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12/05/2011
100-2010
DOCTRINA
El trámite administrativo para determinar el impuesto y realizar los ajustes a que se
refieren los artículos 146 del Código Tributario y 45 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, no pueden suspender la vía penal. Cuando no se ha planteado la
determinación de la obligación tributaria por un simple adeudo tributario o una infracción
que no constituya delito o falta. Sino que ha sido por los hallazgos de indicios de hechos
delictivos, en la investigación de una denuncia, ante autoridad competente.
Se tiene a la vista para resolver el recurso de casación por motivo de fondo interpuesto
por Superintendencia de Administración Tributaria. Contra el auto de fecha quince de
enero de dos mil diez. Dictado por la Sala Regional Mixta de la Corte de Apelaciones de
Retalhuleu en el proceso penal seguido contra CRISTINA BEATRIZ CHOJOLAN
ESCOBAR, identificado con el número nueve guión dos mil diez a cargo del oficial
primero, por el delito de DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
I) ANTECEDENTES
La errónea interpretación radica en que la Sala revoca el auto apelado y declara con
lugar el incidente de cuestión prejudicial. Dando un alcance, un sentido y un efecto no
propio a la naturaleza de la norma. La Sala no tomó en cuenta lo regulado en los
artículos 70 y 90 del Código Tributario. Éste último establece, que si de una investigación
aparecen indicios de la comisión de un delito o de una falta se debe presentar ante el
Ministerio Público la denuncia respectiva. La Sala al resolver la apelación, vulneró los
derechos de la Superintendencia de Administración Tributaria, al infringir los artículos 12 y
17 Constitucionales. Pues la conducta de la sindicada se encuadra en el tipo penal de
Defraudación Tributaria.
Con ocasión del día y hora señalando para la vista, las partes evacuaron la misma por
escrito, y señalaron las consideraciones que a su interés concernió.
CONSIDERANDO
-I-
CONSIDERANDO
II
Se aprecia que la Sala al resolver erró al interpretar aplicable el artículo 291 del Código
Procesal Penal, y con ello declarar con lugar la cuestión prejudicial. La errónea
interpretación se da al aducir que no obstante encontrarse indicios de la comisión de un
delito tributario, estima necesario agotar previamente el procedimiento administrativo
previsto en el artículo 146 del Código Tributario. Con base a este razonamiento declaró
con lugar la existencia de cuestión prejudicial y revoca la resolución de fecha diez de
diciembre de dos mil nueve, dictada por el Juez de Primera Instancia Penal de Retalhuleu.
La Superintendencia de Administración Tributaria, en ejercicio de sus facultades y a
solicitud de la Fiscalía Distrital del Ministerio Público de Retalhuleu dentro del expediente
157/2009/2342 Agencia Uno, procedió a verificar las obligaciones tributarias de los
contribuyentes COOPERATIVA AGRÍCOLA INTEGRAL PESQUERA MARYLANDIA,
RESPONSABILIDAD LIMITADA y a CRISTINA BEATRIZ CHOJOLAN ESCOBAR. En
ésta última se realizó auditoría del período impositivo del 01 de enero al 31 de diciembre
de 2008, estableciéndose que en la negociación de la finca urbana inscrita bajo el numero
15679 folio 244 del libro 60 de Retalhuleu, la contribuyente, induciendo en error a la SAT,
no pagó la totalidad del impuesto que establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
causando menoscabo fiscal. Dentro de la auditoría practicada en la ampliación del
informe número 2009-2-235 de fecha 17 de noviembre de 2009, se detectaron
inconsistencias que hacen presumir fundadamente la existencia de hechos ilícitos
atribuibles a la Señora CHOJOLAN ESCOBAR.
La Sala al resolver ignoró el contenido del artículo 90 del Código Tributario, que faculta a)
interponer denuncia penal ante la autoridad competente, por haber encontrado indicios de
delito en el curso de una investigación sobre el pago de impuestos. En el caso de
estudio, el hallazgo de la auditoría es que en la compra venta de un inmueble se
subfacturó el bien en relación con el valor registrado en la matricula municipal. Esta
conducta realiza el puesto de hecho del artículo 358 “A”, del Código Penal, que establece
que, “Comete delito de defraudación tributaria quien, mediante simulación, ocultación,
maniobra, ardid o cualquier otra forma de engaño, induzcan a error a la administración
tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que
produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva. El responsable de este
delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará el juez con relación a
la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto omitido….” En esta conducta
incurre precisamente la contribuyente sindicada. En efecto, en la factura serie “B” N°
000144, de fecha cuatro de noviembre de dos mil ocho, aparece el valor de VEINTE MIL
QUETZALES, por la compra de un terreno. Posteriormente el complemento lo hace con
factura serie “B” N° 000146 de fecha diecisiete de diciembre de dos mil ocho, por valor de
CUATROCIENTOS OCHENTA MIL QUETZALES para hacer un total de QUINIENTOS
MIL QUETZALES, que declara ser el precio convenido por el inmueble. Este monto es
inferior al que aparece en la Matricula Municipal del Inmueble de la Municipalidad de
Champerico, que es de de DOS MILLONES TRESCIENTOS VEINTIÚN MIL
SETECIENTOS OCHO QUETZALES. De esta maniobra se deriva el daño al fisco que
hoy reclama la Superintendencia de Administración Tributaria, como consecuencia del
delito de Defraudación Tributaria
Toda vez, que la SAT procedió a rendir informe sobre los hallazgos de la auditoria
practicada y apersonarse en el procedimiento penal iniciado, el trámite administrativo para
determinar el impuesto y realizar los ajustes a que se refieren los artículos 146 del Código
Tributario y 45 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no pueden suspender la vía
penal. Ello, porque, la Superintendencia de Administración Tributaria, no ha planteado la
discusión en el ámbito de la determinación de la obligación tributaria, por una revisión de
oficio, sino, por solicitud expresa del Ministerio Público. Y facultada como está, ha
decidido por el carácter mismo de los hallazgos que de manera ostensible se presentan
como indicios graves de la comisión de hechos delictivos, presentar el informe
correspondiente, donde hace constar los hechos que constituyen indicios del delito de
Defraudación Tributaria. Con tal proceder la entidad fiscalizadora observó y cumplió con el
contenido de los artículos 70 y 90 del Código Tributario, puesto que los hechos
denunciados encuadran cabalmente en el tipo delictivo regulado en el artículo 358 “A” del
Código Penal, como ya quedó indicado.
LEYES APLICABLES
Artículos citados y: 4º, 12, 14, 17, 46, 203, 204 y 251 de la Constitución Política de la
República de Guatemala; 358 “A” del Código Penal; 291, 437 inciso 4), 438, 439, 441, 446
y 447 del Código Procesal Penal, Decreto 51-92 del Congreso de la República de
Guatemala y sus reformas; 57, 58 inciso a), 74, 79 inciso a), 141 inciso c), 143 y 149 de la
Ley del Organismo Judicial, Decreto 2-89 del Congreso de la República de Guatemala y
sus reformas; 1, 4, 5, 9, 10, 14, 31, 70 y 90 del Código Tributario, Decreto 6-91 del
Congreso de la República de Guatemala.
POR TANTO