Seminario de cierre contable

NIC 1 Presentación de Estados Financieros

▪
Expositor: CPC Lister Ramirez Garcia

Mayo 2013
1. El Objetivo
Esta Norma establece:
▪ Requerimientos generales para la presentación de los estados financieros
▪ Guías para determinar su estructura
▪ Requisitos mínimos sobre el contenido de estados financieros

• Estado de Situación Financiera

• Estado de resultados integrales
• Estado de flujos de efectivo
• Estado de cambios en el patrimonio
• Notas a los estados financieros
2. Términos utilizados
Los estados financieros con propósito Normas Internacionales de
de información general Información Financiera (NIIF)
Son las Normas emitidas por el
Los estados financieros con propósito de IASB.
información general (denominados “estados Esas normas comprenden:
financieros”) son aquéllos que pretenden
(a) NIIF;
cubrir las necesidades de usuarios que no
están en condiciones de exigir informes a la (b) NIC; e
medida de sus necesidades específicas de (c) Interpretaciones CINIIF; e
información. (d) Interpretaciones del SIC.
Materialidad
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia
relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La
materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la
omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en
que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una
combinación de ambas, podría ser el factor determinante.
2. Términos utilizados
Resultados

Es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral
Resultados integral total
Es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros
sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su
condición de tales.

Otro resultado integral

Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que
no se reconocen en el resultado.
(a) cambios en el superávit de revaluación (NIC 16 y NIC 38);
(b) ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios según NIC 19
(c) ganancias (pérdidas) producidas por la conversión de los estados financieros de
un negocio en el extranjero (NIC 21);
(d) ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio
medidos al V.R. con cambios en ORI de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la
NIIF9;
(e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura de flujo
de efectivo (NIC 39);
3. Finalidad de los Estados Financieros
¿Que son los estados financieros?
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del
rendimiento financiero de una entidad.

¿Cuál es el objetivo de los estados financieros?

Suministrar información acerca de la situación financ
nciera, del rendimiento financiero y de los flujos de
efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones económicas.
Mostrar los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han
sido confiados.

Elementos de los estados financieros

(a) Activos
(b) Pasivos
(c) Patrimonio
(d) Ingresos y gastos (que incluyen las ganancias y pérdidas)
(e) Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en sus condiciones de tales
(f) Flujos de efectivo
3. Finalidad de los Estados Financieros
Contenido de Notas
Contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado
del resultado integral, estado de resultados separado, estado de cambios en el patrimonio y
estado de flujos de efectivo. Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de
partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en ellos.
4. Juego completo de Estados Financieros
Una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte de un único estado del
resultado integral o en un estado de resultados separado. Cuando se presenta un estado de
resultados, forma parte de un juego completo de estados financieros, y deberá mostrarse
inmediatamente antes del estado del resultado integral.
integral

Estado de resultados

Estado de +
resultados Otros resultados integrales
integrales =
Resultado Integral
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una
entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva
de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros.
4. Juego completo de Estados Financieros
No Forma Parte de los Estados Financieros
Análisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características principales del
rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres a
las que se enfrenta.
Informe que puede incluir un examen de:
(a) Los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los
cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así como
la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero,
incluyendo su política de dividendos;
(b) Las fuentes de financiación de la entidad, así
sí como su objetivo respecto al coeficiente de deudas
sobre patrimonio; y
(c) Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF.
Informes medioambientales y estados del valor añañadido, particularmente en sectores industriales en los
que los factores del medioambiente son significativ
tivos y cuando los trabajadores se consideran un grupo
de usuarios importante.
5. Alejamiento de las NIIF
Pf. 18 Una entidad no puede
rectificar políticas contables
inapropiadas mediante la revelación
de las políticas contables utilizadas,
ni mediante la utilización de notas u
otro material explicativo.
Pf.19 En circunstancia extremadamente excepcional de que
la gerencia concluyera que el cumplimiento de una NIIF sería
tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de
los estados financieros establecido en el Marco Conceptual,
la entidad no lo aplicará, ver párrafo 20, siempre que el marco
regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de
aplicación
aplicación.

Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el
párrafo 19, revelará:
(a)que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan razonablemente
la situación financiera y rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
(b)que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no
aplicado para lograr una presentación razonable;
razonable
(c)el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del apartamiento, incluyendo e
tratamiento que la NIIF requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en e
Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y
(d)para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto financiero de la falta de
aplicación sobre cada partida de los estados financieros que debería haber sido presentada
cumpliendo con el requerimiento mencionado.
mencionado
6. Hipótesis fundamentales

Empresa en Marcha Devengado

Al elaborar los estados financieros, la gerencia Una entidad elaborara sus estados
evaluara la capacidad que tiene una entidad para financieros, excepto en lo relacionado con la
continuar en funcionamiento. Una entidad laborara
los estados financieros bajo la hipótesis de negocio información sobre flujos de efectivos,
en marcha, a menos que la gerencia pretenda utilizando la base contable de acumulación (o
liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien devengo).
no exista otra alternativa mas realistas que
proceder de una de estas formas. Cuando la
gerencia, al realizar esta evaluación, sea consiente
de la existencia de incertidumbre importantes, Cuando se utiliza la base contable de
relativas a eventos o condiciones que puedan acumulación (devengo), una entidad
aportar dudas significativas sobre la posibilidad de
que la entidad siga funcionando normalmente, reconocerá partidas como activos, pasivos,
procederá a relevarlas en los estados financieros. patrimonio, ingreso y gastos (los elementos
Cuando una entidad no prepare los estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, de los estados financieros), cuando satisfagan
revelara ese hecho, junto con las hipótesis sobre las definiciones y los criterios de
las que han sido elaborados y las razones por las reconocimiento previstos para tales
que la entidad no se ha considera como un
negocio en marcha. elementos en el Marco Conceptual
7. Materialidad y la agrupación de datos
Presentación de partidas
Una entidad presentará por separado
cada clase significativa de partidas
similares. Una entidad presentara por
separado las partidas de naturaleza o
función distinta, a menos que no
tengan importancia relativa.
Aplicación de NIIF
No es necesario que una entidad
proporcione una revelación especifica
requerida por una NIIF si la información
carece de importancia relativa
Criterios de aplicación
Los estados financieros son el producto del
pro
rocesamiento de un gran número de transacciones
y otros sucesos, que se agrupan por la clase de
acu
cuerdo con su naturaleza o función. La etapa final
del proceso de agregación y clasificación es la
pre
resentación de datos condensados y clasificados,
que constituyen las partidas de los estados
financieros. Si una partida concreta careciese de
importancia relativa por si sola, se agregara con
otra
tras partidas, ya sea en los estados financieros o
enn las notas. Una partida que no tenga la suficiente
importancia relativa como para justificar su
pre
resentación separada en esos estados financieros
puede justificar su presentación separada en las
notas.
8. Compensación
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos
a menos que así lo requiera o permita una NIIF.
Compensación y Neteo
• Informar por separado sobre los activos
y pasivos, ingresos y gastos.
• La compensación en los estados
financieros limita la capacidad de los
usuarios para comprender las
transacciones y otros sucesos y
condiciones que se hayan producido,
así como para evaluar los flujos futuros
de efectivo de la entidad.
• Se compensa cuando la compensación
sea un reflejo del fondo de la
transacción o suceso.
• La medición por el neto en el caso de
los activos sujetos a correcciones
valorativas no es una compensación
Criterios de agregación de los resultados
• Una entidad
e ejecuta transacciones accesorias a sus actividad
principales generando ingresos no ordinarios.
• Una entidad
e presentará los resultados de estas transacciones
compe
pensando los ingresos con los gastos relacionados que
genere la misma operación. (Ej.
( las ganancias y pérdidas por
disposición de activos no corrientes se presentan netos)
• Ademmás, una entidad presentará en términos netos de las
ganancias y pérdidas que procedan de un grupo de
transa
sacciones similares. (Ej. Las ganancias y pérdidas por
diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos
financieros mantenidos para negociar.)
• Una entidad presentará estas ganancias y pérdidas por
separado si tienen importancia relativa.
9. Información comparativa
2 Estados Financieros
Se revelará información comparativa respecto del periodo anterior para
todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente.
Una entidad incluirá información compa
parativa para la información descriptiva y
narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados
financieros del periodo corriente.
3 Estados Financieros
Cuando se aplique una política contable retroactivamente o realice una
reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros, presentará, como mínimo,
tres estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes
estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentará estados de
situación financiera:

(a) al cierre del periodo corriente,

(b) al cierre del periodo anterior
(c) al principio del primer periodo comparativo.
0. Modificación de pres
esentación o clasificació
Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:

(a) Tras un cambio en la naturaleza de lass aactividades de la entidad o una revisión de sus
estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra
presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la
selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8; o

(b) Una NIIF requiera un cambio en la presentación.

Cuando la entidad modifique la prese

sentación o la clasificación de partidas en
sus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a
menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los
importes comparativos, revelará:

(a) la naturaleza de la reclasificación;

(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
(c) la razón de la reclasificación.
11. Estructura y contenido : Identificación de los estados
financieros
Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas.

Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado, y la repetirá

cuando sea necesario para que la información presentada sea comprensible:

(a) Nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los
cambios relativos a dicha información desde el final del periodo precedente;

(b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de

entidades;

(c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el
juego de los estados financieros o notas;
notas

(d) La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y

(e) Grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.
12. Partidas corrientes / No corrientes
¶60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación
financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando una presentación
basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más
relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los
activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.

¶61 Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad revelará el

importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce meses para cada
partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar:
(a) dentro de los doce meses siguientes
es después del periodo sobre el que se informa, y
(b) después de doce meses tras esa fecha.

¶62 También será de utilidad la información acerca de la fecha esperada de recuperación

de los activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelación
de pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen como
corrientes o no corrientes. Una entidad revelará los importes de los inventarios que
espera realizar después de los doce meses después del periodo sobre el que se
informa.
13. Partidas corrientes / No corrientes
Expectativa y Facultad

Si una entidad tuviera la expectativa y la facultad de renovar o refinanciar una obligación al

menos durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de
acuerdo con las condiciones de financiación existentes, clasificará la obligación como no
corriente .

No obstante, cuando la refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad de la entidad
(por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en cuenta la
refinanciación potencial y la obligación se clasificará como corriente.

Covenants

Cuando una entidad infrinja una disposición contenida en un contrato de préstamo a largo
plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con el efecto de que el pasivo se
convierta en exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificará como corriente,
incluso si el prestamista hubiera acordado, después de la fecha del periodo sobre el que se
informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicación, no exigir
el pago como consecuencia de la infracción. (Aplicar NIC10 y hacer revelaciones)

Una entidad clasificará el pasivo como corriente porque, al final del periodo sobre el que se
informa, no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante al
menos, doce meses tras esa fecha.
14. Información a presentar en estados de situación
inanciera o en notas
Sub Clasificaciones
Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, subclasificaciones
adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las
operaciones de la entidad.
Detalle
El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos de las NIIF, así
como del tamaño, la naturaleza y la función de los importes afectados. Para decidir los criterios de
subclasificaciones, una entidad utilizará también los factores descriptos en el párrafo 58. El nivel de
información suministrada variará para cada partida, por ejemplo:
(a) NIC 16: las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases.
(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes comerciales, de
partes relacionadas, anticipos y otros importes;
(c) NIC2: los inventarios se desagregarán en clasificaciones tales como mercaderías, materias
primas, materiales, productos en curso y productos terminados;
(d) Las provisiones se desglosarán, de forma que
ue se muestren por separado las que corresponden a
provisiones por beneficios a empleados y el resto; y
(e) El capital y las reservas se desagregarán en
n vvarias clases, tales como capital pagado, primas de
emisión y reservas.
14. Información a presentar en estados de situación
inanciera o en notas
Presentación separada
Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una
entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e importe.

Circunstancias
(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de
propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales
rebajas;
(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión
para hacer frente a los costos de ella;
(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;
(d) las disposiciones de inversiones;
(e) las operaciones discontinuadas;
(f) cancelaciones de pagos por litigios; y
(g) otras reversiones de provisiones.

Naturaleza
Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una
clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro de la entidad, lo que
proporcione una información que sea fiable y más relevante.
Función
Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional sobre la
naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y amortización y el gasto por
beneficios a los empleados.
15. Información a presentar en notas

Una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas:

(a) la base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados
financieros, y
(b) las otras políticas contables utilizada
das que sean relevantes para la comprensión
de los estados financieros.
Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras
notas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucren estimaciones (véase el párrafo
125), que la gerencia haya realizado en el pro
proceso de aplicación de las políticas contables
de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros.
Causas de incertidumbres
Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras
causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que
tengan un riesgo significativo de ocasionar aj
ajustes significativos en el valor en libros de los
activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y
pasivos, las notas incluirán detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
15. Información a presentar en notas

Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de forma que
ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la
gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimación.

La naturaleza y el alcance de la información proporcionada variarán de acuerdo con la

naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos
revelaciones que una entidad realizará:

(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;

(b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones

implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad;

(c) la resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las consecuencias

razonablemente posibles dentro del año próximo, respecto del importe en libros de
los activos y pasivos afectados; y

(d) cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de los cambios
efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.
1 Identificación de los estados financieros
• El Estado de Situación Financiera :
do de Situación Financiera
miles de nuevos soles)
31 Dic 2014 31 Dic 2013 31 Dic 2014 31 Dic 20
IVOS PATRIMONIO Y PASIVOS
vos corrientes Pasivos corrientes
tivo y equivalentes de efectivo 312,400 322,900 Cuentas por pagar comerciales 115,100 187
ntas por cobrar comerciales 91,600 12,540 Préstamos de corto plazo 150,000 200
ntorios 135,230 132,500 Porción corriente de préstamos a largo plazo 10,000 20
s activos corrientes 25,650 110,800 Impuesto a la renta por pagar 35,000 42
os disponibles para la venta 142,500 156,000 Provisiones 5,000 4
707,380 734,740 Total pasivos corrientes 315,100 454
vos no corrientes Pasivos no corrientes
Préstamos de largo plazo 120,000 160
rsiones en asociadas 100,150 110,770 Provisones de largo plazo 28,850 52
ngibles 227,470 227,470 Total pasivos no corrientes 148,850 212
dito mercantil 80,800 91,200 Total pasivos 463,950 666
iedad, Planta y Equipo 350,700 360,020 Patrimonio atribuible a la Matriz
uesto diferido 28,800 26,040 Capital 700,000 650
787,920 815,500 Utilidades retenidas 251,100 163
Otros componentes del patrimonio 10,200 21
961,300 834
Participación minoritaria 70,050 48
Total patrimonio 1,031,350 883
al de activos 1,495,300 1,550,240 Total pasivos y patrimonio 1,495,300 1,550
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
En términos sencillos
• ¿De que se trata el impuesto diferido?
• ¿Cuál es la justificación financiera?
• ¿Cuál es la relación con la Ley del Impuesto a la renta?
• ¿Cómo identifico una diferencia temporaria?
• ¿Cuándo se genera un activo o pasivo diferido?
En términos sencillos
El fundamento de la NIC 12 se encuentra en la forma en que se liquida el
impuesto a la renta. Por eso empezaremos por allí:

S/
Utilidad antes de impuestos 100,000

(+) Adiciones
Estimaciones de cobranza dudosa 40,000 Art. 37 (i) LIR

Renta neta 140,000

Impuesto a la renta 28% (corriente) 39,200

SinS/
NIC 12
Utilidad antes de impuestos 100,000

Impuesto a la renta corriente (39,200)

Utilidad neta 60,800

25
En términos sencillos
Sin NIC 12 Con NIC 12
S/ S/
Utilidad antes de impuestos 100,000 100,000

Impuesto a la renta corriente – LIR (39,200) (39,200)

Impuesto a la renta diferido – NIC 12

(Reconocer el futuro beneficio tributario de la cobranza dudosa) - 11,200
Utilidad neta 60,800 72,000
Cargo Cargo
Registros contables (Abono) (Abono)
Corriente
88100 - Gasto por impuesto a la renta corriente 39,200
40171 - Impuesto a la renta por pagar (39,200)
Diferido
37100 – Impuesto a la renta diferido (activo) 11,200
88200 - Impuesto a la renta por pagar (11,200)
Reconocer los beneficios tributarios futuras de las liquidaciones de activos y
pasivos. La NIC 12 hace justicia. Estas diferencias deben ser temporales.
Pregunta: Se pueden identificar estas diferencias a través de las cuentas del
Balance? SI. Es el método adecuado. 26
En términos sencillos
Identificación de las diferencias temporarias a través del Balance
Movimiento de la provisión por cobranza dudosa Contable Tributario
S/ S/
Saldo Inicial - -

Estimación del cobranza dudosa del periodo 40,000 -

Saldo final 40,000 -

Base Base
Saldo neto de las Cuentas por cobrar Contable Tributaria
S/ S/
12 Cuentas por cobrar comerciales 300,000 300,000
19 Estimación de cobranza dudosa (40,000) -
Saldo neto 260,000 300,000

Diferencias Temporaria = Base Contable – Base tributaria

= 39,200
Impuesto diferido = Diferencia temporaria x tasa del impuesto
= 40,000 x 28% = 11,200 27
En términos sencillos
Identificación de las diferencias temporarias a través del Balance, de nuevo:

Movimiento de la provisión por cobranza dudosa Contable Tributario

S/ S/
Saldo Inicial - -

Estimación por cobranza dudosa a terceros 40,000 -

Estimación por cobranza dudosa a empresas relacionadas 20,000 -

Saldo final 60,000 -

Diferencias Temporaria = Base Contable – Base tributaria

= 40,000
Impuesto diferido = Diferencia temporaria x tasa del impuesto
= 40,000 x 28% = 11,200
¿Por qué no cambia el cálculo?

28
En términos
Identificación de lassencillos
diferencias temporarias Gravables y Deducibles

DTD Diferencia Temporaria Deducible

Diferencia que entre la base tributaria y contable de un

activo/pasivo que en el futuro otorgaran un beneficio tributario.

DTG Diferencia Temporaria Imponible

Diferencia que entre la base tributaria y contable de un

activo/pasivo que en el futuro generan mayores pagos tributarios.

Por que en el futuro los activos que generan las diferencias

¿Por qué en temporarias se consumirán y los pasivos que generan las
el futuro? diferencias temporarias se liquidarán

29
EnRegla
términos sencillos
general de identificación:

ACTIVOS
BASE BASE Pasivo por
CONTABLE > TRIBUTARIA => DTI => Impuesto Diferido

BASE BASE Activo por

CONTABLE < TRIBUTARIA => DTD => Impuesto Diferido

PASIVOS
BASE BASE Activo por
CONTABLE > TRIBUTARIA => DTD => Impuesto Diferido

BASE BASE Pasivo por

CONTABLE < TRIBUTARIA => DTI => Impuesto Diferido

O APLICAR LE METODO MENTAL

30
Análisis financiero - ingresos

Escenario: una empresa de construcción tiene un proyecto a 3 años. A

continuación se presentan sus ingresos gastos.

Para Pasivos Año 1 2 3 Total

Ventas 100,000 150,000 120,000 370,000

Base Base
< Costo de venta (85,000) (127,500) (102,000) (314,500)
contable tributaria
Margen neto 15,000 22,500 18,000 55,500

Impuesto -28% - - (15,540) (15,540)

Diferencia Temporaria UDI 15,000 22,500 2,460 39,960

Imponible
NIC 12

Gasto IR 4,200 6,300 5,040 16,650

Pasivo diferido (4,200) (6,300) (5,0 (16,650)

40)
Pasivo Diferido
Análisis período 1 Base
(pasivo) Contable Tributaria DTI
Margen diferido - 15,000 15,000
31
¶2 - NIC 12 Tasa combinada

Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganan
nancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias
incluye también otros tributos, tales como las retenciones
es sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los
estados financieros.

¶47 - NIC 12 Cambio de tasa

Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse según las tasas que vayan a ser de
aplicación en los periodos en los que se espere realizarr lo
los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

Pesqueras Mineras
Industriales ComercialR
Telecom estaurant Otras

Participación
Impuesto a la renta 28% 28% 28%
Tasa combinada 28% 28% 28%
Participación + Impuesto x ( 1 – Participación) 32
¶58, 61-65 - NIC 12: Contabilización de l impuesto diferido

(a) La contabilización de las consecuencias tributarias de las transacciones deben ser de la misma manera en
que se contabilizan dichas transacciones. Así para tra
transacciones que son reconocidas en el P&L, cualquier
efecto tributario se reconocerá en P&L.
(b) Para transacciones reconocidas directamente en el patrimonio, los efectos tributarios se reconocerán
directamente en el patrimonio.
(c) El reconocimiento de activo por impuesto diferido proveniente de una combinación de negocios afecta al
importe de la plusvalía mercantil proveniente de dicha combinación de negocios. (¶66
(¶66-68)

EGyP Patrimonio Goodwill

33
Ajustes por valuaciones de los activos

Las normas contables incluyen requerimientos para la valuación posterior de los activos financieros y no
financieros. Muchas de estas valuaciones generan gastos tos desde un punto de vista financiero, pero no tributario (al
menos no el periodo de reconocimiento). En consecuencia el valor en libros de los activos valuados se ve
reducido, pero desde un punto de vista tributario dicha corrección no existe.

Valor en Base Para Activos

Costo Ajuste Libros tributaria
Existencias 1 20,000 (500) 19,500 20,000
Base Base
<
contable tributa
Cuentas por cobrar2 30,000 (1,000) 29,000 30,000

Activos fijos, neto3 140,000 (40,000) 100,000 140,000

Intangibles, neto4 50,000 (5,000) 45,000 50,000

Diferencia Temporari
Totales 240,000 (46,500) 193,500 240,000 Deducible

1. NIC 2 – Valuación al Costo o al VNR, el menor

2. NIC 39 Evaluar la desvalorización de lo activos financieros
3. NIC 36 evaluar la recuperabilidad de los activos fijos
4. NIC 36 evaluar la recuperabilidad de los activos intangibles Activo Diferido
34
▪ Movimiento de las valuaciones
Saldo Inicial Saldo
Ajuste Final
Estimación por VNR 200 300 500

Estimación por cobranza dudosa 800 200 1,000

Estimación por desvalorización de IME - 40,000 40,000

estimación por desvalorización de Intangibles - 5,000 5,000

Totales 1,000 45,500 46,500

Impuesto diferido -28% 280 12,74 13,020

0
Impuesto diferido – 28% 280 12,740 13,020

2D 3D DESCRIPCION DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO
37 1 Impuesto a la renta diferido 12,740
88 IMPUESTO A LA RENTA
88 2 Impuesto a la renta - diferido 12,740
35
Reconocimientos de Pasivos (provisiones)
Las normas contables incluyen requieren el reconocimiento de pasivos en ciertas situaciones de acuerdo a
diversas normas contables como la NIIF2, NIC 37, NIC 1616, NIC 17, entre otras. Sin embargo, los gastos asociados
a dichos pasivos no son deducibles hasta que ocurra ell d
desembolso. Es decir, la base tributaria de estos pasivos
es cero.

Saldo Saldo
Inicial Adiciones Deducciones Final
Provisión comp. funcionarios 1 20,000 5,000 (6,000) 19,000

Provisión por retiro de activos2 30,000 4,000 (1,000) 33,000

Pasivo por vacaciones3 40,000 3,000 (3,000) 40,000

Totales 90,000 12,000 (10,000) 92,000

Impuesto diferido -28% 25,200 25,760

Impuesto diferido – 28% 25,200 25,760

1. NIIF 2– Pagos basados en acciones

2. NIC 16 – Costo de remoción de activos de larga duración
Ajuste
3. Marco conceptual – devengados
Impuesto diferido 560
Total 560
36
▪ Reconocimientos de Pasivos (provisiones)

Ajuste
Impuesto diferido 560
Total 560

2D 3D DESCRIPCION DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO
37 1 Impuesto a la renta diferido 560

88 IMPUESTO A LA RENTA
88 2 Impuesto a la renta - diferido 560

37
Diferencias en tasas de depreciación (amortización)
La ley del impuesto a la renta establece tasas de depreciación máximas a ser utilizadas para la depreciación de
los activos fijos. Sin embargo, el criterio financiero, según NIC 16, es diferente.

En relacion a los activos adquiridos mediante leasing, el ttratamiento tributario permite una depreciación acelerada.

Depreciación Acumulada Saldo neto

Costo Financiera Tributaria Financiero Tributario

(40,
Inm, Mob y Equipo 100,000 000) (30,000) 60,000 70,000
Diferencia temporaria deducible 10,000

Impuesto a la renta 2,800

Impuesto diferido 2,800

2D 3D DESCRIPCION DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO

37 1 Impuesto a la renta diferido 2,800

88 IMPUESTO A LA RENTA

88 2 Impuesto a la renta - diferido 2,800

38
Fuera de balance (¶9-NIC 12)
Algunas partidas tienen base tributaria per no están reconocidos como activos o pasivos en el balance. Por
ejemplo, los costos de exploración se reconocen como ga gastos de acuerdo a las practicas contables de la industria
minera, sin embargo la administración tributaria exige que
ue dicho gasto sea amortizado en función de la vida útil de
la unidad minera explorada. La diferencia entre ambas babases, la que permitirá acceder a deducciones tributarias
en periodos futuros, resulta en una diferencia temporaria deducible.

Base Base Diferencia

contable tributaria Temporaria
Costo exploración 400,000 400,000 -
Amortización (400,000) (220,000) 180,000
- 180,000 180,000

2D 3D DESCRIPCION DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO
37 1 Impuesto a la renta diferido 50,400
88 IMPUESTO A LA RENTA
88 2 Impuesto a la renta - diferido 50,400

39
Revaluación voluntaria de activos (¶20-NIC 12)
En el Perú la revaluación de los activos no afecta a la util
tilidad tributaria. Sin embargo, la recuperación futura del
importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad. La diferencia entre el
importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, que da lugar a activos o
pasivos diferidos. Esto se cumple incluso si la entidad no desea vender el activo. (Ref.: NIC16, NIC38,
NIC39,NIC40)

Importe Diferencia
Costo revaluado Temporaria
Edificio 400,000 700,000 300,000
Impuesto a la renta – 28% 84,000
Total pasivo diferido 84,000

2D 3D 4D 5D DESCRIPCION DEBE HABER

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
57 1 Excedente de revaluación
57 1 2 Inmuebles, maquinaria y equipos 84,000
49 PASIVO DIFERIDO
49 1 Impuesto a la renta diferido
49 1 1 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio 84,000

40
Instrumentos de cobertura
La contabilidad de coberturas permite que las variaciones
es en el valor razonable del instrumento financiero derivado
sean imputados al patrimonio previamente a la liquidación del contrato derivado. Los efectos del impuesto a la
renta por estas operaciones, siguen el mismo tratamiento de imputación al patrimonio.

Activo financiero VR Inicial VR Final Dif. Temp.

Futuros de Cu - 50,000 50,000
Impuesto a la renta – 28% 14,000
Total pasivo diferido 14,000

2D 3D 4D 5D DESCRIPCION DEBE HABER

56 RESULTADOS NO REALIZADOS
56 2 Instrumentos financieros - cobertura de flujo de efectivo 14,000
49 PASIVO DIFERIDO
49 1 Impuesto a la renta diferido
49 1 1 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio 14,000

41
▪ Movimiento de bases del impuesto diferido

Saldo Saldo Slide

Inicial Movimiento Final N°
Con efecto en resultados del ejercicio
Ajuste de existencias a su VNR 200 300 500 15
Estimación de cobranza dudosa 800 200 1,000 15
Estimación por desvalorización de IME - 40,000 40,000 15
Estimación por desvalorización de Intangibles - 5,000 5,000 15
Pasivo por compensación de funcionarios 20,000 (1,000) 19,000 16
Pasivo por retiro de activos 30,000 3,000 33,000 16
Pasivo por vacaciones devengadas 40,000 - 40,000 16
Exceso en depreciación financiera - 10,000 10,000 18
Exceso en amortización financiera - 180,000 180,000 19
Total 91,000 237,500 328,500

Con efecto en el patrimonio

Revaluación de activos fijos - (300,000) (300,000) 20
Instrumento financiero derivado - (50,000) (50,000) 21
Total 350,000 350,000

42
Movimiento del impuesto diferido (¶81(g)-NIC12)
(¶81(g)

Saldo Impuesto a la Saldo

Inicial renta final

Con efecto en resultados del ejercicio

Ajuste de existencias a su VNR 56 84 140

Estimación de cobranza dudosa 224 56 280

Estimación por desvalorización de IME - 11,200 11,200

Estimación por desvalorización de Intangibles - 1,400 1,400

Pasivo por compensación de funcionarios 5,600 (280) 5,320
Pasivo por retiro de activos 8,400 840 9,240
Pasivo por vacaciones devengadas 11,200 - 11,200
Exceso en depreciación financiera - 2,800 2,800
Exceso en amortización financiera - 50,400 50,400
Activo diferido 25,480 66,500 91,980
Con efecto en el patrimonio
Revaluación de activos fijos - (84,000) (84,000)
Instrumento financiero derivado - (14,000) (14,000)
Pasivo diferido - (98,000) (98,000)

¶79-80
80 NIC 12: Los principales componentes del gasto(ingreso) por impuesto a la renta deben ser revelados separadamente.
¶81 (g) : Respecto de cada diferencia temporaria revelar (a) el importe del activo(pasivo) diferido reconocido en el balance por cada periodo 43
presentado. (b) El importe del ingreso(gasto) por impuestos diferidos reconocidos en el P&L por cada periodo presentado.
▪ Revelación en nota
¶6 NIC 12
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES 2015
El gasto (ingreso) por el impuesto a las
Ventas netas 260,000
ganancias comprende tanto la parte relativa al
Costos de operación (100,000)
gasto (ingreso) por el impuesto corriente como
Utilidad bruta 160,000
la correspondiente al gasto (ingreso) por el
Gastos operativos
impuesto diferido.
Generales y administrativos (2,500)
Exploraciones (5,000)
Ventas (1,200)
Total gastos operativos (8,700)

El gasto por(ingreso) impuesto a la renta
Utilidad de operación 151,300 se compone de la siguiente manera
(¶79,80 NIC 12):
Otros , neto
Participación en los resultados de subsidiarias 150,000
Ingresos financieros 2,500 2015
Gastos financieros (1,800) Participación de los trabajadores
Pérdida por diferencia en cambio 360
Corriente
Total otros neto 151,060
Diferido

Utilidad antes de impuesto a la renta 302,360

( Impuesto a la renta

Provisión para impuesto a la renta, neta (174,300) Corriente (240,800)

Utilidad neta 128,060 Diferido 66,500
(174,300)
44
Relación con el impuesto corriente

Reconciliación (¶81 NIC 12):
ad antes de impuestos-
impuestos- 302,360
articipación en empresas subsidiarias (150,000) IMPORTES RECONCIL
astos no deducibles 470,140 S/ IMPORTES
Utilidad contable 302,360 (84,661)
iferencias temporarias
(-) Participación en subsidiarias (150,000) 42,000
uste por valor neto de realización 300 (+) Gastos no deducibles 470,140 (131,639)
uste por cobranza dudosa 200
esvalorización de activos fijos 40,000 622,500 (174,300)
esvalorización de activos intangibles 5,000
asivo por compensación a funcionarios 5,000
asivo por retiro de activos 4,000 Impuesto a la renta 28% (174,300)
xceso en depreciación financiera 10,000 (174,300)
asivo por vacaciones devengadas 3,000
mortización financiera costo exploración 400,000
ferencias temporarias 1.- El resultado contable (accounting profit) es la utilidad o
ago de compensación a funcionarios (6,000) pérdida de un periodo antes de el impuesto a la renta.
ago de pasivos relacionados a retiro de activos (1,000) deducir
ago de vacaciones devengadas (3,000)
2.- La utilidad tributaria (pérdida tributaria) es la utilidad
mortización tributaria de costos de exploración (220,000)
(pérdida) de un periodo, determinado de acuerdo con las
ad tributaria 860,000
reglas establecidas por la administración tributaria.
Diferido Total
[Taxable profit(loss)]
0
esto a la renta 28% (240,800) 66,500 (174,300) 3.- Impuesto a la renta corriente, es el importe del impues
esto corriente/
corriente/Diferido (240,800) 66,500 (174,300) a la renta por pagar respecto de las utilidades del periodo
[Current Tax]

45
46

Inversiones en subsidiarias
(¶38-39-NIC 12)
No se debe reconocer el pasivo (activo) diferido generado por las inversiones en subsidiarias, sucursales,
asociadas o joint venture, debido a que la matriz tiene la capacidad de controlar el momento de la reversión de la
diferencia temporaria (control sobre la política de dividendos).

Polémica en el Perú porque genera pasivo por impuesto diferido cuando se hace inversiones en empresas no
controladas.

Presentación en Balance general

¶74 NIC 12

Una entidad compensará su activo diferido por impuesto a la renta y su pasivo diferido por impuesto a la
renta, si y sólo si:

(a) La entidad tiene un derecho legal exigible para compensar activos corrientes por impuesto a la renta
contra pasivos corrientes por impuesto a la renta.
(b) El activo diferido por impuesto a la renta y el pasivo diferido por impuesto a la renta relacionado a
ingresos gravables que son recaudados por la misma autoridad tributaria.

47
Moneda funcional (¶41-NIC 12)
Los activos y pasivos no monetarios de una entidad se m medirán en términos de su moneda funcional (NIC 21). Si las
pérdidas o ganancias fiscales de la entidad (y, por tanto,
o, lla base fiscal de sus activos y pasivos no monetarios) se
calculan en una moneda distinta, las variaciones en la tas
tasa de cambio darán lugar a diferencias temporarias, que
producirán el reconocimiento de un pasivo o de un activovo por impuestos diferidos. El impuesto diferido resultante se
cargará o abonará a los resultados del periodo.

Base contable Base tributaria Base tributaria

US$ S/ US$ (3.00) Diferencia
temporaria
deducible
Activo fijo, neto 120,000 420,000 140,000 20,000
Intangibles, neto 17,000 60,000 20,000 3,000
23,000

2D 3D DESCRIPCION DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO
37 1 Impuesto a la renta diferido 6,440
88 IMPUESTO A LA RENTA
88 2 Impuesto a la renta - diferido 6,440

48

Pérdida tributaria

¶34 - NIC 12

Debe reconocerse un ACTIVO por impuesto diferido, siem iempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales
de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en
que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscaless futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos
fiscales no utilizados.

Saldo de Pérdida tributaria arrastrable 100,000

Impuesto diferido 28% 28,000

Impuesto diferido (28%) 28,000

2D 3D DESCRIPCION DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO
37 1 Impuesto a la renta diferido 28,000
88 IMPUESTO A LA RENTA
88 2 Impuesto a la renta - diferido 28,000

49

Pérdida tributaria (continuación
)

¶35 - NIC 12: Evaluación de la recuperabilidad

(a) Existen suficientes diferencias temporarias gravables

les relacionadas con la misma autoridad fiscal que da origen
a pasivos por impuesto a la renta en montos suficientntes para aplicar las pérdidas tributarias antes de que el
derecho de utilizarlo expire.
(b) Es probable que la entidad obtendrá utilidades gravab
vables antes de que expire el derecho de utilización de las
pérdidas tributarias.
(c) La pérdida tributaria ha sido originada por una causa identificable cuya repetición es improbable.

Asunto tributario

(a) Las pérdidas acumuladas o generadas hasta el 2000 00 (inclusive) sólo podrán ser arrastradas y utilizadas hasta
el ejercicio 2004.
(b) La pérdida sufrida en el ejercicio 2001, sólo podrá arrastrarse hasta el ejercicio 2005.
(c) En el caso específico de aquellas pérdidas incurridas a o partir del 2002, deberá optarse por alguno de los
sistemas previstos en el artículo 50°de
de la Ley del Impuesto a la Renta.

¶24 – PRINCIPIO GENERAL

Un activo diferido por impuesto a la renta debe ser recon
conocido por todas las diferencias temporarias deducibles
en la medida que sea probable que se dispondrán de ut utilidades gravables contra las cuales se puedan aplicar las
diferencias temporarias deducibles.

50
www.ladersam.com