Diplomado Gestión Tributaria

Módulo 3
Impuesto al Valor Agregado

Presentación
Bienvenidos al Módulo 3 Impuesto al Valor Agregado. Durante el módulo los y las participantes
identificarán la estructura del D.L. 825, sus características y elementos del hecho gravado del
Impuesto al Valor Agregado para determinar adecuadamente la Base Imponible y el monto del
impuesto a pagar o remanente, y los registros que se generan en el formulario 29.

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Unidad 1
Conceptos Básicos

En el título I de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, el legislador entrega ciertos conceptos
que serán fundamentales para la comprensión y aplicación del Impuesto en estudio.
Adicionalmente, existen otros conceptos que no se encuentran definidos en la citada Ley, para lo
cual consideraremos algunas normas de uso común.

Los conceptos que transcribiremos a continuación son los siguientes:

• Venta
• Vendedor
• Servicios
• Prestador de Servicios
• Período tributario
• Bienes:
a. Corporales
- Muebles
o Por naturaleza
o Por anticipación
- Inmuebles
o Por adherencia
o Por destinación
o Por naturaleza
b. Incorporales
- Derechos reales
- Derechos personales
• Territorialidad

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VENTA: Artículo 2°, N° 1, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

Toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a
título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos
los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente
Ley equipare a Venta.

Cabe destacar que hasta el 31 de diciembre de 2015, el concepto de venta respecto de los
inmuebles afectaba aquellos de propiedad de una empresa constructora, construídos totalmente
por ella o que en parte hayan sido construídos por un tercero para ella, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, preceptuando la anterior
norma:

1°) Por "venta", toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva
para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construídos totalmente por ella o que en
parte hayan sido construídos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.

VENDEDOR: Artículo 2, N° 3, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se
dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su
propia producción o adquiridos de terceros. Para efectos de la venta de inmuebles, se presumirá que
existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación
transcurra un plazo igual o inferior a un año. Con todo, no se considerará habitual la enajenación de
inmuebles que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias así como la
enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista
una obligación legal de vender dichos inmuebles dentro de un plazo determinado; y los demás casos
de ventas forzadas en pública subasta autorizadas por resolución judicial. La transferencia de
inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo, podrá ser considerada
habitual.

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Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales

inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos
productivos

Hasta el 31 de diciembre de 2015, el concepto de vendedor que establecia el artículo 2°, N° 3, Ley
de Impuestos a las Ventas señalaba:

3°) Por “vendedor” persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la Venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su
propia producción o adquiridos de terceros. Asimismo se considerará "vendedor" la empresa
constructora, entendiéndose por tal a cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la Venta de bienes
corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella. Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar, a
su juicio exclusivo, la habitualidad.

Se considerará también "vendedor" al productor, fabricante o empresa constructora que venda

materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.

SERVICIOS: Artículo 2, N° 2, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

Acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima,
comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los N° 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

PRESTADOR DE SERVICIOS: Artículo 2, N° 4, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
preste Servicios en forma habitual o esporádica.

PERIODO TRIBUTARIO: Artículo 2, N° 5, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

Un mes calendario, salvo que esta Ley o la Dirección Nacional de Impuestos Internos señalen otro
diferente.

BIENES: Artículo 565, Código Civil.

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Los bienes consisten en cosas corporales o incorporales.

Corporales son las que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa,
un libro. Incorporales son las que consisten en meros derechos, como los créditos, y las
servidumbres.

Bienes corporales: Artículo 566, Código Civil.

Las cosas corporales se dividen en muebles e inmuebles

Bienes corporales muebles: Artículo 567, Código Civil.

Son las que pueden transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose por ellas así mismas,
como los animales (que por eso se llaman semovientes), sea que sólo se muevan por una
fuerza externa, como las cosas inanimadas.

Bienes corporales muebles por anticipación: Artículo 571, Código Civil.

Los productos de los inmuebles, las cosas accesorias a ellos, como las yerbas de un campo,
la madera y fruto de los árboles, los animales de un vivar, se reputan muebles, aun antes
de su separación, para el efecto de constituir un derecho sobre dichos productos o cosas a
otra persona o dueño.

Lo mismo se aplica a la tierra o arena de un suelo, a los metales de una mina, y a las
piedras de una cantera.

Bienes corporales inmuebles: Artículo 568, Código Civil.

Son las cosas que no pueden transportarse de un lugar a otro; como las tierras y minas, y
las que adhieren permanentemente a ellas, como los edificios, los árboles.

Las casas y heredades se llaman predios o fundos.

Bienes corporales inmuebles por adherencia: Artículo 569, Código Civil.

Las plantas son inmuebles, mientras adhieren al suelo por sus raíces, a menos que estén
en macetas o cajones, que puedan transportarse de un lugar a otro.

Bienes corporales inmuebles por destinación: Artículo 570, Código Civil.

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Se reputan inmuebles, aunque por su naturaleza no lo sean, las cosas que están
permanentemente destinadas al uso, cultivo y beneficio de un inmueble, sin embargo de
que pueden separarse sin detrimento. Tales son, por ejemplo:

• Las losas de un pavimento;

• Los tubos de las cañerías;
• Los utensilios de labranza o minería, y los animales actualmente destinados al cultivo o
beneficio de una finca, con tal que haya sido puesto en ella por el dueño de la finca, etc…

Bienes corporales inmuebles por naturaleza: Artículo 568, Código Civil

Los que por su naturaleza no pueden transportarse de un lugar a otro, como las tierras, las
minas, etc…

Bienes incorporales: Artículo 576, Código Civil

Las cosas incorporales son derechos reales o personales.

Derechos reales: Artículo 577, Código Civil

Es el que se tiene sobre una cosa sin respecto a determinada persona.

Son derechos reales el de dominio, el de herencia, los de usufructo, uso o habitación, los
de servidumbres activas, el de prenda y el de hipoteca.

Derechos personales: Artículo 578, Código Civil

Derechos personales o créditos son los que sólo pueden reclamarse de ciertas personas,
que, por un hecho suyo o sólo disposición de la Ley, han contraído las obligaciones
correlativas; como el que tiene el prestamista contra su deudor por el dinero prestado, o
el hijo contra el padre por alimentos.

TERRITORIALIDAD: Artículo 4, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios

Estarán gravadas con el Impuesto del D.L. 825, las Ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la
convención respectiva.

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Para los efectos del artículo 5° del D.L. 825, se entenderán ubicados en territorio nacional, aun
cuando al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los
bienes cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.

Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos
por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de Servicios, cuando a la
fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren
embarcados en el país de procedencia.

El Impuesto establecido en el D.L. 825 gravará los Servicios prestados o utilizados en el territorio
nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.

Se entenderá que el Servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera
Servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se utilice.

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Unidad 2
Hecho Gravado
El hecho gravado es el conjunto de circunstancias configuradas en la Ley tributaria cuya
concurrencia da origen a la obligación de pagar un tributo.

En lo que respecta a la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, este conjunto de circunstancias,
se encuentran descritas en el artículo 2° de la citada Ley, lo que se conoce como el hecho gravado
básico de Ventas y Servicios. Aun cuando los conceptos descritos por el legislador, son bastante
amplios, éste ha querido gravar con dicho Impuesto, otros hechos o transacciones que no cumplen
con el requisito del artículo 2°. Estos últimos reciben el nombre de hechos gravados especiales y
están contenidos en el artículo 8° de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

A continuación se presenta un esquema del hecho gravado en la Ley de IVA.

Esquema del hecho gravado

Ventas Nº1 Art. 2º

Básico
Art. 2º

Servicios Nº2 Art. 2º

Hecho
Ventas a) Importaciones
Gravado
b) Aportes a sociedades
c) Adjudicación de bienes
d) Retiros de bienes
Especial f) Venta de Establecimientos de comercio
Art. 8º k) Aportes de Bs. Empresas constructoras*
l) Promesa de Venta de Inmuebles
m) Venta de activos fijos

Servicios e) Contratos de especialidades y generales de

construcción
g) Arrendamiento de bienes corporales
h) Arrendamiento de marcas y similares
i) Estacionamiento de automóviles
j) Primas de seguros

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* A contar del 01.01.2016 y producto de las modificaciones incorporadas a la Ley de Impuestos a las
Ventas y Servicios por la Ley N° 20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria, toda venta de inmuebles
efectuada por un vendedor se encontrará gravada con Impuesto al Valor Agregado (IVA). Motivo por
el cual se incorpora este hecho en la redacción tanto del hecho gravado básico de IVA como en la de
los hechos gravados especiales con dicho tributo, siendo pertinente la derogación de la letra K) del
Artículo 8 del D.L. 825 al encontrarse su texto ya contenido en las demás letras de dicho artículo.

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Tema 1: Hecho Gravado Básico de Ventas.

Del análisis del concepto de Venta, de vendedor y territorialidad transcritos en la unidad anterior,
puede concluirse que el nacimiento del hecho gravado básico en las Ventas se produce sólo
cuando concurren copulativamente los siguientes cinco requisitos:

1. Convención que sirva para transferir el dominio o una cuota de dominio o

derechos reales.
2. Convención sobre bienes corporales muebles o inmuebles.
3. Convención a título oneroso.
4. Transferencia realizada por vendedor.
5. Bien situado en territorio nacional

Cabe consignar que hasta el 31 de diciembre de 2015, la convención recaía sobre bienes
corporales muebles o inmuebles, pero en el caso de estos últimos, deberían recaer sobre
inmuebles construidos total o parcial por una empresa constructora.

A continuación desarrollaremos cada uno de los requisitos:

1.1 Convención que sirva para transferir el dominio o una cuota de dominio o
derechos reales.
Para analizar este requisito, será necesario definir algunos conceptos, a saber:

Contrato: Es un acto por el cual una parte se obliga para con otra a dar, hacer o no hacer una cosa.
Cada parte puede ser una o muchas personas. Pueden clasificarse en: Reales, Solemnes y
Consensuales.

El Art. 1.443, del Código Civil establece que el contrato es Real, cuando para que sea perfecto, es
necesario la tradición de la cosa a que se refiere; es Solemne, cuando está sujeto a la observancia
de ciertas formalidades especiales, de manera que sin ellas no produce ningún efecto civil, y es
Consensual, cuando se perfecciona por el sólo consentimiento de las partes contratantes.

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Convención: Es todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos y

obligaciones.

Tradición: Es un modo de adquirir el dominio de las cosas y consiste en la entrega que el dueño
hace de ellas a otro, habiendo por una parte la facultad e intención de transferir el dominio y, por
la otra, la capacidad e intención de adquirirlo.

Tradente: Es la persona que por la tradición transfiere el dominio de la cosa entregada por él o a
su nombre.

Dominio: Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente,
no siendo contra Ley o contra derecho ajeno. Se le llama también “propiedad”. La “propiedad”
separada del goce de la cosa, se llama “mera o nuda propiedad.

Dado que nuestro interés recae en las convenciones que sirven para transferir el dominio, es que a
continuación se mencionan algunas de ellas:

Contrato de Compraventa: El contrato de compraventa está definido en el Art. 1.793, del Código
Civil como un contrato en que una parte se obliga a dar una cosa y la otra a pagarla en dinero.

La compraventa es, por regla general un contrato consensual, es decir, se perfecciona por el solo
consentimiento de las partes en el “precio” y en la “cosa”.

El precio que se pague, en el contrato de compraventa, debe ser en dinero. Sin embargo, no es
necesario que la totalidad del precio sea en dinero, este también puede ser parte en un bien
corporal mueble, siempre que la parte pagada en dinero sea igual o mayor que la correspondiente
al bien.

Contrato de Permuta: El Art. 1.897, del Código Civil define el contrato de permuta diciendo: “La
permuta o cambio es un contrato en que las partes se obligan mutuamente a dar una especie o
cuerpo cierto por otro”.

Pero también existe contrato de permuta cuando se cambia un bien mueble por otro y dinero,
siempre que la cosa valga más que el dinero. En caso contrario, como se señaló en el párrafo
anterior, el contrato sería de compraventa.

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El contrato de permuta es por regla general, consensual y se perfecciona cuando las partes
contratantes se han puesto de acuerdo en las cosas a entregar y en el precio.

Al analizar el artículo 1.900 del código civil, podemos entender que Frente al derecho común cada
permutante es considerado como vendedor de la cosa que se da y el justo precio de ella a la fecha
del contrato se mira como el precio que paga por lo que recibe en cambio.

Dación en Pago: La Dación en pago puede definirse como la entrega al acreedor de una cosa
distinta de la que se debe. Mientras en el pago efectivo el acreedor recibe el objeto mismo que el
deudor se obligó a entregarle, en la dación en pago el acreedor consiente en recibir, en
cancelación de su crédito una cosa distinta de la adeudada. La aplicación del IVA dependerá del
bien que se de en pago.

Mutuo de Especies Corporales Muebles: El mutuo o préstamo de consumo, es un contrato en que

una de las partes entrega a otra cierta cantidad de cosas fungibles (consumibles), con cargo de
restituir otras tantas del mismo género y calidad.

El mutuo es un contrato real, en consecuencia se perfecciona con la entrega de los bienes.

Contrato de Confección de Obra Material Mueble: Este contrato se define como aquel en que las
partes se obligan mutuamente, una a efectuar una obra material mueble y la otra a pagar por ella
un precio determinado.

Trueque: El contrato de trueque es similar al de permuta y solamente difiere de éste en el grado

de determinación de los bienes que se cambian. La permuta exige que los bienes entregados por
ambas partes contratantes estén completamente individualizados, de manera que no puedan
confundirse con otros.

Permuta de Bienes Corporales Muebles e Inmuebles: La permuta de bienes corporales muebles e

inmuebles se encuentra regida por el inciso final del Art. 18° de la Ley, dicho precepto dispone
que: “Si se tratare de una convención que involucre el cambio de bienes gravados por esta ley, el
Impuesto de este Título se determinara en base al valor de los bienes corporales muebles e
inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicación de los tributos establecidos en ésta u
otras Leyes que puedan gravar la misma convención”.

Entrega de Bienes Corporales Muebles e Inmuebles en Pago de Servicios: Al respecto, el Artículo

19° de la Ley de IVA, establece que: “Cuando se dieren en pago de un Servicio bienes corporales
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muebles o inmuebles, se tendrá como precio del Servicio, para los fines del Impuesto de este
Título, el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que, en su defecto,
fijare el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo”.

Como conclusión, podemos decir que al analizar el requisito de convención en el hecho gravado de
I.V.A., hay que detenerse en la revisión en función de cada contratante, es decir, si respecto de
cada uno de ellos concurren o no todos los requisitos del hecho gravado, quedando afecta al
citado gravamen, según el caso, sólo una o las dos transferencias. Sin embargo, también es posible
que en alguna determinada operación. Ambos contratantes tengan la calidad de “vendedores” y
en consecuencia tal operación devengará I.V.A. diferentes e independientes entre sí, de cargo de
cada contratante.

1.2 Convención sobre bienes corporales muebles o inmuebles

El segundo requisito para la concurrencia del hecho gravado Venta, es que la convención analizada
precedentemente, sirva para transferir el dominio de bienes corporales muebles o inmuebles o
derechos reales constituidos sobre tales bienes.

A continuación sólo expondremos un esquema de la clasificación de los bienes, los cuales fueron
definidos en el capítulo anterior.

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Por Naturaleza
Muebles
Por Anticipación

Corporales Por Naturaleza

Inmuebles Por Anticipación

BIENES
Por Anticipación
Derechos
Reales
Incorporales
Derechos
Personales

1.3 Convención a título oneroso.

Dado que el tercer requisito del hecho gravado Ventas, establece que la convención debe ser a
título oneroso, se hacer necesario definir dicho concepto. Al respecto, el artículo 1.440 del Código
Civil, hace la diferencia entre contratos gratuitos y contratos onerosos.

Gratuitos
Contratos
Onerosos

Contrato Gratuito: Los contratos son gratuitos cuando sólo tienen por objeto la utilidad de una de
las partes, sufriendo la otra el gravamen.

Contrato Oneroso: Es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravándose
cada uno a beneficio del otro.

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Dado que se desprende del concepto anterior que el contrato debe tener una contraprestación
para cada una de las partes involucradas en el contrato, es importante mencionar que no es
necesario que la contraprestación a que se obliga el adquirente consista en dinero.

1.4 Transferencia realizada por vendedor.

Del análisis del artículo 2° N° 3, de la Ley en estudio, se desprende que se consideran vendedores
las siguientes personas:

• Persona dedicada habitualmente a la Venta de bienes corporales muebles e inmuebles.

• Productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales inmuebles que venda
materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos.

Cabe destacar en primera referencia, para calificar la habitualidad a que se refiere el N° 3 del
artículo 2° de la Ley, el Servicio considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el
vendedor realice las Ventas de los bienes corporales muebles e inmuebles de que se trate, y con
estos antecedentes determinará si el ánimo que guió al contribuyente fue adquirirlos para su uso,
consumo o para la reventa.

Corresponderá al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus Ventas y/o
que no adquirió los bienes muebles o inmuebles con ánimo de revenderlas. Así por ejemplo la
constructora es habitual en la venta de los inmuebles que construye, porque el ánimo de su
construcción es la venta, así mismo la inmobiliaria es vendedora habitual de inmuebles que
compra para revender.

No obstante lo anterior, para los efectos de venta de inmuebles se agrega dos nuevas normas de
habitualidad, las cuales son:

• Cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un plazo
igual o inferior a un año.

Para estos efectos se entenderá que el momento de la adquisición o enajenación es aquel en

que el inmueble se encuentra inscrito en el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes
Raíces a nombre del respectivo comprador. Así mismo, se entenderá que la obra se encuentra

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construida, cuando ella esté completamente terminada y cuente con la debida recepción
municipal, certificada por la Dirección de Obras Municipales respectiva, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 144 del D.F.L. N° 458, de 1976, del Ministerio de Vivienda y
Urbanismo.

• Cuando es efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo.

Para efectos de determinar cuando existe un “giro inmobiliario efectivo” se considerará la

naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice la venta de inmuebles, a efectos
de considerar si se configura la habitualidad como elemento esencial del hecho gravado básico
de venta, no siendo suficiente para darla por establecida el sólo hecho de constar tal actividad
en la escritura social, inicio de actividades o en otro tipo de documento o registro.

Cabe advertir que entre el 1° de enero de 2016 y el 7 de febrero del mismo año, se encontraba
vigente otra norma de habitualidad para los efectos de la venta de inmuebles, en el caso de venta
de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenación se produzca dentro de los
cuatro años siguientes a la adquisición o construcción, en su caso, norma de habitualidad que fue
suprimida con al entraba en vigencia de la Ley 20.899, de 2016.

Así como la reforma tributaria agrego estas dos normas de habitualidad en el caso de venta de
inmuebles, también estableció tres normas de no habitualidad en la venta de inmuebles, las cuales
son:

• La enajenación cuando ésta se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías

hipotecarias. Para estos efectos no se considera las características del vendedor. Como por
ejemplo, según lo señalado por la Circular 42 de 2015, las operaciones de ventas forzadas
contenidas en los artículos 103 a 111 de la Ley General de Bancos, en el llamado juicio especial
hipotecario, donde una vez ordenado el remate del bien, de acuerdo al tenor de las normas ya
enunciadas, se procederá a adjudicar el inmueble a favor del mejor postor, produciéndose la
venta forzada del mismo, la cual, no se considerará habitual, por consiguiente se carecerá la
categoría de vendedor y en consecuencia esta operación no estará afecta a IVA.

• No se considerará habitual la enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en

pago de deudas y siempre que exista una obligación legal de vender dichos inmuebles dentro
de un plazo determinado.

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• Tampoco se considerara habitual todos aquellos casos de ventas forzadas en pública subasta
autorizadas por resolución judicial.

Estas dos últimas normas de no habitualidad fueron agregadas la Ley 20.899, de 2016, las cuales
tienen por finalidad equiparar el tratamiento tributario en relación al IVA otorgado por la Ley N°
20.780 a la enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia de la ejecución de
garantías hipotecarias, con otras situaciones que igualmente implican una obligación legal o
judicial de enajenación de inmuebles, y que constituyan una venta forzada.

Cabe advertir, que hasta el 31 de diciembre de 2015 los inmuebles que se afectan con IVA, son
aquellos que la Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la Venta de bienes
corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte haya sido
construido por un tercero para ella. A partir del 1° de enero de 2016, es irrelevante para estos
efectos tener el calificativo de empresa constructora, basta ser vendedor, y para ser vendedor hay
que ser habitual.

1.5 Bien situado en territorio nacional.

El último requisito para constituir el hecho gravado básico en las Ventas es que los bienes
corporales muebles transferidos, estén ubicados en territorio nacional, independientemente del
país en que se celebre la convención respectiva.

Se entienden ubicados en Chile, aun cuando el tiempo de celebrarse la convención se encuentre

transitoriamente fuera del país, los bienes cuya inscripción, matricula, patente o padrón hayan
sido otorgados en Chile.

Esta norma es aplicable, entre otros, a vehículos de transporte terrestre, naves, aeronaves, etc.;
que se encuentren en la situación descrita.

También se entienden ubicados en territorio chileno los bienes corporales muebles adquiridos por
una persona que no tenga el carácter de vendedor o prestador de Servicios, cuando a la fecha en
que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados
en el país de procedencia.

Para estos efectos, se entiende que el adquirente tiene el carácter de vendedor o prestador de
Servicios respecto de las especies que digan relación directa con su giro.

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Para que se aplique esta norma de excepción y proceda la aplicación del I.V.A. a un contrato
celebrado en Chile sobre bienes situados en el extranjero se requiere la concurrencia de dos
requisitos copulativos:

a) Que el adquirente no tenga la calidad de vendedor o prestador de Servicios respecto de las

especies importadas; y

b) Que la fecha de celebrarse el contrato de compraventa los bienes ya se encuentren

embarcados en el país de procedencia.

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Tema 2: Hecho Gravado Básico de Servicios.

Del análisis del concepto de Servicio transcrito en el capítulo anterior, puede concluirse que el
nacimiento del hecho gravado básico en los Servicios se produce sólo cuando concurren
copulativamente los siguientes cinco requisitos:

1. Que una persona realice una acción o prestación en favor de otra.

2. Que dicha persona perciba por dicha acción o prestación, un interés, prima,
comisión o remuneración.
3. Que la acción o prestación provengan del ejercicio de alguna de las actividades
comprendidas en los números 3 y 4, del artículo 20º, de la Ley sobre Impuesto a
la Renta.
4. Que el Servicio sea prestado o utilizado en el territorio nacional.

A continuación desarrollaremos cada uno de los requisitos:

2.1 Que una persona realice una acción o prestación en favor de otra.
Por prestación entenderemos el Acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro no
importando que éste sea habitual, ocasional o esporádico.

Cabe mencionar que esta definición considera una acción positiva, es decir, no podríamos
considerar como Servicio el hecho de no hacer nada o dejar de hacer algo.

2.2 Que dicha persona perciba por dicha acción o prestación, un interés,
prima, comisión o remuneración.
Este concepto, implica recibir una cosa y entregarse de ella.

Al respecto, el Servicio de Impuestos Internos, instruye respecto a que las sumas percibidas son
aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio de la persona que preste el Servicio o efectúe
el negocio. Una suma se entiende percibida desde el momento en que se puede disponer de ella.

De acuerdo a la Ley, la persona debe percibir por la acción o prestación, un interés, prima,
comisión o remuneración, para que dicho Servicios se afecte con el tributo en estudio.

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Por Interés entenderemos, el provecho, utilidad, ganancia o lucro que viene desde fuera.

La remuneración tiene una acepción restringida que dice relación con la retribución de Servicios
personales y otra amplia en el sentido de retribución, recompensa o pago de cualquier especie de
remuneraciones.

2.3 Que dicha persona perciba por dicha acción o prestación, un interés,
prima, comisión o remuneración.
Para que se configure el hecho gravado, además de recibir una remuneración por la acción o
prestación efectuada es necesario que tal acción provenga de alguna de las actividades
comprendidas en los números 3 y 4 del artículo 20 de la sobre Impuesto a la renta.

A continuación se transcriben dichos artículos.

Artículo 20° N° 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de
riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de
inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora,
periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones.

Artículo 20° N° 4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que
al respecto dispone el N° 2 del artículo 42°, comisionistas con oficina establecida, martilleros,
agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y
aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos
de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y
esparcimiento.

Por su parte, el artículo 3°, del código de comercio entrega un mayor detalle del concepto de
rentas del comercio a que se refiere el artículo 20° N° 3, de la Ley de Impuesto a la renta.

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2.4 Que el Servicio sea prestado o utilizado en el territorio nacional.

El artículo 5° de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, grava a los Servicios prestados o
utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se pague o perciba
en Chile o en el extranjero.

Además, se entiende que un Servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que
genera el Servicio es desarrollada en Chile, independiente del lugar donde este se utilice.

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Tema 3: Hecho Gravado Especial de Ventas.

Sin perjuicio de que el artículo 2° de la Ley de IVA, define el hecho gravado básico, el legislador
debió definir la situación tributaria de ciertas transacciones o acciones, que son alcanzadas por las
definiciones de hechos gravados antes mencionadas. Es por tal razón que en el artículo 8° de la Ley
en estudio, encontramos los hechos gravados especiales, los que a su vez también se clasifican en
hechos gravados especiales de Ventas y hechos gravados especiales de Servicio.

De acuerdo con el artículo 8° de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, serán asimilados a
Ventas las siguientes operaciones:

a. Importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.

Importaciones gravadas

• Esporádicas o habituales
• Realizadas por cualquier persona incluso particular
• Debe tratarse de bienes corporales muebles

Para los efectos de la aplicación de esta disposición es importante tener presente que por
"importación" debe entenderse, según la definición contenida en el número 3 del artículo 2º de la
Ordenanza de Aduanas, como "la introducción legal de mercancías extranjeras para su uso o
consumo en el país".
De acuerdo con el número 2 del artículo 2º de la misma Ordenanza, mercancías son "todos los
bienes corporales muebles sin excepción alguna" (inciso 1º) y mercancía extranjera, "la que
proviene del exterior y cuya importación no se ha consumado legalmente, aunque sea de
producción o manufactura nacional, o que, habiéndose importado bajo condición, ésta deje de
cumplirse" (inciso 2º).

Por tanto, toda persona que introduzca legalmente al país, para su uso o consumo, cualquier tipo
de bienes corporales muebles provenientes del extranjero debe pagar el impuesto al valor
agregado, a menos naturalmente que se trate de los bienes que se encuentren en una norma de
exención del artículo 12 del D.L. Nº 825, o que concurra en la especie alguna otra causal de
exoneración prevista en otro texto legal distinto.

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Conforme lo prescribe la letra b) del artículo 9º del D.L. Nº 825, el impuesto se devenga al
momento de consumarse legalmente la importación, esto es, cuando, terminada la tramitación
fiscal, queda la mercancía a la libre disposición de los interesados, debiéndose, en todo caso,
enterarse en arcas fiscales antes del retiro de los bienes del recinto aduanero.

b. Aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles

e inmuebles.

El hecho gravado de esta norma, se configura cuando en la constitución, modificación o

ampliación de sociedades un "vendedor" aporta bienes corporales muebles e inmuebles, una
cuota de dominio sobre dichos bienes o derechos reales constituidos sobre ellos. Siguiendo a la
Dirección Nacional del SII, podemos decir, en consecuencia, que la existencia de este hecho
gravado requiere la concurrencia copulativa de los siguientes requisitos:

• Que exista aporte o transferencia de dominio en la constitución, ampliación o modificación de

una Sociedad.
• Aporte sea de bienes corporales muebles e inmuebles del giro del aportante.
• Aportante tenga la calidad de vendedor.

El Servicio ha impartido sobre esta materia detalladas instrucciones en su Circular Nº 124, de

1975, a las que se recurre, cuando sea pertinente, en el análisis de los requisitos señalados que se
inicia a continuación.
Para que se configure el hecho gravado en comento es necesario la existencia de un aporte u otra
transferencia de dominio en la constitución, ampliación o modificación de una sociedad. Este
constituye, en realidad, el requisito básico de la objetividad gravada, ya que es la circunstancia de
aportarse un bien a la sociedad lo que trae por consecuencia que su dominio pase a radicarse en el
patrimonio social.
No son hechos gravados:

• Aporte de derechos sociales y acciones.

• Aporte de activo fijo con más de cuatro años.
• Fusión y absorción de sociedades
• División de sociedades.
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c. Adjudicación de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro.

Concepto: Es la entrega a cada comunero, socio o cooperado al liquidarse la comunidad, sociedad

o cooperativa uno o más bienes en pago de sus derechos respectivos.

Requisitos para quedar gravados:

• Que la adjudicación tenga lugar en la liquidación

• Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles.
• Que los bienes sean del giro de la respectiva sociedad.

Hasta el 31 de diciembre del 2015, la norma afectaba a los bienes corporales inmuebles
construidos por la Sociedad, comunidad o cooperativa.

Adjudicaciones no gravadas:

• Liquidación de comunidad hereditaria

• Liquidación de sociedad conyugal

d. Retiro de bienes corporales muebles e inmuebles.

Requisitos del hecho gravado:

• Que el dueño, socios, directores o empleados de una empresa retiren bienes corporales
muebles e inmuebles.
• Para su uso o consumo personal o de su familia.
• De bienes producidos o adquiridos por la empresa para la reventa o la prestación de servicios.

Presunción de retiro en caso de faltantes de inventarios:

• Todos los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se justifican
con documentación fehaciente, se consideraran retirados para su uso o consumo propio.
Excepto los casos fortuitos o de fuerza mayor calificados por el S.I.I.

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¿Qué documentos son fehacientes para justificar faltantes de inventarios (Art. 10 Reglamento)?

Anotaciones cronológicas en el inventario permanente, debidamente contabilizadas.

Denuncias por robos o accidentes formuladas en carabineros o investigaciones y ratificadas en el

juzgado respectivo, contabilizadas, Informes de liquidaciones de seguro. Mermas reconocidas por
disposiciones legales.

e. Contrato de instalación o confección de especialidades

Requisitos según Art. 12 del reglamento:

• Que el objeto del contrato sea la incorporación de elementos que adhieran a un inmueble.
• Que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble cumpla cabalmente la
finalidad para la cual se construye.

Ejemplos: Inst. Ascensores, sanitarios, electricidad, pintura, puertas y ventanas. Etc.

f. Venta de establecimiento de comercio.

Universalidad: Conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectación a un fin

común y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen
Ejemplos: Fábricas, Industrias, Inmuebles Agrícolas, Bibliotecas, Etc.

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Requisitos para quedar gravados:

• Realización de una venta de Establecimientos de Comercio u otra universalidad.

• La universalidad debe comprender Bienes corporales muebles e inmuebles del giro.

g. Aportes y otras transferencias, retiros y Ventas de establecimiento de comercio y otras

universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del
giro de una empresa constructora. – Texto vigente hasta el 31 de Diciembre de 2015 –
Este hecho gravado especial se encuentra actualmente derogado por efecto de la
reforma tributaria, en virtud que las materias tratadas en esta letra ya se encuentran
tratadas en las letras anteriores.

h. Arriendo con opción de compra sobre bienes corporales inmuebles efectuado por un
vendedor.

Esta norma establece una nueva norma de habitualidad para estos efectos. En la cual se
presumirá que existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y la
fecha de celebración del contrato transcurra un plazo igual o inferior a un año.

Entre el 1° de enero de 2016 y el 7 de febrero del mismo año, esta norma afectaba las
promesas de ventas y arriendo con opción de compra sobre inmuebles efectuados por
vendedores, y la Ley 20.899, de 2016, desafecto a las promesas de ventas del IVA, a contar del
1° de enero de 2016 (con efecto retroactivo).

Hasta el 31 de diciembre de 2015, esta norma solo afectaba a las promesas de ventas y
arriendo con opción de compra que recaían sobre bienes inmuebles efectuada por las
empresas constructoras.

i. El actual texto de la letra m) del artículo 8, incorporado por el numeral 3° del Art. 2°,
de la Ley N° 20.780, con entrada en vigencia a partir del 1° de enero de 2017, señala lo
siguiente:

“m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este título, el
contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación, fabricación
o construcción.

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No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se considerará, para los efectos del

presente artículo, la venta de bienes corporales muebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa, efectuada después de transcurrido un plazo de treinta y seis meses
contado desde su adquisición, importación, fabricación o término de construcción, según
proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo
dispuesto en el artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta”.

Esta norma prescribe como norma general, que se encontrará afecta a IVA la venta de bienes
corporales muebles o inmuebles, siempre y cuando se cumplan copulativamente los siguientes
requisitos:

a) Que se trate de un bien del activo fijo (muebles o inmueble)

b) Se haya tenido derecho a crédito fiscal, en su adquisición, construcción, importación o

fabricación.

Si se cumplen ambos requisitos, su venta se encontrará gravada con IVA, independientemente del
lapso que haya mediado entre la adquisición y enajenación, e independientemente si el bien se
encuentra depreciado o no.

Ahora bien, sólo respecto de la venta de bienes muebles, la norma en comento estableció una
excepción a esta regla general, señalando que no se considerará para los efectos de gravarlos con
IVA la venta de bienes corporales muebles que formen parte del activo fijo inmovilizado de la
empresa, efectuada después de transcurridos 36 meses contados desde su adquisición,
importación, fabricación o término de construcción, siempre que aquella venta sea efectuada por,
o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el 14 ter de la LIR. De acuerdo a lo anterior para
efectos de aplicar la norma de excepción deben concurrir los siguientes requisitos copulativos:

a) La venta debe recaer sobre bienes corporales muebles que formen parte del activo fijo de la
empresa.

b) La venta debe ser realizada después de transcurridos 36 meses, contados desde su

adquisición, importación, fabricación o término de construcción.

c) La venta debe ser efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el artículo 14

ter de la LIR.

Hasta el 31 de diciembre de 2015, el articulo 8 letra m) prescribía que se estará afecto a

IVA la venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya

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terminado su vida útil normal o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su
primera adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes
que, por estar sujetos a las normas del Título II del D.L. 825, han tenido derecho a crédito
fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes.

Así mismo afectaba la Venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio,

sin perjuicio del Impuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en
la letra m) del artículo 8° del D.L. 825 cuando ella se efectúe antes de doce meses contados desde
su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda.

Por tanto, los requisitos H.G. vigentes hasta el 31 de Diciembre de 2015, son:

• Venta de bienes corporales muebles o inmuebles.

• Efectuada por un contribuyente del IVA.
• Aunque los bienes no hayan sido incorporados al activo realizable.
• Que la venta se efectúe antes de transcurridos cuatro años contados desde su primera
adquisición tratándose de bienes muebles o antes de doce meses contados desde su
adquisición o construcción tratándose de bienes inmuebles.
• Que no se encuentren totalmente depreciados los bienes corporales muebles dentro del lapso
de cuatro años.
• Que el vendedor tenga derecho al crédito fiscal al adquirir, fabricar o construir los bienes.
En consecuencia, hasta antes de la reforma tributaria se encontraría gravada con IVA la venta de
bienes corporales muebles que lleven a cabo las empresas, antes de que haya terminado su vida
útil normal, en conformidad a las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta o transcurrido un
plazo de 4 años desde su primera adquisición, siempre que formen parte de su activo fijo y que
hayan otorgado derecho a crédito fiscal en su adquisición, fabricación o construcción. En el caso
de los inmuebles o establecimientos de comercio la venta estará gravada con IVA cuando se
realice antes de 12 meses desde su adquisición, inicio de actividades o construcción, según
corresponda. Con la entrada en vigencia de la nueva norma a partir del 1° de enero de 2016, la
regla general será que todas las ventas de bienes muebles o inmuebles que formen parte del
activo inmovilizado y cuya adquisición haya dado derecho a crédito fiscal, van a estar gravadas con
IVA sin que exista plazo que condicione dicha situación.

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Tema 4: Hecho Gravado Especial de Servicio.

De acuerdo con el artículo 8° de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, serán asimilados a
Ventas las siguientes operaciones:

a. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del

uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles
con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.

Deducciones de la base imponible del IVA de los arrendamientos de inmuebles amoblados,

inmuebles con instalaciones o maquinarias y de la venta o promesa de venta de bienes inmuebles.

En el arriendo de los inmuebles indicados, efectuado por el propietario, el IVA se aplica sobre la
renta total menos el 11% del Avalúo fiscal del inmueble, o la cantidad proporcional que
corresponda al período si es distinto a un año. (Art. 17 Inciso 1°)

Ejemplo:
Renta mensual de arrendamiento inmueble amoblado $200.000
Se deduce: 11% A.F. anual vigente del inmueble $12.000.000
(12.000.000 / 12 * 11%) = $110.000 ($110.000)
Base imponible afecta a IVA $ 90.000
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b. Arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce

temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y
otras prestaciones similares.

Exenciones:

1. Cuando corresponda pagar sobre las sumas pagadas el impuesto adicional del Art. 59 de
L.I.R. a personas sin domicilio ni residencia en Chile. (El arrendador no tiene domicilio ni
Residencia en Chile)

2. Cuando dichas marcas, patentes, procedimientos sean arrendadas o cedidas a personas

sin residencia ni domicilio en Chile y sean utilizadas exclusivamente en el extranjero. (El
arrendatario no tiene domicilio ni Residencia en Chile)

c. Estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u

otros lugares destinado a dicho fin.

Están gravados con el IVA los ingresos por estacionamiento de vehículos en:

• Playas de estacionamiento
• Terrenos sin construcción
• Con construcciones ligeras adecuadas a la explotación
• Edificios de estacionamientos.

d. Primas de seguros de las cooperativas de Servicios de seguros sin perjuicio de las

exenciones establecidas en el artículo 12° del D.L. 825.

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