Costos Relevantes en la Toma de Decisiones

1.- Costos relevantes versus costos irrelevantes

Los costos relevantes son costos futuros esperados que diferirán entre dos o más
alternativas. Por otra parte, los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por la
elección de una alternativa con respecto a otra. La relevancia no es un atributo de un costo
en particular, el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra.

Ejemplo Nº01
Un universitario recién graduado se enfrenta a la decisión de a) tomar un trabajo a tiempo
completo o b) continuar estudiando estudios superiores en una escuela para graduados.

 Los costos relevantes de elegir por estudiar son: matrícula, mensualidades, libros y
suministros (cuadernos, lapiceros, etc. incluso una tablet o laptop).
 Los costos irrelevantes son: alojamiento, comida y vestido; debido a que se incurrirá en
ellos independientemente de la elección de una alternativa.
 Además, es importante la decisión del potencial salario (costo relevante) que renuncia,
mientras toma las clases. Si, el graduado universitario decide asistir a la escuela
superior, este costo relevante (salario) sería considerado como un costo de oportunidad.

2.- Costo diferencial o incremental

Son aquellos costos que difieren de la base del costo incurrido, para todas las alternativas.
Lo diferencial está compuesto solo por la parte o porción del total costo; el cual es
específicamente incurrido por la alternativa. Tales costos son relevantes cuando difieren de
las alternativas en consideración.
En una orden especial, frecuentemente los costos variables y los costos incrementales son
los mismos. Sin embargo, en el caso de que una orden especial supere el rango relevante,
los costos fijos diferenciales deberían sumarse al análisis.

Polimeni R., et al; Cost Accounting, 13th – 1993 Mg Luis Ernesto Berrospi Espinoza: lberrospie1@upao.edu.pe
Ejemplo Nº02
Esteban planea conducir de Tumbes a Tacna, y está buscando compañía para el viaje.
Esteban le pide a Sara que page solo los costos incrementales del viaje. Los costos del viaje
son los siguientes.
Detalle Importe
Gasolina $80.00
Peaje 10.00
Hotel – Habitación ($ 30 c/u) 60.00
Alimentación de Sara 28.00
Alimentación de Esteban 23.00
Total gastos de viaje $201.00

Los costos incrementales del viaje por Sara son $58 (30 + 28). Esteban incurrirá en los
demás costos incluso si viaja solo.
El adjetivo “relevante” denota la pertinencia de un costo en el proceso de evaluación,
mientras que “diferencial” denota como la relevancia es determinada.

Además, no todos los costos diferenciales necesitan ser relevantes, más bien dependen de la
situación o escenario. Si Esteban estaba tratando de pedir a Sara o Laura para ser
compañero de viaje, los costos incrementales serian irrelevantes, debido a que sería igual
en ambos casos.

Nota: Otros costos que tendrían que evaluarse, por ejemplo serían algunos costos
cualitativos tales como: quien podría manejar, quien contaría una mejor anécdota durante el
viaje, etc.

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3.- Costo hundido
Generalmente en contabilidad gerencial los costos históricos son considerados
frecuentemente como costos hundidos. Los costos hundidos son costos incurridos en el
pasado, que en el “ahora” son irrevocables. Por lo tanto, los costos hundidos no deben
considerarse en el análisis; excepto cuando existen impuestos que los afectan y las
lecciones que deben de ser aprendidas de decisiones pasadas.

Ejemplo Nº03
Ncisco una empresa que manufactura computadoras, tiene en su inventario discos duros por
un valor de $80,000 (para la línea de laptops) que ahora están obsoletos. Los discos duros
pueden ser reprocesados para ajustarse a una nueva línea de producto, a un costo de
$15,000 y luego venderse a $33,000. La otra alternativa para la empresa es vender los
discos como chatarra a $12,000.
Decisión
(1) - (2)
(1) Reproceso (2) Chatarra Efecto incremental
Ingresos $33,000 $12,000 $21,000
Costos adicionales $15,000 Cero $15,000
Ganancia Neta $18,000 $12,000 $6,000

El costo de $80,000 es considerado un costo hundido irrelevante, por lo tanto no se

considera para el análisis. Los únicos factores relevantes son los ingresos futuros y los
costos futuros.
Si escoge el reproceso de los discos en lugar de la venta como chatarra, la firma puede
incrementar sus ganancias o disminuir sus pérdidas en $6,000.

Polimeni R., et al; Cost Accounting, 13th – 1993 Mg Luis Ernesto Berrospi Espinoza: lberrospie1@upao.edu.pe
4.- Costo de oportunidad
Cuando una decisión es hecha una alternativa es elegida, los beneficios de las otras
opciones es a lo que renunciamos. Los beneficios perdidos del rechazo de la segunda mejor
opción, es el costo de oportunidad de la alternativa elegida.
Debido a que los costos de oportunidad no son incurridos, estos no se registran en la
contabilidad. Sin embargo, los costos de oportunidad son costos relevantes para la toma de
decisiones y deberían considerarse para la evaluación de las alternativas.
El valor real del costo de oportunidad es difícil de determinar debido a los efectos de otros
factores. Por ejemplo una decisión de la gerencia de minimizar los costos por manipuleo
manteniendo niveles bajos de inventarios puede resultar en desabastecimientos. Las ventas
perdidas llegan a ser el costo de oportunidad de esta decisión. El nivel de inventario
rentable, que minimizará los dos efectos negativos: el costo por manipuleo y las
posibilidades de desabastecimientos de inventarios, sería el que tendría que determinarse.
Cuando se considera un costo de oportunidad, se tendría que tener en cuenta que costo o
costos son derivados de una alternativa viable. Por ejemplo, el alquiler perdido es un costo
de oportunidad solo si existen potenciales demandantes dispuestos a pagar por el local
(alquiler) a un determinado precio.

Ejemplo Nº04
Juan Martis es propietario de una tienda de venta de ropa para hombres (desde ternos hasta
ropa interior) en Piura. Recientemente Martis recibió una oferta para ocupar el puesto de
gerente de ventas de una famosa cadena de tiendas conocida como Renzo’s que vende ropa
y accesorios recientemente establecida en el área. La empresa le pagaría a Martis al año la
suma de $ 50,000. Martis conoce que puede vender los activos netos de su empresa por un
monto de $ 115,000, pero tiene que decidir si vende su negocio y acepta la oferta de
Renzo’s o continua administrando su propio negocio. Martis empieza su análisis de las dos
alternativas examinando los ingresos de su negocio del año anterior.

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 Estado de Resultados
Ingresos por Ventas $225,000
Costo de ventas 135,000
Utilidad bruta 90,000
Gastos Operativos
Alquiler $7,200
Salarios de empleados 17,000
Agua y energía eléctrica 3,640
Suministros 560
Publicidad 1,450
Servicios profesionales 1,150
Seguros 820
Gastos varios 630
Total gastos operativos 32,450
Utilidad Operativa $57,550

Recordemos las alternativas a elegir:

a.- Vender el negocio y aceptar la oferta de Renzo’s, o
b.- Continuar administrando su negocio propio.

Al considerar la Utilidad neta de $ 57,550; Martis podría elegir continuar en su negocio

propio. Sin embargo, el análisis de la decisión debería considerar otros elementos.

1. Análisis del estado de resultados: Utilidad Neta: $ 57,550.-

El análisis de Martis no debe de quedar en este punto. Él debe de sustraer de la
utilidad neta los dos costos de oportunidad involucrados.
2. Costos de oportunidades involucrados en la decisión de Martis:
a. El salario ($50,000) que renuncia si continua operando su negocio, y
b. Los intereses que recibirá por la ganancia de los activos vendidos de su negocio
$19,550 ($115,000 x 17%).

Polimeni R., et al; Cost Accounting, 13th – 1993 Mg Luis Ernesto Berrospi Espinoza: lberrospie1@upao.edu.pe
Análisis considerando el costo de oportunidad es el siguiente:
Beneficios:
Utilidad Operativa (del EERR) $57,550
Menos: Costos de oportunidad
Salario No - percibido $50,000
Intereses No – ganados 19,550
($115,000 x 17%)
Total costos de oportunidad $69,550
Pérdida por fallar en aceptar la oferta $12,000

Si Martis ignora los costos de oportunidad, habría concluido erróneamente que más
rentable es quedarse con su negocio, debido a que sus ingresos superan en $7,550 la oferta
de Renzo´s. Sin embargo, después de estudiar los costos de oportunidad involucrados,
Martis conoce que estaría perdiendo $12,000 en el primer año de estar a cargo de su
negocio.
Este análisis es puramente cuantitativo, Martis debe medir también los factores
cualitativos, tal como la pérdida de independencia (propio-jefe) en su negocio propio,
comparándose con los $12,000 de pérdida en sus ingresos.

Tomado de: Polimeni R., Cashin J., y Handy S., Cost accounting, Third edition, 1993.
Chapter 11 Relevant costing in decision making and performance measurement.

Polimeni R., et al; Cost Accounting, 13th – 1993 Mg Luis Ernesto Berrospi Espinoza: lberrospie1@upao.edu.pe