FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

EL DICTAMEN DEL AUDITOR

Asesor:

Mg. Judit Inga Flores

Nuevo Chimbote – Perú

2017
 INDICE
I. INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................... 3
II. DESARROLLO ............................................................................................................................... 4
III. CONCLUSIÓN ............................................................................................................................. 12
IV. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................ 13
I. INTRODUCCIÓN

Uno de los objetivos de la auditoría es expresar una opinión sobre los estados financieros
de una entidad, es ahí donde el auditor presenta su opinión en un dictamen, cuyo formato
normalmente es uno estándar.
Sabemos que el dictamen como conclusión del informe de auditoría es un asunto muy
delicado, ya que es la opinión del Contador Público, después de haber efectuados todas
las pruebas y procedimientos de auditoria y verificar la razonabilidad de los estados
financieros. El objetivo de este trabajo es dar a conocer a nuestros compañeros la forma,
tipos y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al término de su examen
practicado de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas, y
describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance
del trabajo y desviaciones en los principios de contabilidad.
El Dictamen de auditoria es sumamente importante en el proceso de auditoria ya que
tiene como finalidad expresar una opinión profesional independiente respecto a que los
estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones
en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
II. DESARROLLO

1. Definición del Dictamen: Objetivo de la auditoría financiera en el sector público es

el examen de los estados financieros de determinada entidad y cuya finalidad es
emitir una opinión sobre los mismos. Tal opinión se denomina Dictamen.
El Dictamen es la expresión escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la
tarea que realizó, cada una de las distintas fases de una auditoría tiene como
objetivo final la emisión del Dictamen.
Es el documento de tipo formal que suscribe el contador una vez finalizado el
examen de auditoria. Este documento se elaboró conforme a las normas de la
profesión y en el que se expresa la opinión sobre la razonabilidad del producto del
sistema de información examinado una vez culminado el examen.
También preparar un buen dictamen de auditoria requiere algo más que tener
conocimientos profundos de auditoría financiera. Requiere una gran destreza para
ordenar correctamente los hechos y expresar las opiniones haciendo uso de un
buen lenguaje correcto, actual, comprensible e incluso persuasivo.
Antes de elaborar un dictamen tener en cuenta: El auditor efectúa una revisión
minuciosa de los papeles de trabajo para asegurar que estos cumplieron
satisfactoriamente los objetivos de la auditoría, es decir, que se hayan atado todos
los cabos sueltos, además de considerarse todos los asuntos de importancia, y
todas las cuestiones planteadas hayan sido resueltas.
2. Importancia del Dictamen: La expresión de una opinión independiente y experta
acerca de lo razonable de los Estados Financieros es el servicio más importante y
valioso prestado por la profesión del Auditor. Esta opinión independiente puede
ser expresada por medio de un informe corto o de un informe largo, pudiendo
también ser emitidos ambos tipos de informes con relación a un solo trabajo de
Auditoría.
3. Elementos básicos del dictamen del auditor:
 Título
 Destinatario
 Entrada o párrafo introductorio
 Párrafo de alcance describiendo la naturaleza de la auditoria y referencia
de las normas de la auditoria y las normas internacionales de auditoria
 Una descripción del trabajo del auditor
 Párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los
estados financieros
 Fecha del dictamen
 Dirección del auditor y firma del auditor

Es deseable una mediad de uniformidad en la forma y contenido del dictamen

del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar
las circunstancias inusuales cuando estas ocurren.

 Titulo

Se requiere usar un título apropiado que permita al usuario identificar el

dictamen del auditor y distinguirlo en forma precisa y diferencial de otros
informes producidos por la Administración.

 Destinatario

Los destinatarios del dictamen usualmente son los socios, el consejo de

Administración, Junta Directiva u organismo similar de la entidad cuyos
estados financieros han sido examinados. En las empresas de un solo
propietario, el dictamen debe ser dirigido a este último. Cuando el auditor es
nominado por terceros interesados en la empresa auditada, el dictamen se
dirigirá a la entidad que hizo la contratación.

 Entrada o párrafo introductorio

El dictamen debe identificar en forma clara los estados financieros que han
sido examinados. La identificación debe incluir en forma precisa el nombre de
la entidad y la fecha y período cubierto por los estados financieros así como la
declaración de la responsabilidad de la administración y el auditor.

Declaración de la responsabilidad de la administración y del auditor.

El dictamen del auditor deberá incluir una declaración de que los estados
financieros son la responsabilidad de la administración de la entidad, y una
declaración de las responsabilidades del auditor es expresar una opinión sobre
los estados financieros basada en la auditoría. Los estados financieros son las
manifestaciones de la administración.

 Párrafo de alcance describiendo la naturaleza de la auditoria y

referencia de las normas de auditoria.

El dictamen de auditoria deberá describir el alcance de la auditoria declarando

que la auditoria fue conducida de acuerdo con las normas internacionales de
auditoria o de acuerdo con normas o practicas nacionales relevantes según lo
apropiado. El alcance se refiere a la capacidad del auditor de llevar a cabo los
procedimientos de auditoria considerados necesarios en las circunstancias. El
dictamen de auditoria deberá incluir una declaración de que la auditoria fue
planeada y desarrollada para obtener certeza razonable sobre si los estados
financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.

 Una descripción del trabajo del auditor

El auditor debe manifestar que su examen está basado en pruebas de las

evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros;
una evaluación de las Normas y Principios de Contabilidad usados y de las
estimaciones realizadas por la Administración y una evaluación de los estados
financieros presentados como una totalidad. El auditor debe declarar que la
realización de su examen le proveyó de evidencia suficiente y competente
para emitir su dictamen. Al declarar el auditor el alcance de su examen, realiza
una manifestación clara e inequívoca de que no tiene reserva alguna acerca
del mismo y por consiguiente ha aplicado todas las técnicas y procedimientos
necesarios que le permitieron obtener la prueba suficiente (en cantidad) y
competente (en calidad) para la emisión de una opinión sobre los estados
financieros.

 Párrafo de opinión
 Esta opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros se refiere a
todos sus aspectos de importancia relativa, la situación financiera de la
entidad a la fecha de Balance General, los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo por el período entonces terminado, de conformidad con
Normas y Principios de Contabilidad de Aceptación General. La opinión del
auditor se refiere comúnmente a la presentación de los estados de posición
financiera de la entidad y los resultados de sus operaciones, pero es
conveniente también examinar y hacer referencia al estado de origen y
aplicación de recursos, cambios en el patrimonio y a las notas a los estados
financieros.

 Fecha del dictamen

El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la

auditoria. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre
los estados financieros y sobre el dictamen de los acontecimientos y
transacciones de que los que ocurrió y se entero hasta esa fecha.

 Dirección del auditor y firma del auditor

El dictamen deberá nombrar una locación específica que normalmente es la

ciudad dónde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad de la
auditoria. El dictamen debe ser firmado en nombre de la firma de auditoría,
en nombre personal del auditor, o en ambos, según sea el caso.

4. TIPOS DE OPINIONES

Existen circunstancias que obligan al auditor a desviarse de la opinión de tipo

estándar originándose entonces opiniones distintas a la opinión sin
salvedades. La opinión expresada en el dictamen del auditor puede ser:

 Sin salvedades
 Con salvedades
 Negativa
 Abstención de opinión.
OPINIÓN SIN SALVEDADES

Se emite una opinión sin salvedades en el caso de que el auditor al obtener la

evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la
razonabilidad de los estados financieros, su elaboración conforme a Principios
y Normas de Contabilidad Generalmente aceptadas aplicados sobre una base
consistente con los años anteriores. Esta satisfacción del auditor se presenta
en el informe de una manera clara y afirmativa.

Una opinión sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en

todos los aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la
auditoría reúnen los requisitos siguientes:

 Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables

generalmente aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados
en el ejercicio anterior.
 Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones
estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables los resultados de
las operaciones y los cambios en la situación financiera.
 Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información de que
dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.
 Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser
significativo para conseguir una presentación e interpretación
apropiadas de la información financiera.

OPINIÓN CON SALVEDADES

Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no

puede emitir una opinión limpia, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo, incertidumbre o limitación al alcance, no es tan importante
que requiera una opinión negativa o una abstención de opinión.

Una opinión con salvedades debe expresarse como un "excepto por" los
efectos del asunto a que se refiere la salvedad. Se dará una opinión con
salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del asunto al
que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan
razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de
General Aceptación. La frase "excepto por" generalmente se usa en caso
de salvedades relativas a desacuerdos con la administración respecto de
los estados financieros, cuando el alcance del examen ha sido restringido,
las revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentación
delos estados financieros conforme a Principios de Contabilidad de
General Aceptación o estos han sido aplicados sobre bases no uniformes
con años anteriores sin que esto tenga una importancia talque amerite
una opinión negativa. A continuación, pasamos a estudiar las distintas
circunstancias que pueden originar una opinión con salvedades.

Limitaciones al alcance

Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o

varios procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en su
totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados se consideran
necesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de
satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la
entidad auditada. Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir
entre denegar la opinión o emitirla con salvedades, lo cual depende de la
importancia de la limitación. Para ello hay que tener en consideración:

 La naturaleza y significación del efecto potencial de los

procedimientos omitidos,
 La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas. En un
informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre
el Párrafo de Alcance y sobre el Párrafo de Opinión, dado que
hemos de poner de manifiesto no sólo en la opinión esta
circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos de
dejar evidencia de la imposibilidad (limitación) de realizar una
parte del trabajo.
Incertidumbres

Una incertidumbre se define como un asunto o situación de cuyo

desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de
que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la entidad puede estimar
razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas anuales
han de ser ajustadas, ni por qué importes. Reclamaciones, litigios, juicios,
dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias
(pérdidas operativas continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de
obtener financiación suficiente, etc.) y contingencias fiscales son algunos
de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no
puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres. Los errores que
pueden presentarse son los siguientes:

 Utilización de principios y normas contables distintas de los

generalmente aceptados.
 Errores, fueran o no intencionados, en la elaboración de las
cuentas anuales. Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los
errores en la aplicación práctica de los principios y normas
contables y los errores de interpretación de hechos.
 Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y
suficiente para su interpretación y comprensión adecuada.
 Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto
no hubiera sido corregido en las cuentas anuales o
adecuadamente desglosados en la Memoria, según procediera.

OPINIÓN NEGATIVA

Opinión Negativa supone manifestarse en el sentido de que las cuentas

tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios de
la situación financiera de la entidad auditada, de conformidad con los
principios y normas contables generalmente aceptados.
Para que el auditor llegue a expresar una opinión desfavorable es preciso
que haya identificado errores, incumplimientos de principios y normas
contables generalmente aceptados, que afectan a las cuentas anuales en
una cuantía o concepto muy significativo.

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.

Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse

una opinión sobre las cuentas tomadas en su conjunto, debe manifestar
en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre las mismas.
La necesidad de denegar una opinión pude originarse exclusivamente por:

 Limitaciones al alcance de la auditoría

 Incertidumbres en ambos casos, ha de tratarse de circunstancias
de importancia y magnitud muy significativas que impidan al
auditor formarse una opinión.
III. CONCLUSIÓN

Al término de este trabajo vemos como el dictamen del auditor es importante para las
empresas auditadas puesto que este es el informe de cómo están siendo manejadas las
operaciones de la entidad, es por esto que para el auditor es muy importante realizar el
dictamen de la manera correcta, sin errores y sin omisiones de puntos vistos en la
auditoria.
Es por esto que en las normas se indican los elementos y los pasos para elaborarse un
dictamen, para que así todas las firmas cumplan con la norma.
 IV. BIBLIOGRAFÍA

NCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO (BID). Política del Banco sobre Auditoría de Proyectos y
Entidades (AF-I00).

BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO (BID). Guías para la Preparación de Estados

Financieros y Requisitos de Auditoría (AF-300).