NIIF 10 EEFF Consolidados

NIIF 10.
Estados financieros
consolidados
Expositor : Juan Rojas Pantigozo

Gerente de Auditoria.
Noviembre,2015
Agenda
- Antecedentes
- NIIF 10 : Objetivos y alcance
- NIIF 10 : Principales definiciones
- Concepto de control
- Evaluación de la existencia de control
- Existencia de control de facto
- Requerimientos de contabilización
- Aspectos de revelación
- Puntos de aprendizaje
- Preguntas
Antecedentes
La NIIF 10 reemplaza a la NIC 27 Estados financieros consolidados y
separados en lo referente a los estados financieros consolidados e
incorpora la anterior normativa incluida en la SIC 12 Consolidación –
Entidades con cometido especial, a partir de ejercicios que inicien el 1 de
enero de 2013
No obstante, el tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias,
negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados
financieros separados sigue regulándose en la NIC 27.
• Estados NIIF 10 • Estados NIIF 12

financieros financieros
consolidados y • Estados separados • Información a
separados financieros revelar sobre
consolidados participaciones en
otras entidades
NIC 27 NIC 27
. © 2015 Caipo y Asociados S.Civil de RL. a member firm of the KPMG network of independent member
firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss Entidad. All rights 2
reserved. Printed in Perú
Antecedentes
La NIIF 10 se basa en un modelo de control aplicable a cualquier entidad.

En comparación con la normativa anterior, los cambios introducidos
conllevan una mayor aplicación del juicio para determinar que entidades
están bajo control, las cuales deban ser incluidas en los estados
financieros consolidados
La NIIF 10 no introduce cambios respecto al proceso de consolidación,
varía el alcance de las entidades que consolidan , al modificar el concepto
de control
NIIF 10 – Objetivos y alcance
Establecer los procedimientos a seguir en la preparación y presentación de

estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de
una matriz.
NIIF 10 – Objetivos y alcance
Esta norma es aplicable a:

Una entidad que es controladora 90%
Subsidiaria
Subsidiaria B
A
Entidad
80%
Subsidiaria
65% C
Esta norma no es aplicable a:

A) Una controladora que no necesita presentar estados financieros consolidados, si:
Todos sus propietarios han sido informados de no presentar estados financieros consolidados y
no han manifestado objeción a ello.
Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público
No registra, ni está en proceso de hacerlo, en una comisión de valores o similar
Su controladora última o alguna de las controladoras intermedias elabora estados financieros
consolidados
B) Entidades de inversion ,que midan sus subsidiarias a valor razonable con cambio en resultados
NIIF 10 – Principales definiciones
Actividades relevantes
Son aquellas de la participada que afectan de forma significativa a los
rendimientos de la participada
Controladora
 Una entidad que controla una o más entidades
Subsidiaria
 Una entidad que esta controlada por otra entidad
NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados
Definiciones
Estados financieros consolidados
 Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos,

patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus
subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad
económica
Grupo
 Una controladora y todas sus subsidiarias
Participación no controladora
 El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la
controladora
Concepto de control
NIC 27
Control Poder para dirigir las políticas financieras y de
operación de una entidad, para obtener beneficios en sus
actividades
NIIF 10
Un inversor controla una participada si y solo si éste reúne
todos los elementos siguientes:
a) poder sobre la participada;
b) exposición, o derecho, a rendimientos variables
procedentes de su implicación en la participada ; y
c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para
influir en el importe de los rendimientos del inversor
Concepto de control
A NIIF 11
Participada
NIC 28
B NIIF 9
Dos o más inversores controlan de Ningún inversor controla

forma colectiva una participada individualmente la
participada, por lo tanto
cada inversor contabilizará
su participación de
acuerdo a la NIIF
correspondientes
Evaluación de la existencia de control
Un inversor determinará si es una

controladora mediante la evaluación de su
Control?
Subsidiaria
control sobre la participada
Subsidiaria B
A
Entidad Un inversor controla una participada cuando
Control?
está expuesto, o tiene derecho, a

Subsidiaria
Control? C rendimientos variables y tiene capacidad de
influir en esos rendimientos a través de su
poder
Por ello, un inversor controla una participada, si y sólo si, tiene todos los elementos
siguientes:
Vinculación
Poder Rendimientos entre poder y
rendimiento
Exposición a Vinculación
Poder rendimientos entre poder y Consolidación
Variables rendimientos
Para tener poder, es necesario

que el inversor posea derechos Decisiones de inversión y
financiamiento
que le proporcionen la capacidad
presente de dirigir las
Nombramiento de la alta
actividades relevantes , es decir dirección
las actividades que afectan de
forma significativa a los Políticas operativas y/o
rendimientos de la participada gestión de las inversiones
El inversor tiene que estar Dividendos y otras distribuciones de

expuesto a, o tener derecho beneficios económicos.
sobre, los retornos variables de

su involucración en la participada. Remuneración por administrar
activos o pasivos de una participada,
Los retornos pueden ser positivos entre otros
o negativos o ambos y no están
limitados a los retornos habituales Rendimientos que no estén al alcance
de otros inversores, economías de
derivados de la tenencia de escala, etc
acciones
Por lo tanto, se considerará
… capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de

los rendimientos del inversor
Principal
un inversor con derechos de
… por ello: toma de decisiones determinará o
si es un Agentes
Agente es aquel que actúa de parte de otro y no tiene control sobre

una participada
El principal puede delegar en el agente la capacidad de toma de

decisiones pero en última instancia el principal mantiene el poder
Los términos de cada acuerdo son importantes y deben ser evaluados.
Control de facto
El inversionista toma en consideración todos los hechos

y circunstancias
Tamaño de los
Derecho de votos Otros arreglos
derechos de votos
comparado con otros potenciales contractuales
PASO 1
No
concluyente
Considerar hechos y circunstancias adicionales
Numero de Nivel de
votantes activos Evidencia de Relaciones exposición a
en reuniones poder especiales rendimientos
PASO 2 previas
variables
No esta
claro
El inversor no debe consolidar

Requerimientos de contabilización
Procedimientos de consolidación:
a) Se combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos y flujos de efectivo de la controladora con los de sus
subsidiarias
b) Se elimina el importe en libros de la inversión de la controladora en
cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada
subsidiaria
c) Se eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos y flujos de efectivo relacionados con transacciones entre las
entidades del grupo (incluye las transacciones intragrupo que están
reconocidas en activos, tales como inventarios y activos fijos, se
eliminan totalmente).
d) Se deben aplicar políticas contables uniformes en el proceso de
consolidación
Otros requerimientos:
a) Medición: se incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los
estados financieros consolidados desde la fecha en que obtenga el
control hasta la fecha en que cese dicho control.
b) Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias,
utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados,
deberán estar referidos a la misma fecha de presentación, a nos ser
que sea impracticable, en cuyo caso se pueden usar EF con máximo 3
meses de diferencia, pero serán ajustados por los efectos de
transacciones significativas o sucesos que tengan lugar entre la fecha
de esos estados financieros y la fecha de los estados financieros
consolidados
c) Participaciones no controladas: se incluyen dentro del resultado
integral y dentro del patrimonio
Otros requerimientos:
d) Los cambios en las participación en la propiedad de una controladora
en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control son
transacciones de patrimonio
Aspectos de revelación
• a) Relación de las subsidiarias importantes, incluyendo el nombre, el

país de constitución o residencia, la proporción del interés en la
propiedad y, si es diferente, la proporción del poder de elección que se
tiene.
• b) En los estados financieros separados de la principal, una

descripción del método utilizado para reconocer a la inversión en
subsidiarias .
Puntos de aprendizaje
■ Existencia de Control para la

consolidación
■ Derechos sustantivos son clave.
■ El control puede ser logrado con
menos de la mayoría de los derechos
de voto.
■ Ciertas relaciones pueden otorgar
poder.
■ Procedimientos de Consolidación.
Expositor :
Gracias
Juan Rojas Pantigozo
Gerente de Auditoria
jkrojas@kpmg.com | www.kpmg.com/pe
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La NIIF 10 se basa en un modelo de control aplicable a cualquier entidad.

Establecer los procedimientos a seguir en la preparación y presentación de

Esta norma es aplicable a:

Esta norma no es aplicable a:

 Una entidad que controla una o más entidades

 Una entidad que esta controlada por otra entidad

 Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos,

 Una controladora y todas sus subsidiarias

Dos o más inversores controlan de Ningún inversor controla

Un inversor determinará si es una

está expuesto, o tiene derecho, a

Para tener poder, es necesario

El inversor tiene que estar Dividendos y otras distribuciones de

sobre, los retornos variables de

Por lo tanto, se considerará

… capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de

Agente es aquel que actúa de parte de otro y no tiene control sobre

El principal puede delegar en el agente la capacidad de toma de

Los términos de cada acuerdo son importantes y deben ser evaluados.

El inversionista toma en consideración todos los hechos

Considerar hechos y circunstancias adicionales

El inversor no debe consolidar

• a) Relación de las subsidiarias importantes, incluyendo el nombre, el

• b) En los estados financieros separados de la principal, una

■ Existencia de Control para la

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