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TEMA 6:
EL IVA Y LAS RETENCIONES
1- definición
4.5- INVERSIONES
6- LAS RETENCIONES
1
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
1- definición
El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios prestados
por empresarios o profesionales.
Con carácter general, los sujetos pasivos del IVA son los empresarios o profesionales
que realicen las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetos al impuesto, sin
embargo, es sobre los consumidores finales sobre quienes recae el peso de este
impuesto.
El precio con el IVA incluido se conoce con el nombre de “Precio de venta al público
(PVP)”
El porcentaje que se aplica para calcular el IVA se denomina tipo impositivo o tipo de
gravamen (t.g)
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
PVP
Precio sin IVA (BI) =
1 tg
IVA = PVP – BI
Ejemplo: Un producto cuesta 500€ con el IVA incluido. Calcula la Base Imponible y el
IVA pagado, sabiendo que el tipo de gravamen es del 10%
500 500
Base Imponible = = 454’55
1 0'10 1'10
IVA pagado = 45’45
Ejercicios 1 y 2
Cada vez que un empresario vende, repercute el IVA a su cliente, y cada vez que una
empresa compra, soporta el IVA de su proveedor. Estas operaciones se repiten hasta que
el bien o servicio llega a manos del consumidor final (que no es sujeto pasivo de este
impuesto y por lo tanto no puede repercutir el IVA en caso de que lo venda)
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Las empresas hacen de intermediarias. Por un lado cobran el IVA a su cliente, pero por
otro lado también tuvieron que pagar IVA a su proveedor. La diferencia entre lo que la
empresa tiene que pagar de IVA y lo que cobra, lo tiene que ingresar en Hacienda
EMPRESA A:
IVA Soportado = 0
IVA Repercutido = 210
IVA a ingresar = 210 – 0 = 210
EMPRESA B:
IVA Soportado = 210
IVA Repercutido = 315
IVA a ingresar = 315 – 210 = 105
EMPRESA C:
IVA Soportado = 315
IVA Repercutido = 420
IVA a ingresar = 420 – 315= 105
CLIENTE
El cliente, como no es una empresa, no tiene que pagar el IVA a Hacienda, ya que las
empresas lo han ido pagando por él
Si sumamos todo el IVA que han ingresado las empresas: 210 + 105 + 105 = 420
Cantidad que coincide con el IVA que ha tenido que pagar el consumidor final
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el- primer trimestre del año un total de
18.300€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 25.200€. ¿Cuánto tendrá que
pagar a Hacienda?
Ejemplo: Una empresa durante el primer trimestre soportó 370€ de IVA, y repercutió
220€. Durante el segundo trimestre ha repercutido 1.800€ y ha soportado 780€ de IVA.
Realiza la declaración de IVA del primer y del segundo trimestre
1º Trimestre:
- IVA Repercutido = 220€
- IVA Soportado = 370€
2º Trimestre:
- IVA Repercutido = 1.800€
- IVA Soportado = 780€
CASO PRÁCTICO 1:
Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante el año 2011. Realiza
la declaración de IVA de los cuatro trimestres, sabiendo que no tiene IVA a compensar
de trimestres anteriores.
Primer trimestre:
IVA Repercutido: 5.390€
IVA Soportado: 8.670€
Segundo trimestre:
IVA Repercutido: 7.050€
IVA Soportado: 4.500€
Tercer trimestre:
IVA Repercutido: 9.600€
IVA Soportado: 4.200€
Cuarto trimestre:
IVA Repercutido: 8.790€
IVA Soportado: 6.340€
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
EJERCICIOS: 3, 4 y 5
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Como ya vimos, existen tres tipos impositivos, el 21%, el 10% y el 4%. Cada tipo
impositivo tiene que tener abierta una cuenta
- Para el 21%, que es el más común, existen dos opciones: (4720001) ó (4720021)
- Para el 10%, podemos utilizar cualquiera de estas dos cuentas: (4720002) ó (4720010)
- Para el 4%, utilizaremos la cuenta (4720003) ó bien la (4720004)
Ahora vamos a ver cómo se contabilizan realmente los asientos que vimos en el tema 3.
Compras (60X)
IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Cliente (430)
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido
Ejemplo: El 16 de marzo, la empresa vende mercaderías por valor de 300€ más IVA,
cobrando a los 15 días mediante una transferencia bancaria. El IVA de la operación es el
21%
____________________16/03____________________
363 Clientes (430)
a) (700) Ventas 300
a) (477) IVA Repercutido 63
____________________31/03____________________
363 Bancos (572)
a) (430) Clientes 363
_____________________ x _______________________
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Suministros (628)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
Ejemplo: El 10 de mayo recibimos una factura de Telefónica por importe de 72€, IVA
del 21% incluido.
____________________10/05____________________
59’50 Suministros (628)
12’50 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 72
______________________x______________________
El asiento de los servicios de profesionales, que facturan como sociedad, con IVA sería
así:
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Los proveedores que nos proporcionan el inmovilizado tienen unas cuentas especiales,
dependiendo si la deuda es a largo o a corto plazo
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Generalmente, las declaraciones del IVA son trimestrales, y las empresas deben
entregarlas al finalizar cada trimestre natural a la Hacienda Pública. Para ello cuenta con
los siguientes plazos:
- entre el 1 y el 20 de abril: declaración del primer trimestre
- del 1 y el 20 de julio: declaración del segundo trimestre
- del 1 y el 20 de octubre: declaración del tercer trimestre
- entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente, para presentar la declaración del cuarto
trimestre
Para presentar las declaraciones trimestrales de IVA, las empresas deben rellenar el
“Modelo 303”
El periodo de liquidación será mensual para aquellas empresas que se encuentren en
alguna de las siguientes situaciones:
- Grandes Empresas
- Inscritos en el Registro de Devolución Rápida
Junto a la declaración del último periodo del año, existe la obligación de presentar una
declaración resumen anual, mediante el “Modelo 390”, que recoge los datos de las
cuatro declaraciones trimestrales realizadas con anterioridad
Además, todas las personas que mantienen operaciones superiores a 3005’06€ con
terceros, están obligado a comunicar a la administración tributaria este tipo de
operaciones mediante el “Modelo 347”, que se denomina la declaración anual de
operaciones con terceros
Además de las cuentas (472) IVA Soportado y (477) IVA repercutido, que ya hemos
visto, a la hora de hacer las declaraciones de IVA intervienen otras dos cuentas más
Definición: Exceso, en cada período impositivo, del IVA soportado deducible sobre el
IVA repercutido. Esta cuenta forma parte del Activo
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
15.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 5.000€. Efectúa la declaración
del IVA de este trimestre
En este caso, el IVA soportado es superior al repercutido, y por tanto, el IVA sale “a
compensar”
_______________________ x ________________________
5.000 IVA Repercutido (477)
10.000 HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado 15.000
_______________________ x ________________________
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre. No existe cantidad alguna a compensar de
declaraciones anteriores. En el caso de que tenga que pagar a Hacienda, lo hace en
efectivo
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”
____________________________ x ____________________________
18.000 IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado 12.000
a) (4750) HP acreedora por IVA 6.000
____________________________ x ____________________________
6.000 HP acreedora por IVA (4750)
a) (570) Caja 6.000
____________________________ x ____________________________
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres
anteriores es de 10.000€
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”, pero se puede compensar en su totalidad con el resultado de declaraciones
anteriores
____________________________ x ____________________________
18.000 IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado 12.000
a) (4700) HP deudora por IVA 6.000
____________________________ x ____________________________
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
En este caso, la declaración sale “a ingresar”, ya que el IVA repercutido es mayor que el
IVA soportado, sin embargo, el importe que tendremos que pagar a Hacienda es inferior
al que resulta de esta declaración, ya que teníamos una cantidad a compensar que ahora
desaparece.
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres
anteriores es de 4.000€
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”, y se puede compensar en parte con el resultado de declaraciones anteriores
____________________________ x ____________________________
18.000 IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado 12.000
a) (4700) HP deudora por IVA 4.000
a) (4750) HP acreedora por IVA 2.000
____________________________ x ____________________________
CASO PRÁCTICO 2:
Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante el año 2011. Efectúa
los asientos correspondientes a las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres,
suponiendo que del año 2010 no tiene IVA a compensar
Primer trimestre:
IVA Repercutido: 5.390€
IVA Soportado: 8.670€
Segundo trimestre:
IVA Repercutido: 7.050€
IVA Soportado: 4.500€
Tercer trimestre:
IVA Repercutido: 9.600€
IVA Soportado: 4.200€
Cuarto trimestre:
IVA Repercutido: 8.790€
IVA Soportado: 6.340€
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
EJERCICIO: 6 y 7
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
6- LAS RETENCIONES
Las retenciones son aquellas cantidades que se detraen al contribuyente por el pagador
de determinadas rentas, por estar así establecido en la ley, para ingresarlas en la
Administración tributaria como “anticipo” de la cuota del impuesto que el contribuyente
ha de pagar.
Dicho con otras palabras, hay veces que, al pagar a ciertas personas o empresas, se les
paga de menos, y esa cantidad que se paga de menos, el pagador la tiene que ingresar en
hacienda, como un pago a cuenta de un impuesto que corresponde pagar a la persona o
empresa que cobra.
Un ejemplo sería el pago del sueldo a los trabajadores. En este caso, el empresario
retiene una cantidad al trabajador como pago a cuenta del IRPF. Por eso no es lo mismo
el salario bruto que el salario neto . Cuando el trabajador tiene que presentar en junio la
declaración de la renta (IRPF), ya habrá pagado por adelantado todas las cantidades que
el empresario le ha ido reteniendo al pagarle la nómina.
Con estas frases queda un poco más claro: “el que paga retiene”, “al que cobra le
retienen”
Veamos las operaciones más importantes en las que se aplican retenciones, y qué
porcentaje de retención se aplica:
a) Rendimientos de actividades profesionales (abogados, asesores, arquitectos, etc,
que no son sociedades) generalmente, se aplica el 15%, aunque hay excepciones en las
que se aplica en 7%, el 2% o el 1%.
b) Arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles urbanos (alquileres): el
porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.
c) Rendimientos del capital mobiliario (intereses de las cuentas bancarias,
dividendos,…): el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.
d) Retenciones en ganancias patrimoniales: el porcentaje de pagos a cuenta sobre las
ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y
participaciones de instituciones de inversión colectiva será del 19%.
e) Sueldos y salarios: en este caso, el porcentaje que se retiene depende de las
circunstancias personales del trabajador.
Los porcentajes de las retenciones se aplican sobre la base imponible, es decir, sin
tener en cuenta el IVA
Puedes ver más operaciones sobre las que se aplican retenciones en esta dirección:
www.asesorutil.com/retenciones-para-2010/
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Esta cuenta la usamos cuando somos nosotros los que emitimos una factura, y el que
nos tiene que pagar nos retiene.
Recuerda que “el que paga retiene” y “al que cobra le retienen”
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Desde el punto de vista del profesional independiente que emite la factura, el asiento
tendría esta estructura
___________________________x____________________________
100 Servicios de prof. indep (623)
21 IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones 15
a) (410) Acreedores 106
___________________________x____________________________
___________________________x____________________________
15 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
106 Clientes (430)
a) (705) Prestación de servicios 100
a) (477) IVA Repercutido 21
___________________________x____________________________
B) asientos de ALQUILERES
Desde el punto de vista de la empresa que tiene un gasto por alquilar un bien, el asiento
a contabilizar sería este:
Desde el punto de vista del que tiene un ingreso por alquilar un bien de su propiedad, el
asiento tendría esta estructura
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Ejemplo: Recibimos la factura del alquiler del local de la empresa. Tenemos que pagar
500€, más el 10% de IVA, y aplicar una retención del 19%
___________________________x____________________________
500 Arrendamientos y cánones (621)
50 IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones 95
a) (410) Acreedores 455
___________________________x____________________________
_____________________________x______________________________
95 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
455 Deudores (440)
a) (752) Ingresos por arrendamientos 500
a) (477) IVA Repercutido 50
_____________________________x______________________________
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
D) asientos de NÓMINAS
Este asiento es muy importante, ya que en la inmensa mayoría de las empresas hay
trabajadores, y por lo tanto la contabilización de las nóminas es algo habitual.
La empresa tiene todo el mes siguiente para realizar un único ingreso a la Seguridad
Social. El importe que tiene que pagar es la suma de los seguros sociales de sus
trabajadores y los seguros sociales de la empresa
NÓMINA S.S.EMPRESA
Sueldo Bruto
- Seguridad Social MODELO TC1
- Retención IRPF
= Sueldo Neto
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
A la hora de pagar la Seguridad Social hay que tener en cuenta que el importe a pagar es
la suma de las Seguridad Social a cargo de la empresa más la Seguridad Social de las
nóminas de los trabajadores. Para contabilizar el pago de los seguros sociales
realizaremos el siguiente asiento:
_____________________________30/11_______________________________
400 S.S a cargo de la empresa (642)
a) (476) Seguridad Social acreedora 400
______________________________x_______________________________
Y por último contabilizamos el pago de los seguros sociales. Ojo!!!!!!, se pagan los 60€
de la nómina más los 400€ de la seguridad social de la empresa
_____________________________29/12_______________________________
460 Seguridad Social acreedora (476)
a) (572) Bancos 460
______________________________x_______________________________
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
CASO PRÁCTICO 3:
El 31/01, la empresa contabiliza la nómina del mes de enero del trabajador que tiene
contratado. El sueldo bruto son 1.250€, le descuentan 75€ de la Seguridad Social y le
aplican una retención del IRPF del 16%. La Seguridad Social a cargo de la empresa
asciende a 380€.
El día 2/02 le entregan un cheque para pagarle el sueldo, que el trabajador cobra del
banco el día 4/02.
El 28/02, la empresa paga la Seguridad Social de enero mediante un cargo en su cuenta
corriente
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
Cada tres meses, la empresa o particular que ha retenido, tiene que pagar a haciendo el
importe de dichas retenciones.
El asiento es este:
_____________________________x_______________________________
1200 HP, acreedora por retenciones (4751)
a) (570) Caja 1.200
______________________________x_______________________________
EJERCICIO: 8, 9 y 10
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
EJERCICIOS TEMA 6:
EL IVA Y LAS RETENCIONES
1) El precio sin IVA de un producto es de 8.600€. Sabemos que el tipo impositivo que
corresponde a ese producto es del 10%.
a) ¿Cuánto tendremos que pagar por la compra?
b) ¿Cuánto pagamos de IVA?
3) Una empresa realiza las siguientes operaciones durante el primer trimestre del año
20X1
- Compra materias primas. La base imponible de dicha compra es de 500€
- Compra materias primas. La base imponible de dicha compra es de 800€
- Vende productos. La base imponible de dicha venta es de 1.000€
- Compra materias primas. La base imponible de dicha compra es de 200€
- Presta un servicio por 125€, IVA incluido.
- Vende productos. La base imponible de dicha venta es de 1.200€
- Compra un ordenador por 600€, IVA incluido
Calcula el IVA soportado y el IVA repercutido por esta empresa, sabiendo que el tipo
de gravamen aplicable a las operaciones realizadas por la empresa es del 21%
4) Conocemos los siguientes datos sobre las operaciones relacionadas con el IVA de
una empresa
Primer trimestre:
IVA Repercutido: 1.250€
IVA Soportado: 875€
Segundo trimestre:
IVA Repercutido: 1.200€
IVA Soportado: 1.500€
Tercer trimestre:
IVA Repercutido: 2.540€
IVA Soportado: 2.250€
Cuarto trimestre:
IVA Repercutido: 1.875€
IVA Soportado: 1.350€
Efectúa las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres. Recuerda que si el IVA
soportado es mayor que el repercutido, las empresas compensan la diferencia en las
posteriores declaraciones
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
5) Conocemos los siguientes datos sobre las operaciones relacionadas con el IVA de
una empresa
Primer trimestre:
IVA Repercutido: 2.525€
IVA Soportado: 3.575€
Segundo trimestre:
IVA Repercutido: 2.008€
IVA Soportado: 1.070€
Tercer trimestre:
IVA Repercutido: 3.450€
IVA Soportado: 2.620€
Cuarto trimestre:
IVA Repercutido: 3.875€
IVA Soportado: 2.350€
Efectúa las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres. Recuerda que si el IVA
soportado es mayor que el repercutido, las empresas compensan la diferencia en las
posteriores declaraciones
6) Contabiliza los asientos correspondientes a las declaraciones del IVA de los dos
ejercicios anteriores.
7) Durante el primer trimestre del año X4, una empresa ha realizado las siguientes
operaciones:
a) Compramos mercaderías por 3.000€ más el 21% de IVA. Pagamos la mitad en
efectivo y el resto mediante un pagaré
b) Prestamos un servicio por el que cobramos 2.100€, IVA del 21% incluido. Nos pagan
con una transferencia bancaria
c) Recibimos la factura del asesor de este trimestre, que asciende a 120€ más el 21% de
IVA. Nos cargan la factura en la cuenta corriente
d) Compramos un ordenador, que nos cuesta 600€, IVA del 21% incluido. Como el
dueño de la tienda es amigo nuestro nos dice que vayamos dentro de 30 días a pagarle.
e) Recibimos la factura del teléfono, que asciende a 82€ más el 21% de IVA. Nos
cargan en la cuenta corriente la factura.
f) Compramos materias primas valoradas en 1.300€, IVA del 10% incluido. Pagamos la
compra en efectivo
g) Pagamos el ordenador
h) Vendemos mercaderías por 12.100€ más el 21% de IVA. Nos entregan un pagaré
para pagarnos
i) Cobramos en efectivo el pagaré de la venta del apartado anterior
j) Compramos mercaderías valoradas en 900€ más el 21% de IVA. Pagamos en efectivo
25
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
k) Realizamos una venta de mercaderías valorada en 3.000€, IVA del 10% incluido. El
cliente nos paga la tercera parte en efectivo, la tercera parte mediante una transferencia,
y el resto nos lo deja a deber.
l) Contabiliza la declaración del IVA del primer trimestre, teniendo en cuenta que
tenemos 60€ a compensar del trimestre anterior. Si sale a pagar, nos cargan dicho
importe en la cuenta corriente.
8) Una empresa efectúa en el primero trimestre del año las siguientes operaciones
sujetas a retenciones:
a) Contrata los servicios de un asesor financiero (profesional) para que le presente las
cuentas anuales del año anterior. La factura por estos servicios asciende a 300€ más el
21% de IVA. Le aplicamos una retención del 15%
b) Recibimos la factura del alquiler del local de la empresa. Tenemos que pagar 800€,
IVA del 10% incluido, y aplicar una retención del 19% (ojo, recuerda que la retención
se calcula sobre la base imponible)
c) El banco nos paga los intereses trimestrales por el depósito a largo plazo que
tenemos. Los intereses son 275€. Nos aplican una retención del 19%
d) El 1/03 contratamos a un trabajador, y a finales de ese mes le pagamos el primer
sueldo. El sueldo neto son 940€. Los seguros sociales son 55€ y las retenciones del
IRPF son de 105€. La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 315€.
Pagamos en efectivo al trabajador. Pagamos a la Seguridad Social lo que le debemos en
efectivo.
e) Calcula el saldo de la cuenta (4751) HP, acreedora por retenciones a 31 de marzo. El
pago a Hacienda se realiza mediante un cargo en cuenta.
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
u) Vendemos mercaderías por valor de 6.000€, IVA del 4% incluido. Damos un plazo
de tres meses al cliente para que nos pague
v) Compramos mercaderías por valor de 900€ más el 21% de IVA, entregando un
pagaré al proveedor
w) Vendemos mercaderías por valor de 7.800€ más el 21% de IVA
x) Efectúa la declaración de las retenciones y del IVA del tercer trimestre. Si alguna de
las declaraciones sale a pagar, lo hacemos mediante un cargo en la cuenta corriente.
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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