuosas, desecho y desperdicio. En relación con
las unidades defectuosas, el desecho y el desperdicio se les aplica el mismo
tratamiento revisado en la unidad V. En el caso de las unidades dañadas, éstas
presentan un procedimiento distinto en esta unidad, por cuanto para fines del
cálculo del costo unitario es necesario establecer la producción, existiendo dos
alternativas cuando se presentan las unidades dañadas.

Método 1: No considerar las dañadas en la producción equivalente, en este caso


se trabaja el método que Polimeni (1994) denomina “teoría de la negligencia”,
dicho autor indica que las unidades dañadas se consideran como si nunca
hubieran sido puestas en producción, independientemente de la cantidad de
trabajo realizado en éstas. Puesto que las unidades dañadas se ignoran en el
cálculo de la producción equivalente, los costos del departamento se dividen entre
las unidades buenas, incrementando en forma automática sus costos. Se
considera que el contador está siendo negligente al no reportar el costo del
deterioro que han ocasionado las dañadas así como tampoco poder asignar de
modo independiente el deterioro normal del deterioro anormal.

Método 2: Considerar las dañadas como parte de la producción, de acuerdo al


trabajo que han recibido. Según Polimeni(1994) las unidades dañadas se incluyen
en el cálculo de la producción equivalente hasta el punto donde éstas se eliminan
de la producción, por lo general en el punto de inspección de control de calidad.
El referido autor denomina este método: “deterioro como un elemento del costo
separado” en el cual es posible el tratamiento contable revisado en la unidad V, en
el caso que las dañadas sean anormales, normales incluidas en la tasa o
normales no incluidas en la tasa predeterminada.
En el caso del método del costo del deterioro por separado, si las unidades
dañadas estuvieran clasificadas como anormales, el deterioro lo asumiría una
cuenta nominal de egreso llamada “Pérdida por deterioro anormal”, si estuvieran
clasificadas como normales incluidas en la tasa el deterioro lo asumiría “Costos
indirectos reales”.

Cuando las dañadas se clasifican como normales NO incluidas en la tasa


predeterminada, el procedimiento implica asignar el deterioro a las unidades
buenas, la pregunta es ¿cuáles buenas?, ¿únicamente las terminadas? ¿Las
terminadas y en proceso final?

Para determinar las unidades buenas que le corresponde asumir el deterioro de


las dañadas normales NO incluidas en la tasa, se considera el momento en que
se realiza la inspección, para determinar de dónde provienen las dañadas.
Polimeni(1994), ilustra cada una de las posibles situaciones, indica que cuando las
unidades en proceso final no han sido inspeccionadas no les corresponde costo
por deterioro ya que las dañadas no pudieron provenir del inventario de productos
en proceso, esto es el costo del deterioro debe ser asignado únicamente a las
terminadas del departamento.

En el segundo caso, si el inventario final de productos en proceso fue


inspeccionado es válido suponer que parte de las dañadas proceden del
inventario de productos en proceso, por lo que deben participar en la distribución
del costo del deterioro.

Revisaremos el procedimiento de las dañadas en producción a través de un


ejercicio. Para simplificar los cálculos consideraremos únicamente información
correspondiente a un departamento que recibe producción. Ya habrán notado que
el procedimiento para los costos propios en cada departamento productivo es
similar, tanto para los departamentos que inician producción como para los
departamentos que reciben producción, pero en el caso de los departamentos que
reciben producción se debe considerar adicionalmente el costo del departamento
precedente. Se evitará igualmente complicar los cálculos con la existencia de
inventarios iníciales por lo tanto vamos a suponer que la empresa en cuestión se
encuentra en su primer mes de actividad

Por incremento de unidades de producción, por efecto de materiales añadidos.


En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de
producción, la suma de materiales directos en departamentos posteriores
generalmente tendrá el efecto de incrementar la cantidad de unidades recibidas.

Los incrementos de producción ocasionan una leve modificación en el


procedimiento descrito anteriormente únicamente en los departamentos que
reciben producción. Hasta ahora se ha indicado que un departamento que recibe
producción debe justificar las unidades recibidas en el mes anterior más las
unidades recibidas en el período pero en el caso que se presenten incrementos
por agregar material también debe justificar las unidades incrementadas. Esto se
logra incorporando al informe de cantidad en “unidades a justificar” el concepto
incrementos en producción.

#6 Estado de costo de producción y venta departamentalizado normal con


ajustes de la sobre o sub-aplicación hasta llegar al estado de costo de
producción y venta real.

Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de


costo de producción y venta se realiza bajo las mismas características indicadas
en los temas revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la
información departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el
desempeño de cada uno de los departamentos involucrados en el proceso
productivo y establecer responsables de las posibles fallas que se puedan
presentar.

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