Estados financieros básicos 47

Estado de cambios en el capital contable

El estado de cambios en el capital contable, también conocido como estado de varia- Estado de variaciones en
ciones en el capital contable, al igual que el de resultados, es un estado financiero el capital contable
básico que pretende explicar, en forma desglosada, las cuentas que han generado va- Estado financiero básico que desglosa
riaciones en la cuenta de capital contable (figura 2.10). las cuentas que han generado variacio-
nes en el capital contable.
Compañía Equis, S.A. de C.V.
Estado de variaciones en el capital contable
por el año terminado el 31 de diciembre de 200X

SALDO INICIAL

Aumentos (aportaciones, utilidad del ejercicio)

Disminuciones (dividendos, retiros de capital)

SALDO FINAL

Figura 2.10 Ilustración simplificada del estado de cambios en el capital contable.

La información de las variaciones que comprende el estado de cambios del capital contable es
necesaria para elaborar estados financieros suficientemente informativos y satisfacer las necesidades de
los distintos usuarios, lo cual es el propósito básico de la contabilidad.

Fuente: Informe anual 2011, CEMEX. La información mostrada es exclusivamente para fines académicos ilustrativos y no pretende juzgar o evaluar la situación
financiera de la empresa.
Figura 2.11 Estado de variaciones en el capital contable de CEMEX.

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 48 Capítulo 2 Marco conceptual de la información financiera

A reserva de analizar el contenido de este estado financiero con mayor detalle, en la figura 2.11 se
presenta, a manera de ilustración, el estado de cambios en el capital contable de CEMEX, S.A.B. de C.V.

Estado de situación financiera

o balance general
Presenta la información necesaria
para tomar decisiones de inversión y
financiamiento.
Estado de situación financiera o balance general
El estado de situación financiera, también conocido como balance general, presenta,
en un mismo reporte, la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de
inversión y financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspec-
tos, pues se basa en la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben corres-
ponderse directamente con las fuentes necesarias para adquirirlos. En la figura 2.12 se
presenta un estado de situación financiera simplificado.
Compañía Equis, S.A. de C.V.
Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 200X

Activos (recursos)

=
Figura 2.12 Estado de situación
Pasivo y capital contable (financiamentos)
financiera simplificado.

El estado de situación financiera es un estado financiero básico que muestra los

montos del activo, pasivo y capital en una fecha específica; en otras palabras, muestra
los recursos que posee el negocio, los adeudos y el capital aportado por los dueños.
A su vez, la presentación de cada uno de los conceptos básicos —activo, pasivo y ca-
pital— se clasifica según la función que tenga en la actividad empresarial (tabla 2.2).

Tabla 2.2 Conceptos básicos, clasificación y ejemplos

Clasificación según
Concepto básico Ejemplos
su función
Efectivo
Circulante: activos de los cuales se espe-
Bancos
ra obtener beneficios económicos en un
Inversiones temporales
periodo normal de operaciones, o bien, cuya
Cuentas y documentos por pagar
convertibilidad al efectivo o sus equivalentes
Inventarios
sea menor a un año.
Activo Deudores diversos
No circulante: activos de los cuales se Equipo de transporte
espera obtener beneficios económicos en un Maquinaria
periodo mayor al de la operación normal, o Patentes, marcas y registros
bien, cuya convertibilidad al efectivo o sus Terrenos y edificios
equivalentes sea mayor al año. Mobiliario y equipo de oficina
Proveedores
Préstamos bancarios con vencimien-
A corto plazo: obligaciones o compromisos
to menor a un año
cuyo vencimiento es menor al periodo nor-
Dividendos por pagar
mal de operaciones, generalmente un año.
Pasivo Impuestos por pagar
Anticipos de clientes
A largo plazo: obligaciones o compromisos Documentos por pagar a largo plazo
cuyo vencimiento es mayor al periodo normal Préstamos bancarios a largo plazo
de operaciones, generalmente mayor a un año. Obligaciones
Capital social
Capital contribuido: aportaciones de los Aportaciones para aumentos de
dueños y accionistas. capital
Capital contable Donaciones
Capital ganado: resultado de las operaciones Utilidades retenidas
normales de la entidad económica (utilidades). Pérdidas acumuladas

A reserva de analizar el contenido de este estado financiero con mayor detalle, en la figura 2.13 se
presenta el estado de situación financiera o balance general de CEMEX, S.A.B. de C.V.

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 Estados financieros básicos 49

Fuente: Informe anual 2011, CEMEX. La información mostrada es exclusivamente para fines académicos ilustrativos y no pretende juzgar o evaluar la situación
financiera de la empresa.
Figura 2.13 Estado de cambios en la situación financiera o balance general de CEMEX.

Estado de flujos de efectivo

El estado de flujos de efectivo, anteriormente denominado estado de cambios de la Estado de flujos de efectivo
situación financiera, a diferencia del estado de resultados, es un informe que desglosa Informe que desglosa los cambios en
los cambios en la situación financiera de un periodo a otro e incluye, de alguna forma, la situación financiera de un periodo a
las entradas y salidas de efectivo para determinar el cambio en esta partida, el cual es otro e incluye las entradas y salidas de
un factor decisivo al evaluar la liquidez de un negocio. La fórmula para determinar los efectivo para determinar el cambio en
esta partida.
cambios en la situación financiera, expresada en términos de efectivo, se presenta en
la figura 2.14.
Compañía Equis, S.A. de C.V.
Estado de flujo de efectivo

SALDO INICIAL DE EFECTIVO

AUMENTOS (operación, financiamiento, inversión)

DISMINUCIONES (operación, financiamiento, inversión)

=
Figura 2.14 Estado de flujos de
SALDO FINAL DE EFECTIVO
efectivo simplificado.

En este punto es importante recordar que para evaluar la operación de un negocio es necesario ana-
lizar conjuntamente los aspectos de rentabilidad (utilidad o pérdida) y liquidez (excedente o faltante de
efectivo), por lo que es indispensable elaborar los estados de resultados y flujo de efectivo.
El estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico que, junto a los de resultados, de cam-
bios en el capital contable y balance general, proporciona información útil sobre la situación financiera
de un negocio.

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 50 Capítulo 2 Marco conceptual de la información financiera

A reserva de analizar el contenido de este estado financiero con mayor detalle, en la figura 2.15 se
presenta el estado de flujos de efectivo de CEMEX, S.A.B. de C.V.

Fuente: Informe anual 2011, CEMEX. La información mostrada es exclusivamente para fines académicos ilustrativos y no
pretende juzgar o evaluar la situación financiera de la empresa.
Figura 2.15 Estado de cambios en la situación financiera de CEMEX.

Elementos complementarios
Como se vio en esta sección, los estados financieros básicos descritos constituyen la parte medular del
modelo de información financiera de una organización económica. En la siguiente sección profundiza-
remos sobre los elementos complementarios a los estados financieros, conformados por:
• Notas a los estados financieros.
• Dictamen del auditor independiente.

Notas a los estados financieros

Notas a los estados financieros
Explican, con mayor detalle, situaciones
especiales que afectan ciertas partidas
dentro de los estados financieros.
Las notas a los estados financieros son parte integrante de estos y con ellas se preten-
de explicar con mayor detalle situaciones especiales que afectan ciertas partidas dentro
de los estados financieros. Las notas deben presentarse en forma clara, ordenada y
referenciada para facilitar su identificación.
En la figura 2.16 se presenta, con propósitos de ilustración, un ejemplo parcial de
estas notas, extraído del Informe anual 2011 de CEMEX, S.A.B. de C.V.

Dictamen de los auditores independientes

Dictamen El dictamen es el resultado final de una revisión (auditoría) a la información contenida
Resultado final de una revisión (audi- en los estados financieros. Como la información financiera es vital en el proceso de
toría) a la información contenida en los toma de decisiones, puede estar expuesta a manipulación, errores, incumplimiento de
estados financieros. las normas de información financiera, omisiones y otras circunstancias que afectan

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