Norma Internacional de Contabilidad N°19, NIIF 2, NIC 26

Norma Internacional de
Contabilidad N°NIC 19 y 26
Beneficios a los Empleados
26 de enero de 2018
NIC19 – Beneficios a los empleados
Agenda
1 Alcance general
2 Tipos de Beneficios a los empleados
3 Reconocimiento y Medición
4 Beneficios a los empleados a corto plazo
5 Beneficios post empleo (retirados/jubilados)
7 Para tener en cuenta
8 Información a revelar
1
Alcance general
 Al terminar este módulo será capaz de:

 Catalogar los diferentes tipos de retribuciones a empleados y aplicar el
tratamiento contable apropiado
 Evaluar si un plan de retribuciones post-empleo debe ser clasificado como

un plan de prestaciones definidas (defined benefit plan) o de aportaciones
definidas (defined contribution plan)
 Entender un reporte actuarial
 Calcular las obligaciones por prestaciones definidas y el costo de los

servicios del ejercicio en base a informes actuariales
 Identificar las revelaciones requeridas
2
Alcance general
Beneficios a los empleados
Comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a
cambio de sus servicios.
Ventajas para el empleador Ventajas para el empleado
 Sirve para atraer y retener a los  Mejora el clima laboral .

empleados más calificados.  Identificación con la compañía.
 Provee cobertura de alto riesgo  Mejores planes de coberturas en los
a bajo costo. seguros.
 Mejora la eficiencia y productividad
de los trabajadores.
 Gastos son Deducibles (Impuesto a
la Renta).
3
Alcance general
 Cubre a todo tipo de retribuciones a empleados, excepto aquellas

cubiertas por la NIIF 2 (Pagos Basados en Acciones)
 NIC 19 no se refiere a la presentación de informes de planes de

retiro de los empleados (ver NIC 26) (Contabilización e Información
Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro )
4
Alcance general – Casos a conversar
1. Retribuciones proporcionadas a agentes, en una relación entre el principal ( empleador ) y el
agente
 Una entidad contrata por un plazo de 10 años “agentes” para vender sus bienes y
servicios , los agentes son compensados por las ventas realizadas al recibiendo
comisiones de venta en forma de pago. Esta dentro del alcance de la NIC 19 el pago
de estas comisiones?.
2. Instrumento de patrimonio neto de otras entidades
 A los empleados de una entidad se les ha concedido derechos a recibir instrumento e
patrimonio neto ( acciones) de una entidad que no pertenece al grupo, el pago
realizado estaría dentro de la alcance de la NIC 19 o NIIF 2?.
3. Pagos en función en valores de acciones de la compañía
 La compañía tiene un acuerdo de pago basados en acciones ( NIIF 2) con sus
empleados, los cuales son retribuidos, este pago esta sujeto a un aporte adicional del
empleador a las arcas de salud del gobierno, pagándose en efectivo, este exceso esta
en el alcance de la NIIF 2 o NIC 19?
4. Pagos en efectivo basado en estimaciones del valor razonable.
 Los empleados de una entidad reciben un pago basado en el aumento de los activos
netos de una Compañía. Este tipo de acuerdo esta dentro el alcance de la NIIF 2 o NIC
19?
5
Alcance general – Casos a conversar
1. Componentes con características diferentes
 Un pago a un empleado puede contener un componente en efectivo como un
componente en acciones, ¿Como se trataría cada componente, según NIC 19 o NIIF
2?.
 Se tienen un acuerdo de participación en ganancias firmado por la entidad y sus
trabajadores, en tal acuerdo los trabajadores tienen la opción de elegir dos
alternativas de liquidación mutuamente excluyente, un componente de pagos basados
en acciones y un componente de participación en las ganancias. ¿El acuerdo debe de
ser tratado según NIC 19 o NIIF 2?
2. Pagos que dependen del precio de la acción frente a pagos que se basan en el precio de la
acción.
 Los empleados de una entidad tienen derecho a un pago en efectivo de 100 si el
precio de la acción se mantiene, al menos de la acción actual de 8 durante el próximo
año, si el precio de la acción cae, no tendrá derecho a recibir ningún pago. ¿’el pago
realizado estaría dentro de la alcance de la NIC 19 o NIIF 2?.
6
NIC 19 – Beneficios a los Empleados
Conceptos claves
• Beneficios a los empleados: comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad
proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
• Beneficios a empleados a corto plazo: son los beneficios cuyo pago será atendido en
el término de los doce meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados
han prestado sus servicios.
• Beneficios post-empleo: son retribuciones a los empleados que se pagan después de

completar su período de empleo en la entidad.
• Planes de beneficio post-empleo: son acuerdos formales o informales, en los que la

entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la
terminación de su período de empleo.
7
Conceptos claves
• Planes de aportaciones definidas: son planes de beneficios post-empleo, en los

cuales la entidad realiza contribuciones de carácter predeterminado a una entidad
separada (un fondo)
• Planes de beneficios definidos: son planes de beneficios post-empleo diferentes de

los planes de aportaciones definidas
• Planes multi-patronales: son planes de aportaciones definidas o de beneficios

definidos en los cuales:
a) Se juntan los activos aportados por distintas entidades que no están bajo control
común
b) Se utilizan para proporcionar beneficios a los empleados de más de una entidad,

teniendo en cuenta que tanto las aportaciones como los importes de los beneficios
se determinan sin tener en cuenta la identidad de la entidad, ni de los empleados
cubiertos por el plan.
8
Conceptos claves
• Beneficios por termino: son las remuneraciones a pagar a los empleados como
consecuencia de:
a) La decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de la edad

normal de retiro, o bien
b) La decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación
de trabajo a cambio de tales beneficios
• Beneficios irrevocables de los empleados: son las remuneraciones que no están

condicionadas por la existencia de una relación de empleo o trabajo en el futuro
• El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos: es el valor presente

sin deducir activo alguno perteneciente al plan, de los pagos futuros esperados que son
necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por
los empleados en el período corriente y en los anteriores.
9
Conceptos claves
• Costos de servicios del período corriente: es el incremento en el valor presente de

una obligación por beneficios definidos, que se produce como consecuencia de los
servicios prestados por los empleados en el período corriente.
• Costos por intereses: es el incremento producido durante un período en el valor

presente de una obligación por beneficios definidos, que se produce como consecuencia
de que tales beneficios se encuentran en un período mas próximo a su vencimiento.
• Los rendimientos de los activos del plan: son los intereses, dividendos y otros
ingresos de actividades ordinarias derivados de dichos activos, junto con las ganancias y
pérdidas de éstos, estén o no realizadas, menos cualquier costo de administrar el plan y
cualquier impuesto a pagar propio del mismo.
10
Visión General
Guía General
Beneficios Otros
Beneficios Beneficios
corto plazo Beneficios a
por termino Post -empleo
largo plazo
• Clases
• Reconocimiento y Plan de Plan de • Presentación y
medición
beneficios Aportaciones revelaciones
definidas definidos • Guías Diversas
Presentaciones
y Guías diversas
revelaciones
11
Tipos de beneficios
Beneficios Beneficios Beneficios Otros beneficios

a corto plazo por término post-empleo a largo plazo
Beneficios que se Beneficios pagables Beneficios que se Beneficios que no se
liquidan dentro de los como resultado de: pagarán después de liquidarán dentro de
12 meses después de  La decisión de la terminar la relación los 12 meses
prestarse el servicio entidad de terminar laboral. después de que el
relacionado. una relación laboral empleado prestó los
antes de la fecha servicios relacionados
normal de retiro; o,
 La decisión de un
empleado de aceptar
un despido voluntario
contra estos
beneficios.
12
Tipos de beneficios
Beneficios a corto plazo Beneficios post empleo
Beneficios a Largo Plazo
para los empleados Beneficios por Término (empleados retirados y
para los Empleados
actuales jubilados)
 Sueldos
 Ausencias Remuneradas
 Salarios
después de largos períodos
Contribución Seguro Social
Ejemplos NIC 19

 Beneficios por Pensiones de servicios.
 Ausencias remuneradas por
 Rescisión del Contrato  Beneficios por Retiro  Beneficios por Jubileos
enfermedad
Laboral por Ley o Convenio (Jubilación)  Beneficios por Incapacidad
 Participación en Ganancias
Colectivo  Seguros de Vida  Participación de Ganancias
(Corto Plazo)
 Atención Médica (Largo Plazo),
 Beneficios No Monetarios
 Incentivos y Compensación
(Asistencia Médica,
diferida.
alojamiento, automóviles)
 Vacaciones
 A través de terceros:
 Participación en Utilidades
 Sistema Nacional de
Ejemplos Perú
(Dec.Leg. 892)
Pensiones
 Gratificaciones Ley 27735  Planes de retiro voluntario
 Sistema Privado de  CTS DS 001-97-TR
 Descanso por Maternidad con incentivos en empresas
Pensiones  Seguro de Vida (DL 688)
(Ley 26644) del estado (años 90)
 Ley 27719 , Ley 205530
 Descanso por Paternidad
(Sector Público)
(Ley 29409)
 ESSALUD
 ESSALUD
13
Reconocimiento y medición
Beneficios Beneficios Beneficios Otros beneficios

a corto plazo por término post-empleo a largo plazo
Se registran a medida que se presta el servicio que da derecho a ellas
Pasivo por el valor de los Contribuciones

beneficios por entregar. definidas Obligación por el valor
Gasto u obligación de los Descontado si se pagará a más presente de la obligación
servicios prestados de 12 meses ≠ menos el valor razonable
Estimado en caso de oferta de Prestaciones de los activos del plan.
desvinculación voluntaria definidas
14
Reconocimiento y medición – Consideraciones Adicionales
Beneficios a los empleados a corto plazo –
Aplicación General
Reconocimiento de Cuando un empleado ha 62 GASTOS DE PERSONAL

Todos los prestado sus servicios a una
GASTO y PASIVO 6215 Vacaciones
entidad durante el período
Beneficios a contable, utilizando el criterio (Excepción NIC 2 y NIC 16) 41 REMUNERACIONES x PAGAR
Corto Plazo habitual del devengo 4115 Vacaciones
14 CTAS POR COBRAR ACC PERS

Medición de •Importe de los beneficios a 148 Diversas
Todos los Si el importe pagado es
corto plazo 62 GASTOS DE PERSONAL
superior, se registra la
Beneficios a •Se miden sin descontar los
diferencia como ACTIVO
6215 Vacaciones
Corto Plazo importes resultantes. 41 REMUNERACIONES x PAGAR
4115 Vacaciones
15
Beneficios a Corto Plazo– Casos a conversar
1. Préstamos bajo intereses
 Como tratamos los prestamos otorgados a los empleados a un tipo de interés mas bajo
que el de mercado . Ejemplo
 Una entidad contrata realiza un préstamo a un empleado de U$ 10,000, por dos años
con una tasa de interés anual del 5%, devolviendo U$ 11,025 al final de los dos años,
la tasa de interés del mercado para un préstamo similar es del 8%. Como trataríamos
esta operación bajo NIIF, y teniendo en cuenta los siguientes escenarios:
• Escenario 1: Las condiciones ventajosas del préstamo no dependen de la

continuidad en el empleo por parte del trabajador.
• Escenario 2: Las condiciones ventajosas del prestamos dependen de la

16
1. Préstamos bajo intereses Solución:
 Los préstamos concedidos a los empleados son instrumentos financieros que están
dentro del alcance de la NIC 39 “ Instrumentos Financieros: reconocimiento y
valorización”. Por lo tanto , los préstamos a bajo interés se valoran al valor actual de
los flujos de efectivo futuros estimados aplicando el tipo de interés de mercado como
tipo de descuento. Cualquier diferencia entre el valor razonable del préstamo y el
importe entregado a los empleados es una retribución a los empleados .
• Escenario 1: Las condiciones ventajosas del préstamo no dependen de la
• En este caso se presume que para que el trabajador haya podido acceder a
un interés por debajo del mercado, se relacionan con servicios pasados, por
lo que el coste debe de reconocerse directamente en resultados.
• Escenario 2: Las condiciones ventajosas del prestamos dependen de la

• En este caso el beneficio se vincula a los servicios que serán prestados en
ejercicios futuros , entonces el importe del descuento debe de tratarse
como un pago anticipado y contabilizarse como gasto en el mismo
ejercicio en que se presta el servicio.
17
Análisis de la Operación:
Flujos
Préstamo Concedido $10,000 ( flujo de salida )
Importe a devolver al Vencimiento $11,025 ( flujo de ingreso)
Tasas de interes
Empresa 5% ( empleada para el calculado del
importe a cobrar al empleado)
Mercado 8% ( empleada para el calculo del valor
razonable del préstamo al empleado)
Cálculo del valor razonable
Para el cálculo del valor razonable emplearemos el costo amortizado según la NIC
39, se traerá a valor presente el importe de $ 11.025 con la tasa del 8%, aplicando
formula de valor actual , obtenemos el importe de $ 9,452.
18
Comparación
Importe concedido Valor razonable del Diferencial

préstamo
$ 10,000 $ 9,452 $ 548
Tratamiento contable :
Escenario 1 :
Cuenta por cobrar empleado $ 9,452
Gasto Personal $ 548

Caja $ 10,000
Escenario 2:
Cuenta por cobrar empleado $ 9,452
Gasto Pagado por Anticipado $ 548

Caja $ 10,000
19
Control del préstamo – Costo Amortizado
14 Cuenta por cobrar a personal XXXX

141 Préstamo a personal
77 Ingresos financieros XXXX
771 Intereses
Control mensual que se llevaría por el préstamo, hasta la
cancelación.
20
Beneficios a los empleados a corto plazo – Ausencias Retribuidas a Corto Plazo
Ausencias Remuneradas Ausencias Remuneradas
Acumulativas No Acumulativas
El disfrute de las mismas se aplaza, de forma

No se acumulan,
que pueden ser utilizadas en periodos futuros
Se reconocen cuando las mismas se hayan

•Se reconoce a medida que los empleados producido ( ej. Descanso por enfermedad o
Reconocimiento
presten los servicios que les permitan incapacidad transitoria, maternidad o
Ausencias Retribuidas disfrutar de futuras ausencias retribuidas ( paternidad, pertenencia a jurados o
a Corto Plazo ej.vacaciones) realización de servicio militar)
62 GASTOS DE PERSONAL 62 GASTOS DE PERSONAL

6215 Vacaciones 621 Remuneraciones
41 REMUNERACIONES x PAGAR 41 REMUNERACIONES x PAGAR
Ejemplo Perú 4115 Vacaciones 4115 Remuneraciones
Asiento mes a mes de las vacaciones (en Asiento Único de un descanso por
base a la periodicidad de reporte) enfermedad. La devolución por el subsidio es
contra una cuenta 16
21
Beneficios a los empleados a corto plazo – Ausencias Retribuidas a Corto Plazo -
Tipos de Ausencias Retribuidas

con carácter Acumulativo
Carácter Irrevocable Carácter Revocable
•Los empleados tienen derecho a recibir •Los empleados no tienen derecho a recibir
una compensación en efectivo por las no una compensación en efectivo por las no
disfrutadas en caso de abandonar la disfrutadas en caso de abandonar la entidad
entidad . .
•Se medirá el costo esperado. Al final del

Medición de •Se debe de tener en cuenta la posibilidad
periodo sobre el que se informa, en función
Ausencias Retribuidas con de que los empleados abandonen la
de los importes adicionales que espera
carácter acumulativo entidad antes de utilizar sus derechos.
satisfacer a los empleados.
22
Ejemplo
La Compañía ABC contrató a un trabajador el 15 de diciembre del año 1, el cual no ha tomado

vacaciones. La compañía está cerrando sus estados financieros al 31 de diciembre del año 3 y
está provisionando las vacaciones del segundo año, equivalente a un mes de saldo que
adicionada a las correspondientes al primer año, acumula dos periodos vacacionales.
De acuerdo con las normas laborales peruanas, el trabajador puede solicitar se acumule sus
vacaciones, debiendo tomar como mínimo siete días de vacaciones efectivos, de no tomarlos,
se generará un pago adicional equivalente a un mes por cada vacación vencida no tomada
(artículo 18° - D. Leg. Nº 713).
¿Cómo aplicar la NIC 19 Beneficios a los empleados?
23
Beneficios a los empleados a corto plazo –
Participación en Ganancias y Planes de Incentivos
Participaciones en las ganancias Planes de incentivos
•Se reconocen solo cuando:

a) Se tiene una obligación legal o implícita GASTO y PASIVO (Excepción
Reconocimiento
b) Provienen de hechos pasados NIC 2 , NIC 16 o NIC 38)
c) Puede realizarse una estimación fiable (p.17 IAS 19).
87 GASTO DE PARTICIPACION
62 GASTO DE PERSONAL
•Se considerara una estimación fiable, sólo cuando:
41 REMUNERACIONES x PAGAR
Medición a) Los términos formales de los correspondientes planes contengan
(Estimación Fiable) una fórmula para determinarla. Asiento mes a mes de las
b) Se determine el importe de pagar antes que los EEFF sean participaciones ganadas por los
autorizados para su emisión trabajadores .
c) La experiencia pasada suministre evidencia clara acerca del
importe de la obligación implícita
Ejemplo en Perú :
• Dec. Leg 892 art. 2 :Porcentaje por Sector Económico (5%-10%)
• Dec. Leg. 677 art 9 : Mas de 20 trabajadores
24
Ejemplo
La empresa CELICA S.A. es una empresa industrial cuya actividad es la fabricación de bolas
de acero, cuenta con 21 trabajadores y se encuentra dentro de los alcances del Decreto
Legislativo N° 892 por lo que debe realizar la distribución de utilidades antes de impuestos.
De acuerdo a los estados financieros elaborados al 31 de Diciembre del ejercicio 2013 se ha

obtenido un resultado de S/. 2,435,000 y de acuerdo a la naturaleza del negocio le
corresponde una distribución de utilidades del 10% del resultado antes de impuestos.
•Se cuenta con la siguiente información detallada de los empleados que se encuentran
trabajando en las diferentes dependencias de la empresa, considerando el total de horas
trabajadas y sus remuneraciones que se le pagaron durante el ejercicio 2013.
25
Ejemplo
Datos adicionales:
•Durante el periodo se produjo

420, 000 TN de bolas de acero,
de los cuales 30,000 TN se
quedaron en stock como
producto terminado.
Se pide :
•Determinar cuanto de
participación le corresponde a
cada trabajador.
•El tratamiento contable de la

participación de las utilidades
según NIIF.
26
Ejemplo - Solución
Distribución de las utilidades en función a los días laborados
El 50% del porcentaje a distribuir por participación en las utilidades por trabajador se calcula en
función de los días real y efectivamente laborados. Se entienden como tales a aquellos en los
cuales el trabajador cumpla efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, así como las
ausencias que deben ser consideradas como asistencias para mandato legal expreso, tal y
como las licencias sindicales, los días no laborados por un despido luego declarado nulo, la
hora de lactancia materna, etcetera.
Distribución de utilidades en función a las remuneraciones
El 50% restante se calcula en función de la remuneración. Constituye remuneración al integro

de lo que el trabajador reciba por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea forma o
denominación que tenga, siempre que sea de su libre disposición. No forman parte de la base
de calculo de la participación en las utilidades aquellos conceptos considerados no
remunerativos como las gratificaciones extraordinarias, vales de alimentos, condiciones de
trabajo, asignación por educación, en otros.
27
Ejemplo solución
Cálculos por días laborados:
28
Ejemplo solución
Cálculos por días remuneración

recibida:
29
Ejemplo solución
Contabilización
Es preciso tomar en cuenta la Resolución del
Consejo Normativo de Contabilidad n° 046-
2011-EF/94 publicada el 3 de febrero de 2011,
donde aclara que la determinación de
participación de los trabajadores, se debe
realizar sobre bases tributarias y la
contabilización se debe realizar de acuerdo a la
NIC 19 Participación de los trabajadores
La resolución referida, estipulo lo siguiente:

Articulo 1. Reconocimiento de la participación
de los trabajadores. Precisar, que para el
reconocimiento de las participaciones de los
trabajadores en las utilidades determinadas
sobre bases tributarias, deberá hacerse de
acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los
Empleados y no por analogía con la NIC 12
Impuesto a las Ganancias o la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
30
Ejemplo solución
Contabilización
Al estar dentro del alcance de la NIC
19, esta se debe de contabilizar como
gasto , salvo se presenten directrices
de tratamiento de la NIC 2, NIC 16 o
NIC 38.
Las participaciones a los

trabajadores que se relacionan con
las actividades de administración y
ventas, se reconocen como GASTO.
Las participaciones a los

trabajadores que se relacionan a
producción, son tratados como
desembolsos de Mano de Obra
Directa ( misma relación de los
sueldos , salarios, horas extras y
otras), se aplican los criterios de
reconocimiento de la NIC 2.
31
Ejemplo solución
Contabilización
Los importes de la participación que se determinaron por áreas son :
AREA TOTAL
Administración S/. 64,823
Ventas S/. 82,047
Producción S/. 96,630
S/. 243,500
Participación de los trabajadores de administración y venta:
Los importes de S/ 64,823 y S/ 82,047, se reconocen como gasto y se presentan en el Estado de
Resultado por función como Gastos de Administración por S/. 64,823 y Gastos de ventas por S/. 82,047.
Participación de los trabajadores de producción:

En el caso de las participaciones a los trabajadores de producción de S/. 96,630. deberían de afectarse
al costo de los productos terminados, como es una participación determinada por los servicios prestados
en el periodo, como sabemos en la practica , que por rotación de inventario los productos terminados
son vendidos y el costo ( costo de producción o adquisición) es enviada a resultado ( p.34 NIC2) y se
presentan como Costo de Venta ( cuando la presentación es por función NIC 1), el stock pendiente se
envía al estado de Situación Financiera, como inventario. en ese sentido, para cada fecha de reporte se
debe de tener los siguientes datos:
 Reporte de producción del periodo y stock de productos terminados y en proceso.
 Importe estimado de la participación a los trabajadores
32
Ejemplo solución
Contabilización
Distribución de la participación de trabajadores de producción :
Participación de los trabajadores de administración y venta:

Asientos contables:
33
Información a revelar – Beneficios a Corto Plazo
•No se exige revelar , información sobre beneficios a Corto plazo, a excepción de

otras Normas:
NIC 24 “ Información a
•Requiere información a revelar sobre beneficios al personal Clave
revelar Partes
de la Gerencia.
Relacionadas “
NIC 1 “ Presentación de •Obliga a revelar información sobre los gastos de beneficios a los
Estados Financieros” empleados.
34
Información a revelar – Beneficios a Corto Plazo
35
Beneficios post empleo
Planes de beneficios definidos(*) Planes de aportaciones definidas(*)

Obligación de la entidad de proveer los beneficios Obligación de la entidad limitada al aporte que
acordados acordó hacer al plan (predeterminado a una
 La empresa tiene el riesgo actuarial (cambio entidad separada (un fondo)
de valor de la obligación por el paso del tiempo)
y el riesgo de inversión. El empleado tiene el riesgo actuarial
 El pasivo necesita cálculos actuariales

Se reconoce un gasto o un pasivo por las
 Las variaciones actuariales se llevan
contribuciones que corresponden al servicio
directamente a resultado o de acuerdo con el
prestado
método de la banda de fluctuación
(*) Planes de beneficio post-empleo: Acuerdos formales o informales en los que la entidad se compromete a
suministrar beneficios a uno o + empleados tras la terminación de su período de empleo. Las entidades aplicaran esta
norma asi creen una entidad separada para recibir las aportaciones y realizar los pagos correspondientes.
36
Plan de beneficios definidos y de aportaciones definidas– Casos a conversar
1. Dificultad en distinción entre plan de aportes definidos y de beneficios definidos
 Que ocurre si es difícil determinar si el plan que prometido retribuciones especificas
es un plan de aportes definidos o de beneficios definidos . Si el plan soporta todos los
riesgo de déficit en la financiación y los miembros tendrían que aceptar la reducción en
los niveles de prestaciones en caso de déficit , e más que probable que el plan sea de
aportaciones definidas.
2. Si una entidad busca liquidar una promesa de prestación definida a través de un acuerdo
con una compañía de seguros independiente, que asuma el riesgo actuarial y la obligación
fundamental con los empleados. Solo se acuerda que el empleador retiene solo para sí la
obligación contingente de realizar pagos adicionales. ¿Qué tipo de plan de aportaciones ?
37
NIC19 – Beneficios a los empleadosBeneficios
post - empleo
Distinción entre planes de aportaciones definidas y planes de beneficios
definidos (Párrafos 29 al 30)
Plan de aportaciones definidas
Planes Multipatronales
Plan de beneficios definidos

post - empleo
Planes Multi-patronales
En el caso que un plan multi-patronal sea de
beneficios definidos, una entidad:
a) Contabilizará su parte proporcional de la
obligación por beneficios definidos, de los
Planes de aportaciones definidas activos del plan y de los costos asociados
con el mantenimiento del mismo, tal como lo
haría en cualquier otro plan de beneficios.
b) Revelará la información requerida para este
tipo de planes de beneficios.
post - empleo
Planes Multi-patronales
Cuando no se disponga la información suficiente

para aplicar el tratamiento contable de los
planes de beneficios definidos a los planes
multi-patronales que lo sean una entidad:
Planes de beneficios
a) Tratará contablemente el plan como si
definidos
fuera uno de aportaciones definidas,
b) Revelará la siguiente información: (i) el
hecho que el plan es de beneficios
definidos y (ii) las razones por las cuales
no esta disponible la información.
post - empleo
Planes de Beneficios definidos donde se comparten los riesgos entres
varias entidades bajo control conjunto (Párrafo 34)
post - empleo
Planes de Beneficios definidos donde se comparten los riesgos entres
varias entidades bajo control conjunto (Párrafo 34)
La participación en este plan es una transacción con partes vinculadas, para cada
entidad individual del grupo. Por tanto, cada una de las entidades revelará, en sus
EEFF separados o individuales la siguiente información:
a) El acuerdo contractual o la política establecida para cargar el costo por el

beneficio definido neto, o bien el hecho de que no existe esa política.
b) La política para determinar la aportación a pagar por la entidad.
c) Información acerca del plan en su conjunto.
Estos planes no se consideran como planes multi-

patronales
Beneficios post empleo – Planes de Beneficios Definidos - Contabilización
Paso 3
Paso 1 Paso 2
Utilización de Técnicas Actuariales Descontar los anteriores beneficios Determinar el valor razonable de
para hacer una estimación fiable del utilizando el método de la unidad de cualquier activo del plan.
importe de los beneficios que los crédito proyectada, a fin de
empleados han acumulado (o determinar el valor presente de la
devengado) en razón de los servicios obligación que suponen los
que han prestado en el período beneficios definidos y el costo de los
corriente y en los anteriores servicios del período corriente.
Paso 5 Paso 6
Paso 4
En el caso que el plan haya sido
Determinar el importe total de las En el caso que haya habido
introducido de nuevo o hayan
ganancias o pérdidas actuariales, así reducciones en el plan o liquidación
cambiado las condiciones,
como el importe de ganancias o del mismo, determinar la ganancia o
determinar el correspondiente costo
pérdidas(*) a reconocer. pérdida correspondiente.
por servicios anteriores.
(*) El gasto que se reconocerá en un plan de beneficios definidos no es necesariamente igual a la cantidad que se va a aportar en el periodo 43
Beneficios post empleo – Planes de Beneficios Definidos Contabilización de

Obligaciones Implícitas
Obligaciones Implícitas que se deriven

Obligaciones legales según los de las prácticas que son habitualmente
Se contabilizará términos formales del plan de seguidas por ellas a pesar que no están
beneficios definidos formalizadas.
El otorgamiento de una liberalidad a

favor del trabajador durante dos años
Gratificaciones de Fiestas Patrias y consecutivos determina la
Ejemplo Perú Navidad consolidación del beneficio en el
tiempo y, en consecuencia, la
permanente obligatoriedad de su pago.
(Jurisprudencia: Tribunal de Trabajo
mediante Resolución del 13/07/1975)
44
Beneficios post empleo – Planes de Beneficios Definidos donde se comparten

los riesgos entre varias entidades bajo control conjunto
Si el acuerdo contractual
No son planes Multi- establece que el costo se
carga a las entidades Si no hubiere acuerdo
Patronales contractual el patrocinador
individuales, la entidad
Obtendrá información reconocerá en sus EF el costo reconocerá el beneficio
del plan en su conjunto asignado definido neto en sus EFF
45
Beneficios post empleo – Planes de Beneficios Definidos Método de

Valoración Actuarial
La entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para determinar tanto el valor presente de sus
obligaciones por beneficios definidos, como el costo por los servicios prestados en el periodo actual y, en su caso, el costo
de servicio pasado
Costos por intereses: es el El valor presente de las Los rendimientos de los activos Costos de servicios del
incremento producido obligaciones por beneficios del plan: son los intereses, período corriente: es el
durante un período en el valor definidos: es el valor presente sin dividendos y otros ingresos de incremento en el valor
presente de una obligación deducir activo alguno perteneciente actividades ordinarias derivados presente de una obligación
por beneficios definidos, que al plan, de los pagos futuros de dichos activos, junto con las por beneficios definidos,
se produce como esperados que son necesarios para ganancias y pérdidas de éstos, que se produce como
consecuencia de que tales cumplir con las obligaciones estén o no realizadas, menos consecuencia de los
beneficios se encuentran en derivadas de los servicios prestados cualquier costo de administrar el servicios prestados por los
un período mas próximo a su por los empleados en el período plan y cualquier impuesto a pagar empleados en el período
vencimiento. corriente y en los anteriores. propio del mismo. corriente.
46
Beneficios post empleo – Planes de Beneficios Definidos Método de

Valoración Actuarial
De acuerdo a la norma 19 que suposiciones o consideraciones debemos tener para determinar la tasa utilizada para
descontar las obligaciones de beneficios post-empleo?
 La tasa utilizada para descontar las obligaciones de beneficios post-empleo (tanto dotadas
como no dotadas) se determinará utilizando como referencia los rendimientos del mercado, al
final del periodo sobre el que se informa, correspondientes a las emisiones de bonos u
obligaciones empresariales de alta calidad.
 En los países donde no exista un mercado amplio para tales títulos, se utilizará el rendimiento
(al final del periodo sobre el que se informa) de los bonos emitidos por el gobierno.
 En cualquier caso, tanto la moneda como el plazo de los bonos empresariales o

gubernamentales se corresponderán con la moneda y el plazo de pago estimado para el pago
de las obligaciones por beneficios post-empleo.
47
Beneficios post empleo – Planes de Aportaciones Definidas
Cuando un empleado ha
prestado sus servicios a una GASTO y PASIVO
Reconocimiento entidad durante el período (Excepción NIC 2 y NIC 16)
contable
Si las contribuciones a un
plan de aportaciones
Si el importe pagado es
Importe de los beneficios a definidas no se tuvieran que
Medición corto plazo
superior, se registra la
pagar en los 12 meses
diferencia como ACTIVO
siguientes, el importe se
descontará a la tasa.
Revelará en cada período,

información acerca del
Información a importe reconocido como
revelar gasto en los planes de
aportaciones definidas.
48
Revelaciones claves
Beneficios a los empleados:
• Información respecto de los beneficios para el personal clave de la entidad: importes totales de
beneficios e importes de beneficios por tipo de beneficio (a corto plazo, a largo plazo, por planes de
prestaciones o contribuciones definidas y por termino de relación laboral)
• Información global sobre los beneficios a empleados a corto plazo del año.
49
Revelaciones claves Notas especificas
50
Revelaciones claves Notas especificas
51
Revelaciones claves
• Por categoría:
•Breve descripción de la naturaleza, plazos e indicación de las incertidumbres que afectan a las
provisiones.
• Detalle del movimiento de las provisiones.
• Reembolsos esperados y reconocidos con respecto a las provisiones.
• Breve descripción y efecto financiero de cualquier contingencia de activo o pasivo.
52
Casos Prácticos
(Método de Valorización Actuarial)
post - empleo
Caso I - Planteamiento
El siguiente ejemplo relaciona los activos y pasivos de un plan de beneficios
definidos para la entidad Q. (Este no es un resumen del balance general sino
solamente del plan de beneficios)
S/.000
Al inicio del año
Valor razonable de activos del plan 1,000
Valor presente de las obligaciones del plan (1,000)
Durante el año
Costo de servicio corriente 125
Contribuciones pagadas al fondo 80
Beneficios pagados 130
Supuestos actuariales
Tasa de interés pagada 9%
Retorno de inversiones 12%
post - empleo
Caso I - Solución
Análisis Pasivo Activo
S/.000 S/.000
Al inicio del año 1,000 1,000
Costo de servicio corriente 125 -
Gasto por intereses (9% x 1,000) 90 -
Beneficios pagados (130) (130)
Intereses ganados (12% x 1,000) - 120
Contribuciones - 80
Valor esperado 1,085 1,070
Valor actual de acuerdo con supuestos actuariales 1,215 1,147

Pérdida actuarial (130)
Ganancia actuarial 77
Valor esperado: Es el valor que se esperaría al final del año si los supuestos
actuariales utilizados al inicio hubieran sido 100% correctos.
Caso II - Planteamiento
 La entidad debe pagar, al finalizar el periodo de contrato de sus trabajadores, un beneficio consistente
en una suma única de dinero, igual a un 1% del sueldo final por cada año de servicio. El sueldo del año
1 es de 10,000 y se supone que aumentará a razón del 7% anual compuesto. La tasa de descuento
utilizada es de 10% anual.
 Mostrar la obligación generada, para la entidad, por un empleado que se espera que abandone la
misma al final del 5 año, asumiendo que no se produzcan cambios en las suposiciones actuariales(*).
(*) Por simplicidad, este ejemplo ignora el ajuste adicional que sería necesario para reflejar, eventualmente, la probabilidad de que el
empleado puede abandonar la entidad en una fecha anterior o posterior.
56
Caso II - Solución
Datos
Sueldo Año 1 S/. 10,000.00
Beneficio: sobre el sueldo 1%
S/. 100.00
Ajuste sueldo (anual) 7%
Interés de Obligación 10%
Beneficios -5 -4 -3 -2 -1
Sueldo S/. 100.00 S/. 107.00 S/. 114.49 S/. 122.50 S/. 131.08
Año 1 2 3 4 5
Beneficios atribuidos a:
-años anteriores S/. 131.08 S/. 262.16 S/. 393.24 S/. 524.32
- período corriente (1% del sueldo final) 131.08 131.08 131.08 131.08 131.08
- período corriente y anteriores S/. 131.08 S/. 262.16 S/. 393.24 S/. 524.32 S/. 655.40
Importe Inicial de la Obligación S/. 89.53 S/. 196.96 S/. 324.99 S/. 476.65
Interés al 10% S/. 8.95 S/. 19.70 S/. 32.50 S/. 47.67
Costo de los Servicios del Período Corriente S/. 89.53 S/. 98.48 S/. 108.33 S/. 119.16 S/. 131.08
Importe Final de la Obligación S/. 89.53 S/. 196.96 S/. 324.99 S/. 476.65 S/. 655.40
57

Norma Internacional de Contabilidad N°19, NIIF 2, NIC 26

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 Al terminar este módulo será capaz de:

 Evaluar si un plan de retribuciones post-empleo debe ser clasificado como

 Entender un reporte actuarial

 Calcular las obligaciones por prestaciones definidas y el costo de los

 Identificar las revelaciones requeridas

Ventajas para el empleador Ventajas para el empleado

 Sirve para atraer y retener a los  Mejora el clima laboral .

 Cubre a todo tipo de retribuciones a empleados, excepto aquellas

 NIC 19 no se refiere a la presentación de informes de planes de

• Beneficios post-empleo: son retribuciones a los empleados que se pagan después de

• Planes de beneficio post-empleo: son acuerdos formales o informales, en los que la

• Planes de aportaciones definidas: son planes de beneficios post-empleo, en los

• Planes de beneficios definidos: son planes de beneficios post-empleo diferentes de

• Planes multi-patronales: son planes de aportaciones definidas o de beneficios

b) Se utilizan para proporcionar beneficios a los empleados de más de una entidad,

a) La decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de la edad

• Beneficios irrevocables de los empleados: son las remuneraciones que no están

• El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos: es el valor presente

• Costos de servicios del período corriente: es el incremento en el valor presente de

• Costos por intereses: es el incremento producido durante un período en el valor

definidas definidos • Guías Diversas

Beneficios Beneficios Beneficios Otros beneficios

Beneficios Beneficios Beneficios Otros beneficios

Se registran a medida que se presta el servicio que da derecho a ellas

Pasivo por el valor de los Contribuciones

Reconocimiento de Cuando un empleado ha 62 GASTOS DE PERSONAL

14 CTAS POR COBRAR ACC PERS

• Escenario 1: Las condiciones ventajosas del préstamo no dependen de la

• Escenario 2: Las condiciones ventajosas del prestamos dependen de la

• Escenario 2: Las condiciones ventajosas del prestamos dependen de la

Importe concedido Valor razonable del Diferencial

Gasto Personal $ 548

Gasto Pagado por Anticipado $ 548

14 Cuenta por cobrar a personal XXXX

El disfrute de las mismas se aplaza, de forma

Se reconocen cuando las mismas se hayan

62 GASTOS DE PERSONAL 62 GASTOS DE PERSONAL

Tipos de Ausencias Retribuidas

Carácter Irrevocable Carácter Revocable

•Se medirá el costo esperado. Al final del

La Compañía ABC contrató a un trabajador el 15 de diciembre del año 1, el cual no ha tomado

¿Cómo aplicar la NIC 19 Beneficios a los empleados?

Participaciones en las ganancias Planes de incentivos

•Se reconocen solo cuando:

De acuerdo a los estados financieros elaborados al 31 de Diciembre del ejercicio 2013 se ha

•Durante el periodo se produjo

•El tratamiento contable de la

Distribución de las utilidades en función a los días laborados

Distribución de utilidades en función a las remuneraciones

El 50% restante se calcula en función de la remuneración. Constituye remuneración al integro

Cálculos por días laborados:

Cálculos por días remuneración

La resolución referida, estipulo lo siguiente:

Las participaciones a los

Las participaciones a los

Participación de los trabajadores de producción:

Participación de los trabajadores de administración y venta:

•No se exige revelar , información sobre beneficios a Corto plazo, a excepción de

Planes de beneficios definidos(*) Planes de aportaciones definidas(*)

 El pasivo necesita cálculos actuariales

Plan de aportaciones definidas

Plan de beneficios definidos

Planes de beneficios definidos() Planes de aportaciones definidas()