Nic 38 Nic 36

Actualización en
Normas Internacionales de Información Financiera

NIC 38 Activos Intangibles y
NIC 36 Desvalorización de Activos
©2003 Firm Name/Legal Entity

NIC 38
Contenido
• Esquema general de aplicación de la norma
• Definiciones
• Reconocimiento de activos intangibles o gastos
• Medición inicial y posterior al reconocimiento inicial
• Vidas utiles de los Activos intangibles
• Recuperación del importe en libros
2
Esquema general de
aplicación de la
norma
3 ©2003 Firm
© 2010 Name/Legal
Deloitte Entity
Touche Tohmatsu
Esquema General del Aplicación de la Norma
Objetivo Prescribir el tratamiento contable de los intangibles que

no estén específicamente contemplados en otra norma.
Reconocimiento Valoración Valoración

Alcance
inicial inicial posterior
Activos intangibles, excepto:

Adquisición separada
Costo
• Cubiertos por otra NIC
(NIC2, NIC11, NIC12, Adquisición en
NIC17, NIC 19, NIC 32, combinación de negocios Valor
NIIF3, NIIF 4, NIIF5,…) razonable
Activos generados
• Activos financieros (NIC39) internamente
• Derechos minerales y
exploración y desarrollo de Desembolsos posteriores a
minerales (IFRS 6) la adquisición
4
Definiciones
5
Definición de Activo Intangible
ACTIVO NO SIN SUSTANCIA

IDENTIFICABLE
MONETARIO FÍSICA
Un activo – recurso Separable: se puede segregar de la entidad y

controlado por la empresa vender, transferir, alquilar, cambiar, ya sea
como individualmente o junto con un contrato, activo o
consecuencia de pasivo relacionado, o
hechos pasados del que es
probable que resulten surgido de derechos legales o contractuales
beneficios económicos en (con independencia de que esos derechos sean
el futuro. o no separables de la entidad, o de otros
derechos y obligaciones).
6
Definiciones
MERCADO FECHA DEL VALOR VALOR

ACTIVO ACUERDO ESPECIFICO RAZONABLE
Condiciones: Valor presente Importe por el

de los flujos de cual podria ser
a) Bienes o servicios En combinación
efectivo que la intercambiado un
intercambiados de negocios es la
entidad espera activo entre
homogéneos. fecha en la que
obtener del uso partes
se alcanza un
b) Se pueden encontrar continuado de un interesadas y
acuerdo entre las
en todo momento activo y de su debidamente
partes que se
vendedores y disposición al informadas.
combinan.
compradores. término de su
vida útil.
b) Los precios están
disponibles al publico.
7
Reconocimiento de Activos Intangibles o Gastos
¿Se cumple la ACTIVO

NO
definición de
Un activo intangible se reconocerá en balance si:
activo Intangible?
- Es identificable (no es plusvalía mercantil)
SI
R - Se tiene control sobre el recurso
E Registrar como
RECONOCIMIENTO
C NO - Es probable que los beneficios económicos futuros
¿son probables los Gasto, salvo en
O atribuibles al activo fluyan a la empresa
N beneficios económicos combinaciones
O futuros? de negocios. - El costo del activo puede medirse con fiabilidad.
C
I SI
M
I GASTO
E ¿Puede medirse
NO Los importes incurridos en elemento intangible deberán
N el costo con registrarse como gasto cuando se incurran salvo que:
T fiabilidad?
O -forme parte del costo de un intangible que cumple los
requisitos de reconocimiento o
SI
-se trate de un elemento adquirido en una combinación de
Reconocer un negocios (adquisición) que no puede reconocerse como
Activo Intangible activo intangible. En este caso esta inversión deberá
formar parte del importe del goodwill en la fecha de
adquisición.
8
Reconocimiento Como Gasto
Ejemplos de conceptos que supondrían un gasto son (NIC 38, parr.69)
• Gastos de puesta en marcha de actividad (gastos de establecimiento, gastos

de preapertura, gastos de lanzamiento de nuevas actividades, productos o
procesos).
• Gastos de formación y capacitación
• Gastos de publicidad y actividades de promoción
• Gastos de reubicación o reorganización de parte o toda una empresa
9
Medición
10
Medición Inicial
Adquisición separada Costo de adquisición
Valor razonable (i.e. costo en el

Adquisición por combinación de negocios momento de la adquisición)
Subvenciones Valor razonable
Permuta Valor razonable del activo

recibido
Activos generados internamente Distinción Investigación

vs. Desarrollo
11
Medición Inicial
Adquisición Independiente
Componentes del costo de un intangible adquirido por separado:
Precio de compra, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos

indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, menos los
descuentos y rebajas.
Costos directamente relacionados con la preparación del activo para su uso.
• Ej.: Honorarios profesionales
No forman parte del costo:
• Costos de introducción de un nuevo producto o servicio

• Formación del personal
• Administración y gastos generales
• Pérdidas operativas iniciales
12
Valoración Inicial
Intangibles Generados Internamente
Para determinar si un activo intangible cumple los criterios de reconocimiento, la

empresa debe distinguir entre:
La inversión en esta fase se registra

Fase de investigación como gasto
Los gastos de desarrollo se

capitalizan obligatoriamente cuando (y sólo
Fase de desarrollo a partir de ese momento) se da su
viabilidad técnica y otras condiciones
expresas
Si no se puede distinguir entre estas dos fases, la empresa trata la inversión como si
correspondiera íntegramente a investigación.
13
Valoración Inicial
Fase de investigación
En esta fase la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible

que pueda generar beneficios económicos futuros.
Ejemplos de actividades de investigación:
a) Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos

b) Búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de
la investigación
c) Búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos,
sistemas o servicios
d) Formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas
para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios
que sean nuevos o se hayan mejorado.
14
Valoración Inicial
Fase de desarrollo
Es la aplicación de los resultados de la investigación a un plan o diseño en

particular para la producción o mejoramiento sustancial de activos
Ejemplos de actividades de desarrollo:
a) Diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de

modelos y prototipos
b) Diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen
tecnología nueva
c) Diseño, construcción y explotación de una planta piloto que no tenga una
escala económicamente rentable para la producción comercial; y
d) Diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para materiales,
dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos
o se hayan mejorado.
15
Valoración Inicial
La empresa debe ser capaz de demostrar todo lo siguiente:
• Capacidad técnica para terminar el activo

• Intención de terminarlo y de utilizarlo o venderlo
• Capacidad para usar o vender el activo
• Cómo el intangible generará beneficios económico futuros probables (existencia

de un mercado o bien si es para uso interno- su utilidad). Para demostrarlo, se
realiza test de impairment conforme a NIC 36.
• La disponibilidad de recursos técnicos adecuados y de recursos financieros

para completar la fase de desarrollo y para utilizar o vender el intangible
• Su capacidad para medir la inversión atribuible al intangible durante la fase de

desarrollo con fiabilidad.
16
Valoración Inicial
El costo de un intangible generado internamente será el costo de su desarrollo:
• Sólo podrán activarse costos incurridos a partir del momento en que se cumplen los
requisitos de reconocimiento
• No se podrán capitalizar importes previamente registrados como gasto
Los componentes del costo incluyen todos los gastos directamente atribuibles que
sean necesarios para crear, producir y preparar el activo para su uso:
Materiales, servicios y honorarios profesionales

Costos directos de personal Exclusiones específicas – marcas,
cabeceras, sellos editoriales, listas de
Honorarios de registro de un derecho legal clientes y otros similares generados
Amortización de patentes y licencias. internamente no pueden reconocerse
contablemente.
Intereses que cumplan con la NIC 23
17
Valoración Inicial
No son componentes del costo:
• Gastos de comercialización, administrativos y otros gastos generales de

estructura, a menos que sean directamente atribuibles a la preparación
del activo para su uso.
• Ineficiencias y pérdidas operativas iniciales incurridas antes de lograr el

nivel de producción planeado
• Costo de formación del personal para utilizar el activo
18
Desembolsos posteriores
Los importes adicionales incurridos con posterioridad al reconocimiento inicial
en intangibles se capitalizarán si y sólo si:
Es probable que de los mismos se deriven beneficios

económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados,
siguiendo pautas normales de rendimiento del activo.
Puede ser medidos con fiabilidad y asignados al intangible.
Cualquier otro gasto posterior debe ser reconocido como gasto en el período
en que se incurre.
Inversión adicional (posterior a la adquisición) en proyectos de I + D en curso

adquiridos en una combinación de negocios:
Se llevará a gasto si corresponde a investigación.
Se activará si es desarrollo, salvo si no se cumplen los requisitos de

NIC 38.
19
Medición Posterior
Modelo del Modelo de

costo Revalorización
Costo menos Valor razonable

amortización menos amortización
Acumulada y las Acumulada y
pérdidas por Pérdidas por
deterioro deterioro
20
Valoración Posterior
Valor Razonable
Permitido si, y sólo si, el valor razonable puede determinarse por referencia a
un mercado activo.
Mercado ACTIVO - características:
• Los ítems negociados son homogéneos.
• Puede encontrarse compradores y vendedores dispuestos a realizar una

transacción en todo momento.
• Los precios están disponibles al público.
Las revalorizaciones se harán con regularidad suficiente, de forma que el

valor contable del activo no difiera significativamente de su valor razonable.
Un mercado activo no existe para marcas, cabeceras, derechos musicales o

cinematográficos porque son activos de naturaleza única.
21
Valoración Posterior
Valor Razonable
Incrementos de valor Reducciones de valor
Abono a reservas de revaluación, Cargo a resultados,

neto de impacto fiscal, salvo que el salvo que exista Incrementos de
incremento corresponda con valor que fueron previamente
reducciones de valor que abonados a reservas de
previamente fueron cargadas a revaluación.
resultados.
Al revalorizar el activo se podrá:
• Incrementar el importe bruto y la amortización acumulada de manera proporcional, de

forma que el neto sea el valor razonable.
• Eliminar amortización acumulada
La reserva de revalorización se transferirá directamente a “resultados acumulados”

cuando se realice (por la venta o retiro del activo).
22
Vida útil
- Será la mejor estimación de la vida útil del activo.
- Un intangible puede tener vida útil indefinida cuando, en base a un análisis

de los factores relevantes, no hay un límite predecible para el período
durante el cual se espera que el activo genere entradas netas de efectivo
para la entidad.
- La vida útil de un intangible que surge de derechos legales o contractuales

no debe exceder la duración de esos derechos, pero puede ser inferior,
dependiendo del período durante el cual la entidad espera utilizar el activo.
- Si los derechos corresponden a un período de tiempo que puede

prorrogarse, podrá considerarse las prórrogas si, y sólo si, hay evidencia
que soporte la renovación por la entidad sin incurrir en costos significativos.
- La amortización de su intangible con vida útil finita comenzará cuando el

activo esté dispuesto para su utilización.
23
Activos Intangibles con Vidas Utiles Indefinidas
Método de Amortización
- Los intangibles con vida útil indefinida no se amortizan, pero ésta debe
revisarse en cada fecha de reporte. Si cambia la consideración de vida
útil, se contabilizará como un cambio en estimaciones.
- Según la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad comprobará si

un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una
pérdida por deterioro del valor
- La compañía deja de amortizar el intangible en la fecha más temprana entre:
• la baja del activo

• su clasificación como disponible para la venta
24
Recuperación del
importe en libros
25
Retiros y Enajenaciones
- Los activos intangibles se darán de baja del balance:
• cuando se enajenen o
• cuando no se esperen beneficios por su uso o enajenación
- Los beneficios o pérdidas resultantes de la enajenación o retiro del

elemento se determinarán como la diferencia entre los importes obtenidos
por su enajenación, considerando todos los gastos necesarios que
hubiese que estimar, y su valor contable y se reconocerán en resultados.
Los beneficios se clasificarán como Ingresos.
27
NIC 36
Contenido
• Objetivo y Alcance
• Definiciones
• ¿Cuándo realizar una prueba de pérdida de valor?
• Nivel adecuado de desagregación para determinar el valor recuperable de
los activos
• Reconocimiento de una pérdida de valor
• Revelaciones
28 © 2010 Deloitte Touche Tohmatsu

Objetivo y
Alcance

Objetivo de la Norma
El objetivo de la norma es establecer los procedimientos a aplicar para

asegurarse de que determinados activos no están contabilizados por un
importe superior al recuperable.
¿Debo corregir el valor de mis activos?
¿Cómo calculo el “valor recuperable”?
¿ Puedo revertir una pérdida de valor registrada anteriormente?

Alcance
NIC 27 – Inversiones en filiales
NIC 28 – Inversiones en sociedades asociadas
NIC 36
NIC 31 – Participaciones en Joint Ventures
IMPAIRMENT
NIC 16 – Propiedades, planta y equipo
NIC 38 – Activos intangibles

Fuera del Alcance
NIC 36 se aplica a todos los activos excepto:
• Activos financieros (NIC 39).
• Propiedad inmobiliaria para inversión, cuando utiliza el método de valor razonable (NIC 40).
• Existencias (NIC 2).
• Activos en construcción (NIC 11).
• Activos por impuestos diferidos (NIC 12).
• Activos provenientes de planes de compensación a empleados (NIC 19).
• Activos biológicos que vayan a valor razonable menos costos hasta el punto de venta (NIC 41).
• Costos de adquisición diferidos y activos intangibles, derivados de los derechos contractuales de

un asegurador en un contrato de seguro (IFRS 4).
• Activos no corrientes (o grupos de elementos) clasificados como ‘destinados a la venta’ (IFRS 5).

Definiciones

Definiciones
Un activo está “deteriorado” cuando su valor contable es mayor que su valor recuperable.
Valor contable: el importe por el Valor recuperable: el mayor entre su

cual se ha reconocido un activo en el valor en uso o su precio de venta neto.
balance, minorado por su amortización
acumulada y por pérdidas por deterioro.
COSTO VR VUE PVN
Valor razonable (VR): importe por el cual puede intercambiarse un activo entre partes bien
informadas en una transacción libre.
Precio de venta neto (PVN): importe que se puede obtener por la venta de un activo entre partes
bien informadas en una transacción libre, menos los costes de enajenación.
Valor en uso (VUE): valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera obtener
mediante el uso del activo y su enajenación al final de su vida útil.

Unidades Generadoras de Efectivo
Una UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO (UGE) es el grupo identificable de activos más

pequeño que genera entradas de efectivo en buena medida independientes de los flujos de
efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
El impairment debe Se determinará el

determinarse para Si no es posible
estimar el valor valor recuperable de
cada activo la UGE que lo
individualmente. recuperable del activo
individual. incluya.
El valor recuperable de un activo individual no puede determinarse si:
No se puede concluir que una estimación adecuada de su valor en uso es su valor

razonable menos los costes de venta y
El activo no genera flujos de caja de forma independiente de otros activos.

Pérdida de Valor de
un Activo

¿Cuándo Realizar la Prueba de Pérdida de Valor?
En cada cierre contable, debe comprobarse si hay algún indicio de que un activo ha perdido valor, y en caso
afirmativo calcular su valor recuperable.
Hay indicios Calcular el valor recuperable
No hay indicios No calcular el valor recuperable, SALVO EXCEPCIONES.
Con independencia de la existencia de indicios, deberá realizarse test de recuperabilidad

anualmente de los siguientes elementos:
1. Activos intangibles con vida útil indefinida
2. Activos intangibles que no están disponibles aún para ser usados
3. Plusvalía mercantil
El valor recuperable se podrá determinar en cualquier momento del ejercicio económico,

siempre y cuando se realice en la misma fecha cada año. Los test de los diferentes elementos
se pueden hacer en fechas distintas.
El test de un activo intangible o plusvalía que se ha reconocido en el ejercicio corriente

debe hacerse antes de que finalice el mismo.
Indicadores de Pérdida de Valor de un Activo
Fuentes de información
EXTERNAS INTERNAS
• Caída del valor de mercado • Obsolescencia o daños físicos

• Cambios en el entorno (tecnológicos, • Cambios en el uso (restructuraciones,
mercado, económicos, legales) enajenaciones, etc.)
• Aumento de tasas de interés de mercado y • Menor rendimiento económico del esperado
tasas de retorno de inversiones (afecta a la
tasa de descuento)
• Capitalización bursátil menor que VNC

Indicios de Pérdida de Valor
Un indicio de que un
activo ha perdido
valor puede estar
El método de poniendo de La vida útil del
amortización manifiesto que activo.
necesitan revisarse
y ajustarse (*):
Su valor
residual
(*) Incluso aunque finalmente no haya que registrar un deterioro del valor del activo.

Reconocimiento de
una Pérdida de Valor

Contabilización de Pérdidas de Valor de
Activos Individuales
Si , y solo si, el valor recuperable de un activo es inferior a su importe en libros,
dicho importe deberá reducirse hasta el valor recuperable.
La pérdida de valor se reconocerá como gasto, salvo si el activo se encuentra revalorizado

conforme a otro estándar.
La pérdida de valor de un activo revaluado se tratará como una disminución de la revaluación

conforme a lo indicado en el otro estándar (disminución de reservas de revaluación de ese elemento
hasta su agotamiento y posteriormente cargo a resultados).
Si se Ajustar
determinar los
reconoce prospectivamente
impuestos diferidos
una la dotación a la
correspondientes.
pérdida de amortización del
valor activo.
Si la pérdida por deterioro es mayor que el importe en libros, se

reconocerá un pasivo únicamente si así lo exige otra NIC.

Contabilización de Pérdidas de Valor de
Unidades Generadoras de Efectivo
Si , y solo si, el valor recuperable de una unidad generadora de efectivo es inferior a su

importe en libros; dicho importe deberá reducirse hasta el valor recuperable.
La pérdida por deterioro de valor se distribuirá:
• En primer lugar, se reducirá el importe el libros de cualquier plusvalía comprada (Goodwill)
• En segundo lugar, a los demás activos de la unidad prorrateando en función del importe en libros
de cada uno de los activos de la unidad. Si se
reconoce
una
pérdida de
valor

Revelación

Revelación
Pérdidas por deterioro reconocidas

en resultados o patrimonio. Esta información debe
darse a nivel de segmento de
Pérdidas por deterioro revertidas negocio principal (IAS 14).
por resultados o patrimonio.
Si la pérdida/reversión es significativa habrá de revelarse:
• Hechos, circunstancias e importe.
• Activo individual: naturaleza y segmento.
• UGE: descripción, importe de la pérdida por deterioro (o de la reversión) por clase de activos y por
segmento.
• Si el valor recuperable es el precio de venta neto: bases para determinar el precio de venta neto.
• Si el valor recuperable es el valor en uso: tasa de descuento utilizada en la estimación actual y la

estimación previa del valor en uso (si la había)
• Amplia información sobre el fondo de comercio, las unidades generadoras de efectivo y las hipótesis
utilizadas para determinar el valor recuperable.
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu, una asociación suiza, o a una o más integrantes de su red de firmas
miembros, cada una de las cuales constituye una entidad separada e independiente desde el punto de vista legal. Una
descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu y sus firmas miembros puede verse en el sitio
web www.deloitte.com/about.

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Normas Internacionales de Información Financiera

©2003 Firm Name/Legal Entity

• Esquema general de aplicación de la norma

• Reconocimiento de activos intangibles o gastos

• Medición inicial y posterior al reconocimiento inicial

• Vidas utiles de los Activos intangibles

• Recuperación del importe en libros

Objetivo Prescribir el tratamiento contable de los intangibles que

Reconocimiento Valoración Valoración

Activos intangibles, excepto:

ACTIVO NO SIN SUSTANCIA

Un activo – recurso Separable: se puede segregar de la entidad y

MERCADO FECHA DEL VALOR VALOR

Condiciones: Valor presente Importe por el

¿Se cumple la ACTIVO

Ejemplos de conceptos que supondrían un gasto son (NIC 38, parr.69)

• Gastos de puesta en marcha de actividad (gastos de establecimiento, gastos

• Gastos de formación y capacitación

• Gastos de publicidad y actividades de promoción

• Gastos de reubicación o reorganización de parte o toda una empresa

Adquisición separada Costo de adquisición

Valor razonable (i.e. costo en el

Subvenciones Valor razonable

Permuta Valor razonable del activo

Activos generados internamente Distinción Investigación

Componentes del costo de un intangible adquirido por separado:

Precio de compra, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos

Costos directamente relacionados con la preparación del activo para su uso.

• Ej.: Honorarios profesionales

No forman parte del costo:

• Costos de introducción de un nuevo producto o servicio

Para determinar si un activo intangible cumple los criterios de reconocimiento, la

La inversión en esta fase se registra

Los gastos de desarrollo se

En esta fase la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible

Ejemplos de actividades de investigación:

a) Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos

Es la aplicación de los resultados de la investigación a un plan o diseño en

Ejemplos de actividades de desarrollo:

a) Diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de

• Capacidad técnica para terminar el activo

• Cómo el intangible generará beneficios económico futuros probables (existencia

• La disponibilidad de recursos técnicos adecuados y de recursos financieros

• Su capacidad para medir la inversión atribuible al intangible durante la fase de

El costo de un intangible generado internamente será el costo de su desarrollo:

• No se podrán capitalizar importes previamente registrados como gasto

Materiales, servicios y honorarios profesionales

No son componentes del costo:

• Gastos de comercialización, administrativos y otros gastos generales de

• Ineficiencias y pérdidas operativas iniciales incurridas antes de lograr el

• Costo de formación del personal para utilizar el activo

Es probable que de los mismos se deriven beneficios

Puede ser medidos con fiabilidad y asignados al intangible.

Inversión adicional (posterior a la adquisición) en proyectos de I + D en curso

Se llevará a gasto si corresponde a investigación.

Se activará si es desarrollo, salvo si no se cumplen los requisitos de

Modelo del Modelo de

Costo menos Valor razonable

Mercado ACTIVO - características:

• Los ítems negociados son homogéneos.

• Puede encontrarse compradores y vendedores dispuestos a realizar una

• Los precios están disponibles al público.