4

núm.

Prácticas indebidas
con el CFDI 3.3

Nueva Plataforma
modificación
para Declaración
Miscelánea 2018
Anual de
¡¡ Cambios para
Personas
Outsourcing¡¡
Morales 2017

¿DEBEN DE PAGAR ISR E IVA

LAS CRIPTOMONEDAS?
¡¡DÍFICIL DE CREER¡¡

365 Beneficios
Beneficios Fiscales
Días
Días para
Fiscales
para conocerlos
conocerlos 15 casos
casos
prácticos
prácticos
 editorial:

Apreciados lectores, con el gusto de volverlos a

saludar y ahora con información que les podrá ser
de gran utilidad, ya nos estamos preparando para
el mes de marzo para iniciar el proceso de la
declaración anual del ejercicio 2017 para las
personas morales, por lo cual les estamos ofre-
ciendo artículos que les permitirán irse preparan-
do para tan importante fecha.

Seguimos creciendo paulatinamente y queremos

agradecer a nuestros nuevos lectores por su prefe -
r
actualizarlos en un un lenguaje sencillo y práctico

de que por medio de las preguntas que se resuel-

ven usted tenga la información concreta y rápida
en relación a los temas que se ofrecen.

Esperando que se encuentren bien de salud y

concentrados con el trabajo productivo seguiremos
en contacto por este medio.

A continuación les presentamos los casos que

trataremos para este número 4 de nuestra revista

Pág 2
 CASO 1 PÁG 5

Unidad de Medida y
Actualización (UMA) 2018

CASO 2 PÁG 12

¡¡TRATAMIENTO FISCAL DE
LA HERENCIA 2018¡¡
¿Hasta que la muerte nos separe?

CASO 3 PÁG 22

Terrenos Ejidales
¿Negocio redondo?

CASO 4 PÁG 31

¿Qué es la Alimentación Onerosa ?

CASO 5 PÁG 34

¿EXISTEN PROVISIONES
DEDUCIBLES EN I.S.R.?

CASO 6 PÁG 40

DECLARACIÓN ANUAL DE
PERSONAS MORALES 2017
¡¡ 10 BENEFICIOS FISCALES¡¡

CASO 7 PÁG 46

Nueva Plataforma para Declaración

Anual de Personas Morales 2017

PÁG 3
 CASO 8 PÁG 53

Papeles de Trabajo: Declaración

Anual de Personas Morales

CASO 9 PÁG 58

Prácticas indebidas con el CFDI 3.3

CASO 10 PÁG 70
Primera modificación a la Resolución
Miscelánea 2018( anteproyecto)
¡¡ Cambios para Oustourcing¡¡
CASO 11 PÁG 80

¿Deben de pagar ISR e IVA

las CRIPTOMONEDAS?

CASO 12 PÁG 88
¿Qué es la ley Fintech y los impuestos?
CASO 13 PÁG 92
Valuación de Empresas 2018

CASO 14 PÁG 97
Negocios inmobiliarios e Impuestos 2018
¿Qué tanto ganan y como pagan impuestos?
CASO 15 PÁG 102
¿El fraude a la ley es un delito fiscal?
¡¡No esta en la ley?
CASO 16 PÁG 106
No se presentará la Declaración
informativa del Subsidio al Empleo en febrero del 2018.
PÁG 4
Unidad de Medida y
Actualización (UMA) 2018

CASO PRÁCTICO 1
OBJETIVO
Mostrar la nueva unidad de medida y actualización con sus repercusiones que estará
vigente durante el 2018.

DIRIGIDO A
Contadores y personas que quisieran conocer los efectos positivos y negativos que
tiene el utilizar la UMA para el 2018.

REFLEXIÓN
El abandonar la medición de multas, retenciones, exenciones y todo lo que este refe -
renciado al salario mínimo, puede aliviar un poco las cosas, sin embargo tienen un
efecto nivelador, en algunos casos convendrá y en otros no.

Si usted va a ser multado o si le van a retener en base a la UMA estará feliz, pero si va
a exentar o no integrar entonces no lo estará tanto.

Pág 5
 El objetivo de esta ley es deslindar el salario mínimo como marcador para efectos de las leyes federa-
les y el cumplimiento de obligaciones. Si bien el salario mínimo tuvo un incremento importante a
partir del Enero del 2018 pasando de $80.04 a $88.36 a partir del 01 de febrero del 2018 la UMA se
incrementa de $ 75.94 a $80.60

FUNDAMENTO JURÍDICO
Artículo 4, fracciones I, II y III, de la Ley para Determinar el Valor de la Unidad de Medida y Actua-
lización(LDVUMA).

DOF: 30/12/2016

-
minar el Valor de la Unidad de Medida y Actua-
lización. Geografía; y
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que
dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia i-
zación que se utiliza como unidad de
ENRIQUE PEÑA NIETO, Presidente de los Estados
Unidos Mexicanos, a sus habitantes sabed: para determinar la cuantía del pago de las
Que el Honorable Congreso de la Unión, se ha
servido dirigirme el siguiente leyes federales, de las entidades federativas
DECRETO y de la Ciudad de México, así como en las

UNIDOS MEXICANOS, DECRETA: dichas leyes.

SE EXPIDE LA LEY PARA DETERMINAR EL VALOR
DE LA UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN
Artículo Único.-
Determinar el Valor de la Unidad de Medida y
Actualización.
Artículo 3.
denominados en UMA se considerarán de
-
gando su equivalente en moneda nacional.
Al efecto, deberá multiplicarse el monto de

Ley para Determinar el Valor de la citadas unidades, por el valor de dicha

Unidad de Medida y Actua-
lización
Artículo 4.
Artículo 1. se calculará y determinará anualmente por el
establecer el método de cálculo que debe
método:
Geografía para determinar el valor actualizado
-
do el valor diario de la UMA del año inmedia-
Artículo 2.
la presente Ley, se entenderá por: uno más la variación interanual del índice

de diciembre del año inmediato anterior.

que elabora el Instituto Nacional de Estadística
-
59, fracción III, inciso a de la Ley del Sistema plicar el valor diario de la UMA por 30.4.

Pág 6
 Análisis del texto
el valor mensual de la UMA por 12.
1. ¿Qué es el UMA?
Artículo 5.
Es la unidad de Medida y Actualización que
substituyó al salario mínimo a partir del ejerci-
diario, mensual y anual en moneda nacional de cio 2016.

de febrero de dicho año. 2. ¿Cuál es el monto del UMA para

el 2018?
Transitorios

siguiente al de su publicación en el Diario

Actualización a la fecha de entrada en vigor de

-
nal de Estadística y Geografía el 28 de enero de

mismo que permanecerá vigente hasta en tanto

3. ¿A partir de que mes estarán
artículo 5 de la presente Ley. vigentes?

Estarán vigentes a partir del 1º de febrero de

anterior se actualizará conforme al procedi- 2018, de conformidad con el artículo 5º. de la
Ley para Determinar el Valor de la Unidad de
presente Ley. Medida y Actualización.

4. ¿Cuál ha sido el valor de la UMA

durante toda su existencia?

Pág 7
5. ¿Para que se utilizará la UMA?
El artículo 2º, de la Ley de UMA en su fracción III
indica que será para:
1.Determinar la cuantía del pago de obliga-
ciones y
2. Supuestos previstos en las leyes federales.
Artículo 2.  Para efectos de lo dispuesto en la
presente Ley, se entenderá por:
III. UMA: A la Unidad de Medida y Actualización
que se utiliza como unidad de cuenta, índice,
base,  medida o referencia para determinar la
cuantía del pago de las obligaciones y supues-
tos previstos en las leyes federales, de las enti-
dades federativas y de la Ciudad de México, así
como en las disposiciones jurídicas  que
emanen de dichas leyes.
6. ¿Por ejemplo para multas se
podrá utilizar el UMA en lugar de
los salarios mínimos?
Si, es una obligación que estará en base a la
UMA.
7. ¿Por ejemplo para retención de
pagos al INFONAVIT se podrá uti-
lizar el UMA en lugar de los sala-
rios mínimos?
Si, porque la retención es para el pago de una
obligación.
Si se tramitó un crédito en Veces Salario Mínimo
(VSM), se mantendrá bajo las condiciones que
lo contrataste, sólo cambiará el indicador a  utilizado como índice, unidad, base, medida o
UMA, en apego a la reforma constitucional que
creó esta unidad para sustituir al salario
mínimo.
8. ¿Qué sucederá en materia de
IMSS?
A continuación se incluye la carta del IMSS
Pág 8
Folio No. :6/2016-2017
Asunto: Aplicación de la UMA en materia de
Seguridad Social
A LOS CUERPOS DIRECTIVOS DE
LOS COLEGIOS FEDERADOS Y A
LA MEMBRECÍA DEL IMCP
El Comité Ejecutivo Nacional del IMCP a través
de la Vicepresidencia de Fiscal que preside el
C.P.C. Luis Sánchez Galguera y del Presidente de
la Comisión representativa del IMCP ante
Organismos de Seguridad Social (CROSS) que
preside el C.P.C. Oscar de Jesús Castellanos
Varela, les informamos lo relativo al tratamiento
que acordó el H. Consejo Técnico del Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS), para la
implementación de la reforma constitucional
que creó la Unidad de medida y Actualización
(UMA)
Antecedentes
El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario
Oficial de la Federación el Decreto por el que se
reforma la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos en materia de desindexación
del salario mínimo por el que se crea la UMA.
El objeto de la reforma fue sustituir al salario
mínimo por la UMA como índice, base, medida
o referencia para determinar la cuantía de obli-
gaciones.
En virtud de lo anterior, la fracción VI, del Apar-
tado A del artículo 123 de la Constitución esta-
blece que “el salario mínimo no podrá ser
referencia para fines ajenos a su naturaleza”.
El 30 de diciembre de 2016, se publicó en el
Diario Oficial de la Federación la Ley para Deter-
minar el Valor de la UMA.
Aplicación de UMA
El día 25 de enero nos han comunicado por
parte del IMSS que el H. Consejo Técnico del
Instituto acordó adecuar los sistemas y procedi-
mientos para la implementación de la reforma
constitucional que creó la UMA.
El IMSS aplicará la UMA para el pago de las
cuotas de seguridad social referenciadas al sala-
rio mínimo.
El límite inferior de registro del Salario Base de
Cotización será el salario mínimo por estar
expresamente prohibida la inscripción al IMSS
por debajo de ese límite.
el artículo 28 de la Ley del Seguro Social, será de
25 UMAS por constituir una referencia.
Los patrones que hayan presentado avisos con
parámetros distintos a la UMA, serán ajustados
en la Emisión Mensual Anticipada.
Pág 9
El SUA permitirá ajustar los factores de cálculo
donde aplique la UMA.
En materia de pensiones:
Es de aclararse que en materia de pensiones, en
disposición legal, su incremento deberá deter-
minarse aplicando el crecimiento en la
de Precios al Consumidor, y no conforme al
incremento en la UMA, a pesar de que la pen-
sión es de naturaleza laboral.
9. ¿No genera confusión entre los
contadores?
Creemos que no, ya que se esta utilizando esta
medida y se tendrá que ajustar todos los para-
metros a la UMA.
10. ¿El S.A.T. se ha externado de
manera formal en relación al
UMA?
En reglas misceláneas ya se habla del UMA.
A continuación se incluyen los salarios mínimos
desde 1982 hasta el 2018.
Pág 10
Pág 11
¡¡TRATAMIENTO FISCAL
DE LAHERENCIA 2018¡¡
¿Hasta que la muerte nos separe?

CASO PRÁCTICO 2
OBJETIVO
Mostrar si lo percibido por herencia esta exento o gravado para los herederos o lega-
tarios para el 2018.

DIRIGIDO A
Contadores y personas que estén interesados en conocer como los socios de las empre-
sas pueden llegar a tributar por sus bienes para el 2018.

REFLEXIÓN
Al político e inventor de Boston, Benjamin Franklin, se le atribuye el famoso proverbio

-
tos"), escribió en una carta a Jean-Baptiste Leroy en 1789 publicada posteriormente

Pág 12
 Pero imagínese que supiera usted que también los “muertos paguen impuestos en algún país del
-
tarlo( es una broma).

Es una exageración, pero al albacea de la masa hereditaria, si lo pueden auditar y cobrar impuestos

el de “Cujus” o de “Cuyus”( autor de la sucesión) y aunque este muerto, sus bienes siguen generando

recibir los bienes los herederos y posteriormente si deciden enajenarlos como se debe de calcular el

FUNDAMENTO JURÍDICO
Artículos 93 fracción XIX y 124 de la LISR, Artículos 205 y 212 del Reglamento del I.S.R. y Artículo 8º de
la LIVA y Regla 2.1.7.23 de la Resolución Miscelánea 2017.

Artículo 93. No se pagará el impuesto y como fecha de adquisición, la que hubiere

sobre la renta por la obtención de los siguien-
tes ingresos:
XXII. Los que se reciban por herencia o
legado.
Diferencias entre heredero y legatario. En un
persona que sucede al difunto en la titulari-
dad de sus bienes y deudas, a título univer-
bienes concretos y determinados,
responder del pasivo de la herencia.
Artículo 124. Para actualizar el costo
comprobado de adquisición y, en su caso, el
importe de las inversiones deducibles,
- ras y ampliaciones del inmueble, se conside-
cados de participación inmobiliaria no amor-
tizables, se procederá como sigue:
…………………………………………………
…………………………………………………
………….
Tratándose de bienes adquiridos por heren-
cia, legado o donación, se considerará como
costo de adquisición o como costo promedio
por acción, según corresponda, el que haya
pagado el autor de la sucesión o el donante,
correspondido a estos últimos. Cuando a su
vez el autor de la sucesión o el donante hubie-
ran adquirido dichos bienes a título
gratuito, se aplicará la misma regla. Tratán-
dose de la donación por la que se haya
pagado el impuesto sobre la renta, se con-
siderará como costo de adquisición o como
costo promedio por acción, según corres-
ponda, el valor de avalúo que haya servido
para calcular dicho impuesto y como fecha
de adquisición aquélla en que se pagó el
sin impuesto mencionado.
Artículo 205. Para efectos del artículo
121, fracción II de la Ley, cuando el ena-
jenante no pueda comprobar el costo de las
inversiones hechas en construcciones, mejo-
rará como costo el valor que se contenga en
el aviso de terminación de obra. Cuando
dicho aviso precise la proporción del valor
de las inversiones hechas en construcciones,
mejoras y ampliaciones del inmueble que
construcción, el contribuyente considerará
únicamente como costo, el valor que corres-
ponda a la construcción.
practicar o tomar en cuenta el avalúo de las

Pág 13
inversiones por los conceptos mencionados,
referidos a la fecha en la que las construcciones,
mejoras y ampliaciones del inmueble se hayan
terminado. Cuando el valor de avalúo sea inferi-
or en más de un 10% de la cantidad que se
contenga en el aviso de terminación de obra, se
considerará el monto del avalúo como costo de
las inversiones.
Cuando por cualquier causa los contribuyentes
no puedan comprobar el costo de las inver-
siones en construcciones, mejoras y amplia-
ciones realizadas en un inmueble, podrán
considerar como costo de dichas inversiones el
80% del valor de las construcciones que reporte
el avalúo que al efecto se practique, referido a la
fecha en que las mismas inversiones fueron
terminadas, tomando en consideración la anti-
güedad que el citado avalúo reporte.
Artículo 212. Para efectos del artículo 126,
párrafo tercero de la Ley, los notarios, corre-
dores, jueces y demás fedatarios que por
disposición legal tengan funciones notariales,
quedan relevados de la obligación de efectuar
dicho artículo, cuando la enajenación de
inmuebles se realice por personas físicas dedi-
cadas a actividades empresariales, éstas decla-
ren que el inmueble forma parte del activo de la
empresa y exhiban copia sellada o copia del
acuse de recibo electrónico con sello digital de
la declaración correspondiente al último año de
calendario para el pago del Impuesto; tratán-
dose del primer año de calendario deberá
presentarse copia de la constancia de inscrip-
ción en el registro federal de contribuyentes o,
en su defecto, de la solicitud de inscripción en el
federal de contribuyentes.
párrafo anterior sean efectuadas por contribu-
yentes que tributen en términos del Título IV,
Capítulo II, Sección II de la Ley, los notarios,
corredores, jueces y demás fedatarios que por
disposición legal tengan funciones notariales,
Pág 14
deberán efectuar el cálculo y entero del
Impuesto en términos del artículo 126 de la Ley.
CAPITULO II
De la enajenación
Artículo 8o LIVA Para los efectos de esta
Ley, se entiende por enajenación, además de lo
señalado en el Código Fiscal de la Federación, el
faltante de bienes en los inventarios de las
empresas. En este último caso la presunción
admite prueba en contrario.
No se considerará enajenación, la transmisión
de propiedad que se realice por causa de
muerte, así como la donación, salvo que ésta la
realicen empresas para las cuales el donativo no
la renta.
Resolución Miscelánea 2018
2.7.1.23. Para los efectos de los artículos
29 y 29-A del CFF, en aquellas operaciones
traslativas de dominio de bienes inmuebles
celebradas ante notarios públicos, los
adquirentes de dichos bienes comprobarán el
costo de adquisición para los efectos de dedu-
cibilidad y acreditamiento, con el CFDI que
dichos notarios expidan por los ingresos que
perciban, siempre y cuando los notarios incor-
poren a dichos comprobantes el correspon-
diente complemento por cada inmueble enajena-
do, que al efecto publique el SAT en su portal.
-
bién servirá para comprobar los gastos por
concepto de indemnización o contraprestación
que deriven de actos jurídicos que se celebren
ante notarios públicos, mediante los cuales un
propietario o titular de terrenos, bienes o dere-
chos, incluyendo derechos reales, ejidales o
comunales permita a otra persona física o
moral, el uso, goce, o afectación de los mismos,
en el cual se alojen instalaciones de infraestruc-
construyan, operen, inspeccionen y den man-
tenimiento a dichas instalaciones.
Cuando no se proporcione la información de
cualquiera de los datos requeridos en el com-
plemento, los adquirentes o las personas físicas
deducir o acreditar el costo del bien o el gasto
que realicen, con base en el CFDI que el notario
expida.
No deberá expedirse el complemento a que se
I. Tratándose de transmisiones de propiedad,
cuando se realicen:
a) Por causa de muerte.
b) A título gratuito.
c) En las que el enajenante sea una persona
moral.
d) En las que, en el mismo texto del instrumento
que contenga la adquisición, se haga constar el
convenio y aceptación de las partes de que será
el propio enajenante quien expida el CFDI, por
el importe total del precio o contraprestación
convenidos o por el ingreso que, en su caso,
corresponda por ley por la adquisición de que
se trate.
e) En las que los enajenantes de dichos bienes
sean personas físicas y éstas tributen en térmi-
nos del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR;
y el inmueble forme parte del activo de la
persona física.
f )Derivadas de adjudicaciones administrativas,
-
tos privados traslativos de dominio a título
oneroso; así como todas aquellas transmisiones
en las que el instrumento público no sea por sí
mismo comprobante del costo de adquisición.
II. Tratándose de indemnización o contra-
prestación que deriven de actos jurídicos que se
celebren ante notarios públicos, mediante los
cuales un propietario o titular de terrenos,
bienes o derechos, incluyendo derechos reales,
ejidales o comunales permita a otra persona
Pág 15
física o moral, el uso, goce, o afectación de los
mismos, en el cual se alojen instalaciones de
que construyan, operen, inspeccionen y den
mantenimiento a dichas instalaciones en los
casos en que:
a) El receptor del ingreso sea persona física y
b) En el mismo texto del instrumento se haga
constar el convenio y aceptación de las partes
de que será el propio receptor del ingreso quien
expida el CFDI, por el importe del ingreso.
c) Ninguna de las partes haya entregado al
notario público, el monto total de las reten-
ciones establecidas en el último párrafo de esta
regla.
Para los efectos de la presente regla, en los
casos en que las disposiciones de la legislación
común que regulan la actuación de los notarios,
permitan la asociación entre varios de ellos, la
sociedad civil que se constituya al respecto para
-
segundo de esta regla, siempre que en éste se
señale en el elemento “Concepto”, atributo
“Descripción”, el nombre y la clave en el RFC del
instrumento público notarial en donde conste
la operación y además en dicho CFDI se incor-
párrafos mencionados, expedidos por dichas
sociedades.
Para los efectos del segundo párrafo de esta
regla, las partes del contrato deberán entregar a
de la escritura el 20% del monto total de la
operación realizada por concepto del ISR y el
total del IVA que se traslade en la misma, dichos
notarios deberán efectuar la retención y entero
de dichas cantidades, teniendo la retención del
deberán enterar los impuestos retenidos en el
Servicio de Declaraciones y Pagos, seleccionan-
do “ISR otras retenciones” e “IVA retenciones”, a
más tardar en los quince días siguientes a la
Análisis del Texto:
1. ¿Los muertos pagan impuestos?
No, en realidad los muertos han dejado de ser
sujetos de las leyes, sin embargo el patrimonio
que han dejado a favor de sus herederos o lega-
tarios puede ser motivo de causación de diver-
sas contribuciones, en donde el albacea es el
obligado de cumplir con sus obligaciones
A continuación se incluye la siguiente tesis.
De una interpretación armónica al contenido
de los artículos 4. 5, 6, 20, 26-A y 149, primer y
último párrafos, del Código Fiscal de la Fede -
ración, en relación con los diversos 1705, 1706,
1717 y 1281 del Código Civil Federal, aplicables
-
tos federales causados en vida por un
contribuyente persona física, no se extinguen
con su fallecimiento, por lo que son cargo de su
sucesión, siendo obligación del albacea, en su
carácter de representante legítimo de la misma
y no como responsable solidario proceder a
liquidar y pagar, con cargo a la masa hereditaria,
los adeudos que correspondan y que el de cujus
hubiese omitido.
No. de registro 26,587.- Precedente.- Quinta
Época. Año II., No. 16. Abril 2012.- Instancia:
segunda sección.- Fuente: RTFJFA.- Tesis:
V-P-aS-124, p. 78
2. ¿Los bienes que trasmite el falle-
cido a sus herederos o legatarios
pagan impuestos?
El ISR no porque se encuentra exento ( artículo
93 fracción XXII de LISR).
Pág 16
El IVA tampoco porque la ley lo exime( Artículo
8º, 2º. párrafo de la LIVA).
El ISAI( impuesto sobre de adquisición de
Inmuebles) SI, porque cualquier transmisión
inclusive por causa de muerte debe pagar a la
entidad federativa(1).
Dominio (su denominación varía según el
Estado en el que se aplique) es aquél gravamen
que paga el Notario directamente a la entidad a
abonarse ante el SAT sino ante la Secretaría de
Finanzas.
3. ¿Quién emitirá el CFDI por la
transmisión de propiedad si la
persona ya falleció?
Todos creeríamos que el notario debería de
emitir el COMPLEMENTO del CFDI para que el
heredero demostrará su costo, sin embargo en
la resolución miscelánea se le exime de esta
obligación.
Regla 2.7.1.23 de la Resolución Miscelánea
2017( Ver anexo I).
a) Transmisiones de propiedad que operen por
causa de muerte, ya sea a título universal (he -
rencia) o a título particular (legado).
4. ¿Entonces como podrán com-
probar el costo los herederos o
legatarios?
Solo por medio de la escritura pública donde se
indica el valor del bien, o en su defecto el avalúo
elaborado dentro del juicio sucesorio.
5. ¿Esto no sale del control de la
autoridad fiscal?
Creemos que si, sería recomendable que por
esta razón se emitiera un complemento del
CFDI por el notario.
6. ¿Qué sucedería si los bienes mue-
bles heredados se enajenan poste-
riormente al recibirlos de la he -
rencia para poder hacerlos líqui-
dos?
La ley del ISR contempla un procedimiento, el
cual te hace calcular una utilidad o ganancia,
comparando al ingreso obtenido por la venta
actualizado por índices( no ayuda mucho), lo
herencia.
Artículo 124. Para actualizar el costo com-
probado de adquisición y, en su caso, el importe
de las inversiones deducibles, tratándose de
-
pación inmobiliaria no amortizables, se proce -
derá como sigue:
…………………………………………………
…………………………………………………
………….
Tratándose de bienes adquiridos por herencia,
legado o donación, se considerará como costo
de adquisición o como costo promedio por
acción, según corresponda, el que haya pagado
el autor de la sucesión o el donante, y como
fecha de adquisición, la que hubiere correspon-
dido a estos últimos. Cuando a su vez el autor
de la sucesión o el donante hubieran adquirido
dichos bienes a título gratuito, se aplicará la
misma regla. Tratándose de la donación por la
que se haya pagado el impuesto sobre la renta,
se considerará como costo de adquisición o
como costo promedio por acción, según corres-
ponda, el valor de avalúo que haya servido
para calcular dicho impuesto y como fecha de
adquisición aquélla en que se pagó el impuesto
mencionado.
En el artículo 205 del reglamento existe la
opción de tomar un valor de avalúo a fecha
anterior con la intención de compensar el
efecto nocivo que produce el anterior cálculo,
Pág 17
sin embargo se descuento de su valor a una
80% del avalúo del perito.
A continuación se incluye el artículo del regla-
mento para mayor referencia.
Artículo 205. Para efectos del artículo 121,
fracción II de la Ley, cuando el enajenante no
pueda comprobar el costo de las inversiones
hechas en construcciones, mejoras y amplia-
ciones del inmueble, se considerará como costo
el valor que se contenga en el aviso de termi-
nación de obra. Cuando dicho aviso precise la
proporción del valor de las inversiones hechas
en construcciones, mejoras y ampliaciones del
inmueble que corresponde al terreno y la que
considerará únicamente como costo, el valor
que corresponda a la construcción.
-
car o tomar en cuenta el avalúo de las inver-
siones por los conceptos mencionados, referi-
dos a la fecha en la que las construcciones,
mejoras y ampliaciones del inmueble se hayan
terminado. Cuando el valor de avalúo sea inferi-
or en más de un 10% de la cantidad que se
contenga en el aviso de terminación de obra, se
considerará el monto del avalúo como costo de
las inversiones.
Cuando por cualquier causa los contribuyentes
no puedan comprobar el costo de las inver-
siones en construcciones, mejoras y amplia-
ciones realizadas en un inmueble, podrán
considerar como costo de dichas inversiones el
80% del valor de las construcciones que reporte
el avalúo que al efecto se practique, referido a la
fecha en que las mismas inversiones fueron
terminadas, tomando en consideración la anti-
güedad que el citado avalúo reporte.
7. ¿La mecánica del ISR que esta-
blece el tomar un avalúo a fecha
anterior de todos modos le pro-
porciona un costo fiscal atrasa-
do al contribuyente?

heredado un bien exento.
8. ¿Qué otra opción tendría el
contribuyente?
La opción sería avisarle al notario que el activo
forma parte de sus “activos afectos a la actividad
económica”, para que opte por aplicar el artícu-
lo 212 del Reglamento del I.S.R.
A continuación se incluye el artículo 212 del
Reglamento del I.S.R.
Artículo 212. Para efectos del artículo 126,
párrafo tercero de la Ley, los notarios, corre-
dores, jueces y demás fedatarios que por
disposición legal tengan funciones notariales,
quedan relevados de la obligación de efectuar
dicho artículo, cuando la enajenación de
inmuebles se realice por personas físicas dedi-
cadas a actividades empresariales, éstas decla -
ren que el inmueble forma parte del activo de la
empresa y exhiban copia sellada o copia del
acuse de recibo electrónico con sello digital de
la declaración correspondiente al último año de
calendario para el pago del Impuesto; tratán-
dose del primer año de calendario deberá
presentarse copia de la constancia de inscrip-
ción en el registro federal de contribuyentes o,
en su defecto, de la solicitud de inscripción en el
federal de contribuyentes.
párrafo anterior sean efectuadas por contribu-
yentes que tributen en términos del Título IV,
Capítulo II, Sección II de la Ley, los notarios,
corredores, jueces y demás fedatarios que por
disposición legal tengan funciones notariales,
deberán efectuar el cálculo y entero del
Impuesto en términos del artículo 126 de la Ley.
9. ¿Qué consecuencias tiene el
hecho de que se le avise al nota -
rio de esta situación ?
Pág 18
No efectuará retención y será obligación del
contribuyente calcular el pago del ISR o del IVA
correspondiente de acuerdo al Título IV capítulo
II, Sección I de ingresos por personas físicas con
actividad empresarial.
10. ¿Dentro del capítulo de activi-
dad empresarial podrá deducir el
terreno o activo fijo heredado,
aunque no haya pagado su ad-
quisición?
Si, debido a que es una INVERSIÓN( Activo Fijo)
ya que se deduce por su utilización y no por el
hecho de haberlo pagado ( ver artículo 104 de
la LISR).
En el caso del terreno el artículo 103 de la LISR
te remite al artículo 19 de la LISR y tampoco se
indica que debe estar pagado para deducir el
monto original de la inversión.
En esta condición el valor de avalúo practicado
por la herencia será el costo de los bienes, lo que
da como consecuencia que si los bienes lo
vende en el mismo valor no tendrá ninguna
ganancia por reportar como actividad empre-
sarial.
11. ¿La anterior situación puede
provocar una controversia con
la autoridad fiscal?
Si, sin embargo se encuentra fundamentado en
ley.
En la ley del ISR no existe una prohibición de
deducir los bienes recibidos por herencia
cuando están afectos a una actividad empresa-
rial ( podría causar controversia con la autoridad
ese bien por el adquirente( heredero), sin
sus ingresos que obtuvo en el pasado).
exenta en su patrimonio y la convierte en liqui-
da al vender los bienes por su mismo valor, no
debería pagar el ISR.
En materia de IVA si tendría que pagar por los
bienes heredados enajenados posteriormente.
Si estos bienes fueran bienes que lo causarán
terrenos y la casa habitación.
12. ¿Qué es el Procedimiento suce-
sorio?
El procedimiento sucesorio es aquel que tiene
(conjunto patrimonial de la persona fallecida
que habrá de ser objeto de reparto) entre los
herederos o legatarios, según lo que determine
el testamento o, en su defecto, la ley.
15. ¿Existe en el Congreso una pro-
puesta para gravar las herencias?
Desde Septiembre del 2016 existe en la Cámara
de Diputados una iniciativa que propone
aplicar un impuesto a las herencias. El docu-
mento redactado propone que por propie-
dades recibidas por donaciones, herencias o
legados entre cónyuges, ascendientes o
descendientes, los contribuyentes paguen un
impuesto de 10% del monto excedente, en un
rango de 10 a 50 millones de pesos, 20% del
monto excedente en un rango de 50 a 100
millones de pesos y 30% del monto excedente a
partir de los 100 millones de pesos.

13.¿Cuales son los pasos para un
procedimiento sucesorio?
Los pasos para realizar el procedimiento suce-
sorio son los siguientes:
1. Apertura de la sucesión; 2. Designación del
albacea; 3. Cumplimiento de obligación y dere-
chos; 4. Transmisión de los bienes herederos y
legatarios, y 5. Finalizar la liquidación.
Por ejemplo, una propiedad heredada con un
valor de 50 millones tendrá una tasa de 10% de
impuestos teniendo que pagar un monto de 5
millones de pesos en impuestos.
Si esto se llegará ha aprobar algún día el resulta-
do sería que se tendría que vender alguna de las
propiedades para pagar el ISR, cuestión que resul-
ta contradictoria porque si no se paga el ISR
no puede vender ningún propiedad.

14. ¿Qué puntos se deberán de

cuidar por parte de los herederos
en los bienes inmuebles?

Renuir los documentos relacionados con el

fallecimiento. (testamento, actas de defunción,
actas de nacimiento de los herederos y del
cónyuge, título de propiedad etc.

Revisar y conocer en qué estado está el inmue-

ble, ver que no tenga adeudos en el pago de luz,
agua y otros servicios y que en el caso de las
hipotecas, que la propiedad haya sido liquida-
da.

El heredero deberá avisar a la institución que

otorgó el crédito y presentar el acta de

petición al Registro Público para poder liberar la

persona heredera.

Pág 19
EJERCICIO 1:
Determine el monto a pagar de ISR por recibir la herencia

EJERCICIO 2:

pagado por el autor de la sucesión.

EJERCICIO 3:

considerando los bienes afectos a la actividad económica del contribuyente (Título IV capítulo II,
sección I de Actividad empresarial).

Pág 20