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3.

Del libro Auditoría: Un Enfoque Integral, decimoprimera edición de la


página 68 y 67, transcriba y resuelva los puntos de debate y problemas:
3-25, 3-27

3-25 (Objetivo 3-1): Una lectura cuidadosa de un informe sin salvedades resalta
varias frases importantes. Explique por qué cada una de las siguientes frases o
cláusulas se utiliza en lugar de la alternativa proporcionada:

a. “En nuestra opinión, los estados financieros son imparciales” en lugar


de “Los estados financieros son imparciales”. 


Es responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre los estados


fundamentada en la auditoría

b. “Dirigimos nuestra auditoría de conformidad con los estándares de


auditoría generalmente aceptados en Estados Unidos” en lugar de “Nuestra
auditoría se realizó para detectar errores importantes en los estados
financieros”. 


Señala que el auditor siguió las normas de auditoría generalmente aceptadas


en Estados Unidos, la SAS 93 requiere que en el informe se indiquen el país
de origen de los principios de contabilidad usados para preparar los estados
financieros y las normas de auditoría que haya aplicado el auditor

c. “En referencia a lo anterior, los estados financieros son imparciales


en todos los aspectos importantes de la posición financiera” en lugar de “Los
estados financieros mencionados con anterioridad se declararon de forma
correcta”. 


Los auditores son responsables de buscar las aseveraciones inexactas


significativas, no las menores que no afectan las decisiones de los usuarios

d. “De conformidad con los principios de contabilidad generalmente


aceptados en Estados Unidos” en lugar de “Son declarados de forma
adecuada para representar las verdaderas condiciones económicas”. 


No puede esperarse que una auditoría elimine completamente la posibilidad


de que se filtre una aseveración inexacta en los estados financieros; una
auditoría ofrece un alto nivel de certeza pero no es una garantía

e. “Brown & Phillips, CPC (nombre de la firma),” en lugar de “James E.


Brown, CPC (nombre del socio)”. 


Debido a que el despacho de CPC es el que tendrá la responsabilidad legal y


profesional para asegurar que la calidad de la auditoría satisface las normas
profesionales

3-27 (Objetivos 3-4, 3-5, 3-6, 3-7, 3-8): Para las situaciones independientes
que se presentan a continuación, suponga que usted es el socio de auditoría en el
contrato:

1. Durante su auditoría de Debold.com, Inc., usted concluye que existe la


posibilidad de que el inventario esté sobredimensionado de forma importante. El
cliente se niega a permitirle que amplíe el alcance de su auditoría lo suficiente para
verificar si el balance es realmente erróneo.

Salvedades por limitación del alcance impuesta por el cliente; se debe evaluar el
efecto en los estados financieros para determinar la importancia; si no es
importante un informe sin salvedades, si es importante un informe con salvedades
y si es muy importante un informe con opinión adversa.

2. Está auditando a Woodcolt Linen Services por primera vez. Woodcolt ha estado
en el negocio por varios años pero nunca ha tenido una auditoría. Después de que
se completa la auditoría, usted concluye que el balance del año actual está
declarado de manera correcta de acuerdo con los principios de las GAAP. El cliente
no le autorizó a hacer trabajo de pruebas para comprobar cualquiera de los años
anteriores.

Salvedades por limitación del alcance impuesta por el cliente, no es importante, un


informe con salvedades.

3. Se le involucró en la auditoría de los estados financieros de Cutter Steel


Company después del cierre del año fiscal de la compañía. Debido a que usted no
se involucró sino hasta después de la fecha del balance, no pudo observar
físicamente el inventario, que es muy importante. Al término de su auditoría, usted
está satisfecho de que los estados financieros de Cutter se presentan de manera
imparcial, incluyendo los inventarios sobre los cuales pudo sentirse satisfecho
mediante el uso de procedimientos de auditoría alternativos.

No requiere desviación de un estándar sin salvedades, no importante, informe de


auditoría sin salvedades

4. Cuatro semanas después de la fecha de término del año, un cliente muy


importante de Prince Construction Co. se declaró en bancarrota. Debido a que el
cliente había confirmado el saldo vencido a Prince en la fecha del balance, la
administración se niega a cargarlo a la cuenta o a revelar la información. Lo
exigible representa aproximadamente 10% de las cuentas por cobrar y 20% de los
ingresos netos antes de impuestos.

Requiere desviación de un informe de auditoría sin salvedades; muy importante,


emitir opinión adversa.

5. Usted completa la auditoría de Johnson Department Store, y, en su opinión, los


estados financieros se han presentado de manera imparcial. En el último día del
trabajo de campo, usted descubre que uno de sus supervisores asignado a la
auditoría tenía una inversión importante en Johnson.

Requiere desviación de un informe de auditoría sin salvedades; muy importante,


negación o abstención de opinión

6. La empresa Auto Delivery Company tiene una flota de varios camiones de


entregas. En el pasado, Auto Delivery había seguido la política de comprar todo el
equipo. En el año actual, decidió arrendar los camiones. Por lo tanto, el método de
contabilidad de los camiones se cambia a capitalización de arrendamiento. Este
cambio en la política se muestra claramente en las notas a pie de página.

No requiere desviación, es importante, se presenta informe de auditoría sin


salvedades con párrafo explicativo o texto modificado.

Requerido: Para cada situación haga lo siguiente:

a. Identifique cuál de las condiciones que requiere una modificación o una


desviación de un estándar sin salvedades estándar es aplicable.

b. Indique el nivel de importancia como no importante, importante o muy


importante. Si no puede decidir sobre los niveles de importancia, indique la
información adicional que se necesita para tomar la decisión.

c. Después de sus respuestas en la parte a y b, indique el tipo de informe de


auditoría que se debe emitir. Si no ha decidido el nivel de importancia de la parte b,
indique el informe indicado para cada nivel de importancia alternativo.

4. ¿Cómo difiere la opinión del auditor entre las limitaciones de alcance que
provocaron las restricciones del cliente y limitaciones resultado de las
condiciones más allá del control del cliente?
Cuando el auditor no ha acumulado suficiente evidencia para concluir que
los estados financieros se presentan de acuerdo con las GAAP, existe una
restricción de alcance. Un ejemplo de una restricción del cliente es la
negativa de la administración a permitir que el auditor confirme las
cuentas por cobrar importantes o que examine físicamente el inventario.
Un ejemplo de una restricción provocada por las circunstancias es cuando
no se contrata la auditoría si- no hasta después de que concluya el año
fiscal del cliente. Quizá no sea posible observar físicamente los inventarios,
confirmar las cuentas por cobrar o realizar otros procedimientos
importantes después de la fecha del balance general.
En el caso de las restricciones impuestas por el cliente, el auditor debe
preocuparse de la posibilidad de que la administración trate de ocultar la
información errónea. En tales circunstancias, el AICPA pide una negación
de opinión cuando la importancia esté en duda. Cuando las restricciones
se deban a condiciones que están fuera del control del cliente, es más
probable emitir una opinión con salvedades. Dos restricciones impuestas
ocasionalmente por los clientes al alcance del auditor se relacionan con la
observación del inventario físico y la confirmación de cuentas por cobrar,
pero también se presentan otras restricciones. Las razones de las
restricciones de alcance impuestas por el cliente pueden ser un deseo de
ahorrar honorarios de auditoría, y en el caso de confirmar las cuentas por
cobrar, evitar posibles conflictos entre el cliente y sus clientes cuando los
montos difieren. El caso más común en que las condiciones fuera del
control del cliente y del auditor provocan una restricción de alcance es una
auditoría convenida después de la fecha del balance general del cliente.
La confirmación de las cuentas por cobrar, la revisión física del inventario
y otros procedimientos importantes quizás no sean posibles bajo tales
circunstancias. Cuando el auditor no realiza procedimientos alternativos,
es necesaria una salvedad de alcance, y según su importancia, una opinión
con salvedad o una negación de opinión. Cuando los montos son tan
importantes que se requiere de una negación o abstención de opinión en
lugar de una salvedad, el auditor sólo utiliza tres párrafos. El primer
párrafo (introductorio) se modifica de forma ligera para que diga “Fuimos
contratados para auditar....” El segundo párrafo es lo mismo que el tercer
párrafo de la figura 3-7. El párrafo de alcance se borra, y el párrafo final
(opinión) se cambia por una negación. La razón para borrar el párrafo de
alcance es evitar la afirmación de algo que podría hacer que los lectores
creyeran que se auditaron otras partes de los estados financieros se
auditaron y, por lo tanto, podrían estar declarados correctamente. La
figura 3-8 muestra el informe de auditoría bajo el supuesto de que el
auditor ha concluido que los hechos incluidos en la figura 3-7 requerían
una negación en lugar de una opinión calificada. Pg 59

¿Bajo cuáles de estas dos es más probable que el auditor emita una
negación o abstención de opinión? Explique su respuesta. 

Se emite cuando el auditor no queda satisfecho por la forma en que se
han presentado los estados financieros en su conjunto. La necesidad de
negar una opinión puede surgir debido a una severa limitación en el
alcance de la auditoría o a una relación no independiente de conformidad
con el Código Profesional de Conducta entre el auditor y el cliente.
Cualquiera de estas situaciones impide al auditor expresar una opinión de
los estados financieros en su conjunto. Además, el profesional tiene la
opción de emitir una negación de opinión por un problema actual. Se
utiliza sólo cuando la condición es muy importante.

Actividad de aprendizaje 1.3

1. Mediante un cuadro comparativo, establezca las principales características y


un ejemplo práctico de las 10 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
NORMAS GENERALES
La auditoría la realizará Formación universitaria
una persona o personas en contabilidad y
que tengan una auditoría, programas de
formación técnica educación continua y
adecuada y competencia bastante experiencia
como auditores
En todos los asuntos Es el factor más
concernientes a ella, el importante. La opinión
auditor o auditores de un contador
mantendrán su independiente no tendrá
independencia de mucho valor si no es
actitud mental verdaderamente
independiente. Si está
relacionado
inconscientemente
podrían realizar sus
labores en forma parcial
Debe ejercer el debido Establece que los
cuidado profesional al auditores planeen y
planear y efectuar la lleven a cabo los pasos
auditoría y al preparar el de su labor en forma
informe alerta y diligente. El
cumplimiento riguroso
de esta norma excluye
actos de negligencia u
omisiones materiales.
Desde luego como otros
profesionales
inevitablemente
comenten a veces
errores de juicio
NORMAS DE EJECUCION
DEL TRABAJO
El trabajo se planeará Se determinará el
adecuadamente y los número apropiado de
asistentes –si los hay- auditoría en varios
deben ser supervisados niveles de competencia y
rigurosamente el tiempo requerido. La
clave consiste en
supervisar todos los
niveles
Se obtendrá un La evaluación del control
conocimiento suficiente interno influye
del control interno, a fin profundamente en la
de planear la auditoría y naturaleza del proceso
determinar la de auditoría. El
naturaleza, el alcance y conocimiento del cliente,
la extensión de otros de su ambiente y del
procedimientos de la control interno permite
auditoría determinar lo que puede
salir mal y hacer que los
estados financieros sean
materialmente falsos. En
áreas de gran riesgo han
de planear y aplicar
procedimientos más
exhaustivos
Se obtendrá evidencia Requiere que los
suficiente y competente auditores recaben
mediante la inspección, suficiente evidencia que
la observación y la les sirva de base para
confirmación, con el fin expresar una opinión de
de tener una base los estados financieros.
razonable para emitir Competente: designa la
una opinión respecto a calidad de la calidad de
los estados financieros la evidencia, algunas
auditados formas de ésta son más
sólidas y convincentes
NORMAS DE
INFORMACION
El informe indica si los Se preparan conforme a
estados financieros los principios de
están presentados contabilidad que gozan
conforme a los principios de aceptación general y
de contabilidad que son adecuados a las
generalmente aceptados circunstancias; son
informativos de lo que
afecta a su uso,
comprensión e
interpretación; se
presentan de modo que
se clasifiquen y resuman
razonablemente ni
demasiado detallados ni
demasiado condensados
y se preparan para que
reflejen las
transacciones y hechos
dentro de los límites
razonables
El informe especificará Al evaluar si un principio
las circunstancias en contable usado por un
que los principios no se cliente pertenece a esta
observaron categoría, pueden
consistentemente en el consultar diversas
período actual respecto fuentes; si hay conflicto
al período anterior deberán seleccionar los
principios contables que
reflejen más claramente
la esencia económica de
una transacción
Las revelaciones El principal medio de
informativas de los establecer la validez de
estados financieros se un balance general y de
considerarán un estado de resultados,
razonablemente consiste en comparar las
adecuadas salvo que se cifras de los registros
especifique lo contrario contables y con la
en el informe documentación original
de las transacciones. El
uso de los registros
contables no es más que
un medio para obtener
un fin y una parte de la
auditoría
El informe contendrá Se puede realizar un
una expresión de informe estándar sin
opinión referente a los salvedades, según la
estados financieros cual la auditoría tuvo
tomados en su conjunto suficiente alcance y los
o una aclaración de que estados financieros
no puede expresarse presentan
una opinión. En este razonablemente la
último caso, se indicarán posición financiera;
los motivos. En los casos emitir una opinión con
en que el nombre del salvedades, una opinión
auditor se relacione con adversa o una
los estados financieros, abstención de opinión
el informe incluirá una
indicación clara del tipo
de su trabajo y del grado
de responsabilidad que
va a asumir

2. Realice un análisis en sus propias palabras sobre responsabilidad de los


auditores para detectar omisiones. 

“Los auditores tienen la responsabilidad de planear y efectuar la auditoría para
lograr una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan
errores materiales” SAS 47 (AU312)
La seguridad razonable se consigue al mantener en un nivel bajo el riesgo de
auditoría, el riesgo de que el auditor no modifique debidamente la opinión de
los estados financieros con errores materiales. Los estados financieros pueden
incluir omisiones por varias causas como errores, fraude y actos ilegales.
Errores y fraude: SAS 47 (AU 312) define errores como fallas u omisiones no
intencionales de montos o de revelaciones en los estados financieros, como
equivocaciones en la obtención y procesamiento de datos, estimaciones
contables poco razonables por pasarlos por alto o interpretarlos mal; además
errores cometidos al aplicar mal los PCGA. SAS 99 el fraude, se relaciona con
los actos intencionales que causan una falsificación de los estados financieros;
que pueden ser por informes financieros fraudulentos o malversaciones de
activos (desfalco).
En la planeación los auditores están obligados a evaluar el riesgo de
distorsiones materiales debidas a error o fraude, diseñando y realizando la
auditoría para conseguir una seguridad razonable; para ello es necesario
poner en práctica el escepticismo profesional, que requiere una mente
inquisitiva y un juicio crítico para evaluar la evidencia a lo largo del proceso.
No es posible brindar seguridad absoluta, porque la evidencia dista mucho de
ser convincente. Ej. A veces se coluden los directivos, empleados o terceros,
además de que se oculta falsificando documentos. La auditoría rara vez
incluye autentificación de documentos, y los auditores no son expertos en esta
área, los ejecutivos pueden burlar los controles internos que de lo contrario
serían eficaces.
Actos ilegales de los clientes: La relación de las leyes y regulaciones con los
estados financieros es variable. Ej. La ley del impuesto sobre la renta que
afecta al monto del gasto por impuestos en los estados financieros, la
responsabilidad de descubrir las violaciones de esas leyes es mayor que la de
detectar los actos ilegales respecto de leyes que influyen indirectamente en
los estados financieros, como las violaciones de las leyes antimonopolio, que
tienen un efecto indirecto al originar multas o sanciones.
Una auditoría efectuada conforme a las normas de auditoría generalmente
aceptadas deberían ofrecer una seguridad razonable para detectar actos
ilegales que tengan un efecto material directo; la misma no aporta la base
para descubrir violaciones de las leyes o regulaciones que tienen un efecto
indirecto en los estados financieros.
No es posible en una auditoría detectar todos los actos ilegales, los auditores
deben estar alerta ante la información que revela la posibilidad de actos
ilegales: transacciones no autorizadas o incorrectamente registradas,
investigaciones de los organismos gubernamentales y pagos excesivos o
extraordinarios.
Si se concluye que probablemente haya ocurrido un acto ilegal, deberán
evaluar el impacto de sus acciones en los estados financieros, deben acudir a
un abogado o a otro especialista; discutir la situación con los directivos y
notificar el acto ilegal, salvo que no tenga importancia. Al comité se le
describirá el hecho, circunstancias y efecto en los estados financieros.
Los auditores deben analizar si el cliente ha tomado las medidas correctivas
apropiadas, establecer controles para evitar la reincidencia y, en caso
necesario incorporar los efectos de los actos ilegales a los estados financieros.
Si el cliente no toma las medidas correctivas que le recomiendan, los auditores
abandonarán el proyecto, con esto indican que no serán cómplices de
actividades deshonestas o ilegales.

3. Analice el grupo 1100 de Independencia y objetividad y plantee un ejemplo.


1100 Independencia y objetividad: La actividad de auditoría interna debe ser
independiente, y los auditores internos deben ser objetivos en el
cumplimiento de su trabajo.

La independencia es la libertad de condicionamientos que amenazan la


capacidad de la actividad de auditoría interna de llevar a cabo las
responsabilidades de la actividad de auditoría interna de forma neutral. Con
el fin de lograr el grado de independencia necesario para cumplir eficazmente
las responsabilidades de la actividad de auditoría interna, el director ejecutivo
de auditoría debe tener acceso directo e irrestricto a la alta dirección y al
Consejo.

La objetividad es una actitud mental neutral que permite a los auditores


internos desempeñar su trabajo con honesta confianza en el producto de su
labor y sin comprometer su calidad. La objetividad requiere que los
auditores internos no subordinen su juicio sobre asuntos de auditoría a otras
personas.