COSTOS EN LAS ACTIVIDADES PRODUCTIVAS DE LA EMPRESA

INTRODUCCIÓN

En la presente unidad se darán a conocer los conceptos, clasificaciones,

sistemas y métodos utilizados por las empresas para determinar correctamente los
costos en que incurren, con el propósito final de entregar informes de gestión, que
permitan a la alta gerencia la toma de decisiones en el corto plazo.

COSTOS

Existen tres conceptos importantes en materia de costos, los cuales se

definen a continuación:

a) Costo: valor del sacrificio realizado para la adquisición de bienes o

servicios.
b) Gasto: costo de un beneficio que ya expiró o se consumió.
c) Pérdida: costo de un bien o servicio que pierde su valor sin haber
suministrado ningún beneficio.

Además de estos tres conceptos importantes, en materia de costos existen

otros conceptos relevantes de conocer. Partiremos definiendo un concepto
básico en esta materia, como es contabilidad de costo, que a su vez incluye otros
conceptos asociados.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos se encarga principalmente de la acumulación y

del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la
planeación, control y toma de decisiones, generalmente a corto plazo.

La contabilidad de costos puede adoptar cualquier forma que la gerencia

considere relevante para fines internos, entornos comerciales cambiantes y
mejora de la posición competitiva de la organización.

La contabilidad de costos se puede clasificar de acuerdo a los siguientes

componentes:

1) Elementos de un producto:

1.1) Materia Prima: son los recursos que se usan en la producción, los cuales serán
transformados en bienes y servicios, tras un proceso en el cual son agregados la
mano de obra y los costos indirectos de fabricación; la materia prima puede
dividirse en:

1.1.1) Materia Prima Directa (MPD): todas aquellas que puedan

identificarse fácilmente con la fabricación de un producto terminado y
representan el principal costo de materiales en dicho proceso. Un ejemplo
de material directo o materia prima directa es la madera que se utilizará en
la fabricación de una mesa.

1.1.2) Materia Prima Indirecta (MPI): aquellas involucradas en la

elaboración de un producto, pero que a su vez no son considerados
materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos
de fabricación. Un ejemplo es el pegante (cola fría) utilizado en la
fabricación de una mesa.

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1.2) Mano de Obra: es el esfuerzo físico o mental empleado en la fabricación
de un producto, puede dividirse en:

1.2.1) Mano de Obra Directa (MOD): aquella directamente involucrada

en la fabricación de un producto terminado y fácilmente identificable
con éste, representando un importante costo en la elaboración del
producto. El trabajo de los carpinteros en la fabricación de una mesa
de madera puede considerarse mano de obra directa.

1.2.2) Mano de Obra Indirecta (MOI): aquella involucrada en la

fabricación de un producto, pero que no es considerada mano de obra
directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos
indirectos de fabricación. El trabajo del supervisor de los carpinteros es
considerado como mano de obra indirecta.

1.3) Costos Indirectos de Fabricación (CIF): este pool de costos se utiliza para
acumular la materia prima indirecta, mano de obra indirecta y los demás
costos indirectos de fabricación, que no pueden identificarse con los
productos específicos, tales como energía, calefacción y depreciación del
equipo de fábrica.

2) Costos en relación a la producción:

2.1) Costos Primos: son la materia prima directa y la mano de obra directa.
Estos costos se relacionan en forma directa con la producción.

2.2) Costos de conversión: son los relacionados con la transformación de los

materiales directos o materia prima directa, en productos terminados. Los
costos de conversión son la MOD y los CIF.

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3) Costos en relación al volumen

Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de la

producción. Comprender su comportamiento es vital en casi todos los
aspectos de costeo de productos, evaluación del desempeño y toma de
decisiones gerenciales.

Los costos en relación al volumen se dividen en:

3.1) Costos Fijos: son aquellos en los que el costo fijo “total” permanece
constante dentro de un rango relevante de producción, mientras que el costo
fijo “unitario” varía con la producción. Más allá del rango relevante de
producción, variarán los costos fijos. La alta gerencia controla el volumen de
producción y es, por tanto, responsable de los costos fijos. Un ejemplo de
costo fijo es el gas que consume un horno independientemente de cuántos
panes se introduzcan en la bandeja, otro ejemplo de costo fijo es el arriendo
de una bodega.

3.2) Costos Variables: son aquellos en los que el costo “total” cambia en
proporción directa a los cambios en el volumen dentro del rango relevante,
en tanto que el costo “unitario” permanece constante.

3.3) Costos Semivariables: la parte fija de un costo usualmente representa un

cargo ineludible, la parte variable es el costo para el uso real de un beneficio.
Un ejemplo de costo semivariable es el sueldo de un vendedor, donde el
sueldo base es el costo fijo y las comisiones son el costo variable.

Finalmente, se puede indicar que el costo total es la suma de los costos

fijos totales más los costos variables totales, y el costo marginal consiste en el
incremento del costo total, que resulta de aumentar en una unidad más la
cantidad producida, después que ya han sido asumidos los costos fijos totales.

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 En relación a la clasificación de los costos también debemos tener claro
que existen dos sistemas de costeo denominados costo por absorción y costo
variable o directo, los cuales se definen a continuación:

1) COSTEO POR ABSORCIÓN

Es aquel enfoque en que el costo activable o inventariable del

producto, lo constituyen todos los costos del área de producción sean estos
directos o indirectos, fijos o variables. El tratamiento de aquellos desembolsos
que se generan en las áreas de administración y ventas, se hará como
concepto de resultado pérdida, es decir gastos de administración o gastos de
ventas.

Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con
fines de la valorización del inventario es lo directo o indirecto en relación a su
facilidad de identificación con el costo del producto.

Elementos del Costo:

a) Materia Prima Directa (MPD): son aquellas materias primas y materiales que
son fáciles de identificar y asignar en términos económicos a un producto,
proceso o lotes de producto.

b) Mano de obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se

cancelan por el trabajo de producción y que es fácil de identificar y asignar
en términos económicos a un producto, proceso o lotes de producto.

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c) Costos Indirectos de Fabricación (CIF): son todos los materiales indirectos,
mano de obra indirecta y gastos de fabricación que no son fáciles de
identificar o asignar en términos económicos a un producto, los cuales se
acumulan en una cuenta de control para posteriormente ser distribuidos.

d) Otros costos directos: aquellos que no se clasifican dentro de m.p.d y m.o.d

pero de clara identificación económica con el producto. Un ejemplo seria la
depreciación en base a unidades de producción.

Este sistema de costeo, se representa monetariamente bajo la siguiente

estructura de nombre “Estado de Resultados”.

(+) VENTAS
(-) COSTO DE VENTAS
(=) UTILIDAD BRUTA
(-) GASTOS DE ADM Y VENTAS (FIJOS Y VARIABLES)
(=) RESULTADO OPERACIONAL

2) COSTEO VARIABLE O COSTEO DIRECTO

Este enfoque es de uso interno en las empresas, facilita el control del

costo y contribuye a la toma de decisiones gerenciales.

Es aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto de

activo) todos los costos variables que se generan fundamentalmente en el
área de producción y eventualmente en el área de administración y ventas
siempre que estos varíen en función del nivel de producción. Los costos fijos
que se generen en producción, administración y ventas se tratarán como
concepto de resultado pérdida, es decir, costos fijos del periodo durante el
cual se devengaron.

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 Se deduce que el criterio de clasificación de los elementos del costo
para fines de valorización de existencias, se guía por la variabilidad que
experimentan los costos en relación al volumen de la producción.

Los defensores del costeo directo, sostienen que los CIF-Fijos existirán
aun sin producción, y que por lo tanto son en esencia un costo del período
relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y, en consecuencia,
son un costo no inventariable (activable), se clasifican como un costo del
período y se cargan contra el ingreso del mismo período.

Elementos del Costo

a) Costo Variable: es aquel costo que varía en forma directa y proporcional al

volumen de producción entre ciertos límites o dentro de un rango dado de
producción. Un ejemplo sería m.p.d y m.o.d.

b) Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable ante los cambios del
volumen de producción entre ciertos límites o dentro de un nivel dado de
producción. Un ejemplo sería: seguros de bienes de la empresa, arriendos,
depreciación lineal de una máquina de producción.

c) Costo Semivariable: es aquel costo que está conformado por una parte
variable y por una parte fija entre ciertos límites o dentro de un nivel dado de
fabricación como por ejemplo consumo de energía eléctrica, teléfono, la
mantención y reparación, los sueldos de los vendedores ( sueldo base +
comisiones ).

Este sistema de costeo se representa monetariamente bajo la siguiente

estructura de nombre “Estado de Resultados”.

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 +) VENTAS
(-) COSTOS VARIABLES
(=) MARGEN DE CONTRIBUCION
(-) CIF FIJOS
(-) GASTOS DE ADM Y VENTAS (FIJOS)
(=) RESULTADO OPERACIONAL

Para tener mayor claridad respecto a los sistemas de costeos ya

definidos, a continuación se plantea un ejemplo en el cual se explica
claramente cómo se deben ejecutar estos sistemas de costeo.

Ejemplo:

Según los siguientes antecedentes de operación de la empresa denominada

“XYZ”, se confeccionan los correspondientes estados de resultados por el
método de absorción y variable, y a continuación se comparan:

Antecedentes:

Cantidad producida 30.000 Unidades

Cantidad vendida 25.000 Unidades
Precio de venta por unidad $ 15
Gastos de Adm. y venta fijo $ 50.000
CIF Fijo mensual $ 120.000 ($4 por unidad)
Costos de Producción unitario
a) MPD $ 1,5 unidad
b) MOD $ 2,5 unidad
c) CIF Variables $ 2,0 unidad

El desarrollo contempla elaborar un estado de resultados por ambos

enfoques, valorizando la existencia final en ambos casos. Además se hará un
análisis de la diferencia que se produce en los resultados.

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Desarrollo

El ingreso por ventas en ambos casos será: unidades vendidas por el precio
unitario:
25.000 unidades x $ 15 = $ 375.000.-

El Costo de ventas o costo del producto, en el enfoque absorción, estará

conformado por todos los costos del área de producción:

MPD $ 1,5
MOD $ 2,5
CIF variable $ 2,0
CIF fijo $ 4,0 .
Costo de producción unidad $ 10,0 o costo de venta unitario

25.000 unidades x $ 10 = $ 250.000.-

La Venta menos el Costo de ventas origina la utilidad bruta. El enfoque

absorción agrupa los costos de la funciones de administración y ventas como
Gastos de Administración y Ventas, deduciéndolos de la utilidad bruta, para
conformar el resultado operacional.

En el caso del enfoque variable el costo del producto estará conformado sólo
por los costos variables de producción excluyendo los CIF fijos:

MPD $ 1,5
MOD $ 2,5
CIF variable $ 2,0
Costo de producción variable $ 6,0

25.000 unidades x $ 6 = $ 150.000.-

El Margen de Contribución se conforma al rebajar de las ventas el Costo

Variable de producción y los Gastos Variables de Ventas (si los hubiera). El
Margen de Contribución sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados.

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Los Costos Fijos serán aquellos que se producen en la empresa, independiente
del volumen de actividad y que están conformados por los CIF fijos de
producción y los Gastos de Administración y Ventas fijos, como se muestra a
continuación:

CIF Fijos $ 120.000

Gasto Adm. Venta $ 50.000
Costos Fijos Totales $ 170.000

Estado de Resultado Costeo por Absorción

+ Ventas (25.000 unidades x $ 15) $ 375.000

- Costo de Venta (25.000 unidades x $ 10) ($ 250.000)
= Utilidad Bruta $ 125.000
- Gastos Adm y Venta (Fijos y Variables) ($ 50.000)
= Resultado Operacional $ 75.000
Existencia final valorizada 30.000 – 25.000 = 5.000 x $10 $ 50.000

Estado de Resultado Costeo Directo

+ Ventas (25.000 unidades x $ 15) $ 375.000

- Costo Variable de producción (25.000 unidades x $ 6) ($ 150.000)
= Margen de Contribución $ 225.000
- CIF Fijos ($ 120.000)
- Gastos Adm y Venta Fijos ($ 50.000)
= Resultado Operacional $ 55.000
Existencia final valorizada 30.000 – 25.000 = 5.000 x $ 6 $ 30.000

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 Efectivamente al exponer los dos tipos de costeos, resulta una
diferencia en la última línea del resultado operacional, la cual asciende a $
20.000.- es la misma diferencia que se da entre los saldos de inventario final de
ambos métodos.

En el costeo variable, los CIF Fijos ($120.000) fueron cargados en su

totalidad al período o ejercicio en que se produjeron las unidades, mientras
que en el costeo por absorción solo se cargaron los CIF Fijos de los productos
realmente vendidos, o sea: $4 la unidad por 25.000 unidades vendidas =
$100.000. Esto quiere decir que en el costeo por absorción “NO” se incluyeron
como costos del período los CIF Fijos de las 5.000 unidades que no se
vendieron, esto es: 5.000 * $4 = 20.000, lo cual genera la diferencia entre un
método y el otro.

Con el ejemplo anterior se dieron a conocer los respectivos sistemas de

costeos existentes en la actualidad.

En materia de contabilidad de costos también existe el denominado

modelo costos, volumen y utilidad, el cual se define a continuación:

MODELO COSTO, VOLUMEN, UTILIDAD

En este modelo se da a conocer el impacto en el resultado de una

empresa cuando varía el precio de venta, los costos variables unitarios, los
costos fijos y la cantidad vendida.
Posiblemente, una de las formas más tradicionales que adopta este modelo,
es aquella sustentada en el esquema construido alrededor del denominado
“Margen de Contribución” (Costeo Variable).

En este contexto, es necesario segregar o separar los costos fijos de los

variables, a fin de facilitar la utilización de esta herramienta decisional.

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 A continuación observaremos la modalidad de presentar el estado de
resultados por el método del costeo directo (variable):

(+) Ventas
(-) Costos Variables
(=) Margen de Contribución
(-) Costos Fijos
(=) Resultado Operacional (Neto)

Con frecuencia, el estudio de las relaciones costo-volumen-utilidad se

denomina “análisis de equilibrio”, lo cual no es más correcto ya que el punto
de utilidad neta igual a cero, es solo incidental a una decisión determinada y
constituye solo una bondad de la utilización de esta herramienta empleada
para la toma de decisiones, sin embargo el conocimiento del punto de
equilibrio suministra ideas sobre los posibles efectos de ciertos cursos de acción
alternativos. A continuación se explicará la forma de determinar
correctamente el punto de equilibrio:

1) Cantidad de Equilibrio:

Si recordamos el estado de resultados expresado bajo el método de

costeo directo y lo expresamos en forma horizontal tenemos lo siguiente:

Ventas – Costos Variables – Costos Fijos = Resultado Neto ==> (Despejando)

Ventas = Costos Variables + Costos Fijos + Resultado Neto

Si establecemos que el punto de equilibrio es aquel en que el resultado

neto es cero, tenemos:

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Ventas = Costos Variables + Costos Fijos + 0 ==>
Ventas = Costos Variables + Costos Fijos

Si descomponemos los elementos variables de esta expresión y definimos

“Qe”: como el volumen de ventas de equilibrio, “p”: como el precio de ventas
unitario, “cv”: como costo variable unitario y CF como costos fijos totales,
tenemos:

Ventas = Costos Variables + Costos Fijos ==>

p*Q = cv * Q + CF ==> Despejando los costos fijos

p*Q – cv * Q = CF ==> Luego para encontrar el volumen de equilibrio

Factorizamos:

Q (p-cv) = CF ==> Despejando “Q”

CF Costos Fijos Totales

Qe = --------------------- Qe = ---------------------------------------------------------
(P – CV) Precio de Vta. Unitario – Costo Variable Unitario

En la técnica anterior, definimos el punto de equilibrio en unidades como:

CF
Q = ---------------------
(P – CV)
Donde la expresión “(p – cv)” representa el margen de contribución unitario,
que incluido como reemplazo en la fórmula anterior, se presenta como sigue:
CF
Qe = -----------------------------------------------------
(MC)
Margen de Contribución Unitario

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 2) Ventas de Equilibrio

Si definimos a “Ve” como el monto de equilibrio en pesos y el costo variable

como un porcentaje de las ventas “rr” (razón de recuperación o de
retribución), tenemos lo siguiente:

Ventas = Costos Variables + Costos Fijos 


p*Q = cv * Q + CF óptica unitaria
p*1 = cv*1 + CF 
p = cv + CF reemplazando (rr = cv/pv) cv = rr*pv
p = rr * p + CF + 0 despejando
p – rr *p = CF factorizando
p ( 1 – rr ) = CF despejando

CF Costos Fijos Totales

Ve = --------------------- Ve = ---------------------------------------------------------
( 1 – rr) 1 – Costos Variables como un % de las ventas

CF
Ve = ---------------------
RC
RC: es aquella proporción del precio de venta o de la venta unitaria que se
destina a contribuir a la formación del margen de contribución total, que
permite hacer frente a los costos fijos y generar un resultado.

MC
RC = ---------------------
PV

RR: es aquella proporción del precio de venta o de la venta unitaria que se

destina a recuperar los costos variables.

CV
RR = ---------------------

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 PV

MC≈RC

MC≈RC

VENTAS
CV≈RR

CV≈RR

Ventas 100 100

(-) Costos Variables 80 20
--------- --------
(=) Margen de Contribución 20 80

rc + rr = 1 ==> rc = 1 - rr
Nota: “1” representa el 100%

También la podemos obtener las ventas de equilibrio con: Ve = Qe * Pv

3) Técnica Gráfica

Se fundamenta en el denominado gráfico de equilibrio, en donde se

incluyen los ingresos por ventas, los costos variables y los costos fijos, los cuales
se grafican en el eje vertical, mientras que el volumen se inserta en el eje
horizontal. El punto de equilibrio es aquel en donde la línea de ingresos totales
intersecta la del costo total.

Para entender bien esta técnica visual, graficaremos cada uno de sus
componentes por separado (costo fijo total, costo variable total, costo total e
ingreso total), luego, como objetivo de fondo de esta tercera técnica,
realizaremos el gráfico sinóptico correspondiente.

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INACAP Virtual | Introducción a la Unidad 2 - Contabilidad, Costos y Presupuestos. 17
 Ya conocidos gráficamente los respectivos sistemas de costos y sus
conceptos, se dará a conocer un nuevo sistema que se denomina sistema de
contabilidad por órdenes específicas.

SISTEMA DE CONTABILIDAD POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido

también como sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por
pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de acumulación de costos de
acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser
llevados al almacén de productos terminados, en el cual los costos que
intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o
definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus
elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los
cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin
importar los períodos de tiempo que implica.

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 Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un período
corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.

Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se

fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de
conversión (MPD y MOD); y cuando la producción consiste en trabajos o
procesos especiales, según las especificaciones solicitadas por los clientes,
más que cuando los productos son uniformes y el proceso de producción es
repetitivo o continuo.

El costo unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de

producción de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden.

Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo, se encuentran las
fábricas de muebles, artículos domésticos, maquinarias y constructoras,
astilleros, imprentas, ingeniería, etc.

Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas

manufactureras, la mayoría de las empresas de servicios utilizan el sistema por
órdenes, como por ejemplo, los talleres de reparación de carros, contratos de
reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios médicos, contratos
de auditorías, entre otras.

Este sistema tiene como objetivos acumular costos totales y calcular el

costo unitario y presentar información relevante a la gerencia de manera
oportuna, para contribuir a las decisiones de planeación y control.

Sus principales características son:

 Acumula y asigna costos a: trabajos específicos, conjunto o lote de

productos, un pedido, un contrato, una unidad de producción.

 Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo

tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada
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 uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado
o en proceso.

 Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos

especiales, más que cuando los productos son uniformes.

 Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las

necesidades de ésta, control de inventario o la dirección de la
empresa.

 Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado

global.

 Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan

directamente a cada lote, y los costos indirectos se asignan sobre
alguna base de prorrateo.

 No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se

termine la orden.

 La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que

debe existir una planificación cuidadosa de la producción.

 Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar

de productos en proceso, denominada Orden de Producción. Los
documentos fuentes en un sistema contable representan registros
originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema
de costos por órdenes específicas la orden de producción representa el
documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a
un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su
culminación.

INACAP Virtual | Introducción a la Unidad 2 - Contabilidad, Costos y Presupuestos. 20

 Trabajar con este sistema de contabilidad, por órdenes específicas,
tiene las siguientes ventajas y desventajas:

Ventajas

 Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.

 Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso,

representada por aquellas órdenes abiertas al final de un período
determinado.

 Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.

Desventajas

 Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener

los costos.

 Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de

producción y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el
costo de la orden se obtiene hasta el final del período de producción.

Este sistema se puede diagramar, para ello una vez que se inicia una
actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por
órdenes específicas, requieren emitir una orden de producción para cada
trabajo o lote. Cada orden de producción debe llevar una Hoja de Costos, en
la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos requeridos en el proceso de elaboración de determinada
orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y
administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de producción,
fabricación ó manufactura, se especifican en la hoja de costos para
determinar el costo total.

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 Las hojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y
permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren al
almacén de artículos terminados.

La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a

otra; sin embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para
suministrar la información requerida por la gerencia. Entre los datos principales
que deben incluirse en una hoja de costos se encuentran: número de la orden
u hoja de producción, descripción del artículo que se va a fabricar y la
cantidad, fecha de iniciación, fecha de terminación, sección de costos de
material directo, mano de obra directa y costos indirectos y sección de
resumen de costos.

Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas, y el

precio de venta de manera que pueda determinarse fácilmente la utilidad
estimada para cada orden de trabajo o de producción.

Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de

manera adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de
trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentación y
procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricación de un
trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de
materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales
directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa,
identificados por número de orden de trabajo de costos; y bases de
aplicación de costos indirectos identificada con cada orden de producción
(por ejemplo si la base son horas máquinas entonces se debe establecer la
cantidad de horas máquinas que, en el período, utilizó cada orden en el
proceso productivo).

Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los

costos en la respectiva hoja de costos, se procede a su liquidación; para ello

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se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los
elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el
costo total de la orden de producción; posteriormente se divide este costo
total por el número de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada
unidad producida en dicha orden.

El sistema de contabilidad por órdenes específicas tiene herramientas

de control que se detallarán a continuación.

1. Control de Materiales

Como se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción

representa el documento fuente en un sistema de costos por órdenes
específicas, pero la información que se acumula en las órdenes proviene de
documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual
(materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo
constituyen los materiales directos, los cuales, de acuerdo a las
especificaciones y los procedimientos de la empresa, son solicitados al
almacén o bodega para iniciar el proceso de producción. Esta solicitud se
realiza mediante un documento fuente, denominado requisición de
materiales, que constituye el documento que proporciona la información
sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en producción.

De igual manera, la requisición de materiales indica el destino de los

materiales, es decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para
un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al
proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el
contrario, si el material solicitado es de uso general para varios procesos o
representan suministros de producción, se denominan como material indirecto
y/o suministros de fábrica, catalogándose como costos indirectos.

En una empresa manufacturera es considerable o significativa la

cantidad de requisiciones de materiales que se presentan en un período

INACAP Virtual | Introducción a la Unidad 2 - Contabilidad, Costos y Presupuestos. 23

dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de
materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las órdenes y
diario.

Para poder controlar la materia prima o materiales directos, existe la

herramienta denominada “Tarjetas de Existencias”, que en la práctica son
registros que permiten llevar cronológicamente las entradas y salidas de
materias primas en unidades y valores.

Los métodos existentes para llevar el control de los materiales son:

a) Método FIFO: (primero en entrar primero en salir) Este método se

fundamenta en que el costo de las materias primas que se despachan
al proceso productivo corresponden al de aquellas partidas que son las
más antiguas almacenados en bodega. El costo de venta tiende a ser
menor, los inventarios finales quedan a un mayor valor, las utilidades son
mayores.

b) Método LIFO: (último en entrar primero en salir) Este método se basa en

que el costo de las materias primas entregadas al proceso productivo
corresponden siempre al último lote comprado. El costo de venta es
mayor, el inventario final tiende a quedar a un menor valor y la utilidad
es menor.

c) Método PRECIO PROMEDIO PONDERADO (PMP): las materias primas

entregadas al proceso productivo (consumidas) son valorizadas con un
precio promedio ponderado que se obtiene dividiendo el saldo en
valores por el saldo en unidades.

En Chile, desde un punto de vista tributario, se utilizan los métodos FIFO Y

PMP.

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 2. Control de la mano de obra

El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los

materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente
básico para la asignación de los costos de mano de obra directa, de acuerdo
al tiempo productivo invertido en las órdenes de producción.

La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a

través de la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores
directos, el cual debe ser imputado a las respectivas órdenes de producción
donde el trabajador realizó trabajo manual o activó las máquinas que
transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo
son el formulario que permiten dicho control. Con la información contenida en
las tarjetas reloj se puede elaborar la nómina, ambos formularios permiten
realizar los asientos contables.

Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra

directa y mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome
una decisión por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del
producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta)
que tendrán los aspectos relacionados con vacaciones, días festivos,
bonificaciones, tiempo de preparación, tiempo ocioso, prestaciones sociales,
aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de
obra directa.

Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la

mano de obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: jefatura y
supervisión, oficinistas de producción, Tiempo no productivo, trabajo indirecto
del trabajador directo, recargo por horas extras cuando éstas se realicen al
azar. Las horas extras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se
debe considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas
generado.

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 Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción
procede a llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor
productiva en una determinada orden de producción y la hora de
culminación; de esta manera al finalizar un período se hace un análisis de las
boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un resumen que
indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido,
igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta
manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene
el costo por acumular en cada orden de producción. Luego de registrar el
costo correspondiente, en cada orden se efectúa el registro contable.

3. Registro y control de la Mano de obra Directa

La mano de obra directa sigue en importancia a las materias primas directas

en relación a su incidencia en el costo del producto. Es importante llevar un
registro y control de las MOD debido a los siguientes aspectos:

a) Permite recopilar horas trabajadas por operarios.

b) Permite recopilar horas trabajadas por departamentos.
c) Permite calcular las remuneraciones por los operarios.
d) Permite calcular el monto de las MOD que se asigna a cada producto,
proceso o lote de producto.

4. Control de los costos indirectos

En un sistema por órdenes específicas, es de fundamental importancia la

utilización de la técnica del costeo normal, debido a que la misma permite
normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de producción,
además contribuye a solventar los problemas que se presentan con este
elemento del costo, como lo son, entre otros, los siguientes:

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  A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se
conoce el monto total de costo indirecto real, porque, por ejemplo, no
han llegado los recibos a la fábrica correspondientes a los servicios
como agua, electricidad, teléfono, mantenimiento, entre otros.

 Existen partidas de costos indirectos que tienen diversos

comportamientos frente a los volúmenes de producción, como lo son
costo indirecto variable, fijo y mixto.

 Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los

productos tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto
de los costos indirectos fijos.

Al término de cada período de costo, la cuenta CIF indica el monto de los

elementos indirectos que deben ser distribuidos o asignados a los diferentes
productos, procesos o lotes de producto. Cuando se procede de esta forma
se dice que los CIF se aplican sobre una base representativa, puesto que es
necesario esperar hasta el término del período de costo, para saber el monto
exacto de los CIF a distribuir.

Bases de distribución:
Los CIF se pueden distribuir de acuerdo a:

1) COSTO DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA.

CUOTA: CIFTOTALES / COSTO TOTAL DE MPD = %
2) COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA.
CUOTA: CIF TOTALES/ COSTO TOTAL DE LA MOD=%
3) COSTO PRIMO.
CUOTA: CIF TOTALES/ COSTO PRIMO TOTAL =%
4) NUMERO DE HORAS DE MOD.
CUOTA: CIF TOTALES/ N° TOTAL DE HRS DE M.O.D= $/HMOD
5) NUMERO HORAS MÁQUINA.
CUOTA: CIF TOTALES/ N° TOTAL HRS. MÁQ.= $/H. MAQ.
6) NÚMERO DE PRODUCTOS TERMINADOS.
CUOTA: CIF TOTALES /N° TOTAL PROD. TERMINADOS= $/PROD

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Cierre o liquidación de la orden de producción

Terminada una orden de producción, se procede a totalizar cada una

de las columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos
invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los
costos indirectos.
Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo
de producción de la orden, este total se divide entre el número de unidades
fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados
en esa orden.
Este costo se transfiere al almacén de productos terminados para su
posterior entrega o venta.

CONCLUSIÓN

En materia de costos existen conceptos que son útiles para efectuar una
correcta clasificación de acuerdo al producto y en relación al volumen de
producción.

En relación a la producción, los sistemas de costeos existentes son

esenciales en el control y la valorización de productos y servicios, contribuyendo
en la generación de informes financieros y de gestión.

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http://www.sii.cl/mipyme/ayuda_cv.html#1

SVS. (2009). Circular N° 1.924: Imparte normas sobre presentación de información

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valores. Recuperado el 23 de abril de 2014 desde
http://www.svs.cl/institucional/legislacion_normativa/normativa2.php?tiponorma=
ALL&entidad_web=RVEMI&materia=IFRS%2C+PRESENTACION%2C+CONTENIDO+Y+
FORMA+DE+ENVIO+DE+INFORMACION+FINANCIERA

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