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AREA CONTABILIDAD VI

Aspectos Contables de la Revaluación de Activos Fijos


CP Marco Roca Peña probable un cambio de uso se valúa so- b) Eliminada contra el valor bruto en li-
Miembro del Staff Interno de la Revista bre la misma base de otros activos simila- bros del activo y el momento neto re-
Actualidad Empresarial
res que se poseen para el mismo uso. Por estructurado al monto revaluado del
ejemplo, no es apropiado valuar una fá- activo. Por ejemplo, este método se usa
brica y su respectivo equipo al valor en para edificios que son revaluados a su
1. Introducción uso, en tanto que se valúa el sitio de la valor de mercado.
En la presente edición revisaremos los fábrica al valor de mercado abierto del Ejemplo:
aspectos contables de la Revaluación de terreno para reexplotación como un cen-
tro comercial. Una maquinaria que tiene un costo de
Activos Fijos, la cual mediante la Resolu-
S/. 200,000 y una depreciación acumula-
ción Nº 012-98-EF/93.01, aprobada por Frecuencia de las Revaluaciones da de S/. 80,000 es revaluado dando por
el Consejo Normativo de Contabilidad
(18.04.98), se aprobaron las normas con- La frecuencia de las revaluaciones depen- resultado un nuevo valor de S/. 150,000
tables referidas a valorización adicional de de los movimientos en los valores razo- determinado por un perito tasador.
de bienes de activo fijo. nables de las partidas inmuebles, maqui- • Determinamos el incremento en el va-
naria y equipo a ser revaluados. Cuando el lor neto.
2. Análisis Contable valor razonable del activo revaluado difie- (Monto revaluado menos valor neto),
re materialmente de su valor contabiliza- en valores monetarios y porcentajes.
Valor Razonable de Terrenos y Edificios do, es necesaria una revaluación posterior.
El valor razonable de terrenos y edificios Algunas partidas de inmuebles, maqui- S/. 150,000 - S/. 120,000 = S/. 30,000
es generalmente su valor de mercado para naria y equipo pueden experimentar mo- 30,000 x 100% = 25%
uso existente, lo que permite un uso con- vimientos significativos y fugaces en su –––––––
120,000
tinuo del activo en el mismo negocio o valor razonable, necesitando así
en negocios similares. Este valor se deter- revaluaciones anuales. Estas frecuentes • Aplicamos el porcentaje al costo y a la
mina por la valuación normalmente reali- revaluaciones son innecesarias para par- depreciación acumulada.
zada por tasadores profesionalmente ca- tidas de inmuebles, maquinaria y equipo
lificados. que tengan únicamente movimientos in- Partida Costo %
Reva-
significantes en su valor razonable. En luación
Valor Razonable de Maquinaria y Equipo lugar de eso, el hacer revaluaciones cada Maquinaria 200,000 125 250,000
El valor razonable de partidas de inmuebles, tres o cinco años puede ser suficiente. Depreciación Acum. 80,000 125 100,000
maquinaria y equipo es por lo general su
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Cuando una partida de inmuebles, ma- Valor Neto 120,000 125 150,000
valor de mercado determinado según ta- quinaria y equipo es revaluada, cualquier
sación. Cuando no hay evidencia del va- depreciación acumulada a la fecha de Compensamos con el valor bruto en li-
lor de mercado debido a la naturaleza revaluación es: bros del activo, de tal forma que el valor
especial de la maquinaria y del equipo ya neto resultante se reexprese hasta alcan-
a) Reestructurada proporcionalmente
que estas partidas son vendidas raramen- zar el importe revaluado del elemento.
con el cambio en el valor bruto en li-
te, excepto cuando son parte de un ne-
bros del activo de modo que el valor Ejemplo:
gocio continuo, éstas se miden a su cos-
contabilizado del activo después de la Tomamos el mismo ejemplo anterior.
to de reposición depreciado.
revaluación sea igual al monto
Al determinar el valor razonable, una par- revaluado. Este método se usa a me- • Eliminamos contablemente la depre-
tida de inmuebles, maquinaria y equipo nudo cuando se revalúa un activo me- ciación acumulada
se valúa sobre la base de su valor de uso. diante un índice a su costo de reposi- • Registramos el mayor valor atribuido
Sin embargo, un activo para el cual es ción depreciado. al activo fijo.

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Partida Costo ese caso, el importe del excedente transfe- biera reconocido una pérdida por dis-
rido sería igual a la diferencia entre la de- minución de su valor y hasta el límite
Maquinaria 200,000
preciación calculada según el valor revalo- de la pérdida. Cualquier exceso es re-
Depreciación Acumulada 80,000
––––––––– rizado del activo y la calculada según su conocido directamente en el patrimo-
Valor Neto 120,000 costo original. Las transferencias desde las nio neto, a una cuenta denominada
Incremento por revaluación 30,000
––––––––– cuentas de excedente de revaluación a las Excedente de Reevaluación.
Valor del activo revaluado 150,000 cuentas de resultados acumuladas, reali- b) Reevaluación hacia abajo
zadas, no pasarán a través de un estado Cuando como consecuencia de una
Cuando una partida de inmuebles, ma- de ganancias y pérdidas. revaluación se devalúa el valor en libros
quinaria y equipo se revalúa, todos los Los efectos de la revaluación de activos de un activo, la disminución debe ser
activos que pertenezcan a la misma fijos, sobre el impuesto a la renta, si los cargada directamente al patrimonio
clase deben ser revaluados.(2) hay, se contabilizarán y revelarán de acuer- neto, a la cuenta denominada Excedente
Una clase de inmuebles, maquinaria y do con la NIC 12 Impuesto a la Renta. de Revaluación y hasta el límite de la
equipo es una agrupación de activos de pérdida. Cualquier exceso es reconoci-
naturaleza y uso similares en las opera- 3. Conclusiones do como una pérdida y ser presentada
ciones de una empresa. Las clases de acti- en el estado de ganancias y pérdidas.
vos son las siguientes: Tratamiento Contable de las Revalua-
ciones por Primera Vez
a) Terrenos 4. Casos Prácticos
a) Reevaluación hacia arriba
b) Terrenos y Edificios
c) Maquinarias Cuando como consecuencia de una Caso Práctico N° 1
revaluación se incrementa el valor en
d) Buques
libros de un activo, el mayor valor debe Revaluación voluntaria al rubro
e) Aeronaves ser acreditado directamente al patri-
f) Vehículos a motor maquinaria del activo fijo (Méto-
monio neto, a una cuenta denomina- do de los saldos)
g) Muebles y enseres da Excedente de Revaluación.
h) Equipo de Oficina b) Reevaluación hacia abajo La empresa "Maquinarias SAC" realizó el
Las partidas dentro de una clase de 03 de enero del 2005 una revaluación
Cuando como consecuencia de una voluntaria a un grupo de maquinarias que
inmuebles, maquinaria y equipo se revaluación se devalúa el valor en li-
revalúan simultáneamente a fin de evitar componen el rubro Maquinaria del Acti-
bros de un activo, la disminución debe vo Fijo de la empresa.
una revaluación selectiva de activos y el ser reconocida como una pérdida y ser
reporte de los montos en los estados fi- presentada en el estado de ganancias A continuación, desarrollaremos el caso
nancieros que son una mezcla de los cos- y pérdidas. de una de las máquinas revaluadas con
tos y valuaciones efectuados en diferen- los datos que se plantean a continuación:
tes fechas. Sin embargo, una clase de ac- Tratamiento Contable de las Revaluacio- a) El costo de adquisición de la máquinaria
tivos puede ser revaluada sobre una base nes por Segunda o más veces es de S/.20,000 y está totalmente de-
fluctuante siempre que la revaluación de a) Reevaluación hacia arriba preciada al finalizar el ejercicio 2004.
la clase de activos se complete dentro de Cuando como consecuencia de una b) El tasador en el mes de enero de 2005
un corto período de tiempo y siempre revaluación se incrementa el valor en ha establecido un valor de reposición
que las revaluaciones se mantenga al día. libros de un activo, el mayor valor debe de S/. 1,000 y una vida útil adicional
Cuando el valor contabilizado de un acti- ser reconocido (acreditado) como una de cinco años, por lo cual la maquina-
vo es aumentado como resultado de una ganancia del período, siempre y cuan- ria se depreciará a una tasa del 20% de
revaluación, el aumento debe ser acredi- do en una anterior revaluación se hu- depreciación anual.
tado directamente al patrimonio bajo
rubro de excedentes de revaluación. Sin Cuadro
embargo, un aumento por revaluación Valor en Deprec. Deprec. Deprec.
Activo Fijo
Libros Acum. Inicial 2005 Acum.
debe reconocerse como ingreso en la me-
dida que revierta una disminución por Valor de maquinaria antes de revaluac. S/. 20,000 S/. 2,000 S/. 0 S/. 20,000
revaluación del mismo activo anterior- Mayor valor atribuidopor revaluación 5,000 1,000
––––––––– –––––––––––– –––––––
mente reconocido como gasto. Valor en libro revaluación 25,000 2,000 1,000
====== ======== =====
Cuando el valor contabilizado de un acti-
vo es disminuido como resultado de una Depreciación Contable del Año 1 (Año ——————— 2 ——————— DEBE HABER
revaluación, tal disminución se recono- 2005):
cerá en el resultado del ejercicio. No obs- 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,000
tante, la disminución será cargada direc- 681 Depreciación de Inmueble,
tamente al patrimonio neto contra cual- 5,000 Maquinaria y Equipo
–––––––––– = S/. 1,000
quier excedente de revaluación reconoci- 5 6811 Depreciación de activo fijo
da previamente en relación con el mismo revaluado
activo, en la medida que tal disminución A continuación, realizaremos los asientos 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
no exceda el saldo de la cuenta exceden- para el registro de la revaluación y de la ACUMULADA 1,000
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te de revaluación. depreciación del año 1 de la maquinaria. 393 Depreciación Inmuebles,


Maquinaria y Equipo
El excedente de revaluación incluida en el Asientos Contables - Año 2005 39301 Depreciación por la
patrimonio neto podrá ser transferido Valorización Adicional
directamente a la cuenta de resultados ——————— 1 ——————— DEBE HABER
Para registrar la provisión de la
acumulados, cuando se dé de baja el ac- 35 VALORIZACIÓN ADICIONAL depreciación del ejercicio sobre
tivo fijo revaluado. Esto podría implicar la DEL INMUEBLE, MAQ. Y EQ. 5,000 el importe del activo revaluado.
transferencia total del excedente cuando 353 Maquinaria y equipo Es importante remarcar que los asientos
el activo sea enajenado o se disponga de 3531 Máquina Textil contables realizados anteriormente, sólo
él por otra vía. No obstante, parte del ex- 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 5,000 es para efectos contables, recordemos que
cedente podría transferirse a medida que 573 Valorización adicional la revaluación voluntaria de activos fijos
el activo fuera utilizado por la empresa. En Por la contabilización de la reval. volun- no tiene efectos tributarios, de conformi-
(2) El sombreado es nuestro. taria efectuada al comenzar el ejer. 2005 dad con la Ley del Impuesto a la Renta.

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útil es de diez años y su depreciación Es importante remarcar que los asientos
Caso Práctico N° 2
es del 10% anual. contables realizados anteriormente, sólo
b) El tasador ha establecido un valor de son para efectos contables, recordemos
Revaluación voluntaria al rubro ma- reposición de S/. 15,000, mantenien- que la revaluación voluntaria de activos
quinaria del activo fijo hacia arriba. do su vida útil. fijos no tienen efectos tributarios, de con-
(Método de las Proporciones) Para la solución de este caso debemos formidad con la Ley del Impuesto a la
La empresa "Vértigo S.A." ha efectuado el establecer la proporcionalidad antes de Renta.
05 de enero de 2005 una revaluación vo- la revaluación y aplicar al valor revaluado.
luntaria a unas máquinas del rubro ma- Primero calcularemos la depreciación de
quinaria del Activo Fijo de la empresa. la maquinaria hasta el año 2004. Caso Práctico N° 3
A reglón seguido, desarrollaremos el caso Depreciación Contable del Año 6 (Año
de de las máquinas revaluadas con los 2004): Revaluación voluntaria al rubro
siguientes datos que se plantean a conti- maquinaria del activo fijo hacia
nuación: 20,000 abajo. (Método de las Proporcio-
–––––––––– = S/. 20,000
a) El costo de adquisición ajustada de la 10 nes)
máquina es de S/.20,000 y tiene una La empresa "Horizonte S.A." ha efectua-
depreciación acumulada de S/. 12,000. S/. 2,000 x 6 años = S/. 12,000 do el 06 de enero de 2005 una
Al 31 de diciembre de 2004 su vida revaluación voluntaria a unas máquinas
Cuadro 1
del rubro maquinaria del Activo Fijo de
la empresa.
Datos antes de Proporcionalidad Valores
la Revaluación % Revaluación
Incremento En las siguientes líneas, desarrollaremos
el caso de de las máquinas revaluadas con
Activo Fijo S/. 20,000 100 S/. 37,500 S/. 17,500 los siguientes datos que se plantean a
Depreciación acumulada (12,000) (60) (22,500) (10,500) continuación:
––––––––– –––––– ––––––––– –––––––––
Valor Neto 8,000 40 15,000 7,000
====== ==== ====== ====== a) El costo de adquisición ajustada de la
máquina es de S/.20,000 y tiene una
Cuadro 2 depreciación acumulada de S/. 12,000.
Activo Fijo Valor en Libros Deprec. Acum. Valor Neto Al 31 de diciembre de 2004 su vida
útil es de cinco años y su depreciación
Valor de maquinaria antes de revaluación S/. 20,000 S/. 12,000 S/. 8,000
es de 10% anual.
Mayor valor atribuido por revaluación 17,500 10,500 7,000
––––––––– ––––––––– ––––––––– b) El tasador ha establecido un valor de
Valor revaluado 37,500 22,500 15,000
====== ======= ======= reposición de S/. 6,000, manteniendo
su vida útil.
Depreciación Contable del Año 7 (Año ——————— 2 ——————— DEBE HABER Para la solución de este caso debemos
2005): establecer la proporcionalidad antes de
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 3,350 la revaluación y aplicar al valor revaluado.
6811 Depreciación de Inmueble, Primero calcularemos la depreciación de
15,000 Maq.y Equipo 2,000
–––––––––– = S/. 3,750 la maquinaria hasta el año 2004.
4 6812 Depreciación de Inmueble,
Maquinaria Reval. 1,350 Depreciación Contable del Año 6 (Año
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUM. 3,350 2004):
Proyección de la depreciación para los
próximos 4 años. 393 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y Equipo 2,000 20,000
39301 Depreciación por la –––––––––– = S/. 2,000
S/. 3,750 x 4 años = S/. 15,000 Valorización Adic. 1,350 10
Para registrar la provisión de la depre-
A continuación, realizaremos los asien- ciación del ejercicio sobre el importe
S/. 2,000 x 6 años = S/. 12,000
tos para el registro de la revaluación y del activo revaluado.
de la depreciación del año 7 de la ma-
quinaria. Cuadro 1
Datos antes de Proporcionalidad Valores
Asientos Contables - Año 2005 la Revaluación % Revaluación
Incremento

——————— 1 ——————— DEBE HABER Activo Fijo S/. 20,000 100 S/. 15,000 S/. (5,000)
Depreciación acumulada (12,000) (60) (9,000) 3,000
35 VALORIZACIÓN ADICIONAL ––––––––– –––––– ––––––––– –––––––––
DEL INMUEBLE, MAQUINARIA Valor Neto 8,000 40 6,000 (2,000)
====== ==== ====== ======
Y EQUIPO 17,500
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353 Maquinaria y Equipo Cuadro 2


3531 Máquina Textil
Activo Fijo Valor en Libros Deprec. Acum. Valor Neto
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 10,500
393 Depreciación Inmuebles, Valor de maquinaria antes de revaluación S/. 20,000 S/. 12,000 S/. 8,000
Maquinaria y Equipo Menor valor atribuido por revaluación (5,000) 3,000 2,000
––––––––– ––––––––– –––––––––
39301 Depreciación por la Valor revaluado 15,000 9,000 6,000
Valorización Adicional de ====== ======= =======
Maquinaria y Equipo
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 7,000 Depreciación Contable del Año 7 (Año Proyección de la depreciación para los
573 Valorización adicional 2005): próximos 4 años.
Por la contabilización de la
revaluación voluntaria efectuada 6,000
–––––––––– = S/. 1,500 S/. 1,500 x 4 años = S/. 6,000
al comenzar el ejercicio 2005. 4

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VI INFORME ESPECIAL

A continuación, realizaremos los asien- concluyendo el mes de diciembre de Determinación del Impuesto a la Renta
tos para el registro de la revaluación y 2004. Es importante mencionar que la Tasa del Impuesto a la Renta x Diferencia
de la depreciación del año 7 de la ma- revaluación de las maquinarias ha exten- Temporal
quinaria. dido la vida útil de estos activos en 2
30% x 328,000 = S/. 98,400
años.
Asientos Contables - Año 2005 Impuesto Diferido Activo = S/. 98,400
Pregunta: Asumiendo que la utilidad contable, an-
——————— 1 ——————— DEBE HABER
¿Cuál es el tratamiento contable y tri- tes del Impuesto a la Renta deducida la
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,000 butario de dichas mejoras en el cuarto depreciación contable es de S/. 488,000;
689 Otras provisiones del año? en consecuencia en la Declaración Jurada
ejercicio. del Impuesto a la Renta se tratará de la
6891 Desvalorización de Activos Solución siguiente manera:
Fijos por Revaluación
Voluntaria Aspecto Contable: Contable
Tributario
S/.
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTI- La revaluación de los bienes del activo fijo
ZACIÓN 3,000 se activan y luego se deprecian en el tiem- Utilidad Contable 488,000 488,000
393 Depreciación Inmuebles, po que duren dichos activos, es decir, du- Adiciones Permanente 12,000 12,000
–––––––– –––––––
Maquinaria y Equipo rante la vida útil del bien. 500,000 500,000
===== =====
39301 Depreciación por la
Valorización Adicional de Aspecto Tributario: Impuetos a la Rta. 30% 150,000 150,000
Maquinaria y Equipo El incremento del valor de los activos
32 PROVISIÓN PARA DESVALORI- revaluados no es aceptado tributariamente Utilidad del Ejercicio
ZACIÓN DE LOS BIENES DEL y las depreciaciones provenientes de 500,000 - 150,000 = 350,000
ACTIVO FIJO 5,000 revaluaciones voluntarias no serán acep-
323 Maquinaria y Equipo tadas como gasto deducible en el ejercicio
Asientos Contables - Año 2005
3231 Máquina Textil correspondiente donde se realice el cálcu-
Por la contabilización de la reva- lo de la depreciación para efectos conta- ——————— 1 ——————— DEBE HABER
luación voluntaria efectuada al bles.
35 VALORIZACIÓN ADICIONAL
comenzar el ejercicio 2005. DEL INMUEBLE, MAQUINARIA
Diferencias: Y EQUIPO 24,000
——————— 2 ——————— En consecuencia, existe una diferencia 353 Maquinaria y equipo
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,500 entre el tratamiento contable y tributa- 3531 Máquina Textil
6812 Depreciación de Inmueble, rio, debido que para fines contables la 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 24,000
Maquinaria Revaluado revaluación que asciende a S/. 24,000 573 Valorización adicional
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZA- deberá ser contabilizado y depreciados Por la contabilización de la revaluación
en un plazo de 3 años, mientras que voluntaria efectuada al comenzar el
CIÓN ACUMULADA 1,500 ejercicio 2005.
39301 Depreciación por la
para fines tributarios el incremento del
Valorización Adicional valor de las maquinarias no tiene efec- ——————— 2 ———————
Para registrar la provisión de la
to, así como, tampoco la depreciación
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 12,000
depreciación del ejercicio sobre de los mismos, tal como lo establece la
681 Depreciación de Inmueble,
el importe del activo revaluado. Ley del Impuesto a la Renta. Maquinaria y Equipo
6811 Depreciación de activo
Desarrollo del Caso fijo revaluado
Es importante remarcar que los asientos
Depreciación Contable del Año 1 (Año 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
contables realizados anteriormente, sólo ACUMULADA 12,000
2005):
es para efectos contables, recordemos 393 Depreciación Inmuebles,
que la revaluación voluntaria de activos Maquinaria y Equipo
fijos no tiene efectos tributarios, de con- 24,000 39301 Depreciación por la
formidad con la Ley del Impuesto a la –––––––––– = S/. 12,000 Valorización Adicional
2 Para registrar la provisión de la
Renta.
depreciación del ejercicio sobre
el importe del activo revaluado.
Proyección de la depreciación para los
Caso Práctico N° 4 próximos 2 años.
——————— X ——————— DEBE HABER

Revaluación voluntaria al rubro 88 IMPUESTO A LA RENTA 150,000


S/. 12,000 x 2 años = S/. 24,000
maquinaria del activo fijo (Efec- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 150,000
tos Tributarios) 4017 Impuesto a la Renta
Diferencias en la Depreciación 31/12 para contabilizar el gasto
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La empresa industrial Molinos del Perú


S.A.C. tiene 3 líneas de producción don- tributario, el impuesto a la
Contable Tributario Diferencia renta a pagar y el impuesto
de realiza sus operaciones, en una de S/. S/. Temporal a la renta diferido.
las líneas de producción las máquinas
se encuentran totalmente depreciadas, Depreciac. 12,000 - 12,000 ——————— X ———————
–––––––– ––––––– ––––––––
razón por la cual la empresa realizó una 12,000 - 12,000
===== ==== ===== 89 RESULTADOS DEL
revaluación de activos fijos de este gru- EJERCICIO 150,000
po de máquinas para que reflejen se Los S/. 12,000 provenientes de la de- 59 RESULTADOS ACUMULADAS 150,000
verdadero valor económico y conti- preciación de activos fijos revaluados
núen con la producción que venían rea- 591 Utilidad del Ejercicio
son considerados como una diferen-
lizando. 31/12 Por el reconocimiento de
cia permanente para efectos del Im- la utilidad obtenida en el
El valor de esta revaluación asciende a la puesto a la Renta, de conformidad con ejercicio.
suma de S/. 24,000, la cual fue realizada la NIC 12.

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