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AUTOEVALUACIÓN
TEMA I
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.
TEMA II
EL PROCEDIMIENTO FISCAL
Para tener una noción de lo que es la fase oficiosa del procedimiento fiscal,
podemos adoptar los conceptos elaborados en el Derecho Administrativo para
definir al procedimiento administrativo, pues como dice De la Garza, “aquí nos
encontramos frente a una materia que esadministrativa por naturaleza y
tributaria por calificación".
Entendemos por fase oficiosa del procedimiento fiscal la serie de actos jurídicos
que realiza el fisco por propia iniciativa y que determinan su voluntad al decidir
sobre la aplicación de la ley tributaria a un caso concreto, así como los actos
jurídicos que realiza el contribuyente por propia iniciativa para cumplir con sus
obligaciones fiscales. El procedimiento fiscal oficioso por su contenido o
finalidad puede ser de simple tramitación, cuando desemboca en la decisión
administrativa sobre la existencia o inexistencia de unaobligación fiscal
sustantiva o formal o cuando se trata del cumplimiento del contribuyente con
sus obligaciones fiscales; de ejecución, cuando desemboca en el cumplimiento
forzoso del sujeto pasivo con su obligación; y de sanción, cuando desemboca
en el castigo de los ilícitos fiscales.
Por otro lado, establece el propio artículo 13 del Código Fiscal de la Federación
que las autoridades fiscales para la práctica de visitas domiciliarias, del
procedimiento administrativo de ejecución, de notificaciones y de embargos
precautorios, podrán habilitar los días y horas inhábiles, cuando la persona con
quien se va a practicar la diligencia realice las actividades por las que
debapagar contribuciones en días u horas inhábiles y que también se podrá
continuar en días u horas inhábiles una diligencia iniciada en días y horas
hábiles, cuando la continuación tenga por objeto el aseguramiento de
contabilidad o de bienes del particular.
Son días hábiles todos los del año menos aquellos que la ley señala inhábiles,
aquéllos en que las oficinas de la autoridad permanecen cerradas al público y,
por lo tanto, no es posible realizar actuación alguna, o aquéllos en que las
autoridades tengan vacaciones generales, es decir, que todo el personal esté
de vacaciones.
Por horas hábiles tradicionalmente se han considerado las que median entre la
salida y la puesta del sol. Sin embargo ante la imprecisión de esos hechos y su
variación durante el año, ya que el sol no sale ni se pone a la misma hora en
verano que en invierno, la tendencia moderna es la de señalar los límites
mediante reloj en las leyes que rigen los procedimientos. En materia tributaria,
el artículo 13 del Código Fiscal de la Federación dispone que son horas hábiles
las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas.
De lo anterior se concluye que son días y horas hábiles aquellos en que labora
normalmente la autoridad y es posible realizar alguna actuación en el
procedimiento.
Enlazados con los conceptos de días y horas hábiles vienen los de plazo y
término. En el lenguaje corriente, incluso jurídico, se toman como sinónimos,
aunque, en estricto rigor, esa sinonimia no existe. Plazo es el lapso fijado para
la realización de un acto y término es el límite o momento de vencimiento del
plazo. No obstante, como la confusión de los vocablos existe en las mismas
leyes, se ha aceptado su equivalencia.
Prevé este mismo artículo 12 mencionado que cuando los plazos se fijen por
mes o por año, sin especificar que sean de calendario, se entenderá que en el
primer caso el plazo concluye el mismo día del mes de calendario posterior a
aquél en que se inició, y en el segundo, el plazo vencerá el mismo día del
siguiente año de calendario a aquél en que se inició. También, en los plazos
que se fijen por mes o por año cuando no exista el mismo día, en el mes de
calendario correspondiente, el término será el primer día hábil delsiguiente
mes de calendario.
NOTIFICACIÓN POR CORREO. De acuerdo con lo dispuesto por los artículos 457,
463 y 483 de la Ley de Vías Generales de Comunicación las piezas registradas
deben entregarse al destinatario o a la persona que autorice por escrito; y en
el caso de una sociedad, a su representante legal, de quien deberá recabarse
el recibo en tarjeta especial que seráentregada al remitente. Por tanto, sino
aparece que el acuse de recibo de una notificación por correo, dirigida a una
Sociedad Anónima, se encuentra firmado por el representante legal de la
empresa o por la persona autorizada para el efecto, sino por persona diversa,
no puede estimarse legalmente válida tal notificación.
La ley fiscal mexicana prevé los tipos de notificaciones que hemos comentado,
pero no existen todos en ambas fases del procedimiento, como veremos en su
oportunidad.
Para concluir este tema, hemos de mencionar que la notificación no es
perfecta, o sea, no puede considerarse legalmente como realizada, sino hasta
que ha surtido efectos, pues es hasta este momento que se produce el
resultado jurídico que se desea y así lo ha reconocido en México el Poder
Judicial Federal, como se ve en la siguiente tesis.
AUTOEVALUACIÓN
TEMA II
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.
Oficiosa
Regida por el principio de oficiosidad
Consiste en que corresponde a la autoridad la carga del impulso del
procedimiento a través de todos sus pasos, sin que tenga que esperar a que el
particular tome la iniciativa, salvo el caso en que se plantea a la autoridad una
consulta sobre la aplicación de la ley a un caso concreto, en que por excepción
el procedimiento se inicia a petición del particular, pero sin que sedesvirtúe la
oficiosidad del procedimiento porque una vez planteada la consulta
corresponde a la autoridad practicar todas las diligencias necesarias para llegar
al acto decisorio en el cual aplica o marca cuál debe ser la aplicación de la ley
al caso concreto. Esta fase del procedimiento tributario es esencialmente
oficiosa porque el interés que procura es fundamentalmente el interés público,
por la necesidad de obtener los ingresos necesarios para satisfacer
los gastos públicos.
Contenciosa
Regida por el principio dispositivo, ya que corresponde al afectado iniciar e
impulsar el procedimiento, estando impedida la autoridad para actuar de oficio.
Nos dice Couture: se basa en la suposición de que en los asuntos en los que
sólo se dilucida un interés privado, los órganos el poder público no deben ir
más allá de lo que desean los propios particulares, adaptando la idea de
Couture al campo fiscal, tenemos que esta fase del procedimiento es
esencialmente dispositiva porque el interés que procura es fundamentalmente
un interés particular. Entendemos por fase contenciosa del procedimiento
fiscal, la serie de actos jurídicos conforme a los cuales se impugna un acto del
fisco cuando hay oposición legítima entre el interés público y el privado y que
finaliza con la resolución de la controversia. Esta fase abarca el recurso
administrativo, el juicio de nulidad juicio de amparo y su finalidad es
el control de la legalidad de los actos del estado en la materia fiscal.
10. Diga ¿Cuál es el marco Jurídico del Procedimiento Fiscal a nivel Distrito
Federal?
Por decreto por el que se reforman diversos artículos de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, publicado en el Diario Oficial de la Federación
el 25 de octubre de 1993, se establece en el artículo 122 constitucional,
Fracción VI, una nueva organización gubernamental para el Distrito Federal,
organización en la que se sustituye el nombre de la Secretaría General de
Planeación y Evaluación por el de la Secretaría de Finanzas.
La Procuraduría Fiscal del Distrito Federal queda adscrita a al Secretaría de
Finanzas de conformidad con el artículo 1 fracción VII del
Acuerdo por el que
se adscriben orgánicamente las Dependencias, Unidades Administrativas y
Órganos desconcentrados de la Administración Pública del Distrito Federal y se
deleganfacultades en la Unidad Administrativa que se menciona
, publicado en
el Diario Oficial de la Federación el 25 de octubre de 1995, que en el artículo
citado, fracción VIII, adscribe a la Procuraduría Fiscal tres Subprocuradurías: la
de Servicios Jurídicos, la de Juicios y la de Recursos Administrativos.
R= Código Financiero
Ley de Ingresos del D.F.
Y las leyes o reglamentos en materia fiscal que resulten aplicables
de carácter local.
11. Diga ¿Cuál es el marco Jurídico del Procedimiento Fiscal a nivel Local o
Estatal.
Art. 124 Constitucional, Art. 116 Constitucional y Art. 73 Fracción VII
Ley de Ingresos Municipal, Código municipal
III. Imponer la multa que corresponda en los términos de este Código y requerir
la presentación del documento omitido en un plazo de seis días. Si no se
atiende el requerimiento se impondrá multa por cada requerimiento no
atendido. La autoridad en ningún caso formulará más de tres requerimientos
por una misma omisión.
TEMA III
Por lo que se refiere a las instancias del particular, éstas pueden ser de muy
diversa índole: solicitud de devolución de impuesto pagado indebidamente;
solicitud para que se declare que ha operado la prescripción o la caducidad;
solicitud de condonación; formulación de consultas; etcétera. Cualquiera que
sea la instancia que formule el particular, dará origen a que la autoridad fiscal
ponga en movimiento la maquinaria administrativa a fin de dar una resolución
a dicha instancia. Debe ponerse especial cuidado en la formulación del escrito
respectivo, pues el planteamiento del asunto, las pruebas que se ofrezcan,
etcétera, serán de capital importancia no sólo en la resolución que se dicte en
la instancia misma sino también para el caso de que haya necesidad de acudir
ante las autoridades jurisdiccionales impugnando la resolución de la instancia.
Es evidente que la ley no puede contemplar todos y cada uno de los casos que
pueden darse en la vida real, y si a ello aunamos el hecho de que las
disposiciones fiscales suelen ser complejas y de difícil manejo, pues hay que
enlazar las leyes con sus reglamentos y las demás disposiciones
administrativas generales, veremos la necesidad de que frecuentemente se
acuda ante la autoridad administrativa a fin de que despeje las dudas sobre la
interpretación y aplicación correctas de la ley a través de una resolución
personal y concreta. En esta materia, establece el artículo 34 del Código Fiscal
de laFederación que las autoridades fiscales sólo están obligadas a contestar
las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los
interesados individualmente y de su resolución favorable se derivan derechos
para el particular, en los casos en que la consulta se haya referido a
circunstancias reales y concretas y la resolución se haya emitido por escrito por
autoridad competente para ello.
Estas consultas, así como todas las instancias o peticiones que formule el
particular ante la autoridad fiscal, deben ser resueltas en breve plazo, pues el
artículo 8° del Código Político mexicano, que consigna el derecho fundamental
de petición que tiene todo individuo, dispone que a toda petición deberá recaer
un acuerdo escrito de la autoridad a quien se haya dirigido, la cual tiene
obligación de hacerlo conocer en breve término al peticionario. Esta disposición
constitucional es recogida por el artículo 37 del Código Fiscal de la Federación,
el cual indica no sólo lo que para el Derecho Fiscal significa la expresión "breve
plazo'' utilizada en el texto constitucional, sino que, además, precisa que el
acuerdo escrito a que también se refiere en el preceptoconstitucional debe ser
la resolución de la instancia de que se trate, es decir, el acto definitivo que
ponga fin al procedimiento y resuelva el asunto planteado. La disposición del
Código Tributario establece que las instancias o peticiones que se formulen a
las autoridades fiscales deberán ser resueltas en un plazo de 4 meses y si se
requiere al promovente para que cumpla requisitos omitidos al formular su
instancia o petición o para que proporcione los elementos necesarios para
resolver, el plazo comenzará a correr desde que el requerimiento haya sido
cumplido, pues de no haber tal requerimiento el plazo corre a partir de la fecha
de presentación de la instancia o petición.
La orden de visita debe constar por escrito; señalar la autoridad que la emite;
estar fundada, motivada y expresar el objeto o propósito (esta expresión que
exige el artículo 38 del Código Fiscal de la Federación constituye en sí misma la
motivación del acto en este caso concreto); ostentar la firma del funcionario
competente y el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigida y si
se ignoran, se señalarán los datos suficientes que permitan suidentificación,
indicar el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita y el nombre de la
persona o personas que deban efectuar la visita, las cuales podrán ser
sustituidas, aumentadas o reducidas en su número en cualquier tiempo por la
autoridad competente, pero la sustitución o aumento de las personas que
deban efectuar la visita se deberá notificar al visitado y las personas
designadas para efectuar la visita la podrán hacer conjunta o separadamente.
Aunque el Código Fiscal de la Federación no lo dice expresamente, pero como
forma parte de la motivación y expresión del objeto o propósito del acto, la
orden debe indicar cuáles obligaciones fiscales van a verificarse, así como el
período o aspectos que abarque la visita.
Si al presentarse los visitadores al lugar donde deba practicarse la diligencia, y
la visita sólo se puede realizar en el lugar o lugares señalados en la orden
respectiva, no estuviere el visitado o su representante, deberán dejar citatorio
con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado
visitado o su representante los esperen a la hora determinada del día siguiente
para recibir la orden de visita y si el citatorio no es atendido la visita se iniciará
con quien se encuentre en el lugar visitado.
Para ejemplificar lo anterior, podemos decir que, entre otros, son hechos la
presentación e identificación de los visitadores; la identificación del visitado; la
exhibición a los visitadores de declaraciones, avisos, libros y demás
documentación contable; la fecha de los asientos contables; las cantidades
anotadas en los libros de contabilidad y en las declaraciones; las características
y contenido dela documentación que respalda a los asientos contables, etc.;
pero dejan de ser hechos y entran al terreno de la opinión la calificación del
contenido de las declaraciones, de los libros de contabilidad y de la demás
documentación contable y su relación con el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, pues esto necesariamente supone la valoración por el visitador de los
documentos mencionados y la apreciación de la situación del contribuyente.
a) Porque el visitado antes del inicio de la visita haya presentado aviso ante la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público manifestando su deseo de presentar
sus estados financieros dictaminados por contador público autorizado, siempre
que dicho aviso se haya presentado en el plazo y cumpliendo los requisitos
previstos para tal efecto. En este caso, se deberá levantar acta en la que se
señale esta situación.
b) Porque durante el desarrollo de una visita en el domicilio fiscal las
autoridades fiscales se den cuenta de que el visitado se encuentra en alguna
de las causales de determinación presuntiva señalada en el artículo 55 del
Código Fiscal de la Federación, siempre que tengan elementos suficientes para
apreciar en lo fundamental la situación fiscal del visitado.
Ya hemos señalado que el contenido de las actas debe ser únicamente una
relación de hechos y que cualquier apreciación o valoración que en ellas se
contenga constituirá una mera opinión de los visitadores, de modo que las
actas no tienen el carácter de resolución fiscal; por lo tanto, la inconformidad
que prevé el artículo 54 del Código Fiscal de la Federación no constituye un
recurso, pues este medio de defensa sólo procede en contra de resoluciones
dictadas por la autoridad fiscal.
Por lo anterior, consideramos que el sistema de la inconformidad establecido
en el Código Fiscal de la Federación obedece al imperativo de que las
autoridades fiscales se alleguen todas las pruebas y elementos de juicio
necesarios para emitir su resolución sobre el cumplimiento o incumplimiento
que haya dado el contribuyente a las disposiciones fiscales y, en su caso, para
la determinación de un crédito fiscal. Igualmente consideramos que a través
del sistema de inconformidad se le da oportunidad al sujeto pasivo visitado de
controvertir o aclarar loshechos y, en su caso, las opiniones asentadas en el
acta por los visitadores para el efecto de que la autoridad, de la confrontación
del contenido del acta y de la inconformidad y pruebas aportadas por el
contribuyente, tenga mejores o al menos mayores elementos de juicio,
necesarios para la emisión de su resolución. De lo anterior se deduce que la
justificación de esta inconformidad consiste en el respeto del derecho
fundamental de audiencia que tiene todo individuo y su función es la de
prevenir, en lo posible, los conflictos ante las autoridades jurisdiccionales.
Por las razones apuntadas, la limitación sobre pruebas y la presunción de
consentimiento que establece el último párrafo del artículo 54 del Código Fiscal
de la Federación, a que nos referimos en líneas anteriores en el inciso e),
carece absolutamente de justificación legal y de apoyo constitucional.
Debemos tener presente que en este momento todavía no hay resolución de
autoridad competente sobre la situación fiscal del contribuyente, pues la
práctica de la visita y, por ende, el acta que con tal motivo se levanta son actos
de trámite en el procedimiento fiscal en su fase oficiosa, mismos que por su
naturaleza no deparan por sí mismos perjuicio al contribuyente, y que sólo el
acto definitivo, es decir, la resolución, sí puede deparar perjuicio al
contribuyente y puede impugnarse a través de los medios de defensa
legalmente establecidos. En estas condiciones, como la instancia de
inconformidad obedece únicamente al respeto de la garantía de audiencia y no
de la de justicia y aunqueambas pertenecen al género de seguridad jurídica, lo
que se haga o no se haga durante la fase oficiosa y mucho menos la
calificación o valoración que haga la autoridad fiscal en esa fase del
procedimiento sobre las pruebas aportadas en esa oportunidad, no debe
afectar el ejercicio del derecho a interponer los medios de defensa legalmente
establecidos para alegar y probar ante la autoridad jurisdiccional. Toda
presunción legal que impida alegar y probar ante una autoridad, máxime si es
jurisdiccional, debe reputarse inconstitucional por ser violatoria de la garantía
de audiencia y, en su caso, de la de justicia, pues qué sentido tiene acudir ante
los tribunales en demanda de justicia si se está impedido de probar.
Suprema Corte de Justicia de la Nación. Informe 1980. Segunda Sala. Pág. 115.
a) Constar por escrito. Sólo si el acto de la autoridad consta por escrito puede
precisarse en cualquier tiempo sus términos exactos, es decir, el contenido de
la providencia y así fijar su correcto alcance.
b) Estar fundado. La fundamentación consiste en que el acto debe apoyarse en
una norma jurídica general y abstracta que sea exactamente aplicable al caso,
la cual debe ser claramente expresada en el texto del documento en que
conste el acto.
c) Estar motivado. La motivación consiste en la expresión en el texto del
documento en que consta el acto del razonamiento que se formuló la
autoridad, según el cual llegóa la conclusión de que la situación concreta a la
cual se dirige se ajusta exactamente a la hipótesis normativa en que se apoya
el acto.
d) Estar firmado. La firma autógrafa de la autoridad en el documento en que
conste el acto es indispensable tanto para darle autenticidad al documento
como para establecer que el acto efectivamente procede de la autoridad
competente y que ésta es responsable de su contenido.
3.6 NOTIFICACIONES.
En la fase oficiosa, según el artículo 134 del Código Fiscal de la Federación, se
prevén los siguientes tipos de notificación:
c) Por estrados, cuando así lo señalen las leyes fiscales. El artículo 139
establece que las notificaciones por estrados se harán fijando durante 5 días el
documento que se pretende notificar en un sitio abierto al público de las
oficinas de la autoridad que efectúe la notificación; que de ello la autoridad
dejará constancia en el expediente respectivo; y que se tendrá como fecha de
notificación la del sexto día siguiente a aquél en que se hubiera fijado el
documento.
AUTOEVALUACIÓN
TEMA III
La orden de visita debe constar por escrito; señalar la autoridad que la emite;
estar fundada, motivada y expresar el objeto o propósito (esta expresión que
exige el artículo 38 del Código Fiscal de la Federación constituye en sí misma la
motivación del acto en este caso concreto); ostentar la firma del funcionario
competente y el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigida y si
se ignoran, se señalarán los datos suficientes que permitan su identificación,
indicar el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita y el nombre de la
persona o personas que deban efectuar la visita, las cuales podrán ser
sustituídas, aumentadas o reducidas en su número en cualquier tiempo por la
autoridad competente, pero la sustitución o aumento de las personas que
deban efectuar la visita se deberá notificar al visitado y las personas
designadas para efectuar la visita la podrán hacer conjunta o separadamente.
Aunque el Código Fiscal de la Federación no lo dice expresamente, pero como
forma parte de la motivación y expresión del objeto o propósito del acto, la
orden debe indicar cuáles obligaciones fiscales van a verificarse, así como el
período o aspectos que abarque la visita.
La orden de visita debe constar por escrito; señalar la autoridad que la emite;
estar fundada, motivada y expresar el objeto o propósito (esta expresión que
exige el artículo 38 del Código Fiscal de la Federación constituye en sí misma la
motivación del acto en este caso concreto); ostentar la firma del funcionario
competente y el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigida y si
se ignoran, se señalarán los datos suficientes que permitan su identificación,
indicar el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita y el nombre de la
persona o personas que deban efectuar la visita, las cuales podrán ser
sustituídas, aumentadas o reducidas en su número en cualquier tiempo por la
autoridad competente, pero la sustitución o aumento de las personas que
debanefectuar la visita se deberá notificar al visitado y las personas
designadas para efectuar la visita la podrán hacer conjunta o separadamente.
Aunque el Código Fiscal de la Federación no lo dice expresamente, pero como
forma parte de la motivación y expresión del objeto o propósito del acto, la
orden debe indicar cuáles obligaciones fiscales van a verificarse, así como el
período o aspectos que abarque la visita.
TEMA IV
Por lo anterior, considera que el único conflicto que realmente existe está en
función del artículo 14 de la Constitución Federal en la parte que prohíbe la
privación de la propiedad si no ha mediado juicio seguido ante los tribunales ya
establecidos; sin embargo, considera que “este conflicto ha sido resuelto en el
sentido más conforme con la necesidad de que el Estado pueda realizar
eficazmente sus atribuciones".
Coincidimos plenamente con las ideas de Vallarta y Fraga que justifican, sin
lugar a dudas, la existencia de la facultad económico-coactiva del Estado y, en
su momento, su ejercicio a través del procedimiento respectivo. Sin embargo,
tales ideas únicamente nos muestran la conveniencia de esta facultad del
Estado, pero no nos dan su fundamento constitucional y es que la Ley
Fundamental mexicana no prevé la hipótesis lo que ha llevado a la doctrina y la
jurisprudencia a elaborar forzadas interpretaciones del texto constitucional
para darle apoyo jurídico a la facultad económico-coactiva del Estado.
Sobre este problema, Ignacio Burgoa opina que "también están permitidas la
aplicación o la adjudicación de los bienes de una persona en favor del Estado
cuando dichos actos tengan como objetivo el pago de créditos fiscales
resultantes de impuestos o multas, y para cuya realización las autoridades
están provistas de la llamada facultad económica-coactiva, cuyo fundamento
constitucional, a nuestro entender, se encuentra en el propio artículo 22 de
laLey Suprema, el cual también delimita su procedencia (cobro de impuestos o
multas)".
En primer lugar se cubrirán los créditos más antiguos, siempre que se trate de
la misma contribución, y antes de al adeudo principal a los accesorios en el
siguiente orden: los gastos de ejecución; los recargos; las multas; y las
indemnizaciones por cheque no pagado a su presentación al banco.
Tenemos entonces que dentro del mes siguiente a la fecha en que surta sus
efectos la notificación de un crédito fiscal, esto es, en un plazo de 30 días
naturales a partir de la fecha indicada, el interesado debe solicitar ante la
autoridad ejecutora la suspensión del procedimiento administrativo de
ejecución y otorgar una garantía respecto del crédito fiscal que pretende
hacerse efectivo y por ese solo hecho la autoridad fiscal suspenderá
provisionalmente la puesta en práctica del procedimiento económico-coactivo,
en espera de que dentro del plazo de 45 días, en este caso hábiles, siguientes
a la fecha en que haya surtido sus efectos la notificación del crédito fiscal se le
exhiba la copia sellada del escrito a través del cual se ejercitó el medio de
defensa, hecho lo cual suspenderá definitivamente el procedimiento
mencionado, es decir, el procedimiento quedará suspendido hasta que se haga
saber la resolución definitiva que hayarecaído en el medio de defensa, o bien,
si no se le presenta dicha copia sellada, continuar su actuación y practicar las
diligencias de ejecución respectivas.
El artículo 141 del Código Tributario Federal señala como formas para
garantizar los créditos fiscales las siguientes:
Prevé el último párrafo del artículo 141 del Código Fiscal de la Federación que
se podrá dispensar el otorgamiento de la garantía en los casos y con los
requisitos que señale el Reglamento del Código, pero la solicitud de dispensa
no exime al contribuyente de la obligación de garantizar el interés fiscal en
tanto se dicte resolución definitiva expresa respecto a la dispensa. Los artículos
67 y 68 del Reglamento mencionado prevén los casos, requisitos y demás
formalidades para solicitar, tramitar y resolver la dispensa de la garantía.
AUTOEVALUACIÓN
TEMA IV
12. ¿En qué consiste el abandono a favor del Fisco Federal de los bienes
embargados?
TEMA V
1. Que sea definitiva, es decir, que no sea una resolución de trámite o sea
susceptible de ser revisada de oficio; debe ser la decisión que resuelva y ponga
fin al expediente en la fase oficiosa del procedimiento.
2. Que sea personal y concreta, es decir, que esté dirigida a una persona
determinada afectando suesfera jurídica y verse sobre una situación específica.
La doctrina señala que si una resolución es general y abstracta no puede
deparar prejuicio a una persona sino hasta que se produce un acto de
aplicación, que es personal y concreto. En todo caso, la vía adecuada para
impugnar resoluciones generales y abstractas que con su sola expedición
causan perjuicio es el juicio de amparo.
3. Que cause agravio, es decir, que lesione un interés legítimo directo o
indirecto. Es interés directo cuando afecta a quien va dirigida la resolución y es
interés indirecto cuando el afectado es persona distinta del titular de la
resolución, pero que por su relación con éste la ley le imputa responsabilidad
en el cumplimiento de una obligación.
4. Que conste por escrito, salvo la resolución negativa ficta. Ya hemos dicho
con anterioridad que en observancia del principio de seguridad jurídica todas
las resoluciones de la autoridad administrativa deben constar por escrito y que
este requisito es consagrado por el artículo 16 de la Constitución General de la
República. En cuanto a la resolución negativa ficta, obviamente ésta no puede
constar por escrito pues es una presunción legal ante el silencio de la
autoridad, presunción que se justifica también por el principio de seguridad
jurídica, ya qué si la autoridad no cumple con el mandato constitucional,
primero, y legal ordinario, después, de resolver las instancias de los
particulares en un plazo determinado, la ley substituye la voluntad de la
autoridad y, dando un significado a su silencio, presume que laresolución es
negativa, con lo cual los particulares quedan en aptitud de obrar como a su
derecho convenga.
5. Que sea nueva, es decir, que su contenido no haya sido del conocimiento del
particular con anterioridad, a través de otra resolución definitiva de la
autoridad administrativa, y haya sido consentido expresa o tácitamente, o bien
sea materia de algún medio de defensa.
El último párrafo del artículo 122 del Código Fiscal de la Federación indica que
cuando no se gestione en nombre propio, la representación de los interesados
deberá recaer en licenciado en Derecho, pero esto no será aplicable si la
gestión se realiza en nombre de una persona moral en los términos de la ley
que la regula y conforme a sus estatutos, sin perjuicio de lo que disponga la
legislaciónde profesiones.
d) Resolución del recurso. Una vez integrado el expediente del recurso con
todos los elementos de juicio necesarios, la autoridad encargada de resolverlo
debe dictar su resolución. Según el artículo 131 del Código Fiscal de la
Federación, el plazo para dictar la resolución y notificarla no excederá de 4
meses contados a partir de la fecha de interposición del recurso y el silencio de
la autoridad significará que se ha confirmado el acto impugnado, pero el
recurrente podrá decidir esperar la resolución expresa o impugnar en cualquier
tiempo la presunta confirmación del acto impugnado.
a) Recurso de revocación. De acuerdo con los artículos 117 y 125 del Código
Fiscal de la Federación este recurso procede contra las resoluciones definitivas
que determinen contribuciones o accesorios; que nieguen la devolución de
cantidades que procedan conforme a la ley; y que, siendo diversas de las
anteriores, dicten las autoridades aduaneras. Por otro lado, el interesado puede
optar por impugnar un acto a través del recurso de revocación o promover
directamente contra dicho acto juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federación;
pero debe intentar la misma vía elegida si pretende impugnar un acto
administrativo que sea antecedente o consecuente de otro, a excepción de
resoluciones dictadas en cumplimiento de las emitidas en recursos
administrativos.
AUTOEVALUACIÓN
TEMA V
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.
1. ¿Qué es el Recurso Administrativo?
2. Expliqué ¿Por qué es importante conocer y manejar el Recurso
Administrativo?
3. Expliqué ¿Qué es una resolución firme?
4. Expliqué ¿Cuando se considera que una resolución es firme?
5. Expliqué ¿Qué hechos anteceden a la declaración de firmeza de la
Resolución Administrativa?
6. ¿Qué es un Recurso?
7. ¿Qué es un Proceso?
8. Expliqué ¿Cuál es la deferencia entre Recurso y Proceso?
9. Expliqué ¿Cuál es la naturaleza técnica del Recurso Administrativo?
10. Expliqué ¿Cuál es la naturaleza jurídica del Recurso Administrativo?
11. ¿Cuáles son los elementos del Recurso Administrativo?
12. ¿Cuáles son las formalidades del Recurso Administrativo?
13. ¿Cómo se clasifica el Recurso Administrativo?
14. Cite ¿Cuáles son los Recursos a los que se refiere el Código Fiscal de la
Federación en relación con el Procedimiento Fiscal?
TEMA VI
Con la creación del Tribunal Fiscal de la Federación resurgieron las tesis que
sostenían que los tribunales administrativos como éste eran
anticonstitucionales, toda vez que no estaban previstos por el artículo 104 de
la Ley Fundamental mexicana. Sin embargo, como por decreto del 16 de
Diciembre de 1946 la fracción I del mencionado artículo 104 constitucional fue
adicionada con un segundo párrafo en el cual se dispuso que en los juicios en
que la Federación esté interesada, las leyes podrán establecer recursos ante la
Suprema Corte de Justicia contra las sentencias de segunda instancia o contra
las de tribunales administrativos que estén dotadas de plena autonomía para
dictar sus fallos, a partir de entonces el problema ha quedado definitivamente
resuelto.
Por otro lado, el artículo 200 del Código Fiscal de la Federación establece que
ante el Tribunal Fiscal de la Federación no procede la gestión de negocios, por
tanto, quien promueva a nombre de otra persona debe acreditar que la
representación le fue otorgada a más tardar en la fecha de la presentación de
la demanda o de la contestación en su caso.
Este mismo precepto legal dispone que los particulares o sus representantes
podrán autorizar por escrito a licenciado en Derecho que a su nombre reciba
notificaciones y quien esté así autorizado podrá hacer promociones de trámite,
rendir pruebas, presentar alegatos e interponer recursos. Igualmente, las
autoridades podrán nombrar delegados para los mismos fines.
Las formalidades a que está sujeto el juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de
la Federación son las siguientes:
El artículo 209 del Código Tributario Federal señala que al escrito de demanda
se deben acompañar los siguientes documentos:
1. Una copia de la demanda para cada una de las partes y una copia de los
documentos anexos para el titular de la Secretaría de Estado u organismo
descentralizado del que dependa la autoridad que emitió la resolución
impugnada o, en su caso, para el particular demandado.
2. El documento que acredite la representación del prornovente o en el que
conste que le fué reconocida por la autoridad demandada, cuando no se
gestione en nombre propio.
3. El documento en que conste el acto impugnado o, en su caso, copia de la
instancia no resuelta por la autoridad.
4. La constancia de notificación del acto impugnado, excepto cuando el
demandante declare bajo protesta de decir verdad que no recibió constancia o
cuando la notificación hubiera sido por correo y si la notificación fue por edictos
se debe señalar la fecha de la última publicación y el nombre del órgano en
que ésta se hizo.
5. El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual debe ir firmado por el
demandante.
6. Las pruebas documentales ofrecidas.
Por disposición expresa del artículo 215 del Código Fiscal de la Federación en la
contestación de la demanda no pueden cambiarse los fundamentos de derecho
de la resolución impugnada y en caso de resolución negativa ficta (queda
comprendida la confirmación ficta del recurso administrativo) la autoridad debe
expresar los hechos y el derecho en que se apoya la misma. Este mismo
precepto legal prevé que en la contestación de la demanda o hasta antes del
cierre de la instrucción la autoridad demandada puede allanarse a las
pretensiones del demandante o revocar la resolución impugnada.
Señala el artículo 207 del Código Fiscal de la Federación que la demanda debe
presentarse directamente ante la Sala Regional en cuya circunscripción radique
la autoridad que emitió la resolución impugnada y para el caso de que el juicio
se promueva ante una Sala incompetente, está previsto el incidente de
incompetencia por razón de territorio, que, como ya hemos visto, es de previo
y especial pronunciamiento, a través del cual se precisa cuál es la Sala que
debe conocer del juicio. Desde luego, no obstante que el juicio se haya iniciado
ante una Sala incompetente, la demanda debe considerarse presentada
oportunamente si se presentó dentro del plazo legalmente establecido, pues
aunque el artículo 218 del Código Fiscal de la Federación que regula el
incidente citado no lo dice expresamente, de dicha regulación así se desprende
y no existe disposición expresa en otro sentido.
Ante esta situación, no sólo parece injustificada la prohibición, sino que resulta
conculcatoria de las garantías de audiencia y del debido proceso legal, ya que
constituye una indebida limitación o restricción en la actividad probatoria,
inadmisible en un Estado de Derecho, pues como dice Carnelutti, a propósito
de la importancia de las pruebas, sin ellas, el Derecho no podría, en el noventa
y nueve por ciento de los casos, alcanzar su fin; o como también se ha dicho,
quien tiene un derecho y carece de los medios probatorios para hacerlo valer
ante los Tribunales en caso necesario, no tiene más que la sombra de un
derecho.
Por lo tanto, nada hay que pueda justificar la prohibición para requerir el envío
de un expediente administrativo, siempre que, fuera del que corresponde a un
recurso administrativo que como se ha dicho puede y debe enviarse completo,
se precise qué parte, o sea, la relativa a cuál ejercicio, se requiere.
En primer lugar, debe señalarse que el precepto que nos ocupa no prevé
sanción alguna para la autoridad omisa, cuando con los documentos cuya
copia se le solicitó no se pretenden probar hechos imputados a la propia
autoridad, sino hechos relativos a la situación personal de la parte que ofrece
la prueba o a sus relaciones con terceros, por ejemplo, declaraciones y avisos
presentados por el contribuyente.
Como se advierte de lo antes expuesto, conforme al texto del artículo 233 del
Código Fiscal de la Federación el oferente de la prueba documental a que él
mismo se refiere se puede quedar sin ella, pues si no se trata de probar un
hecho imputado a la autoridad demandada y ésta no expide la copia, no hay
sanción para la omisa y en todo caso, será suficiente con que dogmáticamente
manifieste que la copia no puede proporcionarse en la práctica administrativa
normal. En otras palabras, en los términos de esta disposición es legalmente
posible privar a las partes de la oportunidad de probar los hechos constitutivos
de su acción lo que resulta inadmisible en un Estado de Derecho.
El artículo 237 del Código Fiscal de la Federación señala que las sentencias del
Tribunal Fiscal de la Federación se deben fundar en Derecho y deben examinar
todos y cada uno de los puntos controvertidos del acto impugnado, teniendo
los magistrados la facultad de invocar hechos notorios. Además, las Salas
pueden corregir los errores que adviertan en la cita de los preceptos que se
consideren violados y examinar en su conjunto los agravios y causales de
ilegalidad, así como los demásrazonamientos de las partes, a fin de resolver la
cuestión efectivamente planteada, pero sin cambiar los hechos expuestos en la
demanda y en la contestación de la demanda. Desde luego, no puede haber
pronunciamiento de la Sala sino sobre los actos impugnados de manera
expresa en la demanda.
Sobre este último punto, el dispositivo legal mencionado no indica qué sucede,
cuál es el efecto jurídico, si laautoridad administrativa no cumple con la
sentencia en el plazo de 4 meses. Para nosotros, el efecto es que ya no podrá
actuar la autoridad fiscal, pues ya habrán operado el plazo para la extinción de
facultades y el plazo de 4 meses que excepcionalmente se concede como
prórroga por la ley.
f) Excitativa de justicia. Si dentro del plazo legalmente establecido el
magistrado instructor no formula el proyecto de sentencia o la Sala no dicta la
sentencia las partes pueden formular excitativa de justicia ante la Sala
Superior del Tribunal Fiscal de la Federación, según lo prevé el artículo 240 del
Código Fiscal de la Federación, y en este caso de acuerdo al artículo 241 del
mismo Código el Presidente del Tribunal solicita al magistrado instructor o al
Presidente de la Sala, según sea el caso, un informe, el que se debe rendir en
un plazo de 5 o 3 días, respectivamente. Si se considera fundada la excitativa,
se concede al magistrado instructor un nuevo plazo que no excederá de 15
días, o a la Sala uno de 10 días para que formule su proyecto o dicte la
sentencia, según sea el caso, y si no se cumple se sustituye al magistrado o a
los magistrados renuentes.
NOTIFICACIONES
Dispone el artículo 253 citado que las notificaciones que deban hacerse a los
particulares se harán en los locales de las Salas del Tribunal Fiscal de la
Federación si las personas a quienes deba notificarse se presentan dentro de
las 24 horas siguientes a aquella en que se haya dictado la resolución y si el
particular no se presenta se hará por lista autorizada que se fijará en sitio
visible de los locales de los Tribunales (creemos que aquí hay un error en el
texto legal, pues sólo hay un tribunal y no varios; tal vez se quiso decir "locales
de las Salas"). Dispone también este precepto que cuando el particular no se
presente en el local de la Sala, las notificaciones se harán personalmente o por
correo certificado con acuse de recibo, siempre que se conozca su domicilio o
que éste o el de su representante se encuentre en territorio nacional,
tratándose de los siguientes casos:
1. Empiezan a correr a partir del día siguiente a aquél en que surta sus efectos
la notificación.
2. Si están fijados en días, se computan sólo los hábiles y se entienden por
tales aquellos en los que se encuentran abiertas al público las oficinas de las
Salas del Tribunal durante el horario normal de labores sin que la existencia de
personal de guardia habilite los días en los que se suspenden las labores.
3. Si están señalados en períodos o tienen una fecha determinada para su
extinción, comprenden los días inhábiles, pero si el último día del plazo o la
fecha determinada es inhábil, el plazo se prorroga hasta el día hábil siguiente.
4. Si el plazo se fija por mes o por año, sin especificar que sean de calendario,
se entiende que en el primer caso el plazo vence el mismo día del mes de
calendario posterior a aquél en que se inició y que en el segundocaso el plazo
vence el mismo día del siguiente año de calendario a aquél en que se inició y si
no existe el mismo día en los plazos que se fijan por mes, el plazo se prorroga
hasta el primer día hábil del siguiente mes de calendario. Aunque el precepto
legal no lo dice, consideramos que esta regla opera también en el caso de
plazo fijado por años, si no existe el mismo día en el año siguiente, como es el
caso del 29 de febrero, que sólo hay cada 4 años.
AUTOEVALUACIÓN
TEMA VI
I. El demandante.
12. Expliqué cada una de las partes que componen el Juicio de Nulidad.
a) El demandante. Puede serlo un particular o la autoridad fiscal; en el primer
caso porque se pida la nulidad de una resolución que causa agravio y en el
segundo porque se pida la nulidad de una resolución favorable a un particular.
b) El demandado. También puede serlo un particular o la autoridad fiscal; en el
primer caso porque sea la persona a quien favorece la resolución impugnada y
en el segundo, por haber dictado la resolución impugnada.
c) El Titular de la Secretaría de Estado u organismo descentralizado del que
dependa la autoridad que dictó la resolución impugnada y en todo caso, la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público será parte en los juicios en que se
controvierta el interés fiscal de la Federación.
d) El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensión del
demandante. Se admite la posibilidad de que se apersone en juicio como
coadyuvante de las autoridades administrativas quien tenga interés directo en
la modificación o anulaciónde un acto favorable a un particular o en la
confirmación de uno que le es desfavorable. Sin embargo, no se admite la
misma posibilidad del coadyuvante para el particular, no obstante que un
tercero puede tener interés directo en que se anule una resolución fiscal, como
es el caso de todos aquéllos a quienes la ley les atribuye responsabilidad
solidaria.
14. ¿Cómo alcanza firmeza una sentencia dictada por el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa?
Las sentencias pueden pronunciarse por unanimidad o por mayoría de votos,
por lo tanto, si el proyecto del magistrado instructor es aprobado por los otros
dos magistrados se firma y queda elevado a la categoría de sentencia; cuando
la aprobación es por mayoría, el magistrado disidente puede limitarse a
expresar que vota en contra del proyecto o puede formular voto particular
razonado para lo cual tiene un plazo de 10 días, transcurrido el cual, si no lo
formuló, pierde el derecho de hacerlo y debe devolver el expediente y si no lo
devuelve incurre en responsabilidad (el Código no indica el tipo de
responsabilidad ni cuál será la sanción); si el proyecto del magistrado instructor
no es aceptado por los otros magistrados, el fallo se dicta con los argumentos
de la mayoría y el proyecto puede quedar como voto particular.
El articulo 53 de la LFPCA que una sentencia definitiva queda firme entres
supuestos a saber:
I.- no admita en su contra recurso o juicio
II.- Admitiendo recurso o juicio, no fuese impugnada, o cuando, habiéndolo sido
el recurso o juicio de que se trate se haya desechado o sobreseído o hubiere
resultado infundado.
III.- Sea consentida expresamente por las partes o sus representantes
legitimos.
16. ¿Cómo y a través de que medio se impugna una sentencia dictada por el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa?
Se prevén como causales de nulidad de una resolución administrativa, según el
artículo 238 del Código Fiscal de la Federación:
1. La incompetencia del funcionario que la haya dictado u ordenado o
tramitado el procedimiento del que deriva dicha resolución;
2. La omisión de los requisitos formales exigidos en las leyes, que afecte las
defensas del particular, inclusive la ausencia de motivación y fundamentación,
en su caso.
3. Los vicios del procedimiento que afecten las defensas del particular.
4, El que los hechos que la motivaron no se realizaran, fueran distintos o se
apreciaran en forma equivocada, o bien si se dictó en contravención de las
disposiciones aplicadas o se dejó de aplicar las debidas.
5. El que la resolución administrativa dictada en ejercicio de facultades
discrecionales no corresponda a los fines para los cuales la ley confiere dichas
facultades.
En cuanto al sentido de la sentencia, de acuerdo con lo previsto por el artículo
239 del Código Fiscal de la Federación, el fallo puede reconocer la validez o
declarar lanulidad de la resolución impugnada; si declara la nulidad para
determinados efectos, se debe precisar con claridad la forma y términos en que
la autoridad administrativa debe el fallo, salvo que se trate de facultades
discrecionales y si la sentencia obliga a la autoridad administrativa a realizar
un determinado acto o a iniciar un procedimiento, debe cumplirse lo ordenado
en un plazo de 4 meses, aun cuando haya transcurrido el plazo que señala el
artículo 67 del propio Código Tributario Federal para que se extingan las
facultades de actuar de las autoridades fiscales.
Sobre este último punto, el dispositivo legal mencionado no indica qué sucede,
cuál es el efecto jurídico, si la autoridad administrativa no cumple con la
sentencia en el plazo de 4 meses. Para nosotros, el efecto es que ya no podrá
actuar la autoridad fiscal, pues ya habrán operado el plazo para la extinción de
facultades y el plazo de 4 meses que excepcionalmente se concede como
prórroga por la ley.
f) Excitativa de justicia. Si dentro del plazo legalmente establecido magistrado
instructor no formula el proyecto de sentencia o la Sala no dicta la sentencia
las partes pueden formular excitativa de justicia ante la Sala Superior del
Tribunal Fiscal de la Federación, según lo prevé el artículo 240 del Código Fiscal
de la Federación, y en este caso de acuerdo al artículo 241 del mismo Código el
Presidente del Tribunal solicita al magistrado instructor o al Presidente de la
Sala, según sea el caso, uniforme, el que se debe rendir en un plazo de 5 o 3
días, respectivamente.
Si se considera fundada laexcitativa, se concede al magistrado instructor un
nuevo plazo que no excederá de 15 días, o a la Sala uno de 10 días para que
formule su proyecto o dicte la sentencia, según sea el caso, y si no se cumple
se sustituye al magistrado o a los magistrados renuentes.
TEMA VII
b) Amparo directo. En este caso, la suspensión se rige por las disposiciones del
Capítulo III del Título Tercero de la Ley de Amparo, pero la regulación resulta
insuficiente e imprecisa, pues aunque el artículo 170 de dicha ley dispone que
en los juicios de amparo de la competencia de la Suprema Corte de Justicia o
de los Tribunales Colegiados de Circuito en asuntos penales, civiles,
administrativos o laborales, la autoridad responsable mandará suspender la
ejecución de la sentencia reclamada con arreglo al artículo 107, fracciones X y
XI, de la Constitución Federal, sujetándose a las disposiciones del propio
Capítulo III del TítuloTercero de la Ley de Amparo, resulta que dicho Capítulo en
sus demás artículos, del 171 al 176, es omiso en establecer el procedimiento a
que debe sujetarse la autoridad responsable para ordenar la suspensión
cuando se trata de un asunto administrativo. Por lo tanto, la única regla sobre
la suspensión que nos da la Ley de Amparo es la que señala cuál es la
autoridad competente para conocer de la suspensión: la autoridad responsable,
en este caso, el Tribunal Fiscal de la Federación, ya sea una Sala Regional o la
Sala Superior.
A) Demanda.- La Ley de Amparo señala en sus artículos 116 y 166 los requisitos que debe
satisfacer una demanda, sea de amparo indirecto o directo, respectivamente.
En esencia ambas disposiciones señalan como requisitos:
1. Nombre y domicilio delquejoso y de quien promueve en su nombre.
2. Nombre y domicilio del tercer perjudicado. (si lo hay)
3. La autoridad o autoridades responsables.
4. En el amparo indirecto, la ley o acto que de cada autoridad se reclame. En el amparo
directo, la sentencia definitiva, laudo o resolución que hubiere puesto fin al juicio que sea
constitutiva del acto o actos reclamados.
5. Los preceptos violados constitucionales y legales, y conceptos de violación respecto de
dichos preceptos en relación a los actos reclamados.
6. La fecha en que se tengan conocimiento de los actos reclamados o de la notificación de
estos.
7. En la demanda, es usual por la importancia que pueda tener para el quejoso, solicitar la
suspensión del acto reclamado para que el juicio de amparo no quede sin materia o se
causen graves perjuicios al quejoso de ejecutarse los actos reclamados.
La suspensión se tramita por cuerda separada, como ya lo mencionamos, en un cuaderno o
expediente separado del expediente del juicio de amparo que recibe el nombre de cuaderno
principal y el de la suspensión la denominación de cuaderno incidental. La suspensión
puede negarse u otorgarse en forma provisional y después otorgarse o bien negarse en
forma definitiva.
8. Acompañar a la demanda las documentales que se deben exhibir y copias del escrito de
demanda y anexos para cada autoridad, terceros, Ministerio Público y para el cuaderno
incidental de suspensión si se hubiese solicitado.
La competencia de cada tribunal o juzgado está contemplando en la Ley Orgánica del Poder
Judicial de la Federación.
En la materia administrativa, y la fiscal comprendida dentro de ésta, la competencia para
conocer de juicios de amparo está señalada en favor de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, de los Tribunales Colegiados de Circuito y de los Juzgados de Distrito.
12.- ¿Qué es la suspensión del acto Reclamado?
Es una medida cautelar que conserva la materia del amparo porque impide que el acto de
autoridad impugnado en la víaconstitucional se ejecute o produzca sus efectos o
consecuencias en detrimento del quejoso mientras se resuelve ejecutoriamente el juicio de
garantías.
AUTOEVALUACIÓN
TEMA VII
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.
1. ¿Qué es el Juicio de Amparo?
2. Narre antecedentes del Juicio de Amparo
3. ¿Cómo se sustancia el Juicio de Amparo?
4. ¿Qué es el Juicio de Amparo Directo?
5. ¿Contra qué procede el Juicio de Amparo Directo?
6. ¿Quién conoce del Juicio de Amparo Directo?
7. ¿Qué es el Juicio de Amparo Indirecto?
8. ¿Contra qué procede el Juicio de Amparo Indirecto?
9. ¿Quién conoce del Juicio de Amparo Indirecto?
10. ¿Quiénes son partes en el Juicio de Amparo?
11. ¿Quienes son autoridades en el Juicio de Amparo?
12. ¿Qué es la suspensión del acto Reclamado?
13. ¿Cómo se pide la suspensión del acto Reclamado?