Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
En general, esta NIIF busca que las entidades cumplan con cada una de las Normas vigentes en
la fecha de presentación de sus primeros estados financieros elaborados adoptando estas
normas, ya que exige que las entidades, al preparar sus estados contables hagan lo siguiente:
reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF; no debe
reconocer como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan como tales; reclasificar
los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto, reconocidos según los PCGA anteriores,
con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio neto que corresponda según las
NIIF; y aplicar las NIIF en la medición y valorización de todos los activos y pasivos reconocidos.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en áreas
específicas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios
a obtener por los usuarios de los estados financieros. Es importante destacar que prohíbe la
adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas, particularmente en aquéllas donde tal
aplicación retroactiva exigiría juicios de la gerencia acerca de condiciones pasadas, después de
que el desenlace de una transacción sea ya conocido por la misma. Para obtener mayor
información sobre este tema o para interiorizarse en los servicios que LEA presta comuníquese
con nosotros a: info@lea.com.ar
Con una economía en crecimiento y dejando atrás la crisis en que nos sumíamos desde
2008, hemos podido ver cómo las proyecciones son positivas y se reactivan las
transacciones de negocios más complejas. Por ello consideramos necesario repasar la
NIIF 3. Estaremos analizándola en varias entregas. Ahora nos centraremos
en cómo determinar la Fecha de Adquisición en la compra de un negocio.
La NIIF 3 establece en la sección de fecha de adquisición, en su primer párrafo, la guía
que nos indica el factor que debemos considerar para determinar la fecha de
adquisición: “La adquirente identificará la fecha de adquisición, que es aquélla en la
que se obtiene el control de la adquirida.”
Entendemos que el concepto de control tiene tres componentes básicos que deben
coincidir para poder identificar la fecha de adquisición, en este caso el inversor tiene
que tener:
Poder sobre la participada, es decir “posee derechos que le otorgan la capacidad
presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las actividades que afectan de
forma significativa a los rendimientos de la participada”
Exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la
participada
Capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los
rendimientos del inversor.
La obtención de control es el factor determinante para poder establecer la fecha
de adquisición. ¿Cómo se obtiene el control? La misma norma nos ayuda a identificar
estos elementos: “La fecha en la cual la adquirente obtiene el control de la adquirida
es generalmente aquélla en la que la adquirente transfiere legalmente la
contraprestación, adquiere los activos y asume los pasivos de la adquirida—la fecha
de cierre”.
Para determinar la fecha de adquisición normalmente es necesario realizar un profundo
análisis de los hechos y circunstancias que afectan a cada transacción. En este sentido,
cabe mencionar que la fecha de adquisición ha de determinarse una vez analizado el
fondo económico de la transacción y no su forma jurídica.
También debemos considerar las condiciones establecidas en el contrato de compra-
venta de acciones, cada combinación de negocios tendrá sus particularidades. Entre ellas
podemos mencionar:
Compañías que requieren por regulación estatal que, para que tenga lugar la compra, la
junta directiva presente sus sugerencias y un análisis de viabilidad, y que sus propios
accionistas aprueben la transacción.
Compañías que requieren que un ente regulador apruebe el acuerdo de compra para
evitar concentración de servicios.
Compañías que establecen dentro del acuerdo de compra-venta cláusulas suspensivas
que, en caso de incumplimiento, no permiten la realización de la transacción.
Para cualquier adquisición de un negocio sugerimos establecer una línea temporal y dejar
evidencia de la ocurrencia de cada uno de los hechos necesarios para cumplir con las
aprobaciones y las clausulas suspensivas. Esto permitirá identificar la fecha exacta en la
que ocurre la transacción y en la cual se obtiene el control de la empresa.
También la norma hace hincapié en otra circunstancia que debemos considerar en el
momento de establecer la fecha de adquisición: “Sin embargo, la adquirente puede
obtener el control en una fecha anterior o posterior a la fecha de cierre. Por ejemplo, la
fecha de adquisición precederá a la fecha de cierre si un acuerdo escrito prevé que la
adquirente obtenga el control de la adquirida en una fecha anterior a la fecha de cierre.
Una adquirente considerará todos los hechos y circunstancias pertinentes”.
No necesariamente la fecha de cierre de la transacción será la fecha de adquisición.
Con los elementos descritos esperamos que sea más sencillo determinar el momento en
que se obtiene control y así determinar la fecha de adquisición.
Resumen técnico Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IASC y
no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia
a las Normas Internacionales de Información Financiera. NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas El objetivo de esta NIIF es especificar
el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e
información a revelar sobre las operaciones discontinuadas . En particular, esta NIIF requiere:
(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta,
sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos
de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y (b) los activos que cumplan los
requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten de forma separada
en el balance, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado
en el estado de resultados. La NIIF: (a) Adopta la clasificación de “mantenidos para la venta”. (b)
Introduce el concepto de grupo en desapropiación, que es un grupo de activos de los que la
entidad quiere desapropiarse, ya sea por venta o de otro modo, en conjunto como grupo,
mediante una única transacción en que también se transfieren los pasivos asociados
directamente con dichos activos. (c) La NIIF clasifica una operación como discontinuada en la
fecha en que la operación cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la
venta o cuando la entidad ha vendido o dispuesto por otra vía de la operación. Una entidad
clasificará a un activo no corriente (o un grupo en desapropiación) como mantenido para la
venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de
venta, en lugar de por su uso continuado. Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el
grupo en desapropiación) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos
activos (o grupos en desapropiación), y su venta debe ser altamente probable . Para que la venta
sea altamente probable, la gerencia, debe estar comprometida por un plan para vender el activo
(o grupo en desapropiación), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para
encontrar un comprador y completar el plan. Además, la venta del activo (o grupo en
desapropiación) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor
razonable actual. Asimismo, debería esperarse que la venta quedase cualificada para su
reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, con las
excepciones permitidas en el párrafo 9, y además las acciones exigidas para completar el plan
deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser
retirado. Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido vendido o
se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta,
y (a) representa una línea del negocio o un área geográfica que es significativa y puede
considerarse separada del resto; (b) forma parte de un plan individual y coordinado para
deshacerse de una línea de negocio o de un área geográfica de la operación que sea significativa
y pueda considerarse separada del resto; o (c) es una entidad subsidiaria adquirida
exclusivamente con la finalidad de revenderla. Un componente de una entidad comprende las
operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad,
tanto desde un punto de vista operativo como a efectos de información financiera. En otras
palabras, un componente de una entidad habrá constituido una unidad generadora de efectivo
o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras haya estado en uso. Una entidad no
clasificará como mantenido para la venta a un activo no corriente (o a un grupo en
desapropiación) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser
recuperado principalmente a través de su uso continuado.
La clasificación dependerá del modo en que una entidad gestiona sus instrumentos
financieros (su modelo de negocio) y la existencia o no de flujos de efectivo contractuales
de los activos financieros específicamente definidos:
En NIIF 9 los activos financieros se reclasifican si, y solo si, el objetivo del modelo de
negocio de una entidad sufre cambios significativos.
Pasivos financieros
La clasificación de pasivos se mantiene similar a la de la NIC 39: Se valorarán a coste
amortizado, excepto aquellos pasivos financieros que se mantengan para negociar, que se
valorarán a valor razonable con cambios en resultados.
No se permite la reclasificación de pasivos financieros.
Como conclusión, aunque el objetivo inicial con relación al proyecto de reforma de la
contabilidad de instrumentos financieros era reducir la complejidad, la nueva norma
continua siendo compleja, en parte porque mantiene un modelo mixto de valoración.
3 - En el caso de que la revelación de la información requerida por esta NIIF, unida a la del
resto de informaciones que exigen las demás NIIF, no cumpla el objetivo descrito en el
párrafo 1, la entidad deberá revelar cualquier información adicional que se considere
necesaria para cumplir dicho objetivo.
4 - La entidad revelará la información con el nivel de detalle necesario para satisfacer el
objetivo de revelación de información y decidirá el grado de énfasis que otorgará a cada uno
de los requisitos de esta NIIF. Deberá agregar o desagregar la información revelada de
manera que la utilidad de la misma no se vea menoscabada por la inclusión de un nivel de
detalle excesivo o insuficiente, o por la agregación de elementos que presenten
características distintas (véanse los párrafos B2 a B6).