1.8.

INGRESOS INAFECTOS:

La ley manifiesta como conceptos exceptuados de gravarse con este impuesto

los siguientes1:

A) CONDICIÓN DE TRABAJO
El inciso a) del artículo 34 de la LIR, dispone que no se considerarán
rentas de quinta categoría las tales como gastos de viaje, viáticos por
gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto
(Caballero Bustamante, 2016).

Este inciso recoge lo que en materia laboral se denomina condiciones de

trabajo. Las condiciones de trabajo son conceptos que se otorgan al
trabajador para el cabal cumplimiento de sus labores y se encuentran
vinculadas directamente con la actividad que el trabajador realiza. Para
efectos laborales, califican como conceptos no remunerativos (Caballero
Bustamante, 2016).

Dentro de las principales condiciones de trabajo que se otorgan a los

trabajadores, dependiendo de la actividad que realice la empresa,
podemos encontrar (Caballero Bustamante, 2016):

 Uniformes: es el vestuario que el empleador entrega a sus

trabajadores para su uso durante la prestación de servicio. Se
incluyen los implementos que le sirven de protección para
actividades de riesgo como guantes, lentes de protección, entre
otros.

 Transporte: la movilidad califica como condición de trabajo

cuando resulta necesaria para el cabal desempeño de las
funciones del trabajador. Por ejemplo, la movilidad que se le
otorga al vendedor para que visite a los clientes es indispensable
para que el trabajador desarrolle sus labores.

 Vivienda: el pago del alquiler de la vivienda o el otorgamiento de

una casa constituye una condición de trabajo cuando resulta
imprescindible para que el trabajador pueda llevar a cabo sus
labores. Así, si se trata de lugares en donde no es fácil conseguir
alojamiento porque el lugar no es accesible o el trabajador no
pueda encontrarlo con sus propios medios, la vivienda que el

1
Revista Actualidad Empresarial, Informativo Caballero Bustamente, Ingresos Afectos e Inafectos al
Impuesto a la Renta De Quinta Categoría, Lima 2016.
 empleador entregue tendrá la calidad de condición de trabajo. Un
claro ejemplo de este concepto es la vivienda que se otorga a los
trabajadores mineros.

 Gastos de representación: estos gastos se encuentran

relacionados con actividades de representación de la empresa
que realiza el trabajador. Un ejemplo puede ser el costo de la
cena con el cliente.

De acuerdo a lo antes mencionado, queda claro lo que es condición de

trabajo. Pero puede haber una confusión en lo que es transporte, de
modo que alguien puede decir: pero la movilidad supeditada a la
asistencia es para el desempeño de mis labores y sin embargo esta
afecta a la renta de quinta categoría. Por ello vamos a aclarar a que se
refiere transporte como condición de trabajo.. Pues el transporte para
que califique como condición de trabajo, debe otorgarse al trabajador
para fines operacionales y no asistenciales. Ello quiere decir, por
ejemplo, el pago de transporte para que el trabajador pueda ir a recoger
documentos, realizar cobranzas, comprar equipos, etc. Esta movilidad o
transporte es sustentado con la planilla de movilidad o factura emitida
por una empresa que presta servicio de movilidad. No obstante, la
movilidad supeditada a la asistencia figura en la boleta de pago del
trabajador y se otorga con la finalidad de que se cubra el costo por
asistir a su centro de labores. Pues he ahí las grandes diferencias
(Caballero Bustamante, 2016)

B) GASTOS Y CONTRIBUCIONES DE LA EMPRESA CON CARÁCTER

GENERAL A FAVOR DEL PERSONAL Y AQUELLOS DESTINADOS A
PRESTAR ASISTENCIA DE SALUD A LOS TRABAJADORES
(GASTOS DEL PERSONAL)

Aquí se puede ver con cierta claridad la aplicación del PRINCIPIO DE

GENERALIDAD. El mismo que es utilizado por La ley del impuesto a la
Renta para identificar los gastos deducibles. El principio de
GENERALIDAD, nos dice que el gasto debe ser para beneficio de todo
el personal o para un grupo de trabajadores que tengan características
similares (cargo, antigüedad, rendimiento, etc.). En este rubro se
encuentran los gastos de salud, gastos de capacitación, gastos
recreacionales, entre otros (Caballero Bustamante, 2016).
C) IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJADOR ASUMIDO POR EL
EMPLEADOR

El último párrafo del artículo 47 de la Ley del Impuesto a la Renta señala

que el impuesto asumido por un tercero no podrá ser considerado como
una mayor renta del perceptor de esta. En tal sentido, si el empleador de
manera unilateral o por acuerdo con el trabajador se compromete a
pagar el Impuesto a la Renta de quinta categoría que este genere;
entonces, este pago no se considerará como un ingreso para el
trabajador afecto a la renta de quinta categoría (Caballero Bustamante,
2016).

D) LAS INDEMNIZACIONES PREVISTAS POR LAS DISPOSICIONES

LABORALES VIGENTES

Sabemos que la legislación laboral menciona una seria de

indemnizaciones. Pues estas no se Entre ellas tenemos (Caballero
Bustamante, 2016):

1. Indemnización por despido arbitrario.

2. Indemnización por vacaciones no gozadas.

3. Indemnización por retención indebida de CTS.

4. Indemnización por realizar horas extras impuestas por el

empleador.

E) LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS

La compensación por tiempo de servicios (CTS) es un beneficio social

que tiene por finalidad cubrir contingencias que se originan para el
trabajador ante la extinción de la relación laboral (Caballero Bustamante,
2016).

F) LAS RENTAS VITALICIAS Y LAS PENSIONES

Las cuales tendrán su origen en el trabajo personal (Caballero

Bustamante, 2016):

 Jubilación

 Montepío
  Invalidez

G) LOS SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL, MATERNIDAD,

LACTANCIA

Los subsidios que se otorguen de conformidad con los establecido en La

Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud (Ley N° 26790)
(Caballero Bustamante, 2016).

H) INCREMENTO POR AFILIACIÓN A AFP 3%

Este importe es otorgado a las personas que optan por afiliarse al SPP,
asignándoles un aumento de la remuneración del 3% (incluyéndose el
porcentaje que se refiere el concepto anterior), según lo establece el
inciso b) del Art. 8° del Decreto Ley N° 25897 (Caballero Bustamante,
2016).

Bien, habiendo desarrollado estos ocho puntos, podemos concluir que

los criterios utilizados para saber si un ingreso no está afecto a renta de
quinta categoría son los siguientes (Caballero Bustamante, 2016):

o Remuneración que sea otorgada como CONDICIÓN DE

TRABAJO y que desde luego no constituye ventaja patrimonial
para el trabajador.

o Además de las indemnizaciones, que se sabe que no están

gravadas con tributos y de ello se desprende las pensiones, la
CTS y cualquier ingreso que proteja al trabajador contra un daño
económico o perjuicio de su patrimonio, o que el trabajador no
pueda estar en la capacidad física de poder conseguir o generar
ingresos.

o Finalmente se puede mencionar al PRINCIPIO DE

GENERALIDAD, que busca que el beneficio sea para todos los
trabajadores o para ciertos grupos de trabajadores clasificados de
acuerdo al nivel, antigüedad, rendimiento, zona geográfica, etc.

Por otro lado, cabe mencionar que la Ley del impuesto a la renta exonera
también de este impuesto aquellos incentivos otorgados por el empleador al fin
de la relación laboral a un trabajador para que pueda constituir una empresa. El
límite para el otorgamiento de este incentivo es el monto de la indemnización
que correspondería al trabajador en caso de despido injustificado. El exceso,
por tanto, si se encontraría gravado con el impuesto a la renta. Así como
también existen ingresos por mandato legal y que buscan beneficiar a ciertas
actividades que no están gravados con el impuesto a la renta de quinta
categoría. Las remuneraciones que no cumplan con los criterios señalados
anteriormente, se puede decir que forman parte de la base de cálculo de renta
de quinta categoría, salvo excepciones previstas por Ley (Caballero
Bustamante, 2016).

Algunos ingresos afectos a quinta categoría son:

 Jornal básico.
 Asignación familiar.
 Horas extras.
 Gratificaciones.
 Vacaciones.
 Bonificaciones regulares.
 Bonificación por producción, altura, turno.
 Asignación por educación.
 Utilidades.

De las remuneraciones antes descritas, se puede observar que cumplen con

constituir ventaja patrimonial para el trabajador y que además no cumplen con
los criterios que gozan los ingresos inafectos, es por ello que se encuentran
gravadas con el impuesto a la renta de quinta categoría (Caballero
Bustamante, 2016).

1.9. INGRESOS EXONERADOS:

Los ingresos de la renta categoría están exonerados si se trata de

remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan
(SUNAT, 2018).2

Estos ingresos estarán exonerados hasta el 31 de diciembre del 2018 según el

artículo 19 inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta. (Ley del Impuesto a la
Renta, 2004)

Los ingresos exonerados según la Ley del Impuesto a la Renta son:3

 Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la

realización de sus fines específicos en el país.

2
SUNAT, Concepto de rentas de quinta categoría, Lima 2018.
3
Artículo 19 Inc. e), Ley del Impuesto a la Renta, Lima 2018.
 Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente, alguno o
varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación,
cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de
vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el
país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o
partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos esté
previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a
cualquiera de los fines contemplados en este inciso.

 Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados

directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por
organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
Se entenderá por créditos de fomento aquellas operaciones de
endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o programas para
el desarrollo del país en obras públicas de infraestructura y en
prestación de servicios públicos, así como los destinados a financiar los
créditos a microempresas, según la definición establecida por la
Resolución SBS núm. 11356-2008 o norma que la sustituya.

 Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales

que les sirvan de sede.

 Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el

país, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la
estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos así lo establezcan. Inciso sustituido por el
artículo 12° de la Ley N° 26731, publicada el 31 de diciembre de 1996.

 Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o

extranjera, que se pague con ocasión de un depósito o imposición
conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N°
26702, así como los incrementos de capital de dichos depósitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos
ingresos constituyan rentas de tercera categoría.

 Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas

nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.

 Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra

índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
 Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países
extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el país.

 Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y

crédito por las operaciones que realicen con sus socios.

 Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos

concedidos al Sector Público Nacional (Ley del Impuesto a la Renta,
2004).

BIBLIOGRAFÍA

1. Caballero Bustamante. (13 de Noviembre de 2016). INGRESOS

AFECTOS E INAFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
CATEGORÍA. (P. Contable, Ed.) Revista Actualidad Empresarial.

2. Gamara, A. Y. (4 de Mayo de 2016). Rentas del trabajo: Rentas de

Cuarta y Quinta Categoría. Recuperado el 1 de Mayo de 2018, de
https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CIV_dcho_tributario_2016.p
df

3. Ley del Impuesto a la Renta. (2004). Ley del Impuesto a la Renta. Lima.

4. SUNAT. (2018). Conceptos de Rentas de Quinta Categoría. Recuperado

el 1 de Mayo de 2018, de
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-
renta-personas-ultimo/consultas-sunat-impuesto-a-la-renta-
personas/informes-sunat-rentas-de-quinta-categoria