UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

ESCUELA DE POST – GRADO

MAESTRIA CON MENCION EN AUDITORIA TRIBUTARIA.

TEMA NRO. 03:

AUDITORIA TRIBUTARIA, DEFINICION, OBJETIVOS Y ALCANCES. EL

AUDITOR TRIBUTARIO, CUALIDADES PERSONALES, FACULTAD Y
OBLIGACIONES. ACCIONES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA,
FISCALIZACION COMPULSA, AUDITORIA TRIBUTARIA INTEGRAL Y
REVISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

PRESENTADO POR:

Prado Ramos, Ronald

LIMA - 2008
 INTRODUCCION

En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es valido señalar que

ella esta sustentada en las mismas técnicas, procedimientos normas de una
auditoria financiera tradicional, solo que las finalidades son obviamente diferentes.
Por un lado la auditoria financiera, llevada a cabo en la generalidad de los casos
por auditores externos, busca dar una opinión fundada sobre la racionabilidad de
la situación financiera y de los resultados económicos demostrados por una
empresa, mientras que la auditoria tributaria esta encaminada a determinar el
correcto cumplimiento, tanto de la obligación principal como de las accesorias que
afecten a un contribuyente determinado.
Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio, teniendo presente las
particularidades con que se lleva a cabo, tiene pocas, pero claras diferencias
respecto a la auditoria tributaria efectuadas por otros entes, considerando
fundamentalmente su naturaleza y finalidades, no así su ejecución , ya que en
esencia es la misma.
Como se ha dejado establecido anteriormente, las normas, técnicas y
procedimientos de la auditoria tributaria son prácticamente las mismas empleadas
en una auditoria financiera tradicional.
La razón de esta referencia se sustenta en que gran parte del trabajo realizado por
el
Fiscalizador, cual es el examen de la documentación tributaria−contable de los
contribuyentes, tiene
Características propias de una auditoria, por lo que requiere que su trabajo se
desarrolle sustentándose en normas reconocidas y de aceptación general,
impartidas tanto por los organismos oficiales, como la enseñanza de esta técnica
de control.
 ANALISIS DEL TEMA

En la actualidad el desempeño laboral del profesional contable en el campo de la

tributación se ve condicionado por el Empresario, en referencia a la eficiencia de
su trabajo según la reducción del pago de impuestos al Estado, es decir mientras
un Contador logre que el Cliente declare sus operaciones al mínimo mayor es la
eficacia del trabajo del Contador, esta realidad se pone de manifiesto en las
actividades de Evasión Tributaria y Elusión de Impuestos.

Esta realidad condiciona el trabajo del profesional contable además que perjudica
al estado en la recaudación de los tributos. Lo cierto es que la Elusión y evasión
Tributaria practicada por un CONTRIBUYENTE en una sola operación al mes o al
año significa varios miles de nuevos soles que deja de percibir el estado por esta
defraudación tributaria, es de conocimiento publico que se han descubierto para
los fines de elusión y evasión tributaria casos de grandes empresas que llevan
doble contabilidad, doble juego de registros contables, contratos fraguados,
planillas de salarios en blanco, boletas y facturas falsas y en muchos casos de
empresas fantasmas estas actividades que responsabilizan directamente al
Contador como jefe del área Financiera de la empresa, la suma de estos
constituye un grave riesgo en el desempeño de la labor del profesional contable
además de un desfalco en la Recaudación Tributaria del Estado.

En estas condiciones existe un control de operaciones permanente de los

CONTRIBUYENTES por parte de la Administración Tributaria pero que por el
universo de contribuyentes se hace imposible fiscalizar a todos ellos.

Es por ello que la Administración tributaria debería descentralizar su labor a los

Auditores preventivos (independientes), a fin de garantizar la fiscalización tributaria
oportuna a contribuyentes restantes del universo hecho mención párrafos arriba,
que de igual manera el Auditor Independiente (preventivo) utilizara como medio de
fiscalización a la Auditoria Tributaria, debiéndose ser reconocido legalmente. Lo
mencionado anteriormente tiene como consecuencia la reducción de la Elusión y
evasión tributaria además de brindar al Contador Publico mejores condiciones
para el desempeño de su labor.
 DESARROLLO DEL TEMA

Capitulo I: GENERALIDADES Y LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1.1 CONTEXTO ACTUAL

En los tiempos que vivimos, la información es imprescindible para otorgar a la

empresa, la posibilidad de aprovechar todos los beneficios que ella trae, pues de
no ser así, el progreso se vería fuertemente condicionado. Por ello, se puede decir
que en la actualidad, la información es un elemento clave para el funcionamiento
efectivo y eficiente de la sociedad en su conjunto.

Sin embargo para poder cumplir con dicho objetivo, se requiere contar con
información que reúna los requisitos de validez y certeza, pues si no fuera así, ello
podría acarrear en tomar decisiones equivocadas que involucren consecuencias
negativas para los actores de la sociedad.

Es por ello que es indispensable contar con procedimientos y técnicas que validen
y confirmen, no solamente la información de tipo financiera, sino también la de otro
tipo de información en general, pues esto ayudara a tener información fresca,
valida y razonable de la que nos interesa. Es así, que surge la AUDITORIA como
un conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar tal información.

1.2 CONCEPTO

Como técnica, trata de incrementar confianza (congruencia existente entre el

mensaje transmitido y la realidad que se describe) que se tenia en la información
suministrada por la gestión administrativa de la empresa. Por lo que se señala que
la auditoria es un examen de cierta información por parte de una tercera persona,
distinta de aquellas que las prepararon y del usuario, con la intención de
establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de
aumentar la utilidad que tal información posee (CPC. Fernando Effio Pereda –
AUDITORIA TRIBUTARIA)
1.3 CONCEPTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA.

- Es un examen dirigido a verificar el cumplimiento de la obligación tributaria

por parte de los contribuyentes, así como también de aquellas obligaciones
formales contenidas en las normas legales. (Manual General de
Procedimientos de Auditoria – SUNAT)
- Es un conjunto de procedimientos a través del cual se examina las
declaraciones juradas presentadas, los Estados Financieros, libros, registro
de operaciones y toda la documentación de las operaciones económicas
financieras, con el fin de evaluar el cumplimiento de las obligaciones
sustanciales y formales del sujeto fiscalizado, determinando si existen
omisiones que originen obligaciones tributarias a favor del fisco o a favor
del contribuyente. (CPC. Fernando Effio Pereda – AUDITORIA
TRIBUTARIA).
- El GLOSARIO TRIBUTARIO, 3ra Edición, elaborado por el Instituto de
Administración Tributaria de la SUNAT, indica que:
La Auditoría Tributaria, es un control crítico y sistemático, que usa un
conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias
vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, para establecer una conciliación entre los
aspectos legales y contables y así determinar la base imponible y los
tributos que afectan al contribuyente auditado.

Los CPC Pedro A. Yarasca Ramos y CPC Emma R, Alvarez Guadalupe

en su libro AUDITORIA, Fundamentos con un enfoque moderno, indican lo
siguiente:

La Auditoria Tributaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor

fiscal o independiente para determinar la veracidad de los resultados de
 operaciones y situación financiera declarados por la empresa
(contribuyente),a través de su información financiera u otros medios.

c. Pascual Chavez Ackermann, en su libro AUDITORIA TRIBUTARIA

-Tomo I, precisa:

La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos

destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas
contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes
tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han
confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos (tributos).

En nuestra opinión la Auditoría Tributaría es un examen realizado por un

profesional Auditor Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la
finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, así
como también determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello
que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas técnicas y
procedimientos de auditoría.

Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros,

libros y registros contables, y toda documentación sustentatoria de las
operaciones económicas y financieras de una empresa (Contribuyente], con
la finalidad de determinar su situación tributaria a una fecha determinada.

1.4 TIPOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

a) Por su campo de Acción

AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL: Caracterizado fundamentalmente porque es

realizada por los funcionarios auditores del órgano administrador de tributos. Sus
procedimientos persiguen objetivos fiscales, por lo que sus resultados tienen un
impacto directo en la empresa.
AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE: (Denominada también Auditoria
Tributaria Preventiva) a diferencia de la fiscal, es realizada por auditores
independientes. En ese sentido, este tipo de auditoria tiene objetivos básicamente
preventivos, pues el resultado de la misma, permite a la empresa verificar la
situación tributaria en la que se encuentra, pudiendo corregir de forma optima los
errores encontrados .

b) Por Iniciativa

Voluntaria

Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de determinar si se ha

calculado en forma correcta los impuestos y su subsanación en forma oportuna.

Obligatoria

Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento de la entidad

fiscalizadora (SUNAT).

c) Por el Ámbito Funcional

Integral

Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia

tributaria que forman parte del Balance General , del Estado de Ganancias y
Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en
forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo.

Parcial (compulsa)

Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados Financieros, o a

un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un área
específica de la empresa (ventas, producción, etc.)
Cabe señalar que nuestra legislación a través del Código tributario en su Art. 54
EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ÓRGANOS DE LA
ADMINISTRACIÓN otorga facultades de FISCALIZAR y efectuar revisiones de la
determinación tributaria a la Administración Tributaria (Auditoria Tributaria Fiscal),
por lo que la auditoria de tipo independiente solo es de carácter preventivo.

Nota : Art. 54 EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ÓRGANOS DE LA

ADMINISTRACIÓN. Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, distinto a los
señalados en el Art 53 ÓRGANOS RESOLUTORES (Tribunal Fiscal, SUNAT, Gob.
Locales) podrán ejercer las facultades conferidas a los órganos administradores
de tributos, bajo responsabilidad, es asi que el Art. 61 del C.T. señala la
determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario esta
sujeta a verificación por la administración tributaria (SUNAT)

1.5 EXPERIENCIA DE AUDITORIA TRIBUTARIA MEXICANA.

Es preciso comentar que en la legislación mexicana se es permitido que los

agentes particulares (contadores públicos) previamente autorizados puedan
ayudar a la Administración tributaria de dicho país (SAT – Servicio de
Administración Tributaria) a cumplir con su función fiscalizadora.

El Art. 32-A del Código Fiscal de la Federación Mexicana autoriza a las Personas
naturales y personas jurídicas con actividades empresariales a dictaminar, en los
términos del articulo 52 del citado código, sus estados financieros por contador
publico autorizado bajo las siguientes supuestos:

- Las que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos acumulables o

activos, superiores a los aprobados, o que por lo menos 300 de sus
trabajadores las haya prestado servicios en cada uno de los meses del
ejercicio inmediato anterior.
- Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto.
- Las entidades de administración publica federal, así como estatal o
municipal.

Cabe resaltar que el Art. 52 del referido código establece que los hechos
afirmados, en los dictámenes formulados por los contadores públicos sobre los
estados financieros con repercusión fiscal se presumen como CIERTOS, salvo
prueba en contrario.

Así observamos que la aplicación de este sistema contribuye a aliviar el trabajo de

la administración tributaria, dando mayor alcance así como dedicarse a áreas en
donde su labor es mas necesaria.

1.6 PROYECTO DE LEY DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA EN EL PERÚ

Dado la experiencia, en nuestro país se intento de alguna manera seguir dicho

camino, que en efecto el 22 de abril del 2003, se presento ante el congreso el
proyecto de ley Nro. 06540 “LEY DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA ”, proyecto que
intento que los profesionales de la contabilidad efectúen auditorias tributarias en
apoyo a la facultad de fiscalización que tiene la Administración Tributaria a fin de
incrementar la base imponible, y en contra de la evasión tributaria.

Dicho Proyecto proponía:

- Autorizar a la SUNAT y demás entidades administradoras de tributo del

estado, a completar sus necesidades fiscalizadoras, valiéndose del servicio
de Auditores Tributarios Independientes Autorizados, previamente
registrados, calificados y habilitados como tales por los colegios
profesionales de cada Departamento.
- Los auditores tributarios independientes autorizados debían efectuar
auditoria tributaria de aquellas empresas que registren ingresos brutos
anuales dentro de los montos que determine el organismo fiscalizdor, en
concordancia con los supuestos macroeconómicos del país.
- Los informes emitidos por los auditores tributarios independientes
autorizados serian reconocidos y utilizados por la SUNAT y demás
entidades administradoras de tributo. Las entidades antes descritas podrán
pedir aclaraciones pertinentes en cada caso.
- Los contribuyentes que obtengan ingresos menores a los establecidos
podrían solicitar dicho servicio de los auditores tributarios independientes
autorizados a fin de obtener su informe siendo de aplicación los supuestos
anteriores.

No obstante dicho proyecto se estanco en la comisión de economía del congreso

de la república. Sin embargo se tomaría en consideración por las autoridades de
turno, pues como se ha señalado con su aprobación y aplicación mejoraría los
niveles de recaudación, al delegarse a los Contadores Públicos Colegiados,
calificados por sus colegios como Auditores Tributarios Independientes, para que
presten sus servicios de auditores externos en apoyo y complementen el ejercicio
de las funciones de fiscalización de las Administraciones Tributarias.

1.7 JUSTIFICACIÓN PARA QUE EXISTA UNA AUDITORIA TRIBUTARIA

EXTERNA.
Bajo la interrogante de los empresarios de ¿VALE LA PENA INVERTIR
RECURSOS EN HACER UNA AUDITORIA TRIBUTARIA? , la respuesta esta en la
aplicación que se tenga y la oportunidad en que se haga, puesto que la legislación
tributaria peruana es de corto plazo y cambiante, ello hace que los hacedores y
encargados de la parte tributaria cometan errores involuntarios frecuentes,
generando información incierta en materia tributaria.

Ese es La justificación principal por lo cual es importante una auditoria de este

tipo, por la anticipación de los hechos. Por lo que con la auditoria podemos
conocer de antemano la verdadera situación tributaria de una entidad, a una fecha
dada, teniendo la posibilidad de corregir los errores y regularizarlos, con una
disminución en los costos al someternos a una serie de beneficios en la reducción
de sanciones tributarias por la regularización voluntaria.

1.8 OBJETIVOS

Corresponden a :

- Verificar el cumplimiento tributario de las obligaciones formales y

sustanciales del sujeto fiscalizado.
- Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones
presentadas por los contribuyentes.
- Verificar que lo declarado corresponda tanto a las operaciones registradas
en los libros contables como a la documentación sustentatoria y que refleje
todas las transacciones económicas efectuadas.
- Verificar si las bases imponibles, créditos tasa e impuestos calculados están
correctamente determinados.
- Detectar oportunamente a los contribuyentes que no cumplen con sus
obligaciones tributarias.
- Verificar que la aplicación de las practicas contables hayan sido realizadas
de acuerdo a las normas contables, a fin de establecer diferencias
temporales y/o permanentes al comparar las otras normas tributarias
vigentes en el ejercicio auditado.
1.9 ALCANCE DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

 Revisión de declaraciones juradas de impuestos

 Evaluación de Riesgo y Costo de oportunidad en asuntos tributarios

 Evaluación de la situación tributaria de la Empresa, manteniendo un criterio

de economía

 Recomendaciones de Estrategias Tributarias

1.10 ACCIONES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

a. Según las Normas Generales de Auditoria (NAGAs) – Para Auditoria

Tributaria Preventiva

PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

Incluye diversos procedimientos, la mayoría de los cuales relacionados

conceptualmente que con la técnica. El auditor evalúa el contexto en el que
desarrolla su trabajo así como determina los puntos débiles. El producto final de
esta etapa es Informe de Planeamiento de Auditoria

EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORIA

Desarrolla el Plan de Auditoria Tributaria, lleva a cabo los procedimientos

planificados plasmados en el informe de planeamiento de auditoria. El producto
final de esta etapa es la obtención suficiente de Evidencias que sustenten el
informe.

INFORME DE AUDITORIA
Analiza los resultados del trabajo realizado con la finalidad de obtener una
conclusión general acerca de la situación tributaria. El producto final de esta etapa
es la obtención del Informe de auditoria.

b. Según las SUNAT – Para Auditoria Tributaria Fiscal

Notificación: La SUNAT le comunica al contribuyente que se iniciará una revisión

de sus antecedentes, solicitándole la documentación necesaria.

Citación: Es una comunicación en que la SUNAT, solicita al contribuyente que

presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaración objeto de la
revisión. Sin embargo, este trámite no es obligatorio en todos los casos de
auditoria.
Liquidación: La liquidación es la determinación de impuestos adeudados hecha
por el auditor, que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite
y notifica al contribuyente una vez que se han cumplido los trámites previos.
(Citación y/o Tasación).

Orden de Pago: A través de la cual la Administración Tributaria exigirá la

cancelación de la deuda tributaria (impuestos y/o intereses y multas). Esta orden
de pago será emitida y notificada por la SUNAT.

Capitulo II : EL AUDITOR TRIBUTARIO Y CONDICIONES QUE DEBE CUMPLIR

Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el análisis de los

documentos, registros contables, declaraciones juradas y documentación
sustentatoria con la finalidad de determinar la fehaciencia de toda esta
información.

Al realizar una Auditoria Tributaria, se debe establecer una relación entre los
sujetos involucrados, es decir, el auditor tributario y el contribuyente. Esto permitirá
que el auditor tributario pueda desarrollar adecuadamente sus labores.
El auditor tributario debe reunir además determinadas condiciones, las cuales se
pueden clasificar como siguen:

2.1 CONDICIONES PERSONALES

Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de
las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de
este tipo. Existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de
poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que deben de
mantener durante toda su vida profesional

Podemos mencionar las siguientes:

Integridad.- Involucra rectitud, justicia, severidad y firmeza en las opiniones o

dictámenes que tome el auditor, tanto al realizar sus funciones como fuera de
ellas.

Independencia de criterio.- El auditor está obligado a mantener una independencia

mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
El auditor o auditores están obligados a mantener una posición de independencia
en su trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus
juicios.

Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por
alguien que tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya
labor está examinando, y por tanto puede emitir una opinión totalmente objetiva.

El auditor deberá evitar cualquier relación con su cliente que haga dudar a un
tercero de su independencia. La independencia puede concebirse como la
libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de
presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es
cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe "serlo", sino también "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los
usuarios de su informe.

Discreción.- Está relacionado directamente con la confidencialidad y el buen uso

de la información que el auditor obtiene durante la realización de su trabajo. El
auditor no debe divulgar la información obtenida de la empresa auditada o de otros
contribuyentes, ni dar opiniones sobre asuntos de los cuales no esté
completamente seguro o no haya pronunciamiento oficial, pues una interpretación
errónea atenta contra el prestigio profesional, los derechos del contribuyente y en
última instancia, contra la Administración Tributaria.

Entrenamiento y capacidad profesional.- El trabajo de auditoría debe ser

desempeñado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y
reconocido, tenga entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como
auditores

Cuidado o esmero profesional.- El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y

diligencia razonable en la realización de su examen y en la preparación de su
dictamen o informe.
El trabajo de auditoría debe ser realizado por una persona o personas que,
teniendo una adecuada formación profesional, puedan demostrar experiencia y
capacidad como auditores.

Independencia en la realización de su examen.- También en la preparación de su

informe, el auditor deberá ejercer una adecuada responsabilidad profesional.
Esto requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el máximo de atención,
diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la
responsabilidad. Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas relativas
a la realización del trabajo y preparación del informe y a cumplir con los códigos
de ética profesional establecidos por la profesión.
2.2 CONDICIONES ADQUIRIDAS
Estas condiciones se refieren al conocimiento que el auditor tributario debe tener
sobre el campo, es decir todo lo que a materia tributaria se refiere. El profesional
antes de realizar las labores inherentes a su cargo, debe preparase y capacitarse
de tal forma, que realice satisfactoriamente su trabajo cuando sea requerido.

No sólo basta con ser Contador Público para ejercer la función de Auditor
Tributario, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y
pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en
los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una
buena dirección y supervisión.

Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio

del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo
contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad
profesional a los usuarios.

El entrenamiento técnico al que debe someterse el auditor tributario implica la

adquisición de conocimientos en forma permanente, ya que la actualización es
fundamental, además de ser base indispensable de la capacitación profesional
que se logra con la madurez de juicios.

Capitulo III : Obligación Tributaria, tipos y determinación.

3.1 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Es el Vinculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente. (Art. 1 TUO Código Tributario DS 135-99-EF)
3.2 TIPOS DE OBLIGACIONES

Las obligaciones tributarias son de dos tipos: sustanciales y formales.

Obligación Sustancial.- Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable

de pagar un tributo.

Obligación Formal (ADMINISTRATIVA).- Es el deber de los contribuyentes de

cumplir con la presentación de las comunicaciones, declaraciones, llevar los libros
de contabilidad y otras complementarias.

3.3 ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

PERSONAL: Acreedor y Deudor Tributario

ESPACIAL: Dónde
ASPECTO MATERIAL: Actividad que se Grava
TEMPORAL: Fecha en q nace la Obligación Tributaria
MENSURABLE: Base Imponible y Alícuota
HECHO GENERADOR: Acción que genera la Hipótesis de Incidencia Tributaria
3.4 BASES PARA CONSIDERAR EN LA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

El Código Tributario indica lo siguiente:

Artículo 63.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE

CIERTA Y PRESUNTA

Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar

la obligación tributaria considerando las bases siguientes:

1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la
misma.
2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal
con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la
existencia y cuantía de la obligación.

3.5 SUPUESTOS QUE SE APLICAN EN LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE

PRESUNTA

Según el Código Tributario los supuestos, son:

Artículo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE

PRESUNTA

La Administración Tributaria podrá utilizar directamente procedimientos de

determinación sobre base presunta cuando:

1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo

en que la Administración se lo hubiera requerido.
2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiera dudas sobre la
determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración
Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustentan la contabilidad, y/o que se encuentren relacionaos con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la
Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
 primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir
documentos relacionaos con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo
haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos
o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean
otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la
Administración Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayoral permitido por las normas
legales.

Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes

portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y demás
antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos
libros o registros.

9. No se exhiba libros y/o registros contables otros libros o registros exigidos

por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago,
guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar
la remisión o transporte, o con documentos que no reúnen los requisitos y
 características para ser considerados comprobantes de pago o guías de
remisión, u otro documento que carezca de validez.

11. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos

que se establezcan mediante decreto supremo.

12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el

correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la
materia.

13. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

3.6 CRITERIOS PARA DETERMINAR SOBRE PRESUNTA

Para determinar sobre base presunta es necesario primero descartar la base

cierta.

Se deben sustentar (probar y demostrar) alguna de los supuestos del artículo

64 del Código Tributario.

Implicancia: el establecimiento de supuestos no implica necesariamente la

aplicación de presunciones.

En algunos casos el supuesto o causal es considerado como hecho cierto.

Capitulo IV: RESOLUCIONES DE TRIBUNAL FISCAL (APLICATIVOS)

1. RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 05521-4-2008 (25-04-2008)

Mediante la presente RTF el Tribunal Fiscal declaró la nulidad del procedimiento

de determinación sobre base presunta debido a que SUNAT se basa en el saldo
de la cuenta “10. Caja y Bancos” que la empresa recurrente señala en sus escritos
de respuesta a los requerimientos cursados en la fiscalización, sin contar con
documentación que acredite tal información, pues no se aprecia del expediente
que dicha empresa haya reconstruido el “Libro de Caja y Bancos”, ni que el la
contribuyente haya corroborado la información presentado a través del “Análisis
detallado del movimiento diario de la cuenta Caja y Bancos”, cotejándola con las
facturas de ventas, de compra, y depósitos bancarios a los que se hace alusión en
el citado documento, por lo que éste y los escritos presentados por la
contribuyente no constituyen un hecho cierto sino presunto del cual parte la
SUNAT para aplicar la presunción acotada.

De igual manera, el Tribunal precisa que para aplicar este procedimiento de

determinación sobre base presunta SUNAT debería partir de la información
obtenida de los libros y registros contables, comprobantes de pago, o cuentas
bancarias (depósitos, sobregiros, entre otros).

2. RESOLUCIÓN DE TRIBUNAL FISCAL NRO. 00288-1-2007 (16/01/2007)

Si el contribuyente incurre en alguna de las causales establecidas en el artículo

64° del Código Tributario, la Administración se encuentra facultada a aplicar los
procedimientos de determinación sobre base presunta.
Se confirma la apelada. Se indica que en el caso de autos se ha configurado que
la recurrente incurrió en las causales establecidas en los numerales 2 y 3 del
artículo 64° del Código Tributario, al no haber sustentado la diferencia de la
composición analítica del saldo de la cuenta de proveedores y al no haber
presentado el Registro de Inventarios Permanentes en Unidades por el 2001. Se
indica que basta con que un contribuyente incurra en alguna de las causales
establecidas en el artículo 64° del citado Código para que la Administración se
Encuentre facultada a aplicar los procedimientos de determinación sobre base
presunta, por lo que en el presente caso, la Administración se encuentra facultada
a aplicar dichos procedimientos para determinar el Impuesto a la Renta e
Impuesto General a las Ventas de la recurrente por el 2001. Se indica que basta
con que la recurrente hubiera registrado como Pendiente de pago una sola factura
de un solo proveedor cuando en realidad ésta estuviese. Cancelada para que se
configurase la diferencia patrimonial del artículo 70° del Código Tributario. Se
indica que el procedimiento de determinación sobre base presunta aplicado por
la Administración para determinar los citados impuestos se encuentra arreglada a
ley. Se confirma las resoluciones de multa, giradas por los numerales 1 y 2 del
artículo 178° del Código, por lo antes expuesto. Se confirma la resolución de
multa, girada por el numeral 1 del artículo 175°, al haberse acreditado que la
recurrente no llevaba Registro de Inventario Permanente Valorizado.

2. RESOLUCIÓN DE TRIBUNAL FISCAL NRO. 10971-4-2007 (16/11/2007)

La falta de exhibición del Libro de Actas no puede ser considerada como
hecho que habilite a la Administración a determinar sobre base presunta, a
tenor de lo previsto en el numeral 3 del artículo 64, (no-exhibición de libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad) del Código
Tributario.

Se declara la nulidad del procedimiento de determinación sobre base presunta del

Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, y en consecuencia, nulas las resoluciones
de determinación y de multa giradas por dicho concepto, debido a que la falta de
presentación del Libro de Actas a requerimiento de la Administración no constituye
causal para determinar la obligación sobre base presunta, por lo que se declara
nula la apelada en este extremo. Asimismo, se revoca la apelada en cuanto a la
resolución de multa girada por declarar cifras falsas en la determinación del pago
a cuenta de marzo de 2001, y se confirma en lo demás que contiene. VOTO
SINGULAR: Respecto a la revocatoria de la resolución de multa girada por el pago
a cuenta de marzo de 2001, toda vez que considera que para determinar la
sanción del numeral 1 del artículo 178º no se debe considerar los saldos
arrastrables de períodos anteriores.
 RESUMEN

En síntesis, lo que ya hemos expuesto con anterioridad en el presente trabajo el

Auditor Tributario debe investigar por intermedio de la Auditoria Tributaria el riesgo
fiscal existente en la entidad auditada y debe manifestarse sobre el mismo, pues
de lo contrario su opinión sería solamente parcial y no alcanzaría el grado de
validez que exigen las normas técnicas de la profesión.

En este sentido, resulta especialmente relevante el grado de actitudes personales

y asi como de las adquiridas, dedicada específicamente a la prestación de
servicios de asesoramiento fiscal y de preparación de liquidaciones impositivas.

Una declaración de impuestos preparada y adverada por un auditor, aunque no

puede considerarse definitiva o inamovible, prácticamente cuenta con un alto
grado de credibilidad frente a terceros, pues en presencia de circunstancias que
hicieran que una declaración no fuera razonable, las normas obligan al auditor a
requerir de la entidad la corrección de la misma o el desglose adecuado en los
estados financieros de dicha información. Las normas no facultan al auditor para
informar a las autoridades fiscales de hechos que puedan ser perjudiciales para el
cliente sin la autorización expresa para ello, pero obligan, en tal caso, a plantearse
el contrato de auditoría, pudiendo darse el caso de romper la relación contractual
con el cliente si este se niega a corregir las declaraciones fiscales.
 CONCLUSIONES

- Por intermedio de la Auditoria Tributaria es factible conocer las posibles

contingencias tributarias a fin de tomar las medidas correctivas de ser el
caso.
- El contribuyente podrá tomar conocimiento sobre las debilidades del
sistema de control interno contable evidenciados durante el desarrollo de la
auditoria tributaria preventiva.

- La Auditoria Tributaria permite recibir recomendaciones especializadas a fin

de subsanar o disminuir el impacto de las posibles contingencias
determinadas.

- Por intermedio de la Auditoria tributaria preventiva se podrá acogerse a los

incentivos tributarios de gradualidad que permitirán disminuir hasta el 90%
el impacto de las multas, toda vez que una vez iniciado el procedimiento de
fiscalización de SUNAT, dicha gradualidad se vera disminuida
significativamente.

- Por intermedio de la Auditoria Tributaria es factible analizar y verificar la

información contable y tributaria de la empresa, antes de solicitar la
devolución ante la Administración Tributaria de:

1. Retenciones

2. Percepciones

3. Detracciones ( solicitud de libre disponibilidad)

4. Saldo a favor del exportador

5. Pagos Indebidos y

6. Drawback
 RECOMENDACIONES

- Viabilizar el proyecto de ley Nro. 06540 “LEY DE LA AUDITORIA

TRIBUTARIA” a fin de descentralizar la labor de la Administración Tributaria
y de esa manera acotar el universo de contribuyentes no fiscalizados.

- Recomendar a las Pequeñas y micro empresas a poner en practica la

Auditoria Tributaria como medio de control ESTADO – CONTRIBUYENTE,
para de esta manera disminuir la evasión, elusión tributaria y mejorar las
relaciones deudor – acreedor tributario.

- Al estado dar mayor importancia a la Auditoria Tributaria puesto que esta

herramienta contribuye en la recaudación fiscal, incentivando y
promoviendo cursos, talleres que sean de interés publico y de esta manera
disminuya la informalidad tributaria.

- Dar mayor importancia a la Curricula profesional, en temas sobre auditoria

en tributación, ya que este campo de conocimiento esta en constante
cambio debido a la modificación constante de las normas vigentes.
 BIBLIOGRAFIA

- CPC. Fernando Effio Pereda – AUDITORIA TRIBUTARIA

- Manual General de Procedimientos de Auditoria – SUNAT

- Código Tributario DS 135-99-EF

- Revista Actualidad Empresarial – 2da Edic. Febrero 2008

- CPC. Jaime Flores Soria – Auditoria Tributaria

- CPC Pedro A. Yarasca Ramos y CPC Emma R, Alvarez Guadalupe en su

libro AUDITORIA.

- Pascual Chavez Ackermann, en su libro AUDITORIA TRIBUTARIA -Tomo I

- Código Tributario DS 135-99-EF comentado – CPC Miguel Arancibia Cueva

- http://www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-tributaria

- Código Tributario Concordado y Sumillado Editorial Desarrollo S.A.

Lima. Perú. 1970
Belaunde Guinassi Manuel.