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EL PROBLEMA.
Es bien conocido que los tributos, en cualquiera de sus tipos, forman parte de la
economía de un país, y estos son responsabilidad de todos los habitantes de la nación,
atendiendo lo establecido en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999), en su artículo 133, donde se establece que: “Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley”.
Dentro de los ingresos que el Estado obtiene mediante los impuestos que son
pagados por las personas, y recaudados por el SENIAT, se encuentran dos impuestos
que son considerados como los más importantes que generan ingresos para cubrir el
gasto público; siendo éstos: el Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto al Valor
Agregado.
Dentro de los contribuyentes del IVA que se identifican en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado se encuentran, los contribuyentes ordinarios los cuales son
importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que como parte de
su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones,
constituyen hechos imponibles según lo dicta la ley. Se incluyen también los
contribuyentes formales, quienes se dedican exclusivamente a actividades exentas de
la grabación del impuesto.
Y por último se tiene a los contribuyentes especiales, estos son aquellos sujetos
pasivos del impuesto que hayan sido expresamente notificados y calificados por el
SENIAT para actuar como agentes de retención, los cuales deben ser distintos a
personas naturales. Para ser considerado como contribuyente especial del IVA, el
contribuyente debe realizar un total en ventas o servicios de 2.500 U.T. mensuales,
según lo señalado en cualquiera de las últimas seis declaraciones mensuales
presentadas.
En este sentido Figueroa (1998,13), plantea que el control interno tributario “son
todas aquellas normas, políticas, procedimientos y requisitos encaminadas a garantizar
el cumplimiento del ordenamiento legal que rige la materia tributaria, acatando los
lineamientos emanados y establecidos por el sujeto activo, en este caso el estado, a
través de la Administración Tributaria por medio del SENIAT, con el fin último de cumplir
con ciertas obligaciones de dar y de hacer”.
De igual manera Figueroa (1998, 13), hace mención a los objetivos del control
interno tributario:
Así mismo, Meléndez (2001, 13) define el control interno tributario como “el conjunto
de medidas o actividades que asegura el cumplimiento tributario y mantiene a la
organización dentro de los limites normativos en términos de ese cumplimiento”. El
control interno tributario está encargado de planificar, controlar y dirigir la forma correcta
de implementar las normas y de esta forma, garantizando su correcto cumplimiento por
medio de métodos y políticas que sean adoptadas dentro de la organización y de esta
manera disminuir los errores en los que se incurren.
Un control interno tributario eficiente actúa como un sistema preventivo para las
empresas, evitando sanciones por parte de la Administración Tributaria por el
incumplimiento de los deberes tributarios, que afecten su posición económica y
financiera. Para las empresas calificadas como contribuyentes especiales, uno de los
errores más comunes en el manejo sus impuestos es el atraso en el pago de las
declaraciones de los mismos, los cuales deben ser realizados mediante lo establecido
por un calendario de uso exclusivo por éste tipo de contribuyentes y que es
suministrado por el SENIAT.
Este tipo de error se debe a que los contribuyentes especiales al momento de ser
designados como tal, desconocen lo que esta denominación implica, llevando así que
las empresas incumplan las obligaciones tributarias a las cuales están sujetas, lo que
ocasiona sanciones y multas por parte de la Administración Tributaria, y asimismo
disminuyendo o deteriorando la eficiencia del sistema tributario venezolano. Con un
control interno tributario que funcione adecuadamente la empresa estará preparada
para responder ante fiscalizaciones en cualquier momento y contará con información
que contenga veracidad para ser presentada ante el SENIAT.
Se tomó a la empresa Servicios Lago Col, C.A. ya que fue calificada como
contribuyente especial hace escasos meses, y se necesita verificar el control interno en
el ámbito tributario, específicamente en los comprobantes de retención de IVA y
declaraciones del mismo, ya que a través de la participación directa por parte de los
investigadores, se llegó a la conclusión de que ésta presenta ciertas dificultades al
llevar a cabo sus operaciones y el cumplimiento de lo establecido en la ley como por
ejemplo: errores en el Nª de RIF, Nª de Factura, Nª de Control, Fecha de emisión,
desaciertos en los cálculos y enteramiento de las reteciones. Esto puede ocasionar una
sanción, generando la disminución de la eficiencia por parte del departamento tributario,
por lo que es importante un control interno tributario para verificar su correcto
cumplimiento.
¿Cómo es el control interno tributario de la empresa Servicios Lago Col, C.A. como
contribuyente especial en materia del Impuesto al Valor Agregado?
¿Cuáles son los componentes del control interno tributario de la empresa Servicios
Lago Col, C.A. como contribuyente especial en materia del Impuesto al Valor
Agregado?
Objetivos de la Investigación.
Objetivo General.
Evaluar el control interno tributario de la empresa Servicios Lago Col, C.A. como
contribuyente especial en materia del Impuesto al Valor Agregado.
Objetivos Específicos.
Describir los componentes del control interno tributario de la empresa Servicios Lago
Col, C.A. como contribuyente especial en materia del Impuesto al Valor Agregado.
Describir las sanciones aplicadas a la empresa Servicios Lago Col, C.A. como
contribuyente especial en materia del Impuesto al Valor Agregado por el incumplimiento
de las obligaciones tributarias.
Justificación de la Investigación.
Delimitación de la investigación.
La siguiente investigación se encuentra enfocada en el ámbito de auditoría, la cual
busca evaluar los procedimientos de control interno tributario de la empresa Servicios
Lago Col, C.A., específicamente en el departamento de Administración conformado por
cinco empleados: 1 Administrador, 1 Contador, 1 Asistente Administrativo y 2 Asistentes
Contables; ubicada en Ciudad Ojeda, Estado Zulia, Venezuela, en materia del Impuesto
al Valor Agregado como contribuyentes especiales.
Autores:
Profesor Tutor:
Describir los
componentes de
control interno
tributario de la
Ambiente de control
empresa Servicios
Componentes del Control Evaluación de riesgos
Lago Col, C.A.
Interno Tributario
aplicado en materia
del Impuesto al Valor
Agregado como
contribuyente
especial.
Identificar las
obligaciones
CONTROL INTERNO TRIBUARIO
tributarias a las
cuales se encuentran Deberes formales
sujeta la empresa
Servicios Lago Col, Obligaciones Tributarias de
C.A. como Contribuyentes Especiales
contribuyente Deberes materiales
denominados
especiales en materia
del Impuesto al Valor
Agregado.
Describir las
sanciones aplicadas
a la empresa Multa cuantiosa
Cierre temporal
Servicios Lago Col,
Prisión
C.A. como Comiso y destrucción de los
objetos materiales
contribuyente
Sanciones Inhabilitación para el
especial en materia ejercicio de oficios y
del Impuesto al Valor profesiones
Suspensión o revocación de
Agregado por el registro o autorización de
incumplimiento de las industrias
obligaciones
tributarias.
CAPITULO II.
MARCO TEÓRICO.
Antecedentes de la Investigación
La investigación antes mencionada, además de que guarda una amplia relación con
la presente investigación, aporta elementos importantes, referentes al Control Interno
Tributario, asimismo sirvió de orientación para elegir los objetivos de la misma.
Las bases teóricas de una investigación son aquellas que fundamentan la misma, se
cuenta con conceptos y proposiciones del tema que comparten un mismo punto de
vista. Para el desarrollo de la investigación es importante comprender y manejar los
conceptos teóricos, de manera que el problema pueda ser explicado con lógica, y así
determinar una solución. Se presenta a continuación algunos conceptos o basamentos
teóricos referentes a la investigación.
El control interno tributario puede ser definido por Alvarado y Cruz (2006) de la
siguiente manera, “es el plan de la organización, métodos, procedimientos, actividades
y políticas, implantadas por la entidad con el objeto de generar confiabilidad en la
información contable para la adecuada determinación y pago oportuno de los tributos”.
Asimismo, Varase (1999, p.125) define al control interno tributario como, “todas
aquellas políticas, normas y procedimientos encaminados a garantizar el cumplimiento
del ordenamiento legal que rige la materia tributaria, acatando los lineamientos
emanados de la administración tributaria,