FACTORES QUE ESTIMULAN LA EVASION FISCAL

EN VENEZUELA

Por:
Lic. Arelys Zulay Zárraga Villarroel
C.I: V- 7.444.443

CONVENIO
BIBLIOTECA
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO"
UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TACHIRA

BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE DE 2003.

FACTORES QUE ESTIMULAN LA EVASION FISCAL
EN VENEZUELA

Autor: Licenciada Arelys Zulay Zárraga Villarroel

Tutor: Especialista Sara J. Valecillos B.

CONVENIO
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO"
UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TACHIRA

Trabajo Especial de Grado Presentado Para Optar al

Título de Especialista en Gerencia Tributaria

BARQUISIMETO, SEPTIEMBRE DE 2003..

 CONVENIO
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO"
UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TACHIRA

FACTORES QUE ESTIMULAN LA EVASIÓN FISCAL

EN VENEZUELA

Por: LIC. ARELYS ZULAY ZÁRRAGA VILLARROEL

_______________________________ _______________________________

Esp. Sara J. Valecillos Blanco Lic. Luis Mendoza

Tutor
BIBLIOTECA Jurado

_________________________________
Econ. Giovanna Betti
Jurado

Barquisimeto, Septiembre de 2003

 DEDICATORIA

A Dios quien me ha dado la dicha de terminar este postgrado a pesar de las

adversidades que se presentaron, pero el siempre me proveyó de una solución para
saltar todos los obstáculos:

Salmo 23:1
“Jehová es mi Pastor nada me faltará”

Estoy segura de que Dios cumplió esta promesa en mi vida en todo el tiempo
que estuve realizando este postgrado.

A mis padres, por alentarme a seguir adelante y quienes me enseñaron que no

hay sueños demasiado grandes, sino que estos se pueden materializar si se trabaja en
ellos.

A mis sobrinos Daniela Alejandra y Carlos Daniel por ser los seres más
hermosos que he conocido, los cuales me proporcionan ternura y felicidad.

BIBLIOTECA

iii
 AGRADECIMIENTO

A Dios por colocar en mi corazón el deseo de prepararme cada día para servirle
mejor y porque el es la fuente de toda sabiduría

“Toda buena dádiva y todo don perfecto desciende de lo alto, del Padre de las
luces en el cual no hay mudanza, ni sombra de variación”
Santiago 1:17

A mis padres por el aliento que me dieron en los momentos apropiados.

A Facho, la Pastora Zuleima, la Pastora Hugolina quienes con sus oraciones

ayudas económicas y apoyo incondicional me socorrieron en muchas oportunidades.

A mi hermana Dailys por estar siempre a mi lado.

A mi tía Martha quien se desprendía de todo por ayudarme a mí.

A mi hermana, amiga y tutora Lic. Sara Valecillos, Sin su ayuda incondicional no

hubiese sido posible graduarme.

Al equipo de trabajo integrado por José Luis Ramírez, Yeisa Mendoza, Héctor
Torbello, Marcos Torres y Jesús Sánchez quienes me tendieron una mano
permitiéndome trabajar con ellos cuando no tenía equipo de estudio.

A la empresa Distribuidora DIALCAVAL, C.A. que sin estar obligados me

ayudaron en la recta final de esta carrera.
BIBLIOTECA
A la Econ. Giovanna Betti que aunque la busqué a última hora estuvo dispuesta a
ayudarme y orientarme.

A Gladys Sánchez quien me animó para no desmayar al final.

iv
 FACTORES QUE ESTIMULAN LA EVASIÓN FISCAL EN VENEZUELA

Autor: Licenciada Arelys Zulay Zárraga Villarroel

Tutor: Especialista Sara J. Valecillos Blanco

Año: 2003

Resumen

La evasión fiscal es un problema que ha afectado al sistema tributario

venezolano desde sus mismos orígenes y aunque desde que nació el sistema tributario
en 1943 hasta el día de hoy ha experimentado grandes avances, la evasión fiscal sigue
siendo una de las mayores dificultades para el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), lejos de disminuir cada día surgen
nuevos estímulos para la evasión fiscal, algunos de ellos proporcionados por el
mismo gobierno otros por la sociedad civil y otros como consecuencia de la ausencia
de una cultura tributaria en Venezuela. Esta investigación netamente documental
aunque tocará varias vías que conducen a la evasión fiscal, trataremos especialmente
tres aspectos puntuales que en los actuales momentos engrosan el porcentaje de
evasión fiscal de manera considerable. Estos aspectos son: la desconfianza en el
gobierno producto del desacierto en la implementación de medidas económicas y la
recesión en la que vivimos actualmente; la inseguridad jurídica debido a que
constantemente se cambian las reglas del juego en materia tributaria y así es difícil
que la economía crezca libremente, pues viviendo bajo tales esquemas de inseguridad
BIBLIOTECA
jurídica, se desarrollan fuertes limitantes y no se puede crear una base económica
competitiva ni una esfera de autonomía alrededor de los individuos. Con la
inseguridad jurídica se socavan los cimientos de la sociedad mercantil. Por último
tenemos el llamado a la desobediencia tributaria que propone la sociedad civil, lo cual
sería el acabose para la economía venezolana, pues en una economía tan débil como
la que tenemos, la cual está a punto de entrar en un coma indefinido, el hecho de que
no se paguen impuesto sería fatal, es necesario pues crear una posición racional y
objetiva que ayude a Venezuela a salir de la crisis y no hundirnos mas en ella. Estos
son puntos en los cuales el sector empresarial, la sociedad civil y el gobierno deben
ponerse de acuerdo colocando por delante el país y la razón y no pasiones políticas,
porque estarían perjudicando al país, atrofiando su desarrollo económico, social y
político. No podemos dejar de pagar impuestos porque no estamos castigando al
gobierno solamente sino a la nación entera. Esto aunque la medida pueda entrar en el
marco de la legalidad invocando el artículo 350 de la Constitución Nacional.

v
 INDICE GENERAL

DEDICATORIA.................................................................................................. iii

AGRADECIMIENTO......................................................................................... iv

RESUMEN.......................................................................................................... v

INDICE GENERAL............................................................................................ vi

INTRODUCCIÓN............................................................................................... 1

CAPITULOS

I. LA SITUACIÓN........................................................................................ 3

Planteamiento de la Situación..................................................................... 3

Objetivos de la Investigación...................................................................... 13

Objetivos Generales............................................................................ 13

Objetivos Específicos......................................................................... 13

Justificación de la Investigación................................................................. 14
BIBLIOTECA
Alcance y Limitaciones............................................................................... 17

Antecedentes Históricos de la Evasión Fiscal en Venezuela 18

II. MARCO METODOLOGICO...................................................................... 24

Descripción de la Metodología Empleada.................................................... 24

Matriz de Análisis........................................................................................ 25

Sistema Operacional de Variables…………................................................ 26

vi
 III. DESCONFIANZA EN EL GOBIERNO Vs EVASION

FISCAL....................................................................................................... 27

Inseguridad Jurídica Tributaria.................................................................... 31

Cambios en la Ley de Impuesto Sobre la Renta........................................... 33

Desobediencia Tributaria.............................................................................. 45

IV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES......................................... 83

Conclusiones............................................................................................... 83

Recomendaciones....................................................................................... 84

BIBLIOGRAFÍA................................................................................................ 96

BIBLIOTECA

vii
 INTRODUCCIÓN

Venezuela atraviesa actualmente por una crisis social, política y económica que

hace unos diez años (contados a partir de la creación del SENIAT) atrás jamás se

hubiera pensado tener. Lo errado de las políticas económicas y el mal manejo del

panorama político, ha provocado un estallido social de magnitudes jamás imaginadas,

la sociedad civil se ha convertido en un ente participativo, asumiendo de alguna

manera el rol que la constitución del año 1999 le ha asignado. Producto de todo este

revuelo en el sector empresarial del país se ha generado una gran desconfianza en el

gobierno, considerando a Venezuela una tierra movediza para sus inversiones; la

inseguridad jurídica robustece aun mas esta sensación de incertidumbre, pues las

leyes y especialmente las tributarias, cambian a cada momento, al menos así ha sido

durante los últimos cinco años; con estas dos variables se ha dado pie a un tercer

BIBLIOTECA
factor propuesto por la sociedad civil, porque ejerciendo esa medida de presión según

ellos se obligará al gobierno a buscar salidas a la crisis, estimulando al sector

empresarial y respondiendo a sus peticiones con mayor celeridad, esta medida de

presión no es mas que la desobediencia tributaria. Estos tres factores inseguridad

jurídica, desconfianza en el gobierno y la propuesta de desobediencia tributaria han

dificultado de alguna manera que el SENIAT cumpla con las metas de recaudación

fijadas, pues todas estas variables alientan la evasión fiscal. En el presente trabajo se

trata de dilucidar la posición de los diferentes actores involucrados, estudiando los

 2

pro y los contra de cada una de ellas, tomando en cuenta las bases legales que las

soportan. Con el análisis realizado el investigador aportará su punto de vista y

propone una posición racional y objetiva ante tal situación.

Capítulo I. Trata del planteamiento del problema, haciendo un descripción de la

situación, el planteamiento de los objetivos establecidos, la justificación y el alcance

de la investigación.

Capítulo II. Explica el tipo de investigación que se realiza, que en este caso es

absolutamente documental. Se elaboró una matriz de análisis para sintetizar las

opiniones de los diferentes actores y se presenta el cuadro de variables.

Capítulo III. Aquí se desarrolla cada objetivo planteado en base a la

recopilación de material utilizado para llevar a cabo esta tesis, el cual recoge la

opinión de los diferentes actores con respecto a la situación que se vive y las

soluciones planteadas de acuerdo a cada punto de vista.

Capítulo IV. Este capítulo compila las conclusiones y recomendaciones que

surgieron como resultado del análisis del problema planteado en este trabajo,

tomando en cuenta el punto de vista del investigador y su perspectiva de la situación

y de las medidas propuestas.

 CAPITULO I

LA SITUACIÓN

Planteamiento de la Situación

Venezuela se ha caracterizado por ser un país que mayormente a lo largo de su

historia ha vivido gracias a su alto ingreso petrolero. Durante décadas esa fue la renta

principal del país. Aunque muchos analistas trataron de hacerle ver a Venezuela que

había que “sembrar el petróleo” se elaboraron varios ensayos como: “De una a otra

Venezuela”, documentos como: “El día que se terminó el petróleo” pero el país se

hizo el sordo ante todas estas advertencias que solo querían hacernos abrir los ojos

ante una realidad inminente y fue así que Venezuela siguió en su línea de gastos

desmesurados enseñando a cada venezolano a ser derrochador y no tener ninguna

cultura del ahorro. En el año 1.983 por primera vez ocurrió algo que llamó

poderosamente la atención del país e hizo razonar a muchas personas. El hecho fue

que nuestra moneda sufrió una severa devaluación. Venezuela se dio cuenta que la

bonanza petrolera no duraría toda la vida y se comenzó a darle un poco mas de

importancia a otros tipos de ingresos nacionales.

3
 4

Uno de los principales ingresos que se tomarían en cuenta serían los impuestos,

que hasta ese momento había sido todo un fraude, ya que la mayoría de los que

estaban obligados evadía y robaba a la nación impunemente, es mas ni siquiera esta

materia estaba regulada debidamente.

El SENIAT nació como respuesta a la cada vez más creciente “evasión fiscal”

que abrumaba y sigue abrumando aun a la economía venezolana. Este Instituto

Autónomo tenía la inmensa labor de modernizar el sistema tributario venezolano y

frenar la evasión fiscal y fomentar o mas bien crear la cultura tributaria. Para ello

nacieron nuevas leyes y se modificó otra gran cantidad de ellas. Se modernizaron los

sistemas de recaudación pero la evasión fiscal, siguió galopante pues los mecanismos

del SENIAT no han resultado totalmente óptimos para combatirla y por otra se ha

unido un factor como lo es el fenómeno que incentiva enormemente a la evasión es

la absoluta desconfianza en el gobierno, hasta tal punto que se ha mencionado en

varias oportunidades la desobediencia fiscal por parte de la ciudadanía.

BIBLIOTECA
Fundamentándose en lo que para ellos (la sociedad civil) son sobradas razones

para no seguir pagando impuestos a un gobierno que utiliza el dinero del estado para

sacar adelante un proyecto de gobierno que no toda la sociedad civil apoya.

 5

En palabras del Econ. Maxim Ross en un artículo publicado el 07/06/02 en el

diario El Universal justifica el llamado a la “desobediencia tributaria” de la siguiente

manera:

“Esta en la calle la consigna, producto de un examen de las nuevas medidas

económicas que nos propone el gobierno, porque ya estamos convencidos de que la
sociedad venezolana y sobre todo la población que menos ingresos recibe no pueden
y no deben ser objetos de una exacción fiscal mayor de la que ya tiene. Creemos que
nos asisten poderosas razones para defender esta causa de desobediencia civil, en este
caso “desobediencia tributaria” fundada en una irrestricta aplicación de las normas
constitucionales que rigen la materia y en sólidos y modernos principios de gestión de
las finanzas públicas.

En primer lugar cabe decir que no es la primera vez que invocamos este
principio ya que con el primer intento de reforma tributaria en la administración del
Presidente Carlos Andrés Pérez señalábamos que la población venezolana no tenía
porque hacer recaer sobre sus hombros la gran ineficiencia que tenía el gasto público.
Dijimos que no era justicia fiscal cancelar impuestos para recibir en contrapartida tan
malos o pésimos servicios públicos. Luego, con el Presidente Caldera se hizo el
mismo planteamiento y se logró un cierto avance legal con la propuesta de la reforma
fiscal que se colocó en la opinión pública. De ella hay que decirlo, surgió el actual y
luego maltratado Fondo de Inversiones para la Estabilización Macroeconómica, la
primera versión de la Ley de Administración Financiera del Estado (FIEM), la tesis
de las Reglas de Disciplina Fiscal que deberían impedir el déficit, un mayor
endeudamiento y un crucial mejoramiento de la calidad del gasto.

Todo eso, en nuestra opinión nunca se puso en práctica como lo comprueban los
hechos, pero peor aun la gestión fiscal y con ella la capacidad del estado para
BIBLIOTECA
responder a los vigentes problemas sociales de deterioro a extremos ilimitados. No es
justo, por ello, que se le exijan mayores impuestos a los venezolanos. En esa medida,
sino tenemos una contrapartida efectiva y comprobada, de cómo y en que se usan
nuestros recursos existe una buena razón para oponerse al aumento.

Si a este argumento añadimos lo que pauta la constitución de 1999, en esa

materia nos encontramos con sagrados principios de gestión fiscal. Las innovadoras
ideas d responsabilidad fiscal, transparencia, equilibrio, rendición de cuentas están
seriamente plasmadas en esa norma magna. Por tanto, cuando un gobierno pretende
exigirle nuevos impuestos a su población, tiene la obligación de hacer cumplir estos
preceptos, comenzando por una previa rendición de cuentas de cómo y donde ha
gastado el dinero, seguido por claros indicios de que nuestros recursos han sido
 6

manejados en forma estrictamente transparente, todo lo cual lleva a una evaluación

del grado de cumplimiento de su responsabilidad fiscal.

Hay que decir entonces que estos dos argumentos el de la regresividad fiscal
vista en el contexto de que lo que pago me sea devuelto en seguridad, hospitales,
calles, autopistas, etc. y el de la responsabilidad se conjugan en una poderosa razón
para oponerse a los nuevos impuestos. Sería capaz de reconocer inclusive que el
primero puede ser menos admisible porque hay una herencia de asuntos no resueltos,
pero nunca el segundo porque están los medios para presentarlos y que lo hagan,
porque sino podemos gritar con todo derecho: NI UN BOLÍVAR MAS PARA EL
FISCO”

En esta argumentación según el economista Maxim Ross se nombró algo muy

importante y que ha dado mucho de que hablar lo cual es el FIEM es conocido por

todos los venezolanos que el año pasado los fondos del FIEM, que es la caja de

ahorro del estado, fueron utilizados de una manera indebida y fuera de Ley, lo que

generó gran indignación en los venezolanos, que los llevó a tener una razón mas para

incitar a la desobediencia tributaria pues si las autoridades del país no respetan las

leyes porque el pueblo de una manera razonada y supuestamente bien fundamentada

no podrían practicar una desobediencia, traducida específicamente en la

desobediencia tributaria amparada en el artículo 350 de la Constitución de la

BIBLIOTECA
República Bolivariana de Venezuela el cual establece lo siguiente:

“El pueblo de Venezuela, fiel a su tradición republicana, a su lucha por la

independencia, la paz y la libertad desconocerá cualquier régimen, legislación o

autoridad que contraríe los valores, principios y garantías democráticos o

menoscabe los derechos humanos”

 7

Por otro lado están las razones del gobierno las cuales son absolutamente

valederas. El anterior Superintendente del SENIAT, Trino Alcides Díaz apuntó

cuando estaba al frente de la Institución:

“El llamado a la desobediencia tributaria a través del no pago de impuestos terminaría

de empujar a una crisis fiscal. El derrumbe de los ingresos petroleros y la amenaza de
una suspensión en el pago de impuestos conducen al gobierno venezolano a cruzar un
escabroso terreno en materia económica, demasiado estrecho para salir indemne.
Sería una medida sumamente negativa para el país. Pero también el gobierno pone en
claro su posición al decir que tiene en las manos instrumentos para evitar que esto
suceda.”

El gobierno invoca el artículo 133 de la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela:

“Toda pe rsona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el

pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”

La posición del SENIAT se resume en la siguiente declaración:

“Resulta insólita que juristas renombrados inciten a la desobediencia tributaria

BIBLIOTECA
amparándose en el artículo 350 de la CRBV, cuya inclusión no se hizo para permitir
una suerte de anarquía que promueva la desobediencia a las leyes, en procura de un
beneficio injusto que enriquecerá a unos pocos en detrimento de las clases mas
desprotegidas que pagarán las consecuencias de actos tan irracionales como la
desobediencia tributaria. En efecto es inadmisible que un sector de la población que
dice llamarse democrático, apoyado en una interpretación no sujeta a derecho, y
ventajista del mencionado artículo 350, quiera desconocer la legislación tributaria,
cuando ni siquiera pudiera afirmarse que se han materializado en lo mas mínimo, los
supuestos previstos en dicha norma, pues ¿Cual autoridad moral o legal detentan las
personas que han hecho tales llamados, para afirmar como una verdad absoluta que
este gobierno ha contrariado los valores, principios y garantías democráticas o ha
menoscabado los derechos humanos, como para pretender que fundados en esa
supuesta verdad, el resto de los ciudadanos deba desconocer la legislación tributaria?.
 8

Posiciones tan desequilibradas como ésta obviamente ponen en peligro la tranquilidad

de la población y amenazan la estabilidad económica de la República.

El cumplimiento de las obligaciones tributarias es individual y voluntario de

cada contribuyente e igualmente las sanciones tanto pecuniarias como las privativas
de la libertad son también individuales, de modo que todo contribuyente o
responsable que se aventure a no cumplir con sus obligaciones tributarias, asumirá
individualmente las consecuencias de su actitud. Cabe Destacar que en materia de
Impuesto al valor Agregado por citar un ejemplo, el contribuyente de derecho es el
que vende bienes o presta servicios gravados, pero es el consumidor final el que debe
asumir la carga impositiva, de manera que si el contribuyente de derecho no reporta al
estado el impuesto recaudado de sus clientes, podría estar incurso en causales del
delito de defraudación penado con prisión de 6 meses a 7 años, según lo establece el
Artículo 116 del Código Orgánico Tributario:
“Incurre en defraudación tributaria el que mediante simulación, ocultación,
maniobra o cualquiera otra forma de engaño traduzca en error a la
Administración Tributaria y obtenga para sí o un tercero un enriquecimiento
indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000 UT), a expensas del
sujeto activo a la percepción del tributo.

La defraudación será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7) años. Esta
sanción será aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la
defraudación se ejecute mediante la ocultación de inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposición fiscal...”

Así mismo si no cobra el impuesto correspondiente pudiera imponérsela una

multa hasta por 200 por ciento del impuesto dejado de cobrar. Igualmente los sujetos
escogidos como agentes de retención, de los cuales actualmente en materia de
Impuesto al Valor Agregado han sido designadas todas las empresas que adquieran
bienes o servicios, y sean catalogadas como contribuyentes especiales, así como la
BIBLIOTECA
designación de los bancos como responsables solidarios del Impuesto al Débito
Bancario, quienes si no declaran las sumas retenidas o percibidas, pudieran estar
incursos en el delito de apropiación indebida de ingresos tributarios, penado con
prisión de 2 a 4 años, según lo establece el artículo 118 del Código Orgánico
Tributario:

“Quien con intención no entere las cantidades retenidas o percibidas de los

contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos y las
disposiciones respectivas, y obtenga para sí o para un tercero enriquecimiento
indebido, será penado con prisión de dos (2) a cuatro (4) años.

Luce importante además recordar a todas las personas que recientemente a

través de pronunciamientos desestabilizadores y antipatrióticos han hecho el llamado
 9

a la desobediencia tributaria, que el nuevo Código Orgánico Tributario en su artículo

87 prevé que todas aquellas personas que instiguen, impulsen, induzcan o
simplemente sugieran a otro, a cometer bien sea el delito de defraudación o el de
apropiación indebida de ingresos tributarios, se le aplica la misma pena establecida
para los delitos antes mencionados, es decir prisión de 6 meses a 7 años o prisión de 2
a 4 años. De igual forma el artículo # 286 del Código Penal prevé el delito genérico
de instigación a delinquir que cometerá todo aquel que, públicamente, excitare a la
desobediencia de las leyes, en este caso las leyes tributarias, de modo que se ponga en
peligro la tranquilidad pública, será penado con prisión de 6 meses a 45 días.

En otro orden de ideas, no puede considerarse tan simplemente que el pago de

los tributos pueda realizarse mediante otros órganos que legalmente no tengan
atribuida la recepción de los mismos, tal es el caso de los tribunales de la República,
considerarlo así sería comulgar abiertamente con una flagrante violación del principio
de legalidad que informa todo nuestro sistema jurídico, afectándose
injustificadamente la recaudación de ingresos tributarios. En consecuencia el
SENIAT no dudará en aplicar rigurosamente todas sus facultades de fiscalización,
determinación y verificación, así como el deber de velar por el cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de todas las personas llamadas a cumplirlas.

Esto que se plantea anteriormente es la situación que se vive con respecto al

reiterado llamado a la desobediencia tributaria que ha hecho la sociedad civil al sector

empresarial y que aunque en estos últimos meses no se ha escuchado de manera

frecuente, puede reiniciarse esta campaña en cualquier momento.

BIBLIOTECA
Analistas de impuestos y especialistas en la materia han realizado trabajos con

respecto a los diferentes factores que causan esa evasión fiscal, se han hecho

recomendaciones como disminuir tasas, eliminar impuestos, modernizar aun mas los

sistemas de recaudación y control, como ahora se quiere crear el monotributo, pero la

realidad sigue siendo que hay una gran compuerta por donde se escapan los ingresos

que le corresponden al estado; en forma de:

 10

• Fraude

• Incumplimiento de las leyes

• Abuso de las formas

• Desconocimiento

• Falta de Control

• Elusión

Lo triste es que por causa de la carencia de políticas acertadas del gobierno, que

ayuden a la elevación de la recaudación de impuestos, quienes mas sufren la presión

fiscal son aquellas personas que sí pagan sus impuestos, porque son ellos los que

sufren el pago de los nuevos impuestos, la elevación de las tasas y las multas

castigadoras por omisión o errores voluntarios o involuntarios en las

autoliquidaciones para la cancelación de los mismos.

Actualmente la situación tiende a agravarse por el panorama político, económico,

BIBLIOTECA
social y jurídico que vive nuestro país. Los que hasta ahora han pagado no quieren

seguir siendo victimas de las injusticias tributarias a las que hasta ahora han sido

sometidos.

En Venezuela existe la exacción fiscal, lo que quiere decir un excesivo cobro de

impuestos, con respecto a retribución que recibe los ciudadanos por los impuestos que
 11

paga, la realidad fiscal del país, es bien preocupante. La situación fiscal del sector

informal es indignante a los ojos de los que si son controlados por el fisco. Gran

parte de los que de los que deberían contribuir con el fisco se encuentran al margen

de la legalidad tributaria, esto se puede ver a diario cuando se recorren las calles más

céntricas de cada región de nuestro país y se encuentran llenas de buhoneros que

impiden el libre tráfico de peatones y automóviles. Lo lógico es que exista la

“igualdad tributaria” y no que se siga controlando el mismo puñado de empresas y al

grupo de profesionales que trabajan en ellas, pues solo ellos son los que tienen que

rendir cuentas al fisco cada año y cargar todo el peso de la responsabilidad legal,

originando así una gran injusticia tributaria pues no se distingue entre ellos y los

elusores quienes están amparados en la informalidad.

Toda esta situación de caos en el país donde la desconfianza en el gobierno ha

causado grandes revuelos y hasta muertes, aunado a la gran crisis económica donde

se le ha diagnosticado al país un coma económico y sumado a esta desigualdad

BIBLIOTECA
tributaria generada por los puntos que se expusieron anteriormente, que es deterioro

de la situación fiscal venezolana, dado el hecho que el estado no quiere reconocer que

los empresarios formalmente establecidos, sufren una competencia desleal, contra la

cual la única manera de actuar es simplemente informalizarse. Por todas estas

situaciones lo que se está recomendando es la desobediencia civil, mediante la cual o

todos pagan o nadie debe pagar.

 12

Uno de los más grandes problemas que están afectando a nuestra nación es la

inseguridad jurídica, el marco legal venezolano no es el mas adecuado, por una parte

por la ausencia de normas específicas para el desarrollo de ciertas áreas , por otro

lado las contradicciones entre algunas leyes, sumado a esto tenemos los cambios

continuos de las leyes que actualmente se están dando las empresas, asesores y

especialistas no han terminado de asimilar algún cambio en la ley cuando ya se le está

cambiando la seña, la inseguridad jurídica en el ámbito tributario es imperante. La

multiplicidad y complejidad de las leyes fiscales, algunas de las cuales establecen

tributos que resultan mas onerosos para la nación, su implementación, que el monto

del tributo recaudado que es pírrico (se logra con mucho sacrificio).

BIBLIOTECA
 13

Objetivos de la Investigación

Objetivo General:

• Estudiar el impacto de la posición asumida por el empresariado venezolano de

desconfianza en el gobierno, en el índice de evasión fiscal.

Objetivos Específicos:

• Analizar como el clima de inseguridad jurídica desmotiva al contribuyente a

cumplir con el pago del impuesto.

• Identificiar cuales son las causas que están llevando a la sociedad venezolana

a llamar a la “desobediencia tributaria”.

• BIBLIOTECA
Determinar como influye en la economía nacional el cumplimiento de este

llamado a la “desobediencia tributaria”.

• Determinar el alcance del artículo 350 de la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela en relación con el llamado a la “desobediencia

tributaria”.
 14

Justificación de la Investigación

El actual panorama político, social y económico que atraviesa el país de

Venezuela es uno de los más nefastos que nuestra historia tendrá que contar. A falta

de la abundancia petrolera que una vez disfrutamos hay que darle el puesto que se

merecen los ingresos provenientes de los diversos impuestos con los que cuenta

nuestra nación por lo tanto se debe como pueblo venezolano sumar todos los

esfuerzos necesarios para que el país venza todos los obstáculos que se han

presentado en el camino para salir adelante, airosos y triunfantes de cualquier

situación que se tenga que vivir. Es necesario conciliar y armonizar las posiciones

que tiene el país en cuanto a la consecución de los ni gresos para el sostenimiento del

país. Es necesario ser objetivos y colocarse del lado de la nación, no de intereses

particulares ni de posiciones irracionales.

Hay que analizar cuales son los factores que están fortaleciendo la evasión fiscal

desde diferentes ángulos y BIBLIOTECA

por supuesto hay que combatirlos, si la economía

venezolana es frágil y está a punto de entrar en un “estado de coma” indefinido el

estado debe hacer su mejor esfuerzo para infundir confianza y no desconfianza e

incertidumbre.

El sistema tributario debe edificarse sobre un piso sólido, sobre bases estables,

sobre un fundamento seguro que no este cambiando a cada momento, el gobierno

 15

debe darse cuenta que no puede atosigar a los contribuyentes con tantas leyes pues

cuando se comienza a digerir una ley tributaria ya se está publicando su reforma y

nuevas normas, el ordenamiento jurídico venezolano se ha comportado en los últimos

10 años como una zona de alto riesgo sísmico, pues estos fundamentos jurídicos se

mueven a cada momento creando en el contribuyente una sensación de inseguridad

jurídica.

Una sociedad que viva bajo tales esquemas de inseguridad jurídica como la que

vive Venezuela, desarrolla fuertes limitantes a su libertad y a su evolución, ya que le

es difícil crear una base económica competitiva y una esfera de autonomía alrededor

del individuo. Cuando se cambian constantemente las reglas del juego, no se está

haciendo otra cosa que socavar los cimientos de la sociedad mercantil, disminuyendo

la libre iniciativa y debilitando la sociedad civil, por cuanto se debilita al sector

privado de la economía y a la soberanía de los consumidores. En los países menos

desarrollados esta es una práctica común. Dado que en la medida que los sectores

BIBLIOTECA
civiles sean más débiles, mas fácil les es a los políticos someter las voluntades y a los

grupos de presión obtener mayores privilegios en detrimento del bienestar de la

mayoría.

En oportunidades la administración tributaria y los contribuyentes no están

preparados para asumir los cambios que se están operando en todas las leyes

tributarias, lo cual puede inducir a que se cometan infracciones por desconocimiento

 16

de la ley. También es importante que la sociedad venezolana tome conciencia de que

no podemos dar solución al problema con un remedio que será peor que la

enfermedad. No es justo ir ciegamente hacia una medida que generará atraso

económico a nuestro país y que golpeará fuertemente a la frágil economía del país.

Por todo lo anteriormente expuesto es necesario que alguien se detenga a

analizar todos los factores que estimulan la evasión y que el gobierno tome las

medidas necesarias para combatirlas, para no seguir propiciando el clima de

desconfianza e incertidumbre que se respira en el sector empresarial, la sociedad civil

junto al sector empresarial deben unir esfuerzos para infundir en el país una

conciencia tributaria y con la riqueza de ideas concentradas en estos dos últimos

sectores colocar en manos del gobierno estrategias que ayuden a aumentar la

recaudación, disminuir la evasión y fomentar una cultura tributaria que quede como

herencia a futuras generaciones.

Con este panorama planteado y BIBLIOTECA

con esta discusión que se ha creado es

interesante investigar que puede pasar, el Estado necesariamente tiene que plantarse

firme, o sencillamente ceder a presiones.

 17

Alcance y Limitaciones

La presente investigación está documentada en gran parte con entrevistas

televisivas y de prensa dado a lo novedoso del tema. Se podrá concluir en base a la

opinión pública. Siendo que una de las variables en estudio es la desconfianza en el

gobierno, se sabe que esto es un factor que solo se puede medir a través de la opinión

pública, la inseguridad jurídica que es otra de las variables en estudio, se puede palpar

al estudiar el abrupto cambio de las leyes tributarias desde los últimos cinco años

hacia acá, para medir la evasión fiscal relacionada con el cambio de las leyes será un

poco difícil porque aunque son variables que se relacionan es un poco dificultoso

determinar y demostrar con números, qué cantidad de dinero se evade por la

inseguridad jurídica, cuanto por desconfianza en el gobierno y cuanto por el llamado

a desobediencia tributaria.

Este estudio busca poner sobre el tapete las opiniones que sobre las variables

BIBLIOTECA
planteadas tiene la sociedad civil, el sector empresarial y que posición tiene el

gobierno, tratando de conciliar estas tres vertientes y fijar una posición imparcial,

razonable y sustentada en bases legales que la sostengan firmemente.

 18

Antecedentes Históricos de la Evasión Fiscal en Venezuela

La evasión fiscal en Venezuela se remonta hasta la creación misma del

impuesto. Como se señalara en el planteamiento de la situación en el año 1943,

cuando se crea el impuesto sobre la renta hasta el año 1994 con la creación del

SENIAT hubo un período de mas de cinco décadas que se caracterizó por un alto

porcentaje de evasión fiscal, donde imperaba una ineficiencia considerable en los

controles, no existía una infraestructura eficiente y moderna para la recaudación de

los escasos tributos que habían, por otra parte la cancelación de tributos se veía como

un problema exclusivo de las empresas, porque las exenciones para los naturales eran

tan numerosas y la supervisión en la recaudación tan superflua que prácticamente

ningún particular pagaba. Todo esto ocurría porque los ingresos tributarios no eran

realmente importantes.

La evasión es un concepto genérico que contempla toda actividad racional

BIBLIOTECA
dirigida a sustraer, total o parcialmente, en provecho propio un tributo legalmente

debido al estado. Para la doctrina la evasión fiscal o tributaria es: “toda eliminación o

disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte

de quienes están obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas

fraudulentas u omisiones violatorias de disposiciones legales”

 19

El Doctor Tacchin define la evasión fiscal como todo acto que tenga por objeto

interrumpir el tempestivo y normativo fluir de los fondos del Estado en su carácter de

administrador, de tal modo que la conducta del sujeto obligado implica la asignación

“per se” de un subsidio mediante la disposición para otros fines de fondos que, por

imperio de la ley, deben apartarse de su patrimonio y que solo posee una tenencia

temporaria o como depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente

ingresado o llevado a aquel”

Según la doctrina, existen tres argumentos que tratan de explicar la acción de

evasión desde el punto de vista de los motivos objetivos que la provocan:

1. La evasión es una respuesta económica y calculada de la conducta de los

contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y responden a los

incentivos y castigos que ofrece el sistema y gestión tributaria.

2. La evasión es mas bien un problema de elusión puesto que los contribuyentes

usan los resquicios de la ley evitando la comisión flagrante de delitos.

BIBLIOTECA
3. La evasión sólo es una consecuencia y no el motivo fundamental.

A todos los factores mencionados por la doctrina causantes de la evasión fiscal se

añaden dos mas que actualmente están latentes, los cuales son la absoluta

desconfianza en el gobierno y la inseguridad jurídica tributaria.

 20

Causas de la evasión fiscal

Las Causas de la evasión no son únicas, como lo menciona el Doctor

Lamagrande, “El examen del fenómeno de evasión fiscal nos permite colegir su
grado de complejidad y su carácter dinámico. Su reducción dependerá de la
remoción de los factores que conllevan tales causalidades, debiéndose llevar a
cabo una serie de medidas adecuadas a un contexto económico y social, a fin de
lograrlo. Todo ello sin perjuicio de que circunstancias ajenas al campo
económico tributario puedan mejorar o afectar el nivel de cumplimiento
impositivo”

En el marco de ideas de la complejidad del fenómeno bajo estudio, la doctrina ha

enunciado diferentes causas que le dan origen, en ese sentido mencionaremos las que

a nuestro criterio son las mas comunes sin que con ellas se pretenda agotar

existencias de múltiples de factores carácter extra económicos que originan o

incrementan sus efectos. En este sentido citamos:

1. Carencia de una conciencia tributaria

2. Bajo riesgo de ser detectado

1.- Carencia de una Conciencia Tributaria

BIBLIOTECA
Cuando hablamos de conciencia tributaria, decimos que ella implica que en la

sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperación de los individuos con el

Estado. No considera que el Estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el

vivir en una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle

los fondos necesarios para cumplir la razón de su existencia, cual es, prestar servicios

públicos. Ello es así, y los ciudadanos sabemos que el estado debe satisfacer las

necesidades esenciales de la comunidad que los individuos por si solos no pueden

 21

lograrlo. Por otra parte la sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el

Estado preste los servicios esenciales como salud, educación, seguridad, justicia, pero

que los preste con real eficiencia.

Haciendo énfasis a la conciencia tributaria podemos citar que ella tiene su

origen en:

1. Falta de educación

2. Falta de solidaridad

3. Idiosincrasia del pueblo

4. Falta de claridad del destino del gasto público

De estos cuatro elementos nos concentraremos en el punto uno y el cuatro, en

cuanto a la falta de educación la Lic. Sara Valecillos en su trabajo “Lineamientos de

contenido programático sobre la cultura tributaria para los contribuyentes del futuro”

expresa la idea, de que no hay que esperar que una persona se convierta en

BIBLIOTECA
empresario para enseñarla a pagar impuestos, sino que desde pequeño se debe forjar

la conducta tributaria en el individuo, sabiendo que esos niños mañana serán los

contadores, asesores y empresarios que tendrán que decidir como pagar los impuestos

y si desde pequeños le orientamos, creamos en ellos ese espíritu de solidaridad con el

Estado y sembramos esa responsabilidad que tenemos cada uno de los ciudadanos de

contribuir con el gasto público de acuerdo a nuestra capacidad económica el esfuerzo

que tenga que hacer el fisco será mas sencillo y ese trabajo de educación se convertirá
 22

en un proceso que en un principio le dirá que se tiene que contribuir y luego les ira

explicando como contribuir hasta que al final se familiarice con el sistema tributario

del Estado.

Si hablamos de la claridad del destino del gasto público, se encuentra que el

ciudadano es por naturaleza es reacio a contribuir con algo si el no sabe como están

administrando eso que el está aportando y que si ve que ese dinero que el le da a la

nación en el caso de los impuestos está siendo mal administrado, es factible que el

diga que el puede administrar mejor esos fondos y que por tal motivo decide no

entregárselos al fisco y así justifica su conducta evasiva.

El gobierno aquí da argumentos al contribuyente para evadir, los servicios

públicos son ineficientes, la salud, la educación y la seguridad se ausentan del pueblo,

los contribuyentes tienen que pagar elevadas sumas de dinero para tener a sus hijos en

colegios privados, para ser asistidos en cuanto a salud tiene que pagar pólizas

BIBLIOTECA
costosas porque la seguridad social no funciona y para estar un poco protegidos de la

delincuencia desbordadas tienen que pagar sistemas de alarmas muy costosos para

adquirir solo un poco de seguridad, entonces el individuo se pregunta si

aproximadamente el 10% de los ingresos de un ciudadano que vive con sueldo

mínimo van a parar a las arcas del fisco y ni hablar de las contribuciones al fisco de

las empresas, porque no me revierten ese dinero en servicios que a nivel privado son

tan costosos?, donde va a parar el dinero que yo aporto al estado?, porque no lo veo
 23

reinvertido”. Por eso muchas veces el que evade no siente que está cometiendo un

delito sino un acto de justicia, no hay transparencia en el manejo del dinero público y

por eso el ciudadano no se siente comprometido a contribuir.

2. Bajo riesgo de ser detectado:

En cuanto al bajo riesgo de ser detectado, el contribuyente común sabe que la

mayoría de las veces que se comete un ilícito fiscal se hace por que cree difícil que el

fisco se de cuenta a tiempo de la infracción, de hecho Venezuela ha sido considerado

por muchos años como un paraíso fiscal; no precisamente por la ausencia de

impuestos sino por el escaso control del fisco.

BIBLIOTECA
 CAPITULO II

MARCO METODOLÓGICO

Descripción de la Metodología Empleada

El tema de la evasión fiscal como consecuencia de la desconfianza en el gobierno

será el tema principal del presente análisis, se unirán otras variables como la

inseguridad jurídica tributaria y el llamado a la desobediencia tributaria. Esta

investigación tiene una naturaleza totalmente documental y descriptiva, tomando

como fuente de información la prensa, programas de opinión y entrevistas televisivas,

medios electrónicos como lo son las páginas Web’s disponibles en red y algunos

trabajos que se han escrito y publicado en revistas de derecho tributario y otro tipo de

revistas.

Mediante este material disponible esta investigación se propone recoger la opinión

que está en la calle, confrontar y analizar las opiniones encontradas, buscar que lado o

que argumentos están asistido por la razón y luego emitir la opinión del investigador

que persigue como objetivo ser absolutamente imparcial.

24
 25

Para lograr este objetivo se creó una matriz de análisis para sintetizar la opinión

de cada uno de los actores como lo son la sociedad civil, el sector empresarial y el

gobierno con respecto a la inseguridad jurídica tributaria, la desconfianza en el

gobierno y el llamado a la desobediencia tributaria, mediante esta confrontación de

ideas al final en el capítulo IV el investigador realizará sus conclusiones y hará las

respectivas recomendaciones, también se presentará en este capítulo el cuadre de

variables que entrarán en estudio en esta investigación.

MATRIZ DE ANÁLISIS

Situación de
Aspectos a Analizar Inestabilidad de Situación de los Criterio del Investigador
las Leyes Actores
Tributarias Soc. Gobi Sec.
Civil erno Emp

Desobediencia
Tributaria

Evasión Fiscal

Desconfianza en el
Gobierno
Inseguridad Jurídica
 26

Sistema Operacional De Variables

VARIABLE DIMENSIONES VARIABLES INDICADORES

GENERAL ESPECÍFICAS

Evasión Fiscal Causas Desobediencia Deberes Formales

Tributaria

Desconfianza en el Opinión Pública

Gobierno

Inseguridad Jurídica Cambio de Leyes

Tributarias

Obedeciendo a

Intereses Particulares
 CAPITULO III

DESCONFIANZA EN EL GOBIERNO VS. EVASIÓN FISCAL

El Ejecutivo Nacional ha instrumentado y adoptado reformas tributarias que no

toma en cuenta un conjunto de políticas públicas vigentes desde hace mas de diez

años, hecho que pone de manifiesto el propósito desesperado del gobierno de utilizar

los tributos para tapar la falta de ingresos que cubran el presupuesto público, todo

esto producto de políticas económicas que han causado efectos nocivos. En el país se

vive una difícil hora política, como social y económica. Al comienzo de este período

presidencial el gobierno contaba con el apoyo casi total de toda la sociedad civil, el

sector empresarial y muchas instituciones, pero al pasar de los años ese apoyo ha

mermado y ha aumentado la desconfianza en el gobierno.

BIBLIOTECA
A mediados de junio del año 2002, se planteó la reforma tributaria donde se

proponía aumentar el Impuesto al Débito Bancario (IDB) al 1%, el Impuesto al Valor

Agregado (IVA) al 16%, eliminación de la base de exención del IVA y la eliminación

de varias exenciones, todo esto iba a ser aplicado gradualmente y de hecho a partir

27
 28

del mes de agosto comenzaron a entrar en vigencia estas reformas, pero cuando se

planteó, la población reaccionó con una opinión confrontadora, preguntándose porque

tienen que cargar sobre sus hombros con la ineficiencia del gobierno cuando ni

siquiera esta claro el manejo que el gobierno le ha dado a los fondos de la nación,

incluyendo el dinero del FIEM. Sin dejar sin culpa a los gobiernos anteriores

podemos evidenciar que en el actual gobierno se ha desatado un desorden

administrativo de marca mayor, un derroche de dinero desenfrenado, situación con las

que tiene que cargar el pueblo a través del pago de impuestos.

Además se ha planteado la desobediencia tributaria contra la cual ha reaccionado

el gobierno fuertemente y sin faltarle razón para ello, pero hay que detenerse a ver lo

que se decía en el planteamiento de la situación. Realmente uno de los ingresos

importantes para la nación proviene de los impuestos; razón por la cual no se pueden

dejar de pagar, porque se estaría lanzando al país a la banca rota. Pero, ¿que está

haciendo el gobierno con la gran cantidad de personas que deberían ser

BIBLIOTECA
contribuyentes y que se encuentran fuera de los márgenes de la legalidad tributaria,

los cuales están amparados por la informalidad, acaso aquí hay igualdad tributaria?.

Este problema no se resuelve con más castigos, ni con más impuestos, porque de

igual forma ellos siguen al margen de la ley. Ahora mas, cuando el gobierno quiere

premiar la informalidad alentando “a todo aquel que tenga un camioncito”, para que
 29

el gobierno le de la distribución de alimentos a consignación con el único propósito

de provocar un desabastecimiento en las grandes empresas de distribución por no

formar parte del gobierno revolucionario.

Esto no tiene sentido, ¿cómo un gobierno puede invitar a la gente a informalizarse,

cuando este tipo de comercio no paga ningún tipo de impuestos? El sector informal

no reactiva la economía, no paga contribuciones, sólo beneficia a dos o tres personas

por negocio, su único fruto hacia el país es destruir a los negocios legalmente

establecidos. Si hablamos de los buhoneros de cualquier zona comercial de alguna de

las ciudades del país, los podemos ver obstruyendo la visibilidad de los negocios y

centros comerciales; pueden ofrecer mejores precios porque no pagan impuestos ni

nacionales, ni municipales, no pagan contribuciones, ni alquiler, ni prestaciones, ni

vacaciones y crean un gran caos de tránsito y basura por toda la ciudad.

Entonces, ¿cómo confiar en un gobierno que promueve este tipo de comercio?, en

BIBLIOTECA
lugar de definir estrategias para remediar esa situación y que además esta buscando

mas castigos para el puñado de empresas que si paga y que vive a diario bajo una

exagerada “presión fiscal”? Con esto el gobierno directa e indirectamente esta

matando uno a uno a los contribuyentes y esta estimulando la evasión y la elusión

fiscal.
 30

Por otro lado están los contribuyentes formales pero que siempre han militado en

las filas de los evasores y defraudadores de oficio, los cuales confiados en la

ineficiencia del gobierno para fiscalizar, han convertido en un paraíso fiscal debido al

bajo riesgo de ser detectados. Tampoco esto es correcto, no se puede incumplir las

normas porque se piense que podrán administrarse mejor los fondos si no los doy al

fisco.

Definitivamente el gobierno tiene que inspirar confianza e incentivar la inversión

privada, reactivar el aparato productivo para reactivar la economía del país y dejar de

ahuyentar y provocar al grupo de los contribuyentes que si cumplen con sus deberes

tributarios.

Es cierto que la situación económica de nuestro amado país, es extremadamente

delicada, como atroz el acontecer social y precaria la realidad fiscal, que no puede

pensarse en salir airoso en una gestión gubernamental, enfrentándolas con ingenuos,

BIBLIOTECA
timoratos o falsos ajustes o reacomodos fiscales, se requiere valentía y atrevimiento

para impulsar una verdadera revolución fiscal. Pero no podemos permitir que esta

situación se siga agravando porque el país entero sucumbirá y nosotros con el. La

ausencia de una gerencia efectiva en numerosas instancias del Ejecutivo Nacional de

las cuales dependen diversas actividades económicas se ha convertido en un elemento

 31

que pesa de manera negativa en la competitividad de los proyectos que se desarrollan

desde Venezuela.

El incremento de las alícuotas del IVA y del IDB respectivamente, anunciada por

el gabinete económico como la tabla de salvación ante el descalabro financiero del

estado, pretende detraer de los contribuyentes el dinero para paliar el déficit fiscal. El

Gobierno nacional nos pide “compresión y racionalidad” ante la inminente

amputación de los ingresos de la ya mermada economía doméstica de los

venezolanos, a la par que nos sugiere que hagamos la vista gorda ante inescrupuloso

aumento del gasto público politizado, improductivo, injusto y el oscuro manejo del

FIEM del BIV, así como del dispendioso proceso revolucionario que ya le ha costado

a la nación unos cuantos puntos del PIB.

Es un asalto a la razón según el pensar del pueblo, que se soporte estoicamente el

aumento de estos tributos que afectan la estructura de costos empresariales, debilitan

BIBLIOTECA
la producción, generan desempleo e influyen negativamente sobre la circulación

monetaria y el ahorro, en fin sobre la marcha de toda economía, pero en quien

decisiva y finalmente inciden es en la persona de a pie, en el ciudadano común o

consumidor final, que soportará la carga impositiva implícita en el aumento de

precios de bienes y servicios, incluidos los de consumo masivo o canasta básica.

 32

Inseguridad Jurídica Tributaria

En Venezuela existe actualmente una incoherencia legal de amplias magnitudes.

Como todos sabemos, la economía de un país es el resultado de múltiples variables, la

mayoría de ellas independientes y no todas con igual peso, pero deben estar

coordinadas hacia un mismo objetivo: lograr altos niveles de eficiencia económica y

de calidad de vida para la sociedad. Indudablemente una de las variables mas

importantes es la del marco legal, cuando este no es el adecuado, bien por la ausencia

de normas específicas para el desarrollo de ciertas áreas, bien porque existan

contradicciones entre algunas de ellas o bien porque se cambien continuamente, se

crea un clima de inseguridad jurídica que atenta contra otras variables, por ejemplo la

inversión, de la cual, entre otras depende altamente la variable empleo, ambas de gran

importancia para el logro de objetivos específicos en el complejo proceso del

desarrollo económico. En los 45 años de la democracia venezolana, esta variable ha

experimentado grandes cambios, unos positivos, pero otros altamente generadores de

inseguridad. BIBLIOTECA
Han sido negativos los vaivenes que han sufrido nuestras leyes, cada

vez que cambian los representantes de los poderes públicos. Cada nuevo gobierno, se

ha caracterizado por un rompimiento con las políticas de su antecesor, signo

inequívoco de que en estos años el país no ha tenido una visión global de desarrollo

para corto, mediano y largo plazo. Esto se ve reflejado en:

 33

• La promulgación de leyes de corte económico sin que se realicen los análisis

de nuestros mercados y de la capacidad de nuestras empresas para responder

a nuevas exigencias. Situación que se ha repetido gran cantidad de veces.

• La gran cantidad de Ordenanzas Municipales, muchas de ellas atentatorias

contra los principios constitucionales y limitantes del desarrollo de los

Municipios que las promulgan.

• La multiplicidad y lo complicado de las leyes fiscales, algunas de las cuales

establecen tributos que resulta más oneroso para la Nación, su

implementación, que el monto del tributo recaudado.

Una sociedad que viva bajo tales esquemas de inseguridad jurídica como la que

vive Venezuela, desarrolla fuertes limitantes a su libertad y a su evolución, ya que le

es difícil crear una base económica competitiva y una esfera de autonomía alrededor

del individuo. Cuando se cambian constantemente las reglas del juego, no se está

haciendo otra cosa que socavar los cimientos de la sociedad mercantil, disminuyendo

BIBLIOTECA
la libre iniciativa y debilitando la sociedad civil, por cuanto se debilita el sector

privado de la economía y a la soberanía de los consumidores. En los países menos

desarrollados esta es una práctica común. Dado que en la medida que los sectores

civiles sean más débiles, mas fácil les es a los políticos someter las voluntades y a los
 34

grupos de presión obtener mayores privilegios en detrimento del bienestar de la

mayoría.

A continuación se presenta un pequeño estudio acerca de los cambios que han

sufrido las leyes tributarias, algunas desde sus orígenes y otras en los últimos años:

Ley de Impuestos Sobre La Renta:

CAMBIOS EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Año Ley Regla- DCL Gaceta Fecha Reformas Importantes
mento Oficial de la
(E) Gaceta
1942 X 20.851 17-7-42 SISTEMA MIXTO,
! Las Rentas se clasifican según su
origen, (rentas de capital, trabajo y
mixtas9, siete cédulas o categorías de
rentas.
! Están gravadas con una tarifa
proporcional
! Complementado con la aplicación de
una tarifa progresivas

1944 X 21471 31-7-44 ! Aumento de la exoneración y

BIBLIOTECA
106 25-10- desgravámenes
44 ! Se establece una cédula para las
ganancias de valoración

1945 X 105 21892 26-12- ! Se estableció exención a la actividad

45 inmobiliaria
1945 112 21896 ! Creación de un impuesto adicional
31-12-
45
 35

Año Ley Regla- DCL Gaceta Fecha Reformas Importantes

mento Oficial de la
(E) Gaceta

1946 206 ! Exención a los socios de las sociedades

de personas del impuesto adicional
X 21950 5-3-46 ! Se decreta la exención de ISLR a la
1946 425 flota Grancolombiana
! Modificación de alícuotas
1946 X 22145 26-10- ! Rebajas por inversiones
46
187
31-12-
46

1948 X 216 12-11- ! Impuesto adicional para los beneficios

48 mineros o de hidrocarburos del 50%
! Unidad económica de contribuyentes
controlados

1955 X 22416 8-8-55 ! Aumento de los desgravámenes

! Variación de alícuotas a las ganancias
fortuitas
! Creación de una cédula para
actividades mineras y petroleras

1958 X 315 25704 10-7-58 ! Exención a los cánones de

arrendamiento de nuevas construcciones
1958 X 567 10-7-58 ! Desgrávameles
! Exención de base para PJ
! Separación de la renta minera y la
BIBLIOTECA petrolera

1958 476 577 19-12- ! Modificación del régimen de rebajas

58 por inversiones
! Aumento de rebajas por PN
 36

Año Ley Regla- DCL Gaceta Fecha Reformas Importantes

mento Oficial de la
(E) Gaceta

1961 ! Normas de control fiscal retención)

X ! Incremento a las rebajas por inversiones
26483 17-2-61 e incentivos fiscales
! Incremento de la alícuota a las
Ganancias fortuitas.
! Incremento de las alícuotas
1961 580 ! Creación de la declaración Estimada
! Aumento de las rebajas por nuevas
X 26592 1-7-61 inversiones.

1962 X 723 26816 2-4-62 ! Establece límite a la exención de la

cédula de sueldos y salarios. (modifica al
decreto 580)
1966 X 1069 23-12- SISTEMA GLOBAL PROGRESIVO
66 ! Separación de la sociedad y las personas
! Actividad minera y petrolera sujeta a
tarifa proporcional

1970 ! Se elimina la tarifa progresiva a las

actividades mineras y petroleras. (tarifa B)

BIBLIOTECA
 37

Año Ley Regla- DCL Gaceta Fecha Reformas Importantes

mento Oficial de la
(E) Gaceta

! Cambio en la alícuota de la Actividad

1974 X petrolera (60%)
1448 18-12- ! Se establece la posibilidad de fijar por
70 tres años los valores de exportación
249 ! Aumento de la base de exención a Bs.
1974 24.000,00
X 1677 ! Aumento de los desgravámenes y
27-8-74 rebajas a PN
! Establecimiento de mayores exenciones
330 y posibilidades de exoneración
1974 ! Rebajas por inversiones
X 1681 ! Eliminó rebaja concedida al sector
2-9-74 petrolero por concepto de incremento del
impuesto adicional
1974 X 440 1693 7-10-74! Incremento la tasa a las petroleras a
! 63,5%
1974. X 440 1702 31-10-74 ! Se reimprime por error de copia
1975 X 712 1720 21-5-75 ! Incremento de la tasa a las petroleras a
72%
! Se establece una rebaja especial para
concesionaria de hidrocarburos, del 100%
de los desembolsos hechos durante 1975
1976 X 1895 20-8-76 ! Modificación de la alícuota a las
actividades petroleras 67,7%
Reestablece una tasa del 65.5% para gravar
BIBLIOTECA los enriquecimientos obtenidos durante el
ejercicio de 1976 por la empresa petrolera
1978 X 2277 23-6-78 SISTEMA GLOBAL PURO
! No distingue las rentas según su origen
y sobre la suma total de la renta neta global
se le aplica una sola tarifa progresiva
! Tarifa 1 PN, tarifa PJ, tarifa 3
actividades petrolera y minera
 38

Año Ley Regla- DCL Gaceta Fecha Reformas Importantes

mento Oficial de la
(E) Gaceta

1981
X ! Reforma de la base de exención
2894 23-12- ! Cambio de la alícuota de los intereses
81 de mora
1986 X 3888 03-10- ! Creación de la consolidación fiscal
86 ! Gravamen a ciertas rentas de origen
extraterritorial
! Incorporación de la asistencia técnica y
servicios tecnológicos en la Ley
1991 X 4300 13-08- ! Ajuste por inflación
91 ! Eliminación de las exoneraciones
! Varia ción de la alícuota
! Aumento de desgravámenes
1993 X 311 4628 9-9-93 ! Tratamiento de tarifa N° 2 para las
3 empresas que se constituyan en convenios
de asociaciones estratégicas para la
explotación de Gas natural, emulsificación,
etc.
! Exención a las utilidades extraordinaria
de las empresas que celebran convenios de
asociación
1993 X 35.243 30-6-93 ! Ley que elimina los valores fiscales de
exportación. Deroga el art. 32 de la LISLR

1994 X 188 4727 27-05- ! Incorporación de la U.T.

94 ! Gravamen a las actividades agrícolas
Disminución de los desgrávamenes a 4

1995 X 5023
BIBLIOTECA
18-12-
rubros o gravamen único
! Exenciones a las actividades agrícolas
95 ! Actividad Petroleras y Gas, (tarifa 2)

Fuente: Revista Tributum II, Diciembre 1996

En 1999 y en el año 2001, también se hicieron modificaciones sustanciales a la Ley

de Impuestos Sobre La Renta.

 39

Si hablamos del Impuesto al Valor Agregado que entro en vigencia en el año 1993

tenemos lo siguiente: En el año 1993, fue promulgada la Ley que crea entre nosotros

por primera vez el IVA; en septiembre del mismo año se le corrigió por error

material; el 30 de diciembre de 1993 apareció la Ley del Impuesto al Consumo

Suntuario y a las Ventas al Mayor. (LICSVM); en 1994 vinieron las confusiones y las

protestas y se suspendió el decreto y la LICSVM; septiembre de 1994 se promulga la

nueva LICSVM. En 1999, se crea la Ley del IVA en el año 2002, sufre otras

transformaciones, la pregunta es ¿Es este el interés del legislador?, ¿tiene que ver con

la cultura tributaria?, ¿Es que la ley se desarrolla?, ¿es esta una forma de proceder

adecuada?, o mas bien ¿no estaré estimulando la evasión fiscal con esta inestabilidad

jurídica?

Esta forma de proceder del gobierno afecta la seguridad jurídica, las continuas

reformas desde 1999 al 2002, por citar los casos mas recientes, van en contra dela

seguridad jurídica, para algunos con un valor mas importante que la propia justicia.

Es realmente determinante, en el BIBLIOTECA

comercio los contratos, las concesiones

administrativas, los tratados y convenios internacionales, las leyes de identificación

nacional, las relaciones con el mundo exterior, por citar algunas materias.
 40

De igual manera esto afecta la cultura jurídica y especialmente la cultura

tributaria, pues los frecuentes cambios legislativos conspiran en su contra. La cultura

jurídica presupone , en buena medida, leyes permanentes, en cuanto a permanencia

se podría hablar de diez años(tomando en cuenta todas las modificaciones que se han

hecho para modernizar el sistema tributario venezolano desde que surgió el SENIAT

en el año 1994). En este sentido podemos proponer que en un futuro en la Asamblea

Nacional sea tomado en cuenta realmente las comisiones existentes para la

elaboración y modificaciones de las leyes tributarias con técnicos en leyes tributarias

que están capacitados para que asesoren acertadamente sobre esta compleja materia.

Elaborar leyes y redactarlas es una muy delicada tarea que debe realizarse por gente

especializada. En Venezuela se ha reformado las leyes esperando que esas reformas

aumenten el ingreso fiscal y esto no se ha logrado y ni siquiera nos hemos dado

cuenta si el Estado Venezolano ¿Estará técnicamente preparado para administrar la

reforma tributaria del 2001 del ISLR?. La evasión fiscal entre otras cosas también es

un problema gerencial y la reforma interanual, ni la elimina ni la reduce, en mi

criterio personal, la aumenta. BIBLIOTECA

Por último sobre este punto de inseguridad jurídica tributaria, como estimulante a

la evasión fiscal veamos la posición de la Asociación Venezolana de Derecho

 41

Tributario, respecto a la tributación como herramienta de la política fiscal del

Gobierno Nacional.

“El gobierno ha adoptado e instrumentado las reformas tributarias impuestas

por el Ejecutivo Nacional y sometida a la consideración de la Asamblea Nacional
en los últimos tres años, lo cual evidencia el abandono de un conjunto de
conocidas políticas públicas (prioridad de la recaudación, simplificación
tributaria, neutralidad, profesionalización y tecnificación) planteadas desde hace
mas de una década en Venezuela, que pone de manifiesto el propósito
desesperado de utilizar los tributos para apagar el fuego provocado por los
efectos nocivos del a política económica y la alta incidencia que en el presupuesto
de los agentes económicos aquellas medidas han tenido, la Asociación
Venezolana de Derecho Tributario, expresión, por mas de treinta años de la
sociedad civil organizada, en pleno cumplimiento de su objetivo y de su
compromiso con el país, en procura de preservar el sistema tributario nacional y
el pleno respeto de los principios constitucionales que lo inspiran se ve en el
deber de formular las siguientes observaciones:
1. El objetivo de racionalizar la tributación se ha visto apartado para

dar paso al incremento de la presión tributaria real sobre los

venezolanos entendida dicha pasión como el sacrificio efectivo que

deben soportar los habitantes del país para financiar los gastos

dispendiosos de un estado en situación de agudo déficit fiscal: así el

BIBLIOTECA
aumento de los impuestos, tasas contribuciones y precios públicos, se

ha visto acompañada por el alza inflacionaria, la debacle de los

servicios públicos ya menguado desde hace años que impide su

disfrute por parte de los contribuyentes, quienes se ven obligados a

duplicar el gasto para satisfacer sus necesidades, el traslado de las

 42

cargas de dichos servicios desde los usuarios que no pagan a los

usuarios que pagan; la proliferación de las fuentes de corrupción que

encarecen todas la actividades económicas y plagan de incertidumbre

su desarrollo y la competencia voraz entre el nivel nacional del

gobierno y los niveles soportables sobre los hombros de la población,

al punto de configurar una expoliación mas que un sacrificio.

A lo anterior se suma la falta de seguridad jurídica y de incentivos

económicos a la inversión que permitan ensanchar la renta, el

patrimonio y el consumo de los particulares y consiguientemente la

base de las imposición de los tributos destinados a sostener el gasto

público. Se ha ignorado pues, la máxima de experiencia: Sin

producción de riqueza, no hay tributo.

2. El artículo 316 de la Constitución postula que el sistema tributario se

BIBLIOTECA
sustentará en la eficiencia de la recaudación como vía principal para

lograr que toda persona contribuya a los gastos del Estado, en forma

general, igual y justo. Lo anterior se traduce en la frase “no se

requieren nuevos impuestos sino recaudar eficazmente los que

existen”, para que todos paguemos la porción del tributo que nos
 43

corresponde según nuestra capacidad económica. En sentido

contrario a este sano objetivo, la tributación ha sido desviada

abruptamente hacia la creación asistemática de nuevos impuestos y

contribuciones para afrontar desesperadamente el déficit fiscal, sin

que haya cumplido el propósito de mejorar los mecanismos de

recaudación. A ello se suma la incapacidad de la Administración

Tributaria para asimilar las precipitadas reformas, haber digerido

todavía las anteriores, tales como ISLR (1999) Renta Mundial; COT

(2001)

3. En un período de tres años se han dictado alrededor de 20

instrumentos legales o con fuerza de ley reguladores de la materia

tributaria, muchos de los cuales han registrado hasta tres reformas.

Esta situación pone en evidencia la ausencia de una política

tributaria bien definida por parte del gobierno, que se ha traducido

BIBLIOTECA
en la configuración de un escenario signado por la inestabilidad

jurídica, factores que aunados a la poca eficiencia de nuestra

administración tributaria y de justicia desestimulan a la inversión y

constituyen un obstáculo para el crecimiento económico.

 44

4. La evidente descoordinación que registran las distintas medidas

adoptadas en el ámbito tributario, muestra de lo cual constituye entre

otros, la superposición de numerosas contribuciones parafiscales; la

ineficiencia que caracteriza su instrumentación y recaudación en

flagrante violación a lo dispuesto en el artículo 316 de la Carta

Magna, los vacíos, contradicciones y violaciones del texto

fundamentalmente contenidos en los instrumentos legales que lo

contemplan, profundizan de manera inaceptable la inseguridad

jurídica en materia tan delicada y sensible.

5. La alimentación, aspecto supuestamente prioritario dentro del área

social del Plan Económico del Gobierno se manifiesta gravemente

afectado por el diseño e instrumentación de la política fiscal adoptada

en los últimos tres años. En efecto el establecimiento por primera

vez, de un número desproporcionado de gravámenes del sector

BIBLIOTECA
agrícola y pecuario aunado a los impactos negativos que están

registrando las políticas cambiarias traducida en la devaluación del

bolívar y el aumento de las tasas de interés; la incertidumbre

provocada por la Ley de Tierras un tanto desnaturaliza el derecho de

propiedad y la inseguridad generada por la extorsión económica de la

 45

guerrilla a los productos rurales, permiten vislumbrar un

considerable incremento en los costos de producción, una

disminución del producto agropecuario y, consecuencialmente, del

consumo alimentario en perjuicio de las clases desposeídas.

6. La expansión del IVA siempre fue concebida como una vía para

distribuir la carga fiscal y disminuir la presión individual sobre los

contribuyentes, en especial, para aligerar el peso sobre los

consumidores finales derivados de la traslación impositiva, por lo

cual la expansión del IVA implica la reducción de la alícuota general.

En la actualidad, la reforma propuesta materia elevada cuota

porcentual del impuesto a pesar de eliminar numerosas exenciones y

exoneraciones del mismo lo cual contradice los sanos propósitos de

justicia de una expansión racional de impuesto principal al consumo,

para buscar una apurada solución al déficit fiscal.

BIBLIOTECA
Vista la crítica situación por la que atraviesa la economía venezolana y dentro

de ella la conducción de la política tributaria como herramienta fundamental de

tan complejo proceso, la Asociación Venezolana de Derecho Tributario reitera

su voluntad de unir esfuerzos, mediante el aporte técnico de sus agremiados, en

 46

busca del restablecimiento al equilibrio, la juricidad y la eficiencia del Sistema

Tributario.”

Luego de estudiar esta situación de inseguridad jurídica en el país, jamás me

atrevería a decir que ese factor no ha afectado a la evasión fiscal, pues uno mismo

como profesional se puede dar cuenta que cuando estamos creyendo que estamos

trabajando con la última ley u ordenanza o reglamento es por que en algún momento

ese instrumento legal que tenemos en la mano ha sufrido dos y tres modificaciones,

sin que nos hayamos enterado, sin ir muy lejos todos los profesionales que nos

estamos graduando este año de especialista estudiamos leyes que en su mayoría ya no

están vigentes, esta inseguridad jurídica entorpece aun el trabajo del asesor fiscal, que

muchas veces se encuentra en una encrucijada a la hora de asistir a su cliente.

Desobediencia Tributaria

BIBLIOTECA
Para muchas personas el llamado a desobediencia tributaria no es una tontería, lo

analizan desde profundos conceptos tanto que hasta lo ven como un derecho humano,

veremos pues en este trabajo las distintas opiniones ante este llamado a la

desobediencia tributaria y su incidencia en la economía nacional.

 47

Según una información disponible en línea, publicada por el escritorio jurídico

Abache Blanco y Asociados, la desobediencia tributaria parte de los derechos

humanos de los ciudadanos, específicamente de los contribuyentes a quien el

gobierno nacional, estatal y municipal debe garantizar dichos derechos. Visto desde

ese ángulo, en el título III de la constitución se recogen estos derechos del hombre.

Donde se le exige a los mismos ciudadanos la defensa de los derechos humanos como

un deber de solidaridad social, respetando la Constitución y las leyes y contribuyendo

con el gasto público. Específicamente el origen al llamado a la desobediencia

tributaria es esa contribución con el gasto público que se le exige al ciudadano, según

para muchos fundamentada legalmente en el artículo #350 de la constitución. El

sistema tributario, en contraposición al régimen tributario, procura la justa

distribución de las cargas públicas según la capacidad económica de los

contribuyentes, atendiendo al principio de progresividad. La realización de este

postulado va dirigido a la protección de la economía nacional y la elevación del nivel

de vida de la población, lo cual obliga al Estado a desarrollar e implantar un eficiente

BIBLIOTECA
sistema de recaudación de los tributos. Ahora bien se presenta como caldo de cultivo

para la desobediencia tributaria la notoriedad del manejo financiero del Ejecutivo

Nacional, reflejado en el gasto público superfluo, racional e irracional indebidamente

conducido; la proliferación de leyes impositivas y los altos tipos impositivos, y la

creciente e incontrolable evasión fiscal. Pero se presenta una muestra clara de que el
 48

ciudadano común razona pues aunque hay quienes aplauden esta iniciativa está la otra

parte que somete a escrutinio esta propuesta.

El tema de la desobediencia tributaria ante la concepción y estructura del “sistema

tributario venezolano” y de frente a la gestión financiera administrativa de los

recursos ordinarios del Estado sed debate en varios campos. El primero dentro de las

ciencias económicas sociales y jurídicas, el segundo en la calle, que inéditamente es

lo que está ocurriendo en el país. Digamos que lo positivo que podemos sacar de una

propuesta tan negativa para la economía y desarrollo del país es el nivel de

comprensión ciudadana sobre el tema de los impuestos y sus finalidades, la

preocupación que le asiste al ciudadano común de no ver o no percibir los beneficios

de la tributación y finalmente, esto se resume en una muestra palpable de la madurez

civil que ha alcanzado la ciudadanía al plantear la desobediencia tributaria como

argumento legítimo en contra de las erráticas políticas fiscales aplicadas y,

lamentablemente, en progreso, de las inapropiadas e inconvenientes medidas

BIBLIOTECA
presupuestarias, y de las desviaciones ilegítimas, cuando no ilegales, de los recursos

ordinarios por parte de la actual administración gubernamental.

Ahora bien como ya vimos están los que opinan que este planteamiento de

desobediencia tributaria es un buen síntoma de que la sociedad civil venezolana ha

 49

madurado y que esta en capacidad de hacer planteamientos tan serios como este. Por

otra parte esta el sector un poco mas sarcástico como el plasmado en el siguiente

artículo publicado en el diario El Universal, escrito por el Señor Clodovaldo

Hernández:

“¿Desobediencia tributaria? Mi amigo el ex comunista cree que la decisión

tomada en la avenida Bolívar por la asamblea general de la oposición,

incluyendo a Fedecámaras, es por decir lo menos, poco original, . “La mayoría

de la gente del país y muy especialmente los ricachones, han estado toda su vida

declarados en desobediencia tributaria. Lo único nuevo es que ahora lo andan

diciendo por ahí en los mítines.

¿Cómo se puede declarar en desobediencia tributaria una sociedad ¿Civil?,

en la que negarse a pagar impuestos es una costumbre tan ancestral que según

serias investigaciones, ya se practicaban cuando Luis Miquilena y Rafael

BIBLIOTECA
Caldera estaban chiquitos?. Es como si los motorizados lanzaran el siguiente

ultimátum: a partir de mañana nos vamos a montar por la acera y a comernos

cuanta flecha nos encontremos en el camino… Mi amigo filosofa; lo difícil en

Venezuela no es desobedecer sino que alguien se de cuenta.

 50

El ex comunista ironiza diciendo que Trino Alcides Díaz comenzó a convulsionar

de la alegría cuando se enteró de que la oposición, incluyendo a Fedecámaras, se

declaró en desobediencia tributaria. Al parecer el jefe del SENIAT consideró

como un gran paso adelante que hayan declarado algo en relación al Fisco,

aunque sea su desobediencia, porque antes mijito, ni siquiera declaraban. Así,

pues, el más reciente artilugio al Proyecto Maniatan de la sociedad civil, ha

resultado toda una verdadera rareza epistemológica; se trata de algo

completamente original pero al mismo tiempo viejo y manido. No contentos con

lo tributario , también presentaron como una gran novedad lo de la

desobediencia civil propiamente dicha, es decir que la gente no cumpla las

normas ni respete a las autoridades. ¿Habrase visto mayor intento de

reinventar el agua tibia? El ex comunista le da un consejo al gobierno; si la

próxima proclama de la asamblea de ciudadanos es de ese mismo tenor, no

envíen a los círculos bolivarianos sino a un inspector de la Oficina de Propiedad

Intelectual para que les ponga una multa por andar atribuyéndose la autoría de

las cosas que ya tienen patente. BIBLIOTECA

El ex discípulo de Lenín arguye que los venezolanos, y especialmente los que

viven en Caracas, hace tiempo que practican una modalidad de desobediencia

total, de alto impacto o triple X como se le quiera llamar, una especie de

 51

Venezuela way of life que consiste en no respetar ninguna absurda norma que

pretenda aplicar la autoridad alguna. Por ejemplo esa tontería de parar con la

luz roja, vigente en todos los países (desde lo mas desarrollados hasta los mas

paupérrimos), hace tiempo que en Caracas está en desuso. Si de ignorar la

autoridad hablamos, en los barrios, bravos de verdad, ya éstas ni siquiera se

atreven a entrar. O sea que para sus habitantes la idea de desobedecer debe ser

apenas un “mi- mamá me mima” de la rebeldía, algo superado. Hace tiempo

que arribaron a la fase superior, la de la autoridad abolida y puesta en fuga”

BIBLIOTECA
 52

Influencia de la Desobediencia Tributaria Sobre la Economía Nacional

El jefe de Estado en una de sus alocuciones al país, llamó apátridas a los

promotores de la desobediencia tributaria pues esta medida de ser escuchada por el

grueso de la población venezolana terminaría de estrangular los ingresos del

gobierno, ya golpeados por la paralización de la industria petrolera, que tuvo lugar en

los primeros meses del año 2003, pues este es el corazón económico de las finanzas

nacionales.

Venezuela se ha caracterizado por ser un país carente de conciencia y cultura

tributaria, el que paga impuesto lo hace por el miedo a las fuertes sanciones que le

podrían venir si son fiscalizados, pero un 97% de esos contribuyentes no lo hace

porque crea que debe pagar impuestos para el sostenimiento del estado. El SENIAT,

no ha resultado suficiente para erradicar la evasión fiscal, este organismo no ha sido

eficiente y todos los contribuyentes lo saben, así pues que nuestro sistema tributario

BIBLIOTECA
es suficientemente frágil, si se logra demostrar que la desobediencia tributaria tiene

bases jurídicas puede ser que muchos contribuyentes pierdan el miedo y dejen de

pagar impuestos, lo cual sería fatal para la economía venezolana pues actualmente se

encuentra gravemente debilitada.

 53

Trino Alcides Díaz declaró el derrumbe del ingreso petrolero y la amenaza de la

desobediencia tributaria conducían al gobierno a cruzar un escabroso terreno

económico, demasiado estrecho para poder atravesarlo y salir triunfante, pues esto

asfixiaría por completo la economía nacional y nos obligaría a entrar en un coma

económico indeterminado. Estas serían las graves consecuencias si en algún

momento a los venezolanos se nos ocurriera escuchar este absurdo llamado. Razón

por la cual el Gobierno debe plantarse firme y no ceder para apoyar estrategias tan

fuera de razón como estas. Ante ese llamado el gobierno debe mostrarse enérgico e

implacable, sea quien sea que este al frente del país.

Legalidad de la Desobediencia Tributaria

En el artículo 66 de la constitución de 1961, hoy derogada, se prohibía que se

incitara a la desobediencia de las leyes. De hallarse vigente esta norma, el llamado a

la desobediencia tributaria constituiría sin duda alguna un ilícito, no se permitía la

BIBLIOTECA
propaganda que tuviera por objeto provocar la desobediencia de las leyes. El artículo

que sustituye al 66 en la nueva constitución del año 1999, es el artículo 57 que no

dice nada en cuanto a la desobediencia de las leyes. Por lo cual no entra en discusión

si es lícito o no desde el punto de vista constitucional el llamado a la desobediencia

tributaria. La actual constitución presenta la desobediencia civil como una forma de

 54

participación ciudadana. Constituye una manifestación del derecho constitucional a

la libre participación ciudadana para quienes repudien y combatan las normas

injustas. En teoría estamos en un estado de derecho y justicia, en donde la justicia

según el artículo 2 de la constitución constituye un valor superior en el ordenamiento

jurídico. Según este punto de vista jurídico el llamado a la desobediencia tributaria es

constitucional.

También tenemos el artículo 350 de la Constitución actual, que alienta al pueblo a

desconocer cualquier régimen o autoridad que contraríe los valores y los principios

democráticos. Para algunos juristas la forma como se presenta este artículo es

imperativo, el pueblo desconocer tales autoridades, es decir este artículo reconoce la

desobediencia a las leyes en forma colectiva.

Ahora el dilema es: ¿a la luz de la Ley en Venezuela están dadas las condiciones

para llevar a cabo lo que dice este controversial artículo 350?, si representa el

BIBLIOTECA
régimen una amenaza para la democracia; este es un tema que debe abordarse de una

manera crítica y objetiva sin pasiones de por medio que entorpezcan el análisis en frío

de la situación y que aun no está claro en el caso venezolano.

 55

MATRIZ DE ANÁLISIS

Aspectos a Situación de Situación de los actores Criterios del

analizar Inestabilidad Investigador
de las Leyes Gobierno Sociedad Sector
Tributarias Civil Empresarial
Desobediencia En realidad se El llamado a El gobierno Es el sector mas Dejar de pagar
Tributaria está viviendo la quiere utilizar la golpeado, las impuestos es una mala
una situación de desobediencia tributación como tasas elevadas de decisión, se crearía al
inestabilidad tributaria, no arma para tapar impuestos y Estado Venezolano y no
jurídica se puede desesperadamente contribuciones se solucionaría nada,
preocupante, escuchar, el el hueco fiscal están matando a además se estaría
como país gobierno creado por la la empresa y alentando a reforzar una
estamos tiene armas mala siempre se conducta inapropiada
viviendo una para no administración, el presiona al que siempre ha existido
difícil hora, el permitir que pueblo no tiene mismo grupo, que en el país.
llamado a la esto se porque pagar puede decidir
desobediencia cumpla, los impuestos, el entrar en
tributaria a voceros de dejar de pagar desobediencia
quienes quieren este llamado impuestos no es
acatarlo, aunque podría ir a la un delito sino un
no se ha dado cárcel, no hay acto de justicia y
está latente; para razones para está amparado
algunos es un tomar este bajo el artículo
acto criminal tipo de 350 de la
para otros un decisiones constitución del
acto de justicia 99
Evasión La evasión Se están Con el monto tan El sector informal Existen buenas leyes y
Fiscal fiscal siempre tomando elevado de las cada día crece y sanciones suficientes
ha existido paro medidas para alícuotas, el le hace una para hacerlas cumplir,
la inseguridad combatir la gobierno estimula competencia pero no hay una
jurídica es un evasión la evasión fiscal, desleal a las administración que haya
factor que la fiscal, se han no hace nada para empresas resultado eficiente para
esta reforzando modernizado incluir a la legalmente combatir ese flagelo que
y por
aumentando,
ende las aduanas y
con la BIBLIOTECA
economía
informal dentro
establecida,
gobierno no hace
el empobrece a la nació n y
deja sin castigo a los
pero se sabe que reforma de del universo de nada para evasores de oficio,
no es el único las leyes no los cambiar este además el gobierno en
factor que la se le está contribuyentes panorama y repetidas oportunidades,
ocasiona dejando que si pagan aceleradamente muestra su simpatía con
salida al está matando al la economía informal y
evasor pero sector sus intenciones de
no es una empresarial hacerla crecer sin tomar
tarea fácil en cuenta que este tipo
de economía no
beneficia en nada al
estado.
 56

Desconfianza Cuando se esta El cambio de El gobierno no ha La gestión de este El gobierno con el clima
en el terminando de las leyes es sido un buen gobierno ha de inseguridad jurídica y
digerir una ley, necesario, gerente para el puesto fuertes el mal manejo de los
Gobierno resulta que esta pues cada día país, no se puede limitantes al fondos está caldeando
ya tiene al se está contribuir con un desarrollo del cada día mas los ánimos
menos dos modernizand estado que está país, los de todo el pueblo
reformas, el o cada día manejando con inversionistas venezolano, hasta
gobierno no ha mas el transparencia los huyen y el sector llevarlos a seguir
construido un sistema fondos de todos productivo cada campañas absurdas
piso legal firme tributario los venezolanos, día se debilita como la que tiene por
para el sistema para acabar no hay garantía mas, dejando consigna: “Ni un bolívar
tributario completament en ninguno de los cada día una mas para el fisco” el
e con la servicios públicos cantidad mayor gobierno debe tomar
evasión fiscal y el gobierna no de desempleados. acciones para que esto
toma acciones no siga ocurriendo, pero
acertadas para no acciones represivas
recuperar la sino por el contrario que
confianza del generen confianza y
pueblo. logren unir voluntades
para pasar la difícil
situación que como país
estamos atravesando
Inseguridad Es una excusa Es necesario El constante La inseguridad El gobierno debe
Jurídica para evadir la Reforma cambio de jurídica es reconocer los errores que
impuestos y se para la las leyes castiga limitante del comete, dejar de
Tributaria atosiga a las modernizació al pueblo, porque desarrollo y la reformar tantas leyes y
personas con las n del Sistema no utiliza como utiliza el gobierno en el caso de que sea
reformas de las Tributario paliativo para para debilitar mas estrictamente necesario,
leyes tributarias apagar el fuego cada día al sector someter esta reforma a
que ya de por si de la ineficiencia empresarial para especialistas en la
son complejas. administrativa de no conseguir materia independiente de
las finanzas del obstáculos en su los ideales políticos que
Estado camino, pues su cada uno tenga, debemos
meta es dominar trabajar unidos, para la
por completo al reconstrucción del país.

BIBLIOTECA
estado
venezolano.
 CAPITULO IV

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

El tema desarrollado en esta investigación se enfocó desde tres puntos de vista

bastante controversiales y contrapuestos, sin embargo se puede llegar a conclusiones

interesantes, tomando en cuenta cada posición objetivamente.

1. La Evasión Fiscal es un factor o fenómeno que siempre ha estado presente en

el país, independientemente del gobierno que este de turno, pues ninguno ha

tomado correctivos adecuados y mas que correctivos estrategias adecuadas y

políticas fiscales adecuadas que la combatan.

2. Es innegable que en este gobierno se han sumado factores que han acentuado

la evasión fiscal, es también evidente que la desconfianza en el gobierno y la

forma como este maneja los fondos del estado, desestimula al contribuyente a

pagar impuestos y mas aún a aquellos “evasores de oficio” que toman como

una excusa este factor para justificar lo que siempre han hecho, que es

defraudar al Estado venezolano a través de la evasión fiscal.

57
 58

3. La inseguridad jurídica es una herramienta que está dando el gobierno a los

contribuyentes para que no paguen impuestos, pues de manera voluntaria e

involuntariamente el contribuyente corre el riesgo de evadir, por el

desconocimiento de la ley en algunas oportunidades, pues se crea confusión al

reformar las leyes de una manera tan frecuente y además se limita el

desarrollo del sector empresarial y por ende aumenta la recesión económica.

4. La desobediencia tributaria, a pesar de todos los argumentos que presenta

quienes la promueven es una herramienta demasiada dañina para la economía

del país y que no tiene una base legal sólida sobre la cual fundamentarse, con

esta medida si en algún momento se llegara a cumplir, extraíamos

destruyendo al país y no presionando a un gobierno en particular, realmente

este es una medida mediocre que busca justificar la falta de conciencia

tributaria que tenemos los venezolanos y refuerza una conducta inapropiada.

5. La economía nacional como lo dijera el depuesto superintendente del

SENIAT, se desarticularía por completo de cumplirse el llamado a la

BIBLIOTECA
desobediencia tributaria y no creo que sea este el futuro que queremos para

nuestro país, no hagamos que el remedio sea peor que la enfermedad.

6. El artículo 350 de la constitución no esta plasmado en nuestra carta magna

para fomentar la anarquía, que por cierto impera en este país, ese artículo está

allí para proteger la democracia, pero resulta ilógico que protejamos la

 59

democracia con un arma totalmente destructiva y dañina, ¿que haremos con

democracia y sin país? Y no es que me parcialice por una vertiente absurda

sino que al país tenemos que protegerlo todos los venezolanos.

7. La desobediencia tributaria no es una buena herramienta para lograr lo que la

sociedad civil quiere ningún venezolano con sentido de pertenencia hacia el

país debe unirse a ella.

Recomendaciones

1. Debemos pensar como venezolanos, no como adeptos o no a un gobierno de

turno, no es posible que el futuro de la nación se decida bajo los resquemores

del odio, la rivalidad y la división social.

2. Es sano que el gobierno deje el orgullo y reconozca sus faltas, tome

correctivos y presente con transparencia el uso del dinero público, como lo

establecen los principios constitucionales, constitución que fue diseñada y

BIBLIOTECA
aprobada por el gobierno de turno.

3. Los venezolanos debemos pensar en el país, y ver a futuro cuales serían las

consecuencias a futuro, de presentar un precedente de tal anarquía cuando los

ciudadanos decidieron no pagar mas impuestos. Existe una frase bíblica que

dice “todo me es lícito, mas no todo me conviene”, así que

 60

independientemente de que esta medida sea legal o no pensemos si eso nos

conviene no como personas individuales sino como pueblo venezolano.

4. Es deber de todos los venezolanos contribuir con el gasto público según la

capacidad económica de cada uno, siguiendo, con las frases bíblicas; cuando a

Jesús le preguntaron si correspondía pagar impuestos el dijo: “::Dad a César

los que es del César”

5. No nos dejemos arrastrar por planes concebidos por mentes macabras que solo

ambicionan el poder y que no nos muestran evidencias de que si ellos

estuvieran en el poder, las cosas serían diferentes.

6. Trabajemos como venezolanos y como profesionales por crear mecanismos

que disminuyan la evasión fiscal y no que la aumente, pues ya de por si es

incontrolable.

7. El gobierno debe trabajar por crear un clima de estabilidad y seguridad

jurídica que se preste lo menos posible a confusiones y que no siga

estimulando la evasión.

BIBLIOTECA
8. Fomentar y fortalecer el sector empresarial es mejor estrategia para reactivar

la economía de un país, que fortalecer y fomentar la economía informal, que

no paga impuesto ni contribuciones.

 61

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