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VALUACIÓN DE
EXISTENCIAS
Pablo Rocha Bastidas
En este trabajo se profundizara los métodos de
valuación de las existencias en cada organización, pues
es muy importante dentro de la gestión empresarial.
19 de julio de 2011
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
RESUMEN
Podemos decir que los principales métodos de valuación de Inventarios son los siguientes:
Costo Identificado
Costo Promedio
Primero en Entrar, Primero en Salir o " PEPS"
Ultimo en entrar, Primero en Salir o " UEPS"
Método Detallista.
Método Costo Identificado: Este método puede arrojar los importes más exactos debido a que las
unidades en existencia si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones.
Costo Promedio: Tal y como su nombre lo indica la forma de determinarse es sobre la base de dividir
el importe acumulado de las erogaciones aplicables entre el número de artículos adquiridos o
producidos. El costo de los artículos disponibles para la venta se divide entre el total de las unidades
disponibles también para la venta. El promedio resultante se emplea entonces para valorizar el
inventario final. Los costos determinados por el método de promedio ponderados son afectados
por las compras, al principio del periodo; así como al final del mismo; por lo tanto, en un mercado
que tiende al alza, el costo unitario será menor que el costo unitario calculado corriente, y en un
mercado que tiende a la baja, dicho costo unitario excederá al costo corriente.
Método Primero en Entrar, Primero en Salir: Este método identificado también como " PEPS" , se
basa en el supuesto de que los primeros artículos y/o materias primas en entrar al almacén o a la
producción son los primeros en salir de él. Se ha considerado conveniente este método porque da
lugar a una valuación del inventario concordante con la tendencia de los precios; puesto que se
presume que el inventario está integrado por las compras más recientes y esta valorizado a los
costos también más recientes, la valorización sigue entonces la tendencia del mercado.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
Método Detallista: Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando
las existencias a precios de venta deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, así
obtenemos el costo por grupo de artículos producidos. Para la operación de este método, es
necesario cuidar los siguientes aspectos:
Mantener un control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las
nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.
Agrupación de los artículos homogéneos.
Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos.
Inventarios físicos periodos para la verificación del saldo teórico de las cuentas y en su caso
hacer los ajustes que se producen.
INTRODUCCION
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
Existen numerosas bases aceptables para la valuación de los inventarios; algunas de ellas
se consideran aceptables solamente en circunstancias especiales, en tanto que otras son de
aplicación general. Entre las cuestiones relativas a la valuación de los inventarios, la de principal
importancia es la consistencia: La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de
los mismos principios durante todo el periodo contable y durante diferentes periodos contables de
manera que resulte factible comparar los Estados Financieros de diferentes periodos y conocer la
evolución de la entidad económica; así como también comparar con Estados Financieros de otras
entidades económicas.
En el presente trabajo tratamos de explicar claramente cada uno de estos métodos a fin de conseguir
una buena valuación del inventario que servirán en un futuro a los inversionistas.
El objetivo del presente trabajo es analizar cual de estos métodos es el mas adecuado, el mas
consistente frente a las diferentes empresas que existen, considerando: Costo Identificado, Costo
Promedio Primero en Entrar, Primero en Salir o " PEPS" Ultimo en entrar, Primero en Salir o "
UEPS" ,Método Detallista, Como métodos de valuación.
Es importante considerar que las empresas deben ser observadas como negocios en marcha,
atendiendo al principio contable que lleva este nombre ya que hablar de negocio en marcha significa
señalar al antes, el ahora y el después.
EXISTENCIAS
MARCO TEÓRICO
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
Antecedentes de la investigación
Algunos factores que debemos tomar en cuenta para poder elegir un método de
valuación, damos a conocer algunos de estos:
BASES TEÓRICAS
De acuerdo al marco conceptual en la parte que se refiere los activos1, dentro de ello
señala que los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el
potencial mismo para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de
otros equivalentes al efectivo de la empresa.
c. Tienen la capacidad para reducir pagos en el futuro, tal y como cuando un proceso
alternativo de manufactura reduce los costos de producción.
Maquinarias
1
Marco Conceptual para la presentación de Estados Financieros , párrafo 53, año 2009
2
Marco Conceptual para la presentación de Estados Financieros , párrafo 58, año 2009
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
Sin embargo las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar
por sí mismo a activos.
Ejemplo:
Este párrafo señala que en general, existe una asociación muy estrecha entre la
realización de un determinado desembolso y la generación de un activo, aunque uno y
otro no tienen por qué coincidir necesariamente.
Si una empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que
pueden obtenerse beneficios económicos, pero no es una prueba concluyente de que se
esté ante partida que satisfaga la definición de activo.
Ejemplo:
Si una empresa adquiere un software contable, para, usarlo dos años y luego
venderlo, si bien se está ante la evidencia de obtener beneficios económicos, no es
una prueba concluyente de que se trate de un activo.
De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se esté
ante una partida que satisfaga la definición de un activo, y que se convierta por
tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el Balance General.
3
Marco Conceptual para la presentación de Estados Financieros , párrafo 59, 2009
4
Fiabilidad de la medición o valoración, marco Conceptual año 2009
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
Ejemplo:
Las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las
definiciones tanto de activo como de ingreso, asi como la condición de probabilidad
para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible valorar de forma fiable la
reclamación no debe reconocerse ni en activo nui el ingreso. Sin embargo, la
existencia de la reclamación puede ser revelada por medio de notas, material
explicativo o cuadros complementarios.
5Proceso de medición:
Balance General
Proceso de determinación de los
importes monetarios por los que
Medición se reconocen y contabilizan los
elementos de los estados
financieros Estado de Resultados
6 Bases de Medición
5
Procesos de medición, Parrafo 99 del Marco Conceptual de las NIC´s y NIIF´s
6
Bases de medición, párrafo 100 del Marco Conceptual de las NIC´s y NIIF´s
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
COSTO HISTORICO
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el
valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisición.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la
deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por
las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.
COSTO CORRIENTE
Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras
partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el
momento presente.
VALOR REALIZABLE
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin
descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan
cancelar las deudas, en el curso normal de la operación.
VALOR PRESENTE
Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de
efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la
operación.
VENTAJAS:
Es que al valuar los inventarios según la corriente normal de existencias se establece una
política óptima de administración de los inventarios, pues primero se venderán
o enviarán a producción las mercancías o los materiales que entraron al almacén en
primer lugar, lo cual propicia que, al finalizar el ejercicio las existencia del inventario final
queden valuadas prácticamente a los últimos costos de adquisición o producción del
periodo, por lo que con este método el inventario final mostrado en el balance general se
valúa a costos actuales. Si la empresa mantiene una adecuada rotación de existencias, se
logra que “los costos del inventario final sean cifras muy cercanas a los costos de reposición
o reemplazo, por lo que esta información con cifras actuales le es de mucha utilidad a la
gerencia, en lo que toca al renglón de inventarios y de su capital de trabajo.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
Se toma como base la corriente física de las operaciones de compra venta de los artículos,
aunque el manejo físico de las mercancías no debe considerarse necesariamente en la
valuación de los inventarios.
DESVENTAJAS:
Este método puede usarse solamente con el sistema del inventario permanente. El
costo por unidad se vuelve a calcular cada vez que entran nuevas unidades al
inventario. El método del costo promedio trat a todos los elementos que son
idénticos dentro del inventario como si tuvieran el mismo costo, independientemente del
precio real de sus proveedores. No hace ninguna suposición de cuanto fue
adquirido dicho artículo, como lo hacen PEPS y UEPS. Además, el costo asignado al
elemento no queda afectado por la elección de cuál es la unidad f í s i c a q u e s e
e n t r e g a a l c l i e n t e . C o m o e s e l c a s o d e l a i d e n t i f i c a c i ó n específica.
DEFINICIÓN CONCEPTUAL
IASB, IASC
De acuerdo con esto el 29 de junio de 1973 se creó un Comité llamado el IASC (International
Accounting Standards Committee), que fue creado como un organismo de carácter
profesional, es decir privado y de ámbito mundial, mediante "Un acuerdo realizado por
organizaciones profesionales de nueve países como Australia, Canadá, Francia, Alemania,
Japón, México, Holanda, Reino Unido, Irlanda y Estados Unidos
En 1981, el IASC y la IFAC acuerdan que la IASC tendría total y completa autonomía en la
emisión de la IAS y la publicación y discusión de los documentos que se refieren a
contabilidad internacional, del mismo modo todos los miembros de la IFAC se convirtieron
en miembros de la IASC.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una
organización privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting
Committee Foundatiion). En el transcurso de la transformación del IASC por el IASB
surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las
emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC
cambian su denominación por International Financial Reporting Standards (IFRS), en
castellano se denominan Normas internacionales de Información Financiera (NIIF).
Año base
El año base es aquel que se tomara para definir los incrementos o disminuciones de los inventarios
de un periodo a otro, este concepto es de suma importancia, ya que es el punto de partida para
poder realizar los cálculos para la valuación de inventarios bajo el método U.E.P.S monetario.
Inventario Final:
Este inventario se refiere al inventario final calculado en un periodo dado, por el método U.E.P.S
tradicional
Este tipo de inventario se obtiene al multiplicar el inventario final por el índice de precios; este
calculo es de suma importancia para el desarrollo del método U.E.P.S monetario, ya con este
resultado se hará una comparación entre dos periodos y se obtendrá el Inventario final bajo el
método U.E.P.S monetario.
Índice de Precios:
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
Es el resultado de comparar los inventarios finales de ciertos periodos con base al año base; el
calculo matemático se obtiene multiplicando la cantidad de unidades en inventario del año a
evaluar, con los precios del mismo y los precios del año base o año subsiguientes al año base; así,
se obtiene los resultados de ambos periodos y se calcula la variación que hubo entre ambos
calculando así la variación porcentual entre ambos.
Una vez obtenido los inventarios a precios del año base entre dos periodos, se debe de calcular la
variación nominal de los mismos, así, por ejemplo, si el año a evaluar obtuvo un inventario mayor
que con el que se esta comparando (año base, años subsiguientes al año base) este tendrá un
aumento en su inventario, y el estrato se debe calcular multiplicando el aumento en inventarios
promedio por el índice de precios del año a evaluar; cabe señalar que el estrato se da solo si hay un
aumento entre inventarios; ósea, si el inventario del año a evaluar es mayor al inventario del año
base o años subsiguientes al año base.
Es el resultado al cual se desea llegar, este se obtiene sumándole el estrato obtenido del año a
evaluar con el inventario a precios del año base del año con que se le compara. Si envés de un
estrato se determina una disminución en el inventario a evaluar en el año, este se le resta de igual
forma para obtener el Inventario final U.E.P.S monetario.
Para poder realizar el calculo del U.E.P.S monetario es importante que la empresa tenga definida
claramente los artículos que conforman los inventarios dentro de la compañía, además de sus
precios para poder realizar el calculo.
Dentro de lo que son las empresas industriales estas cuentan por lo general con tres tipos de
inventarios que son:
Materia prima
Producto en proceso
Producto terminado
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
Por tal motivo estos deben de ser evaluados por separado afín de poder revelar de una forma mas
concreta el inventario con que cuenta la empresa.
En lo que es el sector comercial este no sufre tanto problema, ya que recordemos que este tipo de
empresas la función principal es la compra de artículos para posteriormente venderlos, ya sea con
algún valor agregado o sin ninguno, pero siempre son la filosofía de no transformar
significativamente el producto.
Registro contable
Para cumplir con las disposiciones legales y llevar un control del monto del inventario valuado por
el método U.E.P.S monetario y recordando que este método lo que pretende es realizar ajustes al
método U.E.P.S tradicional, todos los registros contables que se realicen serán ajustes a los ya
realizados cuando se realizaron las valuaciones de inventarios y registro del costo de la mercadería
vendida así como el impuesto sobre la renta.
El registro del inventario evaluado por el método U.E.P.S monetario debe de llevarse a cabo de la
siguiente manera:
Se debe de asignar una cuenta en la cual tenga saldos deudores y acreedores, a fin de poder realizar
el asiento contable por la valuación hecha por el método U.E.P.S monetario, esta se deberá de
afectar todos los años a evaluar, por lo cual, lo que se acredita y debita en un periodo debe de
reversarse el siguiente periodos para poder registrar lo actual.
En el caso del impuesto sobre la renta, la diferencia que se conciba como deducible de impuesto,
debe realizarse como un ajuste por el monto de más el cual no fue registrado, afectando así un gasto
por impuestos diferido por la cantidad que se detecte. Esto se obtiene comparando los inventarios,
el finales en libros (U.E.P.S tradicional) con el método U.E.P.S monetario de un mismo periodo, esta
diferencia se pude deducir del impuesto siempre y cuando la valoración del inventario bajo el
método monetario sea menor al valor que tiene el inventario en libros, deduciéndolo según sea la
tasa impositiva aplicada.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS
Solución:
D e a c u e r d o c o n l o s l i n e a m i e n t o s e s t a b l e c i d o s p o r l a N I C 8 , l a empresa
tendrá que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados
retrospectivamente el cambio de política contable, a menos que el monto de
cualquier ajuste resultante relacionado con periodos anteriores no sea
razonablemente determinable. Asimismo, indica que cualquier ajuste r e s u l t a n t e
d e b e r e p o r t a r s e c o m o u n a j u s t e e l s a l d o i n i c i a l d e u t i l i d a d e s retenidas.
a) Aplicación retroactiva del cambio de política contable
En este sentido, tendremos que efectuar el cálculo del costo de venta por medio
de la aplicación del método PEPS para el ejercicio económico 2005,A efectos
de mantener la homogeneidad de la información financiera, bajo el principio de
uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. Así p u e s , s e g ú n e l
m é t o d o P E P S , e l c o s t o d e v e n t a s s e r í a e l s i g u i e n t e ( v e r cuadro en la
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
En este sentido, tendremos que efectuar el cálculo del costo de venta por medio de
la aplicación del método PEPS para el ejercicio económico2005, A efectos de mantener
la homogeneidad de la información financiera, bajo el principio de uniformidad y
aplicar retrospectivamente el cambio. Así pues, según el método PEPS, el costo de ventas
sería el siguiente (ver cuadro en la siguiente página):Una vez determinado el costo de
venta a través de la aplicación del método PEPS, se tendría que la
diferencia entre los dos métodos sería la siguiente
:
Costo de Venta(Promedio Ponderado) U.M. 629,242Costo de Venta
(PEPS) 624,500Exceso de Gasto
(2005) U.M. 4,742=======