Dirección Técnico Normativa

Opinión

T.D: 11556587

OPINIÓN Nº 241-2017/DTN

Entidad: Dirección Regional de Salud de Madre de Dios

Asunto: Exoneración del Impuesto General a las Ventas (IGV) en

virtud de la Ley Nº 27037, en procedimientos de selección
para la contratación de bienes

Referencia: Oficio N° 2250-2017-GOREMAD/DRS-DG

1. ANTECEDENTES

Mediante el documento de la referencia, la Directora General de la Dirección Regional de

Salud de Madre de Dios, consulta sobre la exoneración del del Impuesto General a las
Ventas (IGV) en virtud de la Ley N° 27037, Ley de Promoción de Promoción de la
Inversión en la Amazonía, en procedimientos de selección para la contratación de bienes.

Antes de iniciar el desarrollo del presente análisis, es necesario precisar que las consultas
que absuelve este Organismo Técnico Especializado son aquellas referidas al sentido y
alcance de la normativa de contrataciones del Estado, planteadas sobre temas genéricos y
vinculados entre sí, sin hacer alusión a asuntos concretos o específicos, de conformidad
con lo dispuesto por el literal o) del artículo 52 de la Ley de Contrataciones del Estado,
aprobada mediante Ley Nº 30225 (en adelante la "Ley”), y la Tercera Disposición
Complementaria Final de su Reglamento, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 350-
2015-EF (en adelante el "Reglamento”).

En ese sentido, las conclusiones de la presente opinión no se encuentran vinculadas

necesariamente a situación particular alguna.

2. CONSULTAS1 Y ANÁLISIS

De manera previa, debe indicarse que con fecha 3 de abril de 2017, entraron en vigencia el
Decreto Legislativo N° 1341 -que modifica la Ley- y el Decreto Supremo N° 056-2017-EF
-que modifica el Reglamento-, cuyas disposiciones rigen a partir de esa fecha; salvo para
aquellos procedimientos de selección iniciados antes de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N° 1341, los cuales se rigen por las normas vigentes al momento de su
convocatoria2.
1
En atención a las atribuciones conferidas a este despacho, se han revisado las consultas formuladas por la solicitante, a
fin de verificar el cumplimiento de los requisitos previstos en el Procedimiento N° 89 del TUPA del OSCE “Consultas
de Entidades Públicas sobre la normativa de contrataciones del Estado”; advirtiéndose que, de las cuatro consultas
planteadas, las dos últimas están orientadas a determinar si, en un caso concreto, una Entidad debe admitir o no las
ofertas, y si ésta podría “ (…) desconocer el anexo no considerado en las bases estandarizadas del OSCE y que no fue
requerido en las Bases Integradas y admitir solo el anexo 5 oferta económica con todas las condiciones establecidas
en ella y exigirle al postor que cumpla con incorporar el IGV al Mmomento de su facturación”; aspecto que excede la
habilitación legal conferida a esta Dirección a través del literal o) del artículo 52 de la Ley. Por tanto, dichas consultas
no serán absueltas, al incumplir con el requisito previsto en el literal b) del citado Procedimiento TUPA.
2
De acuerdo a lo establecido en la Disposición Complementaria Transitoria Única del Decreto Legislativo N° 1341.
 2

Asimismo, cabe precisar que de la revisión del documento de la referencia, se advierte que
las consultas formuladas hacen alusión a la contratación de “bienes”, motivo por el cual, el
análisis de la presente Opinión se efectuará tomando en consideración las disposiciones
normativas relacionadas con dicho objeto contractual.

Al respecto, las consultas planteadas son las siguientes:

2.1 “(…) ¿las propuestas de los postores con montos mayores al valor referencial sin
IGV deben ser admitidas o rechazadas por los comités, y bajo qué argumentos
legales no?” (sic).

2.1.1 De manera previa, corresponde señalar que, conforme a lo indicado en los

antecedentes de la presente Opinión, las consultas que absuelve este Organismo
Técnico Especializado son aquellas referidas al sentido y alcance de la normativa de
contrataciones del Estado, planteadas sobre temas genéricos y vinculados entre sí,
sin hacer alusión a asuntos concretos o específicos; en dicha medida, en vía de
consulta, no es posible determinar si -en un caso particular- las propuestas de los
postores deben ser admitidas o rechazadas, toda vez que ello excede la habilitación
legal conferida a este despacho,en virtud del literal o) del artículo 52 de la Ley.

Sin perjuicio de lo expuesto, a continuación se brindarán alcances de carácter

general relacionados con el tenor de la consulta planteada, en el marco de lo
dispuesto por la normativa de contrataciones del Estado3.

2.1.2 En primer lugar, debe indicarse que de acuerdo a lo establecido en el numeral 18.2
del artículo 18 de la Ley, “En el caso de bienes y servicios, el Valor Referencial se
establece en virtud de un estudio de mercado, con el fin de determinar el tipo de
procedimiento de selección correspondiente y gestionar la asignación de los
recursos presupuestales necesarios.”. (El subrayado es agregado).

En ese sentido, el numeral 11.1 del artículo 11 del Reglamento establece que el
órgano encargado de las contrataciones realiza un estudio de mercado a fin de
determinar el valor referencial, sobre la base del requerimiento; para lo cual, toma en
cuenta las especificaciones técnicas o términos de referencia –según corresponda a
bienes o servicios-, así como los requisitos de calificación previamente definidos por
el área usuaria.

Precisado lo anterior, resulta pertinente anotar que, de conformidad con lo dispuesto

en el literal a) del numeral 12.7 del artículo 12 del Reglamento “En la contratación
de bienes y servicios, el valor referencial se determina conforme a lo previsto en el
artículo 11 y para su cálculo debe incluirse todos los tributos, seguros, transporte,
inspecciones, pruebas y, de ser el caso, los costos laborales respectivos conforme a
la legislación vigente, así como cualquier otro concepto que le sea aplicable y que
pueda incidir sobre el valor de los bienes y servicios a contratar”. (El resaltado es
agregado).

De esta manera, se puede apreciar que el valor referencial de los procedimientos de

selección destinados a la contratación de bienes y servicios, debe incluir –entre
otros componentes- todos los tributos que puedan incidir sobre el valor de la

3
Al respecto, cabe señalar que la normativa de contrataciones del Estado se encuentra conformada por la Ley, su
Reglamento, y las disposiciones de carácter reglamentario emitidas por el OSCE.
 3

contratación, tales como el Impuesto General a las Ventas (IGV); a efectos de

gestionar la asignación de recursos presupuestales necesarios para la ejecución del
contrato.

2.1.3 En relación con lo expuesto, es importante mencionar que en el marco de un

procedimiento de selección, los postores deben presentar sus ofertas tomando en
cuenta el contenido mímino de éstas, regulado en el artículo 31 del Reglamento 4, el
cual establece que las ofertas deben incluir –entre otros conceptos- todos los
tributos y componentes que puedan tener incidencia sobre el costo del bien,
servicio en general, consultoría u obra a adquirir o contratar; debiendo precisarse
que aquellos postores que gocen de alguna exoneración legal, no incluirán en su
oferta los tributos respectivos.

En esa medida, debe tenerse presente que mediante Ley Nº 29742, se restituye la
plena vigencia de la Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la
Amazonía (en adelante, “Ley N° 27037”).

Así, conforme a lo dispuesto en el artículo 13 de la Ley Nº 270375, los

contribuyentes ubicados en la Amazonía gozarán de la exoneración del Impuesto
General a las Ventas (IGV) por la venta de bienes que se efectúe en la zona para su
consumo en la misma; por los servicios que se presten en la zona; y por los contratos
de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos en dicha zona.

Por tanto, en el marco de un procedimiento de selección, los proveedores que gocen

de la exoneración prevista en la Ley Nº 27037, pueden formular su oferta
excluyendo el IGV; esto es, tomando en cuenta el total de los conceptos que
conforman el valor referencial, sin incluir dicho tributo.

No obstante ello, considerando que la exoneración de dicho tributo constituye un

beneficio para los postores que cumplan con los requisitos previstos en la Ley Nº
27037, compete únicamente a éstos decidir – con ocasión de la presentación de
ofertas- si se acogerán a dicho beneficio y, por ende, presentar su oferta
excluyendo el IGV o no.

2.1.4 Efectuadas las precisiones anteriores, es propicio anotar que el numeral 28.1 del
artículo 28 de la Ley, que regula el rechazo de ofertas, establece que “Para la
contratación de bienes y servicios, la Entidad puede rechazar toda oferta por
debajo del valor referencial si determina que, luego de haber solicitado por escrito
o por medios electrónicos al proveedor la descripción a detalle de la composición
de su oferta para asegurarse de que pueda cumplir satisfactoria y legalmente sus
obligaciones del contrato, se acredita mediante razones objetivas un probable
incumplimiento. El rechazo de la oferta debe encontrarse fundamentado.”.

4
Conforme a lo establecido en el segundo párrafo del numeral 5 del citado dispositivo.

5
De conformidad con el citado dispositivo, “Los contribuyentes ubicados en la Amazonía gozarán de la exoneración
del Impuesto General a las Ventas (IGV), por las siguientes operaciones:
a) La venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma;
b) Los servicios que se presten en la zona; y,
c) Los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en
dicha zona.”.(El subrayado es agregado).
 4

Como se aprecia, en procedimientos de selección que tienen por objeto la

contratación de bienes, una Entidad puede rechazar aquellas ofertas que se
encuentren por debajo del valor referencial; debiendo fundamentar dicha decisión
sobre la base de razones objetivas que acrediten un probable incumplimiento de las
obligaciones contractuales por parte del postor.

Por otro lado, corresponde señalar que de acuerdo a lo establecido en el segundo

párrafo del citado artículo “la Entidad puede rechazar toda oferta que supera la
disponibilidad presupuestal del procedimiento de selección, siempre que haya
realizado las gestiones para el incremento de la disponibilidad presupuestal y este
no se haya podido obtener.”. (El subrayado es agregado).

Con relación a ello, es importante precisar que el numeral 54.3 del artículo 54 del
Reglamento dispone que, “En el caso de bienes, en el supuesto de ofertas que
superen el valor referencial de la convocatoria, para efectos que el comité de
selección considere válida la oferta económica debe contar con la certificación de
crédito presupuestario correspondiente y la aprobación del Titular de la Entidad,
que no puede exceder de cinco (5) días hábiles, contados desde la fecha prevista en
el calendario para el otorgamiento de la buena pro, bajo responsabilidad, salvo que
el postor acepte reducir su oferta económica”. (El resaltado es agregado).

De esta manera, se desprende que, tratándose de la contratación de bienes, la

Entidad tiene la posibilidad de rechazar toda oferta que se encuentre por encima del
valor referencial6 de la convocatoria, siempre que habiendo realizado las gestiones
para el incremento de la disponibilidad presupuestal -esto es, habiendo solicitado la
certificación presupuestaria correspondiente-, esta no se haya podido obtener y/o
que el Titular de la Entidad no haya dado su aprobación para tales efectos; salvo que
el postor haya aceptado reducir su oferta económica.

2.1.5 En ese sentido, cuando en el marco de un procedimiento de selección para la

contratación de bienes, un postor presente una oferta acogiéndose al beneficio de la
exoneración del IGV prevista en la Ley Nº 27037 -esto es, sin incluir el IGV en su
oferta-, corresponderá a la Entidad verificar si, a efectos de rechazar dicha oferta,
ésta supera la disponibilidad presupuestal del procedimiento de selección, luego de
haber realizado las gestiones para el incremento de la disponibilidad presupuestal
-es decir, haber solicitado la certificación presupuestaria correspondiente-, y no
haberla obtenido y/o que el Titular de la Entidad no haya dado su aprobación para
tales efectos; salvo que el postor haya aceptado reducir su oferta económica.7

2.2 “De ser admitidas, ¿cuál sería el mecanismo de evaluación, debido a que las
ofertas económicas de los postores en el ámbito nacional cuentan con todos los
conceptos constitutivos del valor referencial, mientras que las empresas de la
amazonia gozan de la exoneración del IGV?” (sic).

2.2.1 Sobre el particular, es pertinente precisar que la normativa de contrataciones del

Estado regula la etapa de “Evaluación de ofertas”, estableciendo disposiciones
específicas de acuerdo al objeto materia del procedimiento de selección.

6
Tratándose de ejecución y consultoría de obras serán devueltas todas las ofertas que excedan el valor
referencial en más del diez por ciento (10%), conforme se desprende del numeral 28.2 del artículo 28 de la Ley.
7
En concordancia con los criterios contenidos en la Opinión N° 206-2017/DTN.
 5

En ese sentido, cabe precisar que el artículo 54 del Reglamento, que regula la etapa
de evaluación de ofertas, resulta aplicable a procedimientos de selección de
licitación pública de bienes y obras, concurso público de servicios en general y
modalidad mixta, y adjudicación simplificada de bienes, servicios en general y
obras; en tanto que, los artículos 63 y 64 son aplicables para procedimientos de
concurso público y adjudicación simplificada, cuyo objeto sea la contratación de
consultorías en general y consultororía de obras.

Ahora bien, tomando en consideración que la consulta planteada está relacionada

con la contratación de “bienes”8 , se advierte que el procedimiento aplicable para la
etapa de evaluación de ofertas se encuentra contenido en el artículo 54 del
Reglamento.

Así, tratándose de bienes, a fin de determinar la oferta con el mejor puntaje y el

orden de prelación de las ofertas, según los factores de evaluación previstos, deberá
tomarse en cuenta lo dispuesto en el numeral 54.5 del artículo 54 del Reglamento,
conforme se indica a continuación:

a) En caso que la evaluación del precio sea el único factor de evaluación, se

otorgará el máximo puntaje a la oferta de precio más bajo, y a las demás
ofertas puntajes inversamente proporcionales, según la siguiente fórmula:

Pi= Om x PMP
Oi

Donde:
i = Oferta.
Pi = Puntaje de la oferta a evaluar.
Oi = Precio i.
Om = Precio de la oferta más baja.
PMP = Puntaje máximo del precio.

b) De otro lado, en caso existan otros factores de evaluación además del precio,
deberán observarse los criterios y procedimientos de evaluación previstos en
las bases, a fin determinar la oferta que resulte con el mejor puntaje, y el
orden de prelación.

Al respecto, cabe precisar que en el supuesto de que dos (2) o más ofertas empaten,
la determinación del orden de prelación se realizará a través de sorteo; para lo cual
deberá observarse el procedimiento previsto en el numeral 54.7 del artículo 54 del
Reglamento9.

2.2.2 Conforme a lo expuesto, se advierte que la normativa de contrataciones del Estado

prevé los procedimientos aplicables a la etapa de evaluación, de acuerdo al objeto
materia del procedimiento de selección, sin discriminar un “mecanismo” distinto
para la evaluación de ofertas presentadas por postores que se acogen al beneficio de

8
Conforme se indicó inicialmente, de la revisión del documento de la referencia se advierte que las consultas
formuladas se encuentran referidas a la contratación de bienes.
9
De conformidad con el citado dispositivo “Para la aplicación del sorteo se requiere la participación de notario o juez
de paz y la citación oportuna a los postores que hayan emparado, pudiendo participar en calidad de veedor un
representante del Sistema Nacional de Control.”.
 6

la exoneración del IGV, prevista en la Ley Nº 27037; siendo así que, tratándose de
procedimientos de selección para la contratación de bienes, deberá aplicarse lo
dispuesto en el artículo 54 del Reglamento.

3 CONCLUSIONES

3.1 Cuando en el marco de un procedimiento de selección para la contratación de

bienes, un postor presente una oferta acogiéndose al beneficio de la exoneración del
IGV prevista en la Ley Nº 27037 -esto es, sin incluir el IGV en su oferta-,
corresponderá a la Entidad verificar si, a efectos de rechazar dicha oferta, ésta supera
la disponibilidad presupuestal del procedimiento de selección, luego de haber
realizado las gestiones para el incremento de la disponibilidad presupuestal -es
decir, haber solicitado la certificación presupuestaria correspondiente-, y no haberla
obtenido y/o que el Titular de la Entidad no haya dado su aprobación para tales
efectos; salvo que el postor haya aceptado reducir su oferta económica.

3.2 La normativa de contrataciones del Estado prevé los procedimientos aplicables a la

etapa de evaluación, de acuerdo al objeto materia del procedimiento de selección,
sin discriminar un “mecanismo” distinto para la evaluación de ofertas presentadas
por postores que se acogen al beneficio de la exoneración del IGV, prevista en la
Ley Nº 27037; siendo así que, tratándose de procedimientos de selección para la
contratación de bienes, deberá aplicarse lo dispuesto en el artículo 54 del
Reglamento.

Jesús María, 9 de noviembre de 2017

PATRICIA SEMINARIO ZAVALA

Directora Técnico Normativa
LAA/.