ÁREA TRIBUTARIA

Área: TRIBUTARIA
I
Contenido: I
INFORME ESPECIAL
- Utilización del Tipo de Cambio en las Operaciones con Incidencia Tributaria ............................................................................. I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Aspectos Tributarios de la Depreciación .................................................................................................................................................... I-4
- Aplicación Práctica de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría 2006 ........................................ I-9
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Precisan que donaciones efectuadas a favor de la beca «Haya de la Torre» podrán ser deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta ................................................................................................................................................................. I-17
- Incorporan en el apéndice V del TUO de la ley del IGV, los servicios de transformación, modificación, reparación,
mantenimiento y conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera .......................................................................... I-17
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Procedimiento de Devolución del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta de Personas Naturales .................................... I-18
JURISPRUDENCIA AL DÍA .............................................................................................................................................................................. I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Utilización del Tipo de Cambio en las

Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Siendo una práctica común en nuestra
economía el uso de la moneda extranjera,
con mayor frecuencia el Dólar Americano;
en las diversas transacciones entre particu-
lares, resulta necesario conocer la manera
adecuada en que los contribuyentes deben
convertir estas operaciones a la moneda
nacional, a fin de cumplir con las obliga-
ciones con incidencia tributaria que pudie-
ran derivarse como consecuencia de éstas.
Es con esa finalidad, que en el presente
informe explicaremos las regulaciones so-
bre el uso del tipo de cambio contenidas
en la Ley del IGV, en la Ley del Impuesto a
la Renta, y otras normas relacionadas; asi-
mismo, haremos mención a lo estableci-
do respecto a las operaciones en moneda
extranjera en la Ley para la lucha contra la
evasión y para la formalización de la eco-
nomía, entre otros aspectos.
2. Consideraciones previas sobre
el uso del tipo de cambio
Podemos definir al tipo de cambio como el
I
Operaciones con Incidencia Tributaria N
F
cional, como el Diario Oficial El Peruano, y nal se efectuará al tipo de cambio prome-
en otros medios, como la página web de dio ponderado venta, publicado por la SBS
O
la SBS y de la SUNAT. en la fecha de nacimiento de la obligación
R
tributaria. M
Es importante indicar, que en aquellos días E
que no se publicara el tipo de cambio, el Es decir, que tanto para las operaciones
contribuyente deberá emplear el último de venta o compra se aplicará un único E
tipo de cambio que se hubiera publicado tipo de cambio. S
por la SBS.
Tal como se puede apreciar, la aplicación P
del tipo de cambio se encuentra directa- E
3. Tratamiento del tipo de cam- mente relacionada con la fecha de naci- C
bio en operaciones relaciona- miento de la obligación tributaria del IGV, I
das con el IGV por tal motivo, y teniendo en cuenta la A
oportunidad en el que se produce el naci- L
Para las operaciones relacionadas al IGV, miento de la obligación tributaria, según
según lo refiere el numeral 17 del artículo lo regulado en el artículo 4 de la Ley del
5 del Reglamento de la Ley del IGV, la con- IGV, tenemos que la conversión se efec-
versión de operaciones a moneda nacio- tuará de acuerdo al siguiente detalle:
Tipo de operación Nacimiento de la obligación tributaria
Tipo de cambio venta a la fecha en que se emita el comprobante
En la venta de bienes
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento de Com-
probantes de Pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
En la venta de naves y aero- TC venta a la fecha en que se suscribe el correspondiente con-
naves trato.
TC venta a la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por
En la venta de signos distinti-
los montos establecidos; a la fecha en que se perciba el ingreso,
vos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y si-
por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite
milares
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, lo que ocurra primero.
TC venta a la fecha del retiro o a la fecha en que se emita el com-
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

precio de una moneda en términos de otra,
por ejemplo, el precio en Nuevos Soles del
Dólar de los Estados Unidos de América.
El tipo de cambio se establece en el merca-
do de cambios en función de la oferta y de-
manda de los agentes económicos y de la
intervención de las autoridades monetarias.
La información respecto a las cotizaciones
del tipo de cambio de diversas monedas a
moneda nacional es publicada por la
Superintendencia de Banca y Seguros
(SBS); asimismo, esta información es di-
fundida en los diarios de circulación na-
En el retiro de bienes probante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento
de Comprobantes de Pago, lo que ocurra primero.
TC venta a la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento de Comprobantes de
En la prestación de servicios
Pago, o a la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra
primero.
En la utilización en el país de TC venta a la fecha en que se anote el comprobante de pago en el
servicios prestados por no Registro de Compras o a la fecha en que se pague la retribución, lo
domiciliados que ocurra primero.
En los servicios de suministro
TC venta a la fecha de percepción del ingreso o a la fecha de
de energía eléctrica, agua
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra
potable, y servicios finales te-
primero.
lefónicos, télex y telegráficos

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9 I-1
 INFORME ESPECIAL
I
Tipo de operación
En los contratos de construc-
ción
En la primera venta de
inmuebles
En la importación de bienes
3.1 Uso del tipo de cambio en la emisión
de notas de crédito y notas de débito
- Para las notas de crédito
Las notas de crédito, de conformidad
con el artículo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, se emiten por
anulaciones, descuentos, bonificacio-
nes, devoluciones y otros, debiendo
contener los mismos requisitos y carac-
terísticas de los comprobantes de pago
en relación a los cuales se emitan. En
este caso, si se emitiera un comproban-
te en moneda extranjera en relación al
cual se debe aplicar una nota de crédi-
to, para su conversión a moneda na-
cional le será aplicable el mismo tipo
de cambio que corresponde al compro-
bante que está modificando1.
- Para las notas de débito
En el caso de las notas de débito que
se emiten, según lo señala el artículo
indicado en el supuesto anterior para
recuperar costos o gastos incurridos por
el vendedor con posterioridad a la emi-
sión de la factura o boleta de venta,
como intereses por mora u otros, se
deberá aplicar el tipo de cambio que
corresponde a su fecha de emisión.
3.2 Uso del tipo de cambio en opera-
ciones de pagos anticipados del IGV y
en el Régimen de Detracciones
a. En el Régimen de Retenciones del IGV
El Régimen de Retenciones del IGV se
aplica a los proveedores cuyas opera-
ciones gravadas en la venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de
construcción, sean realizadas a partir
del 1 de junio del 2002 con contribu-
yentes designados como Agente de Re-
tención, y siempre que el importe de la
factura supere los S/. 700 (setecientos
y 00/100 Nuevos Soles).
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
En el supuesto que las facturas suje-
tas a retención se emitan en moneda
extranjera, de acuerdo con el artículo 7
de la Resolución de Superintendencia
N.° 037-2002/SUNAT2, para el cálculo
del monto de la retención del 6%, la
conversión a moneda nacional se efec-
tuará al tipo de cambio promedio pon-
1 En la RTF N.° 3304-5-2003, de fecha 13-06-03, se señala que la con-
versión en moneda nacional se efectúa al tipo de cambio venta en la
fecha de nacimiento de la obligación tributaria y no en la fecha de emi-
sión de la nota de crédito, lo cual resulta coherente con su naturaleza que
es la de modificar comprobantes de pago emitidos con anterioridad.
2 Publicada el 19-04-02.
I-2 INSTITUTO PACÍFICO
Nacimiento de la obligación tributaria
cambio venta publicado en la fecha de
pago de la factura.
TC venta a la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento de Comprobantes de
Para el Proveedor:
Pago o a la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o Por su parte, el proveedor del bien o ser-
por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero. vicio afecto deberá contabilizar en la
cuenta «IGV Retenido» el monto de las
TC venta a la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se retenciones que le hubieren efectuado
perciba, sea parcial o total.
los agentes de retención, aplicando para
TC venta a la fecha de pago del impuesto correspondiente. ello el tipo de cambio venta, publicado
en la fecha de cobro de la factura.
b. En el Régimen de Percepciones del
derado venta, publicado por la SBS en IGV
la fecha de pago de la factura. Este régimen de pago anticipado del IGV
En el caso que se realizaran pagos par- se aplica actualmente bajo tres modali-
ciales por la operación sujeta a reten- dades: Régimen de Percepciones a la
ción, se aplicará el tipo de cambio pro-
Adquisición de Combustibles, Régimen
medio ponderado venta, correspon- de Percepciones a la Importación de
diente a cada fecha en que se efectúen
Bienes y Régimen de Percepciones a la
los pagos respectivos. Venta Interna de Bienes, los cuales se
encuentran regulados en las Resolucio-
- Tipo de cambio para la contabiliza- nes de Superintendencia N.°s 128-
ción del importe de la retención
2002/SUNAT, 203-2003/SUNAT y 058-
Para el Agente de Retención: 2006/SUNAT, respectivamente.
Tomando en cuenta que el agente de En estos casos, de realizarse opera-
retención efectúa la retención del 6% ciones sujetas a los regímenes de
del IGV en el momento que realiza la percepciones y las mismas se hubieran
cancelación de la compra, para la con- pactado en moneda extranjera, para el
tabilización de los importes retenidos cálculo del monto de la percepción, la
en la cuenta «IGV - Retenciones por conversión a moneda nacional se efec-
Pagar» se debe considerar el tipo de tuará tomando en cuenta lo siguiente:
Régimen de percepciones Tipo de cambio para la conversión
aplicable a: del importe de la percepción:
TC promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha
Adquisición de combustible en la que se realice el cobro (Art. 6 de la R.S N.º 128-2002/SUNAT
de fecha 16-06-02).
TC promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha
de numeración de la Declaración Única de Aduanas o de la Decla-
Importación de bienes
ración Simplificada de Importación (Art. 7 de la R.S N.º 203-2003/
SUNAT de fecha 01-11-03).
TC promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha
Venta interna de bienes en la que se realice el cobro (Art. 8 de la R.S N.º 058-2006/SUNAT
de fecha 01-04-06).
- Tipo de cambio para la contabiliza- c. En el Sistema de Detracciones
ción de las percepciones: Para aquellas operaciones realizadas en
moneda extranjera que se encuentren
Para el Agente de Percepción:
afectas al Sistema de Detracciones, el
En cada caso, el agente de percepción artículo 20 de la Resolución de
al efectuar la percepción del IGV utili- Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT3
zará los tipos de cambio indicados en señala que la conversión a moneda na-
el cuadro anterior según el Régimen de cional del importe del depósito de la de-
Percepciones que corresponda, y con- tracción se efectuará utilizando el tipo de
tabilizará los importes retenidos en la cambio promedio ponderado venta, pu-
cuenta «IGV - Percepciones por Pagar». blicado por la SBS en la fecha en que se
Para el cliente: origine la obligación tributaria del IGV o
en la fecha en la que se deba efectuar
Por su parte, el cliente o importador el depósito, lo que ocurra primero.
contabilizará en la cuenta «IGV-Percep-
En tal sentido, tanto el adquirente del
ciones por Aplicar» el monto de las per-
bien o usuario del servicio afecto al sis-
cepciones que le hubieren efectuado
tema, como el proveedor o prestador
los agentes de percepción, aplicando
del servicio titular de la cuenta corrien-
para ello el tipo de cambio promedio
te en el Banco de la Nación, deberán
ponderado venta, publicado por la
convertir y contabilizar el importe del
Superintendencia de Banca y Seguros
depósito utilizando el tipo de cambio
según la fecha que corresponda (de indicado en el párrafo anterior.
acuerdo con lo indicado en el cuadro
anterior). 3 Publicado el 15-08-04 y vigente a partir del 15-09-04.

4. Tipo de cambio aplicable por
operaciones relacionadas al
Impuesto a la Renta
4.1 Para las operaciones que califican
como rentas de tercera categoría
Tratándose de operaciones en moneda
extranjera relacionadas con el Impuesto a
la Renta, el inciso a) del artículo 61 de la
Ley del Impuesto a la Renta señala que la
conversión a moneda nacional se efectuará
con el tipo de cambio vigente en la fecha
de la operación, que publica la SBS.
Como se podrá observar, a diferencia de lo
dispuesto en el Reglamento de la Ley del IGV,
para el Impuesto a la Renta se indica que
debe emplearse el tipo de cambio vigente
en la fecha en la que se realice la operación.
Según la forma en que fueron redactadas
estas disposiciones, el contribuyente ten-
dría que hacer uso de dos tipos de cam-
bio distintos para una misma operación,
dado que según lo dispuesto en el Regla-
mento de la Ley del IGV se debe utilizar el
tipo de cambio publicado, en tanto que la
Ley del Impuesto a la Renta alude al tipo de
cambio vigente; no obstante, de conformi-
dad con el análisis realizado por el Tribunal
Fiscal en las Resoluciones N.os 105-2-98 y
8317-3-20044, se señala que siendo el tipo
de cambio una información de carácter es-
tadística, deberá entenderse por tipo de
cambio vigente al que se ha determinado
y publicado por la SBS para iniciar las ope-
raciones cambiarias a una fecha y que co-
rresponde al cierre de operaciones del día
anterior, esto se justifica en razón a que es
en la fecha de publicación del tipo de cam-
bio en que los contribuyentes toman co-
nocimiento de la conversión de la mone-
da respectiva.
4.2 Contabilización de operaciones en
moneda extranjera para el Impuesto a
la Renta
Las operaciones relacionadas con el Impues-
to a la Renta incluyen ingresos, gastos, ac-
tivos y pasivos; sin embargo, en la Ley del
Impuesto a la Renta no se indica qué tipo
de cambio se debe utilizar para su actuali-
zación en cada caso, esto es, el tipo de cam-
bio compra o venta teniendo en cuenta que
la SBS publica las dos cotizaciones. No obs-
tante ello, la contabilización de las opera-
ciones se llevará de acuerdo a lo siguiente:
- Para el registro de ingresos – activos
Considerando que las operaciones de
ingresos a su vez generan una cuenta
por cobrar, en el caso que estas opera-
ciones se realicen en moneda extranje-
ra, a efectos de convertirlas a moneda
nacional, se deberá emplear el tipo de
cambio compra vigente; esto obedece
al razonamiento que cuando la empre-
sa requiera hacer el cambio de la mo-
neda extranjera, éste se efectuará utili-
zando el tipo de cambio compra, por
4 Publicadas con fecha 04-02-98 y 26-10-04, respectivamente.
ÁREA TRIBUTARIA
lo que la contabilización reflejará en
este caso, el ingreso real que poseerá
la empresa al realizar dicho cambio.
- Para el registro de gastos - pasivos
Tomando en cuenta que las operacio-
nes de gastos generan a su vez una
cuenta por pagar, para su conversión a
moneda nacional se deberá emplear el
tipo de cambio venta vigente, lo cual
encuentra su sustento en el hecho que
cuando la empresa desee cambiar la
moneda nacional que posee, para pa-
gar sus deudas en moneda extranjera,
esta última será cotizada empleando el
tipo de cambio venta.
4.3 Actualización de los saldos en mo-
neda extranjera de activos y pasivos a
la fecha del Balance General
Para la conversión de los saldos en mone-
da extranjera correspondientes a cuentas
del balance general, el literal d) del artícu-
lo 34 del Reglamento del Impuesto a la
Renta, señala expresamente el tipo de cam-
bio que se debe utilizar, así indica:
Se utilizará el tipo de cambio
Tratándose
promedio de compra publi-
de cuentas
del activo:
cado por la SBS, vigente a la
fecha del balance general.
Se utilizará el tipo de cambio
Tratándose
de cuentas
promedio de venta publica-
del pasivo:
do por la SBS, vigente a la fe-
cha del balance general.
Cabe indicar, que lo anterior resulta aplica-
ble incluso cuando se formulen balances
generales por períodos inferiores a un año,
tal es el caso de la preparación del balance al
31 de junio cuando el contribuyente desea
optar por la modificación del sistema de
pagos a cuenta (coeficiente o porcentaje).
Si en la fecha del balance general no se
hubiera publicado el tipo de cambio, se
tomará como referencia la publicación in-
mediata anterior.
4.4 Tipo de cambio aplicable a obliga-
ciones tributarias distintas a las Rentas
de Tercera Categoría
A efectos de cumplir con las obligaciones
tributarias derivadas de las rentas en mo-
neda extranjera provenientes por rentas de
primera, segunda, cuarta y quinta cate-
goría, de conformidad con el artículo 50
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, el Impuesto que corresponda a
dichas rentas se pagará en moneda na-
cional, utilizando para ello el tipo de cam-
bio compra vigente que publica la SBS a
la fecha de devengo o percepción de la
renta, según el criterio de imputación de
las rentas establecido en el artículo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta5.
5 De acuerdo con lo señalado en el artículo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, las rentas de primera categoría y tercera catego-
ría se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen, en tanto,
que las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se
perciban.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9
I
Es así que, los tipos de cambio a utilizar
en cada una de las rentas mencionadas
serán como sigue:
- Para el sujeto que percibe rentas de
primera categoría
Las rentas de primera categoría se im-
putan al ejercicio gravable en el que se
devengan, debiendo los contribuyen-
tes realizar pagos a cuenta del mismo
durante el período. En concordancia
con ello, el artículo 53 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta seña-
la que la renta se considera devengada
mes a mes. En consecuencia, el tipo de
cambio a utilizar para la conversión de
rentas pactadas en moneda extranjera
será el tipo de cambio compra vigente
en la fecha de devengo, es decir, en la
fecha en la cual según contrato pacta-
do se tiene el derecho al cobro del
arrendamiento o subarrendamiento.
- Para el sujeto que percibe rentas de
segunda categoría
En el caso de las rentas de segunda ca-
tegoría, éstas se imputarán al ejercicio
gravable en el que se perciben; asimis-
mo, los perceptores de estas rentas no
tienen la obligación de realizar pagos a
cuenta, sino que son sujetos de reten-
ción por parte del pagador de la renta.
En el supuesto que el pago de estas
rentas se realice en moneda extranjera
el tipo de cambio a utilizar para la con-
versión a moneda nacional será el tipo
de cambio compra vigente en la fecha
de percepción de la renta, es decir, el
tipo de cambio vigente al momento en
que se materializa el cobro de la renta,
lo cual normalmente sucede al recibir
el efectivo o su equivalente, o bien, al
ser intercambiado con otros derechos.
- Para el sujeto que percibe rentas de
cuarta categoría
Siendo que las rentas de cuarta cate-
goría se imputan al ejercicio gravable
en el que se perciben, el tipo de cam-
bio a utilizar para la conversión de ren-
tas pactadas en moneda extranjera será
el tipo de cambio compra vigente en la
fecha de percepción de la renta.
- Para el sujeto que percibe rentas de
quinta categoría
Al igual que en los casos anteriores, las
rentas de quinta categoría se imputan
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
al ejercicio gravable en el que se perci-
ben, y en tal sentido, el tipo de cambio
a utilizar para la conversión de rentas
pactadas en moneda extranjera será el
tipo de cambio compra vigente en la
fecha de percepción de la renta.
- Para el contribuyente que paga las
rentas de primera, segunda, cuarta
y quinta categoría
La conversión de los importes pagados
a perceptores de rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categoría, por
parte de los pagadores de estas rentas
I-3
 INFORME ESPECIAL
I
que generen rentas de tercera catego-
ría será efectuada aplicando el tipo de
cambio venta vigente a la fecha de de-
vengo de la operación.
5. En la Ley de Bancarización e ITF
La Ley para la lucha contra la evasión y
para la formalización de la economía (Ley
N.º 28194, de fecha 26-03-04) establece
en su artículo 4 que el monto a partir del
cual se deberá utilizar medios de pago es
de S/. 5 000 (cinco mil y 00/100 Nuevos
Soles) ó US$ 1 500 (mil quinientos y 00/
100 Dólares Americanos).
Esto significa que los contribuyentes que
realicen operaciones con incidencia
tributaria cuyo importe sea por $1 500 ó
S/. 5 000 en adelante, estarán en la obliga-
ción de hacer uso de alguno de los medios
de pago señalados en la citada ley a fin que
las operaciones surtan efectos tributarios.
Tratándose de obligaciones pactadas en
monedas distintas al Dólar Americano, el
monto pactado se deberá convertir a Nue-
vos Soles utilizando el tipo de cambio pro-
medio ponderado venta publicado por la
SBS el día en que se contrae la obligación,
o en su defecto, el último publicado.
Se establece además que tratándose de
monedas cuyo tipo de cambio no es pu-
blicado en el Diario Oficial El Peruano pero
sí en la página web de la SBS, se conside-
rará el tipo de cambio correspondiente al
cierre de operaciones del día anterior.
Finalmente, respecto de las monedas cuyo
tipo de cambio no es publicado por la SBS
ni figura en el Diario Oficial El Peruano, de
acuerdo con lo dispuesto en el Reglamen-
to de la Ley N.º 28194 (aprobado por De-
creto Supremo N.° 047-2004-EF, de fe-
cha 08-04-04), se seguirá el siguiente
procedimiento:
- Se determinará el equivalente de la mo-
neda extranjera en dólares americanos,
utilizando el tipo de cambio de cierre
Tipo de cambio para obligaciones tributarias
Concepto
IGV
Impuesto a la Renta de Ter-
cera Categoría
Registro de Activos o Ingresos
Registro de Pasivos o Gastos
Rentas de Primera Categoría
Rentas de Segunda Categoría
Rentas de Cuarta Categoría
Rentas de Quinta Categoría
de la Plaza de Nueva York - Estados Uni-
dos de Norteamérica, del día anterior a
la fecha en que se contrajo la obligación,
disponible en un sistema de información
financiera internacionalmente aceptado.
- El monto así obtenido, se convertirá a
nuevos soles, utilizando el tipo de cam-
bio promedio ponderado venta publi-
cado por la SBS en el Diario Oficial El
Peruano el día en que se contrajo la
obligación o, en su defecto, el último
publicado.
6. Cuadro resumen
Tipo de cambio aplicable
Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS a
la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
Tipo de cambio vigente a la fecha de la operación.
Tipo de cambio compra vigente.
Tipo de cambio venta vigente.
Tipo de cambio compra vigente a la fecha de devengo.
Tipo de cambio compra vigente a la fecha de percepción de la renta.
Tipo de cambio compra vigente a la fecha de percepción de la renta.
Tipo de cambio compra vigente a la fecha de percepción de la renta.

A
C
T Aspectos Tributarios de la Depreciación
U C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas a. Edificios y construcciones: 3% anual, porcentaje fijo anual
A Miembro del Staff Interno de la
Base legal:
L Revista Actualidad Empresarial
Art. 39 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y 22 Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto al a Renta.
I b. Otros bienes:
D
A 1. La depreciación BIENES PORCENTAJE MÁXIMO ANUAL
D Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 25 %
La depreciación es el desgaste o agota-
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en
Y miento que sufren los bienes del activo general.
20%
fijo que los contribuyentes utilizan en sus
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petro-
negocios, industria, profesión u otras ac-
A tividades productoras de rentas grava-
lera y de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de 20%
P das de tercera categoría, la cual se com-
oficina.
L pensa mediante la deducción por la de- Equipos de procesamiento de datos 25%
I preciación. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91 10%
C La depreciación será deducible para la de- Otros bienes del activo fijo 10%
A terminación del Impuesto a la Renta. Se Base legal: Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
C debe computar anualmente y en ningún
I caso se debe incidir en un ejercicio gravable, BIENES PORCENTAJE MÁXIMO ANUAL
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

Ó depreciaciones correspondientes a ejerci-

cios anteriores. Aves reproductoras (gallinas) 1
75%
N
Cuando los bienes del activo fijo sólo se Bienes de concesiones en obras públicas de infraestructura y de
20%
afecten parcialmente a la producción de servicios públicos.2
P
R rentas, las depreciaciones se efectuarán en En función al número de años que
la proporción correspondiente. Bienes inmuebles adquiridos mediante el sistema leasing.3 dura el contrato, el contrato míni-
Á mo debe ser por 5 años.
Base legal:
C Art. 38 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En función al número de años que
T Bienes muebles adquiridos mediante el sistema leasing.4 dura el contrato (el contrato míni-
I mo debe ser por 2 años).
2. Tasas de depreciación
C 1 Art. 1 Res. N.º 018-2001/SUNAT (30-01-01).
A Las tasas de depreciación a aplicarse son 2 Sexta Disposición Complementaria del D. Leg. N.° 839.
3 Art. 18 D. Leg. N.º 299 (29-12-84), modificado por el art. 6 de la Ley N.º 27394 (31-12-00).
las siguientes: 4 Art. 18 D. Leg. N.º 299 (29-12-84), modificado por el art. 6 de la Ley N.º 27394 (31-12-00).

I-4 INSTITUTO PACÍFICO


Casos especiales de depreciación:
BIENES
Inmuebles propios de empresas de servicios de hospedaje utiliza-
dos para tal fin, que hayan iniciado operaciones antes del 31 de
diciembre del 2003.5
Infraestructura hidráulica y de riego de sujetos acogidos a la Ley
de Promoción del Sector Agrario.6
Hardware de aplicación informática del sistema unificado de con-
trol de juegos de casino y máquinas tragamonedas.7
Bienes del activo fijo de las Micro y Pequeñas Empresas Descen-
tralizadas que utilicen en el giro del negocio.8
3. Porcentajes mayores de de-
preciación
En ningún caso se podrá autorizar porcen-
tajes de depreciación mayores a los esta-
blecidos en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; por lo tanto, tenien-
do en cuenta la jerarquía de las normas,
por ser la ley de mayor rango que el Regla-
mento, no resulta aplicable lo establecido
en el inciso d) del artículo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta que esta-
blece que el contribuyente puede depreciar
un monto mayor si la SUNAT lo autoriza.
Base legal:
Art. 40 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Base de cálculo para la depre-
ciación
Las depreciaciones se calculan sobre el
valor de adquisición o producción de los
bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflación del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en
vigencia. A dicho valor se agregará, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con
carácter permanente.
En los casos de bienes importados no se
admitirá, salvo prueba en contrario, un
costo superior al que resulte de adicionar
al precio de fábrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refiere el inciso
1) del artículo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta9. No integrarán el valor depreciable,
las comisiones reconocidas a entidades con
las que se guarde vinculación que hubie-
ran actuado como intermediarios en la
operación de compra, a menos que se
pruebe la efectiva prestación de los servi-
cios y la comisión no exceda de la que
usualmente se hubiera reconocido a ter-
ceros independientes al adquirente.
Base legal:
Art. 41 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. Sustento del costo de adqui-
sición o producción
A fin de que la depreciación sea aceptable
como gasto para fines del Impuesto a la
Renta, debe sustentarse la propiedad y
5 Art. 1 D. Leg. N.º 820 (23-04-96), modificado por Ley N.º 26962
(03-06-98).
6 Art. 4 Ley N.º 27360 (31-10-00).
7 Primera Disposición Final de la Ley N.º 27796 (26-04-02).
8 Art. 28 de la Ley N.º 28304 (27-07-04).
9 Dichos gastos son: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enaje-
nación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados
por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar
a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovecha-
dos económicamente.
ÁREA TRIBUTARIA
PORCENTAJE FIJO ANUAL
20%
20%
33.33%
33.33%
costo de adquisición o producción con los
correspondientes comprobantes de pago.
Base legal:
RTF N.° 01707-5-2005 (16-03-05).
6. Explotaciones forestales y
plantaciones agrícolas
En las explotaciones forestales y plantación
de productos agrícolas de carácter perma-
nente que den lugar a la depreciación del va-
lor del inmueble o a la reducción de su rendi-
miento económico, se admitirá una depre-
ciación del costo de adquisición, calculada en
proporción al agotamiento sufrido. A solici-
tud del interesado, la SUNAT podrá autori-
zar la aplicación de otros sistemas de depre-
ciación referidos al valor del bien agotable,
en tanto sean técnicamente justificables.
Base legal:
Art. 42 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Bienes obsoletos o fuera de uso
Los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera
de uso, podrán, a opción del contribuyen-
te, depreciarse anualmente hasta extinguir
su costo o darse de baja, por el valor aún
no depreciado a la fecha del desuso, debi-
damente comprobado.
Base legal:
Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
A efecto de lo dispuesto anteriormente, en
caso que alguno de los bienes depreciables
quedara fuera de uso u obsoleto, el con-
tribuyente podrá optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta
la total extinción de su valor aplicando
los porcentajes de depreciación previs-
tos anteriormente; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no
depreciado a la fecha en que el contri-
buyente lo retire de su activo fijo. La
SUNAT dictará las normas para el re-
gistro y control contable de los bienes
dados de baja, pero a la fecha no se
han dictado las referidas normas.
El desuso o la obsolescencia deberán es-
tar debidamente acreditados y sustenta-
dos por informe técnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
En ningún caso, la SUNAT aprobará la apli-
cación de tasas de depreciación mayores
en razón de desuso u obsolescencia.
Base legal:
Art. 22 Inc. i) del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9
I
8. Registro de la depreciación
La depreciación aceptada tributariamente
será aquélla que se encuentre contabiliza-
da dentro del ejercicio gravable en los li-
bros y registros contables, siempre que no
exceda los porcentajes mencionados en el
punto 2 anterior para cada unidad del acti-
vo fijo, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el contribuyente.
En ningún caso, se admitirá la rectificación
de las depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado éste, sin
perjuicio de la facultad del contribuyente
de modificar el porcentaje de depreciación
aplicable a ejercicios gravables futuros.
Base legal:
Art. 22 Inc. b) del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
9. Inicio de la depreciación
Las depreciaciones, tributariamente se
computarán a partir del mes en que los
bienes sean utilizados en la generación de
rentas gravadas.
Base legal:
Art. 22 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
10. Suspensión de actividades
La empresa que, de manera temporal, sus-
penda totalmente su actividad productiva
podrá dejar de computar la depreciación
de sus bienes del activo fijo por el período
en que persista la suspensión temporal
total de actividades. A tal efecto, la sus-
pensión del cómputo de la depreciación
operará desde la comunicación a la SUNAT.
Se entiende como suspensión temporal
total de actividades, el período de hasta
doce (12) meses calendario consecutivos, en
el cual el contribuyente no realiza ningún
acto que implique la generación de rentas,
sean éstas gravadas o no, ni la adquisición
de bienes y/o servicios deducibles para efec-
tos del Impuesto. Si el plazo es mayor al se-
ñalado deberá solicitar su baja de inscrip-
ción del Registro Único del Contribuyente.
Base legal:
Art. 22 Inc. e) del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
11.Registro de control del acti-
vo fijo
Los deudores tributarios deberán llevar un
control permanente de los bienes del activo
fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
mediante Resolución de Superintendencia
N.° 234-2006/SUNAT, publicada el 13-12-06,
ha determinado los requisitos, caracterís-
ticas, contenido, formato y condiciones en
que deberá llevarse el citado Registro.
Base legal:
Art. 22 Inc. f) del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
12. Activos adquiridos o cons-
truidos por etapas
En los casos de bienes del activo fijo cuya
adquisición, construcción o producción se
I-5
 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
efectúe por etapas, la depreciación de la
parte de los bienes del activo que corres-
ponde a cada etapa, se debe computar
desde el mes siguiente al que se afecta a
la producción de rentas gravadas.
Base legal:
Art. 22 Inc. g) del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
13. Activos alquilados
Las mejoras introducidas por el arrenda-
tario en un bien alquilado, en la parte que
el propietario no se encuentre obligado a
reembolsar, serán depreciadas por el arren-
datario con el porcentaje correspondiente
a los bienes que constituyen las mejoras,
de acuerdo con el inciso a) del numeral 2
y con las tablas del inciso b) del mismo
numeral del presente informe.
Si al devolver el bien por culminación del
contrato aún existiera un saldo por depre-
ciar, el íntegro de dicho saldo se deducirá
en el ejercicio en que ocurra la devolución.
Base legal:
Art. 22 Inc. h) del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
14. Depreciación en caso de bie-
nes adquiridos mediante
operación de Leasing
En el caso de adquisiciones de bienes del
activo fijo mediante arrendamiento finan-
ciero (Leasing) se podrá aplicar como tasa
de depreciación máxima anual aquélla que
se determine de manera lineal en función
a la cantidad de años que comprende el
contrato, siempre que el activo cumpla las
siguientes características:
a. El objeto exclusivo debe consistir en la
cesión en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requisito
de ser considerados costo o gasto para
efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desa-
rrollo de su actividad empresarial.
c. La duración mínima ha de ser de dos años
en el caso de bienes muebles o de cinco
años en el caso de bienes inmuebles.
d. La opción de compra sólo podrá ejer-
cerse al término del contrato.
Si en el transcurso del contrato se incumpliera
con alguno de los requisitos señalados
anteriormente, el arrendatario deberá recti-
ficar sus declaraciones juradas anuales del
Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto
correspondiente más el interés moratorio,
sin sanciones.
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
La resolución del contrato por falta de
pago no originará la obligación de reinte-
grar el impuesto ni rectificar las declara-
ciones juradas anuales.
Base legal:
Art. 18 D. Leg. N.º 299 (29-07-84), modificado
por Ley N.º 27394 (31-12-00).
15. Depreciación de los activos
reajustados por diferencia
de cambio
En vista de que las diferencias de cambio
originados por pasivos en moneda extran-
I-6 INSTITUTO PACÍFICO
jera relacionados con la adquisición de
activos fijos afectan el costo del activo, la
depreciación correspondiente al reajuste
por diferencia de cambio de dichos bie-
nes debe realizarse en cuotas proporcio-
nales al número de años que falten para
depreciar totalmente el activo.
Base legal:
Art. 61 Inc. f) TUO de la Ley del I.R.
16. Laboratorio tributario con-
table
Caso N.º 1
Depreciación de ejercicios anteriores
La empresa «Transportes Roma S.A.» adqui-
rió un vehículo en junio del 2006 a un valor
de compra de S/. 32 000; por error del con-
tador no se efectuó la depreciación conta-
ble que correspondía en dicho año, en abril
del 2007 se percata del error y procede a
realizar la corrección a fin de contabilizar la
depreciación correspondiente al año 2006.
Se desea saber el tratamiento tributario y
los registros contables por la depreciación
no registrada.
Solución
Registros contables
Cálculo de la depreciación:
Tasa de depreciación anual 20%
Depreciación de junio a diciembre
S/. 32 000 x 20% : 12 x 7 meses = S/. 3 733.33
A fin de corregir el error se deberá anotar
el siguiente asiento contable de acuerdo
con la NIC 8 - Políticas Contables, Cam-
bios en Estimaciones Contables y Errores.
——————— x ——————— DEBE HABER
59 RESULT. ACUMULADOS 3 733.33
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 3 733.33
x/x Por la depreciación del
ejercicio 2006 no registrada.
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios la depreciación re-
gistrada en el ejercicio 2007 del año ante-
rior, no se acepta como deducción para
fines del impuesto a la renta por ser de-
preciación del ejercicio anterior.
Caso N.º 2
Depreciación en exceso
La empresa «Industrias Félix S.A.» adqui-
rió una maquinaria en enero del 2006 a
Tipo de Dep.
2006 2007 2008 2009
Dep. Cont. 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000
Dep. Trib. 8 000 8 000 8 000 8 000
La depreciación tributaria de los años 2014
y 2015 no será aceptada por no encon-
trarse registrada en los libros contables,
un valor de compra de S/. 80 000; la vida
útil de dicha maquinaria es de 8 años.
Se pide aplicar el tratamiento contable y
tributario de la depreciación.
Solución
Tratamiento contable
Contablemente, de conformidad con la
Norma Internacional de Contabilidad 16,
la depreciación debe efectuarse en función
a la vida útil del activo.
Cálculo de la depreciación:
Tasa de depreciación anual 12.5%
(100% : 8 años)
Depreciación de enero a diciembre (un año)
S/. 80 000 x 12.5% = S/. 10 000
Registros contables
——————— x ——————— DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERC. 10 000
681 Depreciación de inmue-
bles, maquin. y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 10 000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
x/x Por la depreciación del ejercicio.
——————— x ———————
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 10 000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 10 000
x/x Por el destino del gasto.
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios la tasa de depre-
ciación máxima anual es de 10%, el exce-
so de 2.5% no será aceptado como gasto
para fines del Impuesto a la Renta, por lo
tanto dicho exceso se adiciona vía decla-
ración jurada.
Cálculo de la depreciación:
Tasa de depreciación máxima anual 10%
Depreciación de enero a diciembre (un año)
S/. 80 000 x 10% = S/. 8 000
Cálculo del exceso reparable:
Depreciación contable 12.5% 10 000
Depreciación tributaria 10% -8 000
———
Exceso de depreciación 2 000
Adicionar vía declaración jurada anual
El monto adicionado de S/. 2 000 debe ser
adicionado como diferencia permanente.
Año
Total
2010 2011 2012 2013 2014 2015 Dep.
0 0 80 000
8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 8 000 80 000
pues la depreciación contable estará re-
gistrada sólo hasta el año 2013, en que se
termina de depreciar el bien.
 ÁREA TRIBUTARIA
I
Caso N.º 3 Determinación de la diferencia temporal año 2006:
Fines Fines
Depreciación en caso de leasing Contables Tributarios Diferidos
La empresa «Industrias Félix S.A.» adquirió un vehículo en enero Utilidad contable (supuesta) 620 000 620 000
del 2006 a un valor de compra de S/. 80 000 mediante el sistema menos: diferenc. de deprec. tribut. -24 000 24 000
———— ———— ————
leasing; la vida útil de dicho bien es de 5 años y el contrato es por Renta neta antes de particip. trab. 620 000 596 000
un período de dos años. 10% participación trabajadores -62 000 -59 600 2 400 PTD
———— ———— ————
Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la deprecia- Renta neta imponible 558 000 536 400
ción, tributariamente el contribuyente optó por la depreciación ace- 30% I.R. 167 400 160 920 6 480 PTD
lerada del bien. PTD = Pasivo Tributario Diferido

Solución Registros contables

Tratamiento contable ——————————— x ——————————— DEBE HABER
Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 62 000
Contabilidad 16, la depreciación debe efectuarse en función a la 49 CARGAS DIFERIDAS 2 400
vida útil del activo. 41 REMUNERAC. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 59 600
Cálculo de la depreciación: x/x Por la provisión de la particip. de los trabajadores.
——————— x ———————
Tasa de depreciación anual 20% (100% : 5 años) 88 IMPUESTO A LA RENTA 167 400
Deprec. de enero a diciem. (un año) S/. 80 000 x 20% = S/. 16 000 49 CARGAS DIFERIDAS 6 480
40 TRIBUTOS POR PAGAR 160 920
Registros contables x/x Por la provisión del I.R.

——————————— x ——————————— DEBE HABER Determinación de la diferencia temporal año 2007:

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 16 000 Fines Fines
681 Deprec. de inmuebles, maquin. y equipo Contables Tributarios Diferidos
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 16 000 Utilidad contable (supuesta) 750 000 750 000
393 Deprec. inmuebles, maquinaria y equipo menos: diferenc. de deprec. tribut. -24 000 24 000
x/x Por la depreciación del ejercicio. ———— ———— ————
Renta neta antes de particip. trab. 750 000 726 000
——————— x ——————— 10% participación trabajadores -75 000 -72 600 2 400 PTD
———— ———— ————
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 16 000 Renta neta imponible 675 000 653 400
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS 16 000 30% I.R. 202 500 196 020 6 480 PTD
PTD = Pasivo Tributario Diferido
x/x Por el destino del gasto.

Registros contables
Tratamiento tributario (depreciación acelerada)
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Cálculo de la depreciación: 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 75 000
Tasa de depreciación máxima anual 50% 49 CARGAS DIFERIDAS 2 400
Depreciación de enero a diciembre (un año) 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 72 600
S/. 80 000 x 50% = S/. 40 000
x/x Por la provis. de la participación de los trabajadores.
——————— x ———————
Depreciación contable 20% 16 000 88 IMPUESTO A LA RENTA 202 500
Depreciación tributaria 50% -40 000 49 CARGAS DIFERIDAS 6 480
——— Deducir vía declara-
Diferencia -24 000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 196 020
ción jurada anual
x/x Por la provisión del I.R.

El monto deducido de S/. 24 000 debe ser deducido como dife-

Determinación y reversión de la diferencia temporal año 2008:
rencia temporal.
Fines Fines
Diferidos
Año Total Dep. Contables Tributarios
Tipo de Dep.
2006 2007 2008 2009 2010 S/. Utilidad contable (supuesta) 470 000 470 000
Más: diferenc. de deprec. tribut. 16 000 16 000 Revers.
Dep. Contable 16 000 16 000 16 000 16 000 16 000 80 000 ———— ———— ———
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

Renta neta antes de partic. trab. 470 000 486 000

Dep. Tributaria 40 000 40 000 0 0 0 80 000 10% participación trabajadores -47 000 -48 600 1 600 PTD
———— ———— ———
Deducir 24 000 24 000 48 000 Renta neta imponible 423 000 437 400
30% I.R. 126 900 131 220 4 320 PTD
Adicionar 16 000 16 000 16 000 48 000 PTD = Pasivo Tributario Diferido

La diferencia correspondiente a la depreciación tributaria de Registros contables

S/. 24 000 de los años 2006 y 2007 será aceptada como gas-
to deducible en dichos años, aunque no se encuentre re- ——————————— x ——————————— DEBE HABER
gistrada en libros por estar basada en una norma de carác-
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 47 000
ter específico como es el D.Leg. N.° 299 que regula aspectos
del Leasing el cual no exige el registro contable de la depre- 49 CARGAS DIFERIDAS 1 600
ciación que se haga en función al número de años que dura 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 48 600
el contrato (RTF N.° 00986-4-2006). x/x Por la provisión de la particip. de los trabajadores.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9 I-7
 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
Registros contables Registros contables
——————————— x ——————————— DEBE HABER ——————————— x ——————————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 126 900 88 IMPUESTO A LA RENTA 224 100
49 CARGAS DIFERIDAS 4 320 49 CARGAS DIFERIDAS 4 320
40 TRIBUTOS POR PAGAR 131 220 40 TRIBUTOS POR PAGAR 228 420
x/x Por la provisión del I.R. x/x Por la provisión del I.R.

Determinación y reversión de la diferencia temporal año 2009:

Mayor Cta. 49
Fines Fines 24 000
Diferidos
Contables Tributarios 24 000
Utilidad contable (supuesta) 540 000 540 000 16 000
Más: diferenc. de deprec. tribut. 16 000 16 000 Revers. 16 000
———— ———— ——— 16 000
Renta neta antes de partic. trab. 540 000 556 000
10% participación trabajadores -54 000 -55 600 1 600 PTD 48 000 48 000
———— ———— ———
Renta neta imponible 486 000 500 400
30% I.R. 145 800 150 120 4 320 PTD Reversión año 2010 Diferenc. temp. año 2007
PTD = Pasivo Tributario Diferido Reversión año 2009 Diferenc. temp. año 2006
Reversión año 2008
Registros contables
——————————— x ——————————— DEBE HABER Caso N.º 4
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 54 000
49 CARGAS DIFERIDAS 1 600 Depreciación de diferencia de cambio que dismi-
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 55 600 nuye el costo del activo
x/x Por la provisión de la particip. de los trabajadores. La empresa «Las Estrellas S.A.C.» adquiere una maquinaria valo-
——————————— x ——————————— rizada en S/. 500 000 en enero del año 2005 para ser pagada a
88 IMPUESTO A LA RENTA 145 800 plazos durante cinco (5) años. La diferencia de cambio a favor
49 CARGAS DIFERIDAS 4 320 por la contínua baja en la cotización de los años 2005 a 2009 es
40 TRIBUTOS POR PAGAR 150 120 la siguiente:
x/x Por la provisión del I.R.
Año 2005 -20 000
Año 2006 -20 000
Determinación y reversión de la diferencia temporal año 2010: Año 2007 -12 000
Fines Fines Año 2008 -8 000
Diferidos Año 2009 -5 000
Contables Tributarios

Utilidad contable (supuesta) 830 000 830 000 Se pide explicar el tratamiento tributario de la depreciación por
Más: diferenc. de deprec. tribut. 16 000 16 000 Revers.
———— ———— ——— diferencia de cambio de cada año.
Renta neta antes de partic. trab. 830 000 846 000
10% participación trabajadores -83 000 -84 600 1 600 PTD Solución
———— ———— ———
Renta neta imponible 747 000 761 400 Determinamos el costo reajustado por diferencia de cambio
30% I.R. 224 100 228 420 4 320 PTD de cada año:
PTD = Pasivo Tributario Diferido
Costo de Diferenc. Costo
Año Adquisic. de Camb. Reajust.
Registros contables
2005 500 000 -20 000 480 000
——————————— x ——————————— DEBE HABER
2006 480 000 -20 000 460 000
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 83 000
2007 460 000 -12 000 448 000
49 CARGAS DIFERIDAS 1 600
2008 448 000 -8 000 440 000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 84 600
2009 440 000 -5 000 435 000
x/x Por la provisión de la particip. de los trabajadores.
Total dif. camb. -65 000

Año 2005 Año 2006 Año 2007 Año 2008 Año 2009 Total
Dep. del costo reajustado año 2005 (480 000 x 20%) 96 000 96 000 96 000 96 000 96 000 480 000
Dep. del reajuste año 2006 (20 000 x 25%) -5 000 -5 000 -5 000 -5 000 -20 000
Dep. del reajuste año 2007 (12 000 x 33.33%) -4 000 -4 000 -4 000 -12 000
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

Dep. del reajuste año 2008 (8 000 x 50%) -4 000 -4 000 -8 000
Dep. del reajuste año 2009 (5 000 x 100%) -5 000 -5 000
Depreciación del ejercicio 96 000 91 000 87 000 83 000 78 000 435 000

Año 2005 Año 2006 Año 2007 Año 2008 Año 2009 Total
Depreciación contable 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 500 000
Depreciación tributaria -96 000 -91 000 -87 000 -83 000 -78 000 -435 000
Exceso de depreciación 4 000 9 000 13 000 17 000 22 000 65 000

La diferencia de cambio a favor gene- costo del activo y no el resultado del ejer- El exceso de depreciación entre la conta-
rada desde el año 2005 al 2009 deberá cicio (se encuentra abonada a la cuenta ble y tributaria desde el año 2005 al 2009
deducirse vía declaración jurada en vis- 77 - Ingresos Financieros, por la diferen- debe adicionarse vía declaración jurada,
ta que para efectos tributarios afecta el cia de cambio). en vista de que para efectos tributarios el

I-8 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
costo del activo es menor al costo conta- Se pide explicar el tratamiento tributario
ble y por ende se refleja en una menor Año 2005 20 000 de la depreciación por diferencia de cam-
depreciación. Año 2006 20 000 bio de cada año.
Año 2007 12 000
Año 2008 8 000 Solución
Caso N.º 5 Año 2009 5 000 Determinamos el costo reajustado por
diferencia de cambio de cada año:
Depreciación de diferencia de
cambio que incrementa el costo Costo de Diferencia Costo
Año
del activo Adquisición de Cambio Reajustado
La empresa «Las Estrellas S.A.C.» adquiere 2005 500 000 20 000 520 000
una maquinaria valorizada en S/. 500 000
2006 520 000 20 000 540 000
en enero del año 2005 para ser pagada a
plazos durante cinco (5) años. La diferen- 2007 540 000 12 000 552 000
cia de cambio en contra por la contínua 2008 552 000 8 000 560 000
alza en la cotización de los años 2005 a 2009 560 000 5 000 565 000
2009 es la siguiente: Total dif. camb. 65 000

Año 2005 Año 2006 Año 2007 Año 2008 Año 2009 Total
Dep. del costo reajustado año 2005 (520 000 x 20%) 104 000 104 000 104 000 104 000 104 000 520 000
Dep. del reajuste año 2006 (20 000 x 25%) 5 000 5 000 5 000 5 000 20 000
Dep. del reajuste año 2007 (12 000 x 33.33%) 4 000 4 000 4 000 12 000
Dep. del reajuste año 2008 (8 000 x 50%) 4 000 4 000 8 000
Dep. del reajuste año 2009 (5 000 x 100%) 5 000 5 000
Depreciación del ejercicio 104 000 109 000 113 000 117 000 122 000 565 000

Año 2005 Año 2006 Año 2007 Año 2008 Año 2009 Total
Depreciación contable 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 500 000
Depreciación tributaria 104 000 109 000 113 000 117 000 122 000 565 000
Diferencia por depreciar 4 000 9 000 13 000 17 000 22 000 65 000

La diferencia de cambio en contra genera-
da desde el año 2005 al 2009 deberá
adicionarse vía declaración jurada en vista
que para efectos tributarios afecta el cos-
to del activo y no el resultado del ejercicio
(se encuentra cargada a la cuenta 67 -
Cargas Financieras, por la diferencia de
cambio).
La diferencia por depreciación tributaria
desde el año 2005 al 2009 debe dedu-
cirse vía declaración jurada, en vista de
que para efectos tributarios el costo del
activo es mayor al costo contable y por
ende se refleja en una mayor deprecia-
ción.

Aplicación Práctica de la Declaración Anual del

Impuesto a la Renta de Tercera Categoría 2006
CPC José Luis García Quispe
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introducción
Una de las interrogantes que se realiza el
comerciante, sea éste una persona natu-
ral o jurídica, que ha realizado actividades
consideradas de Tercera Categoría, es si
Para tal fin, le hacemos alcance de algu-
nos aspectos de importancia a considerar
además, de la aplicación en el uso del PDT
respectivo.
2. Medios para el cumplimien-
to de la declaración
Formulario Virtual
En cuanto a los obligados, éstos deben
hacerlo mediante la utilización de formu-
presentar la Declaración Anual mediante la
utilización del Formulario Físico N.º 958 De-
claración Pago Anual Impuesto a la Renta -
Tercera Categoría - Ejercicio Gravable 2006.
En este caso, solo será para aquéllos cuyo
domicilio fiscal se encuentre ubicado en las
localidades señaladas por la SUNAT1. Ade-
más, se deberá considerar lo siguiente:
1. No sean consideradas personas jurídicas.2
2. No se encuentran obligados a presen-
tar sus declaraciones determinativas
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

está en la obligación de presentar la De-
claración Anual del Impuesto a la Renta
por el ejercicio 2006; en este caso, la res-
puesta es que los obligados a declarar son
todos aquellos que hayan obtenido las
mencionadas rentas de tercera categoría,
a excepción de los contribuyentes del Ré-
gimen Especial del Impuesto a la Renta
(RER) y del Nuevo Régimen Único Simplifi-
cado (Nuevo RUS) siempre que, en este
último caso, no hubieran realizado opera-
ciones gravadas con el Impuesto a la Ven-
ta de Arroz Pilado - IVAP.
larios virtuales, que para efectos del ejer-
cicio 2006 debe hacer mediante el uso del
PDT - Renta Anual 2006 - Tercera Categoría
e ITF (Formulario Virtual N.° 658), formatos
que puede ser obtenidos en la página web
de la Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria -SUNAT- www.sunat.gob.pe,
o también en los centros de servicio al con-
tribuyente de la SUNAT o en las mismas
dependencias de la referida entidad.
Formulario Físico
Puede presentarse el caso que el obligado
a declarar también pueda cumplir con
mediante PDT.
3. No estén obligados a identificar los ve-
hículos automotores asignados a acti-
vidades de dirección, administración y
representación.3
4. No hayan obtenido pérdidas tributarias
en el ejercicio o no tuvieran pérdidas
netas compensables correspondientes
1 Ver Anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 235-2006/
SUNAT (del 30-12-06), también lo puede apreciar en nuestra edi-
ción especial de la 1.ra quincena de enero 2007, páginas 45 y 46.
2 Artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF)
3 Numeral 4 del inciso r) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
IR (D.S. 122-04-EF)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9 I-9
 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
a ejercicios anteriores que aplicar en el tenido ingresos superiores a las 500 UIT
ejercicio 2006; (S/. 1 700 000.00), para ello deben sumar
5. No han efectuado donaciones deducibles las siguientes casillas: 463 Ventas Netas,
como gasto en el caso de sujetos que 473 Ingresos Financieros Gravados, 475
generan rentas de tercera categoría.4 Otros Ingresos Gravados y 477 Enajena-
6. Los pagos realizados en el ejercicio ción de Valores y Bienes del Activo Fijo del
gravable 2006 efectuados en el país y Formulario Virtual N.° 658. b.
en el extranjero sin utilizar dinero en c.
4. ¿Quiénes no están obliga- d.
efectivo o los medios de pago no exce- dos a presentar Balance de
dan del 15% del total de las obligacio-
Comprobación?
nes del contribuyente.
7. No tienen ingresos exonerados del im- Los siguientes: e.
puesto por montos acumulados duran- a. Las empresas supervisadas por la
te el ejercicio 2006 que excedan a dos Superintendencia de Banca y Seguros y
(2) UIT (S/. 6 800). AFP: empresas bancarias, empresas fi- f.
nancieras, empresas de arrendamiento
3. ¿Quiénes presentan Balan- financiero, empresas de transferencia de
ce de Comprobación? fondos, empresas de transporte, custo-
dia y administración de numerario,
Presentan esta información aquéllos que empresa de servicios fiduciarios, almace-
al 31 de diciembre del 2006 hubieran ob-
nes generales de depósito, empresas de
seguros, cajas y derramas, administrado-
ras de fondo de pensiones, cajas rurales
de ahorro y crédito, cajas municipales,
EDPYMES (Empresas de Desarrollo de
Pequeña y Microempresa) y empresas
afianzadoras y de garantías.
Las cooperativas.
Las entidades prestadoras de salud.
Los concesionarios de transporte de hi-
drocarburos por ductos y de distribu-
ción de gas por red de ductos.
Los sujetos que durante el ejercicio
gravable 2006 obtuvieron únicamente
rentas exoneradas.
Las empresas administradoras de fon-
dos colectivos sólo por las operaciones
registradas considerando el plan de cuen-
tas del Sistema de Fondos Colectivos.
5. Aplicación práctica

CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE UNA PERSONA JURÍDICA

1. La empresa «AMGA S.A.C.» con N.° de RUC 20484094404, a 2. Respecto al estado de ganancias y pérdidas, el resultado antes
elaborado el Balance General al 31 de diciembre del 2006, el de impuestos y participaciones es de S/. 2 093 461, el mismo
mismo que se muestra a continuación: que se refleja en el siguiente informe:

«AMGA S.A.C.» «AMGA S.A.C.»

BALANCE GENERAL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006
(Expresado en Nuevos Soles) (Expresado en Nuevos Soles)
Saldos Ventas Netas 17 766 029
N.° Cuentas Pasivo y Costo de Ventas -13 997 474
Activo —————
Patrimonio
UTILIDAD BRUTA 3 768 554
10 Caja y Bancos 3 063 124 Gastos de Operación
12 Clientes 1 463 658 Gastos de Ventas -729 518
14 Ctas. por cobrar a accionistas y personal 563 253 Gastos de Administración -954 215 -1 683 734
———— —————
16 Ctas. por cobrar diversas UTILIDAD DE OPERACIÓN 2 084 821
19 Provisión por ctas. de cobranza dudosa 10 000
Otros Ingresos y Gastos 0
20 Mercaderías
Gastos Financieros -12 563
21 Productos terminados 2 144 756
Ingresos Financieros Gravados 16 822
22 Subprod., desechos y desperdicios
23 Productos en proceso Ingresos Financieros No Gravados 5 607
24 Materias primas y auxiliares 897 462 Cargas Excepcionales -1 226
25 Envases y embalajes
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPAC. E IMPTOS. 2 093 461
26 Suministros diversos 936 220
28 Existencias por percibir
29 Provisión para devaloriz. de existencias 3 978
31 Valores 3. La empresa a cumplido en pagar el Impuesto Temporal a Los
33 Inmuebles maquinarias y equipos 6 460 094 Activos Netos (ITAN), los mismos que se detallan en el siguiente
39 Depreciación inmuebl., maq. y equip. 1 763 453 Anexo 01:
34 Intangibles
38 Cargas Diferidas 967 946
40 Tributos por pagar Anexo 01. PAGOS DEL IMPUESTO TEMPORAL
41 Remuneraciones y participac. por pagar 617 321 A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

42 Proveedores 697 871 Período Importe Importe

46 Cuentas por pagar diversas 22 848 Mes del pago
tributario del ITAN pagado
47 Beneficios sociales de los trabajadores 23 685
50 Capital 9 224 017 Marzo Abril 1 515 1 515
58 Reservas 574 749 Abril Mayo 1 515 1 515
Mayo Junio 1 515 1 515
59 Resultados acumulados positivos 1 465 128
Junio Julio 1 515 1 515
16 496 512 14 403 050 Julio Agosto 1 515 1 515
Utilidad del ejercicio 2 093 462 Agosto Setiembre 1 515 1 515
Setiembre Octubre 1 515 1 515
16 496 512 16 496 512 Octubre Noviembre 1 515 1 515
Noviembre Diciembre 1 515 1 515
4 Inciso x) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179- Totales 13 638 13 638
2004-EF)

I-10 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
4. Los pagos a cuenta mensual del Impuesto a la Renta del ejer- De acuerdo al ingreso obtenido en el ejercicio anterior, que
cicio 2006 fueron como a continuación se presenta: fue de S/. 15 881 522, le corresponde deducir el gasto de dos
vehículos del cuadro, de los cuales se ha optado por los dos
Anexo 02. Detalle de Pagos a Cuenta Mensual del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría (2) primeros (placas: AOS205 y PQB118), cuyos gastos en con-
junto ascienden a S/. 4 837.
Importe del Deducción Pago a
Período Mes del
pago a cuenta de los pagos cuenta del 12. Otros datos a considerar:
tributario pago mensual del ITAN IR Neto Descripción Monto
Enero Febrero 32 980 0 32 980 12.1 Gastos por Intereses 12 563
Febrero Marzo 31 416 0 31 416 12.2 Ingresos por Intereses 5 607
Marzo Abril 32 212 0 32 212
Abril Mayo 29 399 1 515 27 884 12.3 Ingresos Netos 2006 17 766 029
Mayo Junio 30 060 1 515 28 545 12.4 Ingresos Brutos 2006 17 766 029
Junio Julio 33 564 1 515 32 049 12.5 Gastos Recreativos 133 108
Julio Agosto 30 344 1 515 28 829 12.6 Remuneraciones otorgadas al directorio 156 910
Agosto Setiembre 29 366 1 515 27 850 12.7 Viáticos viaje al Africa (5 días) 9 150
Setiembre Octubre 28 436 1 515 26 921
Octubre Noviembre 29 582 1 515 28 066 12.8 Viáticos viaje interior del país (8 días) 2 852
Noviembre Diciembre 31 756 1 515 30 241 12.9 Gastos sin comprobantes de pago
Diciembre Enero 2007 32 714 1 515 31 199 Mantenimiento de local 250
Totales 371 829 13 638 358 191 Movilidades sustentadas con vales de caja 450
Gastos de caja chica sin comprobantes 675
Del cuadro se puede observar que se ha utilizado como mon- 12.10 Retiro de mercaderías por el propietario (incluye IGV) 6 926
to deducible el importe del ITAN pagado en el mismo mes. 12.11 Pago realizado con cheque al portador 27 662
5. Al 31-12-06, la empresa «AMGA S.A.C.» cuenta con un total de 12.12 Total de pagos del ejercicio 2006 22 180 900
103 trabajadores, de los cuales, 6 trabajadores son 12.13 Pagos efectuados vía compensación 3 800 000
discapacitados, de los 6 trabajadores, 2 de ellos ingresaron a Se solicita:
laborar a la empresa en el mes de julio con un sueldo de S/. 1 020,
1. Hoja de Trabajo de las Adiciones y Deducciones establecien-
los otros 4 restantes tienen una permanencia en la empresa de
do si dichos importes representan diferencias permanentes o
3 años los mismos que tienen un sueldo mensual de S/. 1 530.
temporales.
6. De acuerdo al artículo 2 del D.L. Nº 892, la empresa «AMGA 2. Determinar el importe de la participación de los trabajadores.
S.A.C.», al contar con un número de personas superior a los 3. Determinar la renta neta imponible y el monto del impuesto
20, está obligada a determinar la participación de los trabaja- del ejercicio 2006.
dores en la utilidad del ejercicio. 4. Determinar el impuesto a regularizar.
Para el presente caso, el porcentaje de participación de los 5. Elaborar el Balance General Final.
trabajadores es del 10%. 6. Elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas.
7. Contablemente, se viene aplicando una tasa de depreciación 7. Cuadro de la participación de los trabajadores e Impuesto
del 20%, a un activo cuyo valor es de S/. 25 500, el mismo que a la Renta Diferido.
viene participando en la actividad productiva desde el mes de 8. Asientos contables.
mayo 2006 (8 meses). 9. Determinar si corresponde regularizar el ITF en el presente
La tasa de depreciación tributaria para el mencionado Activo ejercicio 2006.
Fijo es de 10% anual. 10. Llenado del PDT.
8. Dentro de la contabilidad se encuentran registrados gastos
personales correspondientes a los directivos: D E S A R R O L L O
Compra de una lámpara de mármol para dormitorio 2 448 CUADRO 01. HOJA DE TRABAJO DE ADICIONES Y DEDUCCIONES
Paquete turístico a Aruba 3 315 Asimismo, se está procediendo a identificar la naturaleza de la diferencia, si es
Adquisición de espejo decorado para sala 1 020 permanente o temporal, en aplicación de la NIC 12 y del artículo 33 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
9. Se han incurrido en pago de multas más intereses, según DESCRIPCIÓN (adiciones) TOTAL Diferencia
detalle:
1. Determinación de los interes no deducibles
- Multa más intereses, por tributos omitidos 196 a. Total de gastos por interés 12 563
b. Total de ingresos por
- Multa más intereses, por no efectuar el depósito del SPOT 281 intereses exonerados -5 607
- Multa más intereses, por la omisión de Ingresos 750 ————
c. Monto deducible: a - b 6 956 Permanente
Monto no deducible (a - c) 5 607 5 607
10. Al cierre del ejercicio, no se ha llevado a cabo la destrucción Marco Legal:
Inciso a) del Artículo 37 del TUO de la Ley.
de las mercaderías en mal estado, el importe de la provisión Inciso a) del Artículo 21 del Reglamento de la LIR.
por desmedro es de S/. 3 978. 2. Determinación de los gastos recreativos del
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

11. En el siguiente cuadro encontramos el total de vehículos que personal no deducibles

Actividades consideradas: Día del trabajador, Día de
posee la empresa, los mismos que se encuentran asignados a la madre, Día del padre, Aniversario de la empresa,
actividades de dirección, representación y administración: Olimpiada Interna de Trabajadores y otros similares.
a. Total Ingresos netos del
Datos del Vehículo Gastos del ejercicio 2006 S/. 17 766 029
b. Gastos recreativos contabiliz. 133 108
Ítem Placa de Rodaje Categoría c. Límite máximo deducible
0.5% de S/. 17 766 029 88 830 * Permanente
————
1 AOS205 A3 2 766 Monto no deducible (b - c) 44 278 44 278
* Nota: El límite máximo deducible del 0.5% de los ingresos
2 PQB118 A3 2 071 netos debe ser comparado con el límite de las 40 UIT (para el
3 CTT222 A2 974 2006= S/. 136 000.00), utilizándose como importe límite el
menor.
4 AOX219 A2 1 010 Marco Legal:
Último párrafo del inciso II del Artículo 37 del TUO de
Total Gastos S/. 6 820 la Ley del IR.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9 I-11
 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
DESCRIPCIÓN (adiciones) TOTAL Diferencia DESCRIPCIÓN (adiciones) TOTAL Diferencia
3. Exceso de remuneraciones del directorio 9. Gastos que no corresponden al giro del negocio
Las remuneraciones de directores de la empresa, Compra de una lámpara de mármol
cargadas a gastos de administración, ascienden a para dormitorio 2 448
S/. 156 910 Paquete turístico a Aruba 3 315
a. Utilid. seg. balance al 31-12-06 S/. 2 093 461 Adquisición de espejo decorado para sala 1 020 6 783 Permanente
———
b. (+) Remuner. a directores Marco Legal:
cargadas a gastos 156 910 Permanente Inciso a) del Artículo 44 del TUO de la Ley del IR.
————
Total utilidad 2 250 371 10. Multas e Intereses cargados a gastos
c. Dedución aceptable como gastos: - Multa más intereses, por tributos omitidos 196
6% de S/. 2 250 371 135 022 - Multa más intereses por no efectuar
———— el depósito del SPOT 281 Permanente
Monto no deducible (b - c) 21 888 21 888
- Multa más interses por la omisión
Marco Legal:
Inciso m) del Artículo 37 del TUO de la Ley del IR.
de ingresos 750 1 226
Marco Legal:
———
Inciso I) del Artículo 21 del Reglamento de la LIR.
Inciso c) del Artículo 44 del TUO de la Ley del IR
4. Exceso de gastos de representación
La empresa registró como gastos de representación 11. Retiro de mecaderías por el accionista principal
en su contabilidad el importe de S/. 91 160.80 - Valor de mercado de los bienes retirados 5 820 Permanente
- IGV que grava el retiro de estos bienes y
a. Ingresos brutos del ejercicio S/.17 766 029 fue cargado a gastos (19% de S/. 3 260) 1 106 6 926
b. Gastos de representación ———
contabilizados 91 161 Marco Legal:
Artículo 31 y el inciso k) del artículo 44 del TUO de la Ley
c. Límite máximo deducible* 0.5% de del IR
S/. 17 766 029 88 830 Permanente
———— 12. Provisiones no admitidas como gastos, por no
Monto deducible (b - c) 2 331 2 331
cumplir con los requisitos formales
* No se ha considerado el límite de S/. 136 000 (40 UIT: 40 x
S/. 3 400) debido a que éste monto es mayor que el límite del Importe de provisión por desvalorización de
0.5% de los ingresos brutos mercaderías en mal estado pendientes de
Marco Legal: destrucción 3 978 3 978 Temporal
Inciso q) del Artículo 37 del TUO de la Ley del IR. Marco Legal:
Inciso m) del Artículo 21 del Reglamento de la LIR. Inciso f) del Artículo 44 del TUO de la Ley del IR
Tercer párrafo del inciso c) del artículo 21 del Reglamen-
5. Gastos por viáticos en el exterior to de la LIR.
El Gerente General, con la finalidad de lograr un
contrato ventajoso, viajó a la ciudad de Panama, 13. Gastos de vehículos
del 22 al 26 de octubre del año en curso. Según el ingreso neto obtenido en el ejercicio ante-
rior, le corresponde deducir el gasto tan sólo de dos
El total de gastos registrados fue de S/. 9 150.00,
vehículos; pero también es de aplicar que los referi-
encontrándose debidamente documentado.
dos gastos no deben superar el monto que resulte
Límite por día: de aplicar al total de gastos, el porcentaje que se
Día 01: U.S.$ 400 x T/C 3.392 S/.1 356.80 obtenga de relacionar el número de vehículos que
Día 02: U.S.$ 400 x T/C 3.392 1 356.80 según la tabla sea permitido, con el número total
Día 03: U.S.$ 400 x T/C 3.393 1 357.20 Permanente de vehículo de propiedad de la empresa; siendo en
Día 04: U.S.$ 400 x T/C 3.393 1 357.20 el presente caso, dos vehículos permitidos y cuatro
Día 05: U.S.$ 400 x T/C 3.391 1 356.40 el total de vehículos.
————
a. Límite acumulado 6 784.40
b. Gastos contabilizados 9 150.00 Ingresos netos del ejercicio 2005 S/. 15 881 522
———— (A) Total de vehículos de propiedad
Monto no deducible (b - a) 2 365.60 2 366
o en posesión de la empresa 4
Marco Legal:
Inciso t) del Artículo 37 del TUO de la Ley del IR. (B) Número máximo de vehículos
Inciso n) del Artículo 21 del Reglamento de la LIR que otorgan derecho a deducir 2
D.S. N.° 047-2002-PCM. gastos según la Tabla
6. Gastos por viáticos en el interior del país Determ. del monto deducible:
El personal de ventas de la Cía., ha realizado gastos (C) Gastos de los vehículos de pla-
por viáticos por viajes a provincias, con la finalidad cas AOS205 y PQB118, decla- 4 837
de encontrar nuevos nichos de mercados, por un rado por la empresa
importe de S/. 3 025.16
El tiempo de la comision de trabajo fue de ocho (D) Determ. del máximo deducible Permanente
(08) días, y los gastos se encuentran debidamente - Porcentaje de deducción
sustentados con comprobantes de pago. máxima (B / A ) x 100 50%
- Total gastos por cesión en uso
Gasto máximo aceptado por día S/. 270.00 Permanente y/o funcionamiento de los ve-
a. Total (8 x S/. 270) 2 160.00 hículos de las categorías A2 y
b. Gastos contabilizados 3 025.16 A3 asignados a actividades de
————
Monto no deducible (b - a) 865.16 865 dirección, representación y ad- 6 820
Marco Legal: ministración
Inciso r) del Artículo 37 del TUO de la Ley del IR Máximo deduc.: 50% de S/. 6 820 3 410
Inciso n) del Artículo 21 del Reglamento de la LIR
D.S. N.° 181-86-EF Monto deduc.: 50% de S/. 6 820 3 410

7. Gastos que se encuentran sin sustento Monto no deducible

(no hay comprobantes de pago) (S/. 6 820 - S/. 3 410) 3 410 3 410
Mantenimiento de local 250 Marco Legal:
Movilidades sustentadas con vales de caja 450 Permanente Inciso w) del Artículo 37 del TUO de la Ley del IR.
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

Inciso r) del artículo 21 del Reglamento de la LIR.

Gastos de caja chica sin comprobantes 675 1 375
——
Marco Legal: 14. Adquisiciones pagadas sin utilizar medios de
Inciso j) del Artículo 44 del TUO de la Ley del IR pago
Inciso b) del Artículo 25 del Reglamento de la LIR De acuerdo al Art. 3 y 4 de la Ley N.° 28194 existe la
8. Utilización de una mayor tasa de depreciación obligación de utilizar medios de pago cuando el
importe sea superior a los S/. 5 000.00 ó $ 1 500.00 Permanente
S/. 25 500 x 20% 3 400 Según el artículo 8 de la mencionada norma, la
Deprec. Contab. ——————— x 8 meses
12 no utilización de medios de pago cuando se está
obligado, conlleva a que dichos pagos no podrán
Menos:
sustentar gastos ni costos. 27 662
S/. 25 500 x 10%
Tributaria ———————— x 8 meses 1 700 Marco Legal:
12 Artículo 3, 4 y 8 de la Ley N.º 28194.
——— Inciso d) del artículo 25 del Reglamento de la LIR.
Monto no deducible 1 700 1 700 Temporal
Marco Legal: Adiciones Permanentes 124 716
Inciso f) del Artículo 37 y los artículos 40 y 41 del TUO Adiciones Temporales 5 678
de la Ley del IR.
Artículo 22 del Reglamento de la LIR. TOTAL ADICIONES 130 394

I-12 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
DESCRIPCIÓN (adiciones) TOTAL Diferencia CUADRO 02. DETERMINANCIÓN DE LA
DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA
1. Deducción adicional sobre las remuneraciones que se
paguen a personas con discapacidad.
Base Base Dif.
La empresa cuenta con un total de 103 trabajadores, Descripción
Contable Tributaria Tempor.
dentro de los cuales tiene personal con discapacidad,
los cuales se detallan en el siguiente cuadro:
Utilidad Neta antes de participa-
Descripción Total Sueldo
ciones e impuestos 2 093 461 2 093 461
Trabajadores con más de 1 año 4 1 530 (+) Más adiciones (permanentes) 124 716 124 716
Trabajadores con menos de 1 año (-) Menos deducciones (permanentes) -49 980 -49 980
(Ingresaron en julio 2006) 2 1 020
(+) Más adiciones (temporales) 0 5 678
Total trabajadores con discapacidad 6 (-) Menos deducciones (termporales) 0 0
Determinación del porcentaje de trabajadores ————— —————
discapacitados: Base para el cálculo de las participac. 2 168 197 2 173 875
a. Número de trabajadores durante el ejercicio 2006
101 trabajadores x 6 meses = 606 Participac. de los trabajadores (10%) 216 820 217 388 568
103 trabajadores x 6meses = 618
———
Total 12 meses = 1 224
b. Número de trabajadores con discapacidad:
Marco Legal:
4 trabajadores x 6 meses = 24 Artículo 5 del D.L. N.º 892.
6 trabajadores x 6 meses = 36
———
Total 12 meses = 60
c. Porcentaje de trabajadores con discapacidad: CUADRO 03. DETERMINACIÓN DE LA
60 RENTA NETA IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
———— x 100 = 4.90%
1 224
Part. Impto.
Comentario: Base Base
Descripción Trabaj. Rta.
Según el cuadro expuesto en el artículo 2 del D.S. N.º 102- Contable Tributaria
Difer. Difer.
2004-EF el porcentaje que resulte hasta el 30% permitirá una
deducción adicional del 50% de las remuneraciones paga-
Utilidad Neta antes de partici-
das; si el porcentaje resultara mayor al 30%, el porcentaje
adicional es del 80% de las remuneraciones pagadas. pación e impuestos 2 093 461 2 093 461
En el presente caso, el porcentaje obtenido es de 4.90% (+) Más adiciones (permanentes) 124 716 124 716
(menor a 30%), por lo tanto el porcentaje a utilizar es 50% (-) Menos deducc. (permanentes) -49 980 -49 980
(+) Más adiciones (temporales) 0 5 678
Trabaj. con Trabaj. con
discap. con discap. con
(-) Menos deducc. (termporales) 0 0
Descripción
antig. mayor antig. menor
————— —————
a 1 año a 1 año
RENTA NETA (Antes de Particip.) 2 168 197 2 173 875
a. Remuneraciones pagadas:
4 trabajadores con más de un año
<-> Deducción participac. de
= (1 530 x 14) x 4 85 680 los trabajadores
2 trabajadores con menos de 10% de la Renta Neta 216 820 217 388 568
un año = (1 020 x 7) x 2 14 280 ————— —————
b. Deducción adicional: 50% a. Renta Neta Imponible 1 951 378 1 956 488
50% de S/. 85 680 42 840
50% de S/. 14 280 7 140
b. Impto. a la Renta (30% de a) 585 413 586 946 1 533
c. Límite máximo:
Trabajadores discapacitados con
más de un año = 4 x 24 x 460 44 160
Trabajadores discapacitados con
menos de un año = 2 x 460 x 6 x 2 11 040 CUADRO 04. IMPUESTO A LA RENTA A REGULARIZAR
d. Deducción adicional permitida
Se determina comparando los
importes resultante de B y C, Descripción Monto
el que resulte menor. 42 840 7 140
TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL 49 980 49 980 Permanente Impuesto a la Renta 2006 586 946
Marco Legal: Menos:
Inciso z) del Artículo 37 del TUO de la LIR. Pagos ITAN -13 638
Artículo 2 del D.S. N.º 102-2004-EF. Pagos a cuenta -358 191
Resolución de Superintendencia N.º 296-2004/SUNAT.
TOTAL DEDUCCIONES (permamentes) 49 980 Impuesto a la Renta a Regularizar 215 117

CUADRO 05. BALANCE GENERAL AL 31-12-06

«AMGA S.A.C.»
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006
(Expresado en Nuevos Soles)
Saldos Ajustes Balance Final al 31-12-06
N.° Cuentas Pasivo y Pasivo y
Activo Cargo Abono Activo
Patrimonio Patrimonio
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

10 Caja y Bancos 3 063 124 3 063 124

12 Clientes 1 463 658 1 463 658
14 Cuentas por cobrar a accionistas y personal 563 253 563 253
16 Cuentas por cobrar diversas
19 Provisión por cuentas de cobranza dudosa 10 000 10 000
20 Mercaderías
21 Productos terminados 2 144 756 2 144 756
22 Subprod., desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materias primas y auxiliares 897 462 897 462
25 Envases y embalajes
26 Suministros diversos 936 220 936 220
28 Existencias por percibir
29 Provisión para devalorización de existencias 3 978 3 978
31 Valores
33 Inmuebles, maquinarias y equipos 6 460 094 6 460 094

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9 I-13
 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
Saldos Ajustes Balance Final al 31-12-06
N.° Cuentas Pasivo y Pasivo y
Activo Cargo Abono Activo
Patrimonio Patrimonio
39 Depreciación inmuebl., maq. y equip. 1 763 453 1 763 453
34 Intangibles
38 Cargas Diferidas 967 946 2 101 970 047
40 Tributos por pagar 586 946 586 946
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 617 321 217 388 834 709
42 Proveedores 697 871 697 871
46 Cuentas por pagar diversas 22 848 22 848
47 Beneficios sociales de los trabajadores 23 685 23 685
50 Capital 9 224 017 9 224 017
58 Reservas 574 749 574 749
59 Resultados acumulados positivos 1 465 128 1 465 128
16 496 512 14 403 050 2 101 804 334 16 498 612 15 207 384
Utilidad del ejercicio 2 093 462 802 233 1 291 228
16 496 512 16 496 512 804 334 804 334 16 498 612 16 498 612

CUADRO 06. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 2. Determinación del ITAN

«AMGA S.A.C.»
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Descripción Tasa Base Imponible ITAN
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006
(Expresado en Nuevos Soles) Hasta 5 000 000 0.00% 5 000 000 0
Exceso de 5 000 000 0.60% 2 272 973 13 638
Ventas Netas 17 766 029
Costo de Ventas -13 997 474 ITAN 13 638
—————
UTILIDAD BRUTA 3 768 554
Gastos de Operación
Gastos de Ventas -729 518
Gastos de Administración -954 215 -1 683 734
3. Determinación de la cuota mensual
————— —————
UTILIDAD DE OPERACIÓN 2 084 821
ITAN
Otros Ingresos y Gastos 0 Importe de cada cuota = ———————
Gastos Financieros -12 563 9 meses
Ingresos Financieros Gravados 16 822
Ingresos Financieros No Gravados 5 607 13 638
Cargas Excepcionales -1 226 Importe de cada cuota = ———————
————— 9
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPTOS. 2 093 461
Participac. de los trabajadores 10% (Ver Cuadro 02) -217 388
————— Importe de cada cuota = 1 515
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO 1 876 073
Impuesto a la Renta (Ver Cuadro 03) -586 946
—————
RESULTADO DEL EJERCICIO (Tributario) 1 289 126
=======
Activos Tributarios Diferidos Anexo 02. Detalle de pagos a cuenta mensual del Impuesto
Participación de trabajadores 568 a la Renta de Tercera Categoría
Impuesto a la Renta 1 533
————— Importe del Deducción Pago a
UTILIDAD DEL EJERCICIO (Contable) 1 291 227 Período Mes del
======= pago a cuenta de los pagos cuenta del
tributario pago mensual del ITAN IR Neto
Anexo 01. Pagos Del Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN Enero Febrero 32 980 0 32 980
Período Importe Importe Febrero Marzo 31 416 0 31 416
Mes del pago Marzo Abril 32 212 0 32 212
tributario del ITAN pagado
Abril Mayo 29 399 1 515 27 884
Marzo Abril 1 515 1 515 Mayo Junio 30 060 1 515 28 545
Abril Mayo 1 515 1 515
Junio Julio 33 564 1 515 32 049
Mayo Junio 1 515 1 515
Junio Julio 1 515 1 515 Julio Agosto 30 344 1 515 28 829
Julio Agosto 1 515 1 515 Agosto Setiembre 29 366 1 515 27 850
Agosto Setiembre 1 515 1 515 Setiembre Octubre 28 436 1 515 26 921
Setiembre Octubre 1 515 1 515 Octubre Noviembre 29 582 1 515 28 066
Octubre Noviembre 1 515 1 515 Noviembre Diciembre 31 756 1 515 30 241
Noviembre Diciembre 1 515 1 515 Diciembre Enero 2007 32 714 1 515 31 199
Totales 13 638 13 638
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

Totales 371 829 13 638 358 191

Explicación de cómo se determinó el importe de la cuota

del ITAN
1. Determinación de la Base Imponible CUADRO 07. DETERMINACIÓN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
CONCEPTO Montos A B C D

Total Activo AL 31-12-05 9 175 498 Diferencia Particip. Dif. Impuesto

Período
(-) Depreciación acumulada -1 951 439 Temporal Trabaj. Temporal a la Renta
tributario (A x 10%) (A - B) (C x 30%)
Total activo neto al 31-12-05 7 224 059
(+) Actualización Mayor depreciación 1 700 170 1 530 459
IPM Mar. 2006 = 172.301372 1.007 Prov. desvalorización
——————— ———————
IPM Dic. 2005 171.142562 de Existencias 3 978 398 3 580 1 074
TOTAL ACTIVO NETO ACTUALIZ. AL 31-03-06 7 272 973 TOTALES 5 678 568 5 110 1 533

I-14 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
CUADRO 08. DETERMINACIÓN DEL ITF A REGULARIZAR 2. Ingreso de datos de las cuentas del activo:
Descripción Importes
Total pagos del ejercicio 22 180 900
a. 15% de S/. 22 180 900 3 327 135
b. Total pagos vía compensación 3 800 000
c. Exceso (b - a) 472 865
ITF a regualrizar (C x (0.06% x 2)) 757

Comentario:
De acuerdo al inciso g) del artículo 9 de la Ley N.° 28194, se debe
realizar la regularización del ITF respecto al exceso que se deter-
mine por los pagos en donde no se haya utilizado efectivo ni
medios de pago respecto al 15% del total de pago realizados en
el ejercicio.
CUADRO 09. CONTABILIZACIÓN DE LOS CÁLCULOS

—————————— 1 —————————— DEBE HABER

3. Ingreso de datos de las cuentas del pasivo:
86 Distribución legal de la renta 216 820
38 Participación de los trabajadores -
Diferida (Ver anexo N.º 6) 568
41 Remuneraciones y Participaciones por pagar 217 388
Participación de utilidades de los trabajadores
D. Leg. 892
—————————— 2 ——————————
88 Impuesto a la Renta 585 413
38 Impuesto a la Renta - Diferido (Ver anexo N.º 6) 1 533
40 Tributos por Pagar 586 946
Impuesto a la Renta del Ejercicio
—————————— 3 ——————————
89 Resultado del ejercicio 802 233
86 Distribución legal de la renta 216 820
88 Impuesto a la Renta 585 413
Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la
4. Ingreso de datos de las cuentas del patrimonio:
Renta del Ejercicio
—————————— 3 ——————————
89 Resultado del ejercicio 1 291 227
59 Resultados acumulados 1 291 227
Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta
del ejercicio

Llenado del PDT 658

A continuación, vamos a exponer algunos de los campos del PDT
658 - Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta 2006, 3.ra Catego-
ría e ITF - v 1.0, que nos va a permitir dar cumplimiento con lo dispues-
to en la R. de S. N.° 235-2006/SUNAT, publicado el 30-12-06.
1. Inicio del ingreso de datos:

5. Determinación del Impuesto a la Renta:

S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9 I-15
 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
5.1 Asistente para las adiciones (reparos por gastos no deducibles): 6.1 Asistente para ingresar los pagos a cuenta y el ITAN:

7. Determinación del Impuesto a la Renta y del ITF a pagar:

8. Hoja para ingresar datos complementarios:

5.2 Asistente para las deducciones:

6. Hoja de créditos contra el Impuesto a la Renta determinada:

9. Determinación de datos a fin de regularizar el ITF:

S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

I-16 INSTITUTO PACÍFICO


Precisan que donaciones efectuadas a favor de la beca
«Haya de la Torre» podrán ser deducibles para efectos
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
Norma : Decreto Supremo N.° 008-
2007-ED
Publicación : 20-02-07
Vigencia : 21-02-07
Recientemente, el gobierno ha creado
la Beca «Haya de la Torre», a la que po-
drán acceder los jóvenes de escasos re-
cursos económicos comprendidos en-
tre los 21 y 29 años de edad que hayan
egresado de una universidad pública o
privada y que cuenten con el grado aca-
Incorporan en el apéndice V del TUO de la ley del IGV, los servicios
de transformación, modificación, reparación, mantenimiento
y conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Abogada egresada de la Universidad de Lima
con estudios de Postgrado en Tributación en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business
English en Arizona State University - USA
Norma : Decreto Supremo N.° 022-
2007-EF
Publicación : 23-02-07
Vigencia : 24-02-07.
Teniendo en cuenta que en el país se es-
tán desarrollando actividades industria-
les navales, como es el caso de los servi-
cios de transformación, modificación,
mantenimiento y conservación de naves
y aeronaves a favor de sujetos no domi-
ciliados, mediante la presente norma se
incluye el numeral 14 de Apéndice V de
la Ley del IGV e ISC referido a «operacio-
nes consideradas como exportación de
servicios», a los servicios de transforma-
ción, modificación, mantenimiento y
conservación de naves y aeronaves de
bandera extranjera realizados en el Perú
a favor de sujetos domiciliados en el ex-
terior, siempre que su utilización econó-
mica se realice fuera del país. Estos ser-
vicios se hacen extensivos a todas las par-
tes y componentes de las naves y
aeronaves.
En tal sentido, el apéndice V de la Ley del
IGV es como sigue:
ÁREA TRIBUTARIA
del Impuesto a la Renta
démico de bachiller1. La referida Beca
está destinada a financiar los estudios
de maestría hasta por el plazo de dos
(2) años, en universidades peruanas y
en materias consideradas prioritarias
para el desarrollo científico y tecnoló-
gico del país. Siendo un aspecto vital
para el desarrollo de toda nación es loa-
ble que se apoye a los profesionales
que realmente desean buscar el progre-
so del país por encima de los intereses
particulares.
1 Para postular a dicha beca, se debe de cumplir con los siguientes
requisitos: 1).Tener entre 21 y 29 años de edad, 2).Contar con el
grado universitario de bachiller, 3).Haber pertenecido al quinto supe-
rior en rendimiento académico en sus estudios universitarios, 4).Ca-
recer de recursos económicos para sufragar el costo de una maestría
en materias científicas y tecnológicas.
APÉNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS
COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
1. Servicios de consultoría y asistencia técnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigación de
mercados y encuestas de la opinión pú-
blica.
4. Servicios de procesamiento de datos, apli-
cación de programas de informática y simi-
lares.
5. Servicios de colocación y de suministro de
personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de
crédito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones desti-
nados a completar el servicio de telecomu-
nicaciones originados en el exterior; única-
mente respecto a la compensación entre-
gada por los operadores del exterior, según
las normas del Convenio de Unión Interna-
cional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediación y/u organización de
servicios turísticos prestados por operado-
res turísticos domiciliados en el país a favor
de agencias u operadores turísticos domici-
liados en el exterior.1
1 Numeral incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo
N.° 063-96-EF, publicado el 18 de mayo de 1996.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9
I
L
E
G
I
S
En dicha norma, específicamente en el ar- L
tículo 6, se establece que las donaciones
que efectúen las personas naturales o ju-
A
rídicas al Ministerio de Educación a favor C
de dicha Beca, serán deducibles como I
gasto para efectos de la determinación del Ó
Impuesto a la Renta, de conformidad con N
el inciso x) del artículo 37 e inciso b) del
artículo 49 del TUO de la Ley del Impuesto C
a la Renta. O
Cabe precisar, que esta donación no po- M
drá exceder del 10% de la renta neta de E
tercera categoría, luego de efectuada la N
compensación de pérdidas que tuviese de T
ser caso. Asimismo, se debe contar con la A
calificación previa por parte del Ministerio
D
de Economía y Finanzas mediante Resolu- A
ción Ministerial de dicho sector.
11. Cesión temporal de derechos de uso o de
usufructo de obras nacionales audiovi-
suales y todas las demás obras nacionales
que se expresen mediante proceso análo-
go a la cinematografía, tales como pro-
ducciones televisivas o cualquier otra pro-
ducción de imágenes, a favor de perso-
nas no domiciliadas para ser transmitidas
en el exterior.2
12. El suministro de energía eléctrica a favor de
sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que sea utilizado fuera del país. El suminis-
tro de energía eléctrica comprende todos
los cargos que le son inherentes contem-
plados en la legislación peruana.3
13. Los servicios de asistencia telefónica que
brindan los centros de llamadas a favor de
empresas o usuarios, no domiciliados en el
país, cuyos clientes o potenciales clientes
domicilien en el exterior, y siempre que sean
utilizados fuera del país.4
14. Los servicios de transformación, modifica-
ción, reparación, mantenimiento y conser-
vación de naves y aeronaves de bandera
extranjera a favor de sujetos domiciliados
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
en el exterior, siempre que su utilización
económica se realice fuera del país. Estos
servicios se hacen extensivos a todas las
partes y componentes de las naves y
aeronaves.5
2 Numeral incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo
N.° 058-97-EF, publicado el 18 de mayo del 1997.
3 Numeral incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.° 095-2005-EF, publicada el 20 Julio del 2005.
4 Numeral incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.° 025-2006-EF, publicado el 1 marzo del 2006.
5 Numeral incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
N.° 022-2007-EF.
I-17
 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
I
P Procedimiento de Devolución del Saldo a Favor del
R
O Impuesto a la Renta de Personas Naturales
C Henry Brun Herbozo cedimiento de devolución de pagos inde- b. Código y número de orden del for-
E Miembro del staff interno de la revista bidos o en exceso, regulado en el Procedi- mulario en el cual se efectúo el pago
D Actualidad Empresarial miento N.° 15 del Texto Único de Procedi- o la determinación del saldo a fa-
I mientos Administrativos de la SUNAT. vor, así como la fecha de éste.
M Dicho trámite constituye un procedimien- c. El cálculo del saldo a favor.
1. Introducción
I to no contencioso vinculado a la determi- d. Los motivos o circunstancias que ori-
E La realización de pagos a cuenta por par- nación de la obligación tributaria, por lo ginaron el saldo a favor.
N te de personas naturales perceptoras de que el mismo se encuentra sujeto a silen- e. Copia del los documentos que obren
T rentas de cuarta categoría o las retencio- cio administrativo negativo. en poder del contribuyente que sus-
O nes efectuadas a contribuyentes de segun- tenten la existencia del saldo a fa-
S da, cuarta y quinta categoría, en muchos 4. Plazo para solicitar la devo- vor correspondiente al ejercicio
casos deviene en la determinación de un lución gravable por el cual solicita devolu-
T saldo a su favor con la presentación de la ción, tales como:
R Declaración Anual del Impuesto a la Renta. De conformidad con lo establecido por los - Copia de Declaración Anual del Im-
I Dicho saldo a favor, según el artículo 871 artículos 43 y 44 del Código Tributario, la puesto a la Renta o en su defecto
B de la Ley del Impuesto a la Renta, a op- acción para solicitar la devolución de pa- indicar el número de orden del for-
U ción del contribuyente, puede ser materia gos indebidos o en exceso prescribe a los mulario y su fecha de presentación.
de compensación contra futuros pagos a cuatro (4) años, iniciándose el cómputo
T de dicho plazo a partir del uno de enero - Copia del Certificado de Rentas y Re-
A cuenta o ser materia de devolución, en cuyo tenciones.
caso éste deberá consignar tal circunstan- del año siguiente a la fecha en que nace el
R crédito, cuya devolución se tiene derecho - Copia de las declaraciones median-
I cia en su Declaración Anual del Impuesto a
a solicitar. Es decir, el cómputo del plazo te las cuales se hubieran efectuado
la Renta y la SUNAT, previa comprobación
O devolverá el exceso pagado. prescriptorio se empezará a contar a par- pagos a cuenta del impuesto o en
S tir del 1 de enero del año siguiente de pre- su defecto indicar el número de or-
El objetivo del presente informe consiste en sentada la Declaración Anual del Impues- den del formulario y su fecha de
detallar el procedimiento que deberá seguir- to a la Renta en donde consta el saldo a presentación.
se para obtener la devolución del saldo a favor materia de devolución. - Si el trámite es realizado por un terce-
favor del Impuesto a la Renta determina- ro, el mismo deberá presentar una car-
do por los contribuyentes en su Declara- Por ejemplo, tratándose del saldo a favor
determinado en la Declaración Anual del ta poder simple en la que se indique
ción Anual del Impuesto a la Renta. expresamente la autorización para
Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio 2006, el cómputo del plazo realizar el trámite correspondiente, la
2. Marco normativo prescriptorio se iniciará el 1 de enero del que además permitirá realizar los trá-
año 2008, puesto que la presentación de mites vinculados y necesarios para lle-
El procedimiento de devolución del saldo var a cabo el procedimiento autori-
a favor del Impuesto a la Renta de perso- la Declaración Anual del Impuesto a la
Renta de dicho período se produce en el zado; y fotocopia del DNI del repre-
nas naturales se rige por las siguientes sentante y representado.
año 2007, perdiendo la acción para exigir
normas:
su devolución el 2 enero de año 2012 por Por último, cabe señalar que el adminis-
- Artículos 38, 39 y 162 del Texto Único efectos de la prescripción. trado o el representante que inicie o pro-
Ordenado del Código Tributario, apro- mueva el procedimiento debe cumplir con
bado por Decreto Supremo N.º 135- 5. Requisitos para iniciar el pro- exhibir su Documento Nacional de Identi-
99-EF (19-08-99). cedimiento dad – DNI, como único documento de
- Artículo 87 del Texto Único Ordenado identidad personal (en caso de tener na-
de la Ley del Impuesto a la Renta, apro- Para iniciar el procedimiento, se deberá cionalidad peruana), debiendo encontrar-
bado por Decreto Supremo N.º 179- cumplir con presentar la siguiente docu- se el mismo vigente y legible.
2004-EF (08-12-04). mentación:
- Procedimiento N.° 15 - Devolución de - Formulario N.° 4949 «Solicitud de De- 6. Área en dónde se inicia el trá-
pagos indebidos o en exceso, del Texto volución» debidamente firmado por el mite
Único de Procedimientos Administrati- deudor tributario, por cada período y
vos de la SUNAT, aprobado por Decreto tributo por el que se solicita devolución. La Solicitud de Devolución deberá ser pre-
Supremo N.° 005 -2007-EF (28-01-07). En este caso, el período tributario será sentada en la Sección de Servicios al Con-
el que corresponde al ejercicio por el tribuyente de la SUNAT de acuerdo al si-
3. Descripción del procedimiento cual se solicita la devolución del saldo guiente detalle:
a favor. Por ejemplo, si se solicita la de- a. Contribuyentes de la Intendencia de
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

El procedimiento de devolución del saldo volución del saldo a favor que consta Principales Contribuyentes Nacionales
a favor del Impuesto a la Renta de perso- en la declaración del Impuesto a la (PRICOS NACIONALES), en la sede de
nas naturales se enmarca dentro del pro- Renta de personas naturales del ejer- la Intendencia.
cicio 2006, el período tributario será b. Contribuyentes de la Intendencia Re-
1 «Artículo 87.- Si las cantidades abonadas a cuenta con arreglo a lo
establecido en los artículos precedentes resultasen inferiores al
el 13/2006. gional Lima:
monto del impuesto que, según declaración jurada anual, sea de Por su parte, el código de tributo es el 1. Principales Contribuyentes (PRICOS),
cargo del contribuyente, la diferencia se cancelará al momento de
presentar dicha declaración. 3071 que corresponde a «Impuesto a en las oficinas que le correspondan
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que la Renta - Regularización - Otras Cate- o en los Centros de Servicios al Con-
corresponda abonar al contribuyente según su declaración jurada
anual, éste consignará tal circunstancia en dicha declaración y la
gorías» tribuyente en la provincia de Lima y
SUNAT previa comprobación, devolverá el exceso pagado. Los con- - Escrito sustentado en el que se detalle en la Provincia Constitucional del
tribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar las sumas a su favor
contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por lo siguiente: Callao.
los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada,
de lo que dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta
a. El tributo y el período por el que se 2. Medianos y Pequeños Contribuyen-
a verificación por la SUNAT.» solicita devolución. tes (MEPECOS), en los Centros de

I-18 INSTITUTO PACÍFICO


Servicios al Contribuyente en la pro-
vincia de Lima y en la Provincia Cons-
titucional del Callao.
c. Contribuyentes de las Intendencias Re-
gionales y Oficinas Zonales, en las ofi-
cinas que les corresponda o en los Cen-
tros de Servicios al Contribuyente que
se implementen.
7. Observaciones
Para iniciar el procedimiento de devolu-
ción es necesario haber cumplido con pre-
sentar previamente la Declaración Anual
del Impuesto a la Renta correspondiente
al ejercicio por el cual se solicita devolu-
ción, consignando en dicha declaración la
opción «devolución» en la casilla que co-
rresponde al saldo por regularizar a favor
del contribuyente.
De otro lado, cabe indicar que una vez
presentada la Solicitud de Devolución se
deberá poner a disposición de la SUNAT,
cuando ésta lo solicite, los recibos por
honorarios emitidos, libro de ingresos y
gastos, declaraciones mensuales y anua-
les, certificados de retenciones, y otra do-
cumentación que sustente la existencia del
saldo a favor del Impuesto a la Renta.
ÁREA TRIBUTARIA
10. Medios impugnatorios
En caso se declare denegada, improceden-
te, procedente en parte la Solicitud de
Devolución o se opte por hacer uso del
silencio administrativo negativo, el contri-
buyente tendrá la facultad de interponer
los siguientes medios impugnatorios:
- Recurso de Reclamación: el recurso
de reclamación podrá ser interpuesto
dentro de los veinte (20) días hábiles
contados desde la fecha de notificación
de la resolución que deniega o decla-
ra improcedente la Solicitud de De-
volución o una vez que transcurra el
plazo para resolver la solicitud y se
opte por el silencio administrativo
11. Modelo de llenado del Formulario N.° 4949
I
negativo. Dicho recurso, deberá ser
resuelto por el Intendente de Princi-
pales Contribuyentes Nacionales, In-
tendente Regional o Jefe Zonal, se-
gún corresponda, dentro de los seis
(6) meses siguientes a su presentación.
- Recurso de Apelación: el recurso de
apelación podrá ser interpuesto den-
tro los quince (15) días hábiles conta-
dos desde la fecha de notificación de
la resolución que declara infundado
el recurso de reclamación o a partir de
la fecha en la que el contribuyente opte
por acogerse al silencio administrati-
vo negativo. Dicho recurso, deberá ser
resuelto por el Tribunal Fiscal en un
plazo de seis (6) meses.

8. Plazo para resolver

Las solicitudes de devolución deberán ser
resueltas y notificadas en un plazo no
mayor de cuarenta y cinco (45) días hábi-
les contados a partir de la fecha de su pre-
sentación.
Tratándose de Buenos Contribuyentes, las
solicitudes de devolución deben ser resuel-
tas en un plazo no mayor diez (10) días
hábiles siguientes a la fecha en que se pre-
sente la Solicitud de Devolución.
Transcurrido el plazo, sin un pronuncia-
miento previo de la Administración
Tributaria, el deudor tributario podrá:
- Considerar denegada su solicitud ha-
ciendo uso del silencio administrativo
negativo, y presentar un medio
impugnatorio, o
- Esperar un pronunciamiento expreso de
la Administración Tributaria.

9. Conclusión del procedi-

miento
El procedimiento de devolución concluirá
con la emisión de una Resolución de In-
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

tendencia o Resolución de Oficina Zonal,

determinando cualquiera de los siguien-
tes resultados:
- Procedente: cuando el monto deter-
minado es igual al monto solicitado.
- Procedente en parte: cuando el mon-
to determinado es menor al solicitado.
- Improcedente: cuando se determina
la inexistencia del monto solicitado.
- Denegada: cuando no cumple con pre-
sentar documentación sustentatoria, te-
niendo el solicitante la facultad de vol-
ver a iniciar el procedimiento.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9 I-19
 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
I
12. Modelo de Solicitud de Devolución del saldo a favor de personas naturales

Sumilla: Solicito devolución de

saldo a favor del Impuesto a la Total Renta 4.ta 28800
Renta - Ejercicio 2006. Deducción 7 UIT (23800)
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRI- Base Imponible 5000
BUTARIA - SUNAT.- Impuesto a la Renta (15%) 750
JOSÉ MANUEL TORRES SOTOMAYOR, identificado con Registro Úni- Retenciones 4.ta 2360
co de Contribuyentes - RUC N.° 10108028123 y con domicilio fiscal ubi- Pagos a cuenta rentas de cuarta 0
cado en Malecón Cisneros N.° 1268, dpto. 1204, distrito de Miraflores, Saldo a favor ejercicio anterior 0
provincia y departamento de Lima, me dirijo a ustedes a fin de manifes-
tarles lo siguiente: Saldo a favor del contribuyente 1610
Que, el artículo 87 del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impues-
to a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.º 179-2004-EF, estable- ANEXOS:
ce a la letra lo siguiente: «Si el monto de los pagos a cuenta excediera el Cumplo con acompañar al presente escrito la siguiente documentación:
impuesto que corresponda abonar al contribuyente según su declaración
jurada anual, éste consignará tal circunstancia en dicha declaración y la 1-A.- Copia simple Formulario Virtual N.° 657, generado por el PDT -
SUNAT, previa comprobación, devolverá el exceso pagado.» Renta Anual 2006 - Personas Naturales - Otras Rentas, presentado
con fecha 21 de enero de 2006 y con número de orden 03358123.
Por su parte, el Procedimiento N.º 15 del Texto Único de Procedimien-
tos Administrativos (TUPA) de la SUNAT, aprobado por Decreto Supre- 1-B.- Copia del Certificado de Rentas y Retenciones de Cuarta Categoría
mo N.º 005-2007-EF, describe el procedimiento para solicitar la devolu- - Ejercicio 2006, expedido por el Jurado Nacional de Elecciones.
ción de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negocia- 1-C.- Copia simple de mi Documento Nacional de Identidad.
bles o cheque.
Que, habiendo cumplido con la presentación de la Declaración Anual del POR TANTO:
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2006, y habien- Sírvanse tramitar la presente solicitud y proceder a la devolución del saldo
do determinado un saldo a favor del contribuyente ascendente a S/. 1 a favor del Impuesto a la Renta, incluidos los intereses moratorios corres-
610.00 (Mil seiscientos diez con 00/100 Nuevos Soles), me dirijo a uste- pondientes.
des a fin de solicitar la devolución de dicho saldo.
Lima, 1 de marzo del 2007
Para tal efecto, acompaño el detalle de la siguiente liquidación corres-
pondiente al ejercicio 2006:

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO - EJERCICIO GRAVABLE 2006

Renta Bruta 4.ta 36000 _____________________________

JOSE MANUEL TORRES SOTOMAYOR
Deducción 20% 7200
RUC N.° 10108028123
Renta Neta 28800 Telef. 4456333 - 97915222

J
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Jurisprudencia al día
U IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
R la validez de las operaciones, al generarle éstas obligaciones tributarias
OPERACIONES NO REALES
I que no habría cumplido.
S RTF N.° 01756-1-2006 (31-03-06) En consecuencia, se establece que la administración no ha acredita-
do que respecto a la proveedora se produzcan otros hechos que
P El hecho que los proveedores no cumplen con sus obligaciones
permitan concluir que las adquisiciones del recurrente supongan
tributarias no puede ser imputado al usuario o adquiriente del bien.
R operaciones no reales, debiendo precisarse que de acuerdo al artícu-
U lo 125 del Código Tributario, las manifestaciones obtenidas durante
En el presente caso, se señala que si los proveedores no cumpliesen la fiscalización efectuada por la administración deben valorarse de
D con sus obligaciones, o si de la verificación o cruce de información, forma conjunta con los únicos medios de prueba aceptados en el
E de éstos incumplieran con presentar alguna información o no de- ordenamiento tributario como son: los documentos, la pericia y la
N mostraron la fehaciencia de una operación, estos hechos no pueden inspección, careciendo de validez probatoria por sí solas, por lo que
ser imputables al usuario o adquiriente del bien, es lo que ocurre en atendiendo a lo expuesto, corresponde revocar la apelada en el ex-
C el presente caso, es que la emisora de las facturas observadas niega tremo de reparo por operaciones no reales.
I
CODIGO TRIBUTARIO
A
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

ESTADO DE ADEUDO NO ES ACTO RECLAMABLE AVISO DE COBRANZA COACTIVA

A RTF N.° 01915-1-2006 (11-04-06)
L El « estado de cuenta de los adeudos de un contribuyente», no califica
como acto reclamable.
D
Los documentos en los que se detalla el estado de cuenta de los adeudos
Í de los contribuyentes califican como actos meramente informativos, los
A mismos que no pueden dar lugar a procedimiento de reclamación. En
tal sentido, teniendo en cuenta que en el presente caso, la Adminis-
tración admitió a trámite el recurso de reclamación formulado pese a
no existir acto reclamable, en aplicación del numeral 2 del artículo
109 del Código Tributario, procede declarar nula la resolución que se
pronunció respecto al recurso de reclamación, al haber sido dictada
prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido.
RTF N.° 02457-1-2006 (09-05-06)
El «Aviso de Inicio de Cobranza Coactiva» sólo tiene carácter infor-
mativo.
En la presente resolución, se señala que el documento denominado
«Aviso de Inicio de Cobranza Coactiva» sólo tiene carácter informa-
tivo, y si bien pretende inducir al pago, no constituye una resolución
de determinación, resolución de multa u orden de pago que tenga
carácter exigible, ni una resolución que dé inicio a la cobranza coac-
tiva de deuda tributaria alguna. En tal sentido, con dicho documen-
to no se acredita que se haya iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva.

I-20 INSTITUTO PACÍFICO


Preguntas y Respuestas
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de febrero de 2007
1. ¿Cuáles son las actividades excluidas
para el acogimiento al Régimen Espe-
cial del Impuesto a la Renta (RER)?
Según lo dispuesto en el artículo 118 del Texto
Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a
la Renta, no podrán acogerse al RER las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones in-
divisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país,
que incurran en cualquiera de los siguientes su-
puestos:
- Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus ingresos netos su-
pere los S/. 360 000.00 (trescientos sesenta
mil y 00/100 Nuevos Soles).
- El valor de los activos fijos afectados a la acti-
vidad, con excepción de los predios y vehícu-
los, supere los S/. 87 500.00 (ochenta y siete
mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
- Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable, el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad acumuladas supe-
re los S/. 360 00.00 (trescientos sesenta mil y
00/100 Nuevos Soles).
Asimismo, tampoco pueden acogerse al RER los
sujetos que:
- Realicen actividades que sean calificadas como
contratos de construcción según las normas
del IGV, aun cuando no se encuentren grava-
das con el referido Impuesto.
- Presten el servicio de transporte de carga de
mercancías, siempre que sus vehículos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas métricas), y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
- Organicen cualquier tipo de espectáculo pú-
blico.
- Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de produc-
tos, de bolsa de valores y/u operadores espe-
ciales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los interme-
diarios de seguros.
- Sean titulares de negocios de casinos,
tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
- Sean titulares de agencias de viaje, propagan-
da y/o publicidad.
- Desarrollen actividades de comercialización de
combustibles líquidos y otros productos deri-
vados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de Com-
bustibles Líquidos y otros productos deriva-
dos de los hidrocarburos.
- Realicen venta de inmuebles.
- Presten servicios de depósitos aduaneros y ter-
minales de almacenamiento.
- Realicen las siguientes actividades, según la
revisión de la Clasificación Industrial Interna-
cional Uniforme – CIIU aplicable en el Perú
según las normas correspondientes:
• Actividades de médicos y odontólogos.
• Actividades veterinarias.
• Actividades jurídicas.
• Actividades de contabilidad, teneduría de
libros y auditoría, asesoramiento en mate-
ria de impuestos.
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de marzo de 2007:
1. ¿Cuáles son los gastos no deducibles del Impuesto a la Renta?
2. ¿Qué requisitos se deben acreditar para acceder a los beneficios tributarios contemplados en la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía?
3. ¿Cuándo procede la prescripción de la deuda tributaria?
ÁREA TRIBUTARIA
Área: Tributaria
• Actividades de arquitectura e ingeniería y acti-
vidades conexas de asesoramiento técnico.
• Actividades de informática y conexas.
• Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestión.
Norma relacionada:
- Artículo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo N.º 179-
2004/EF (08-12-04).
2. ¿Cuál es la depreciación aplicable para los
activos adquiridos a través de un contrato
de arrendamiento financiero (leasing)?
Los bienes obtenidos a través del contrato de arren-
damiento financiero deben ser depreciados por la
arrendataria quien podrá elegir entre dos formas de
depreciación para los activos:
a. Aplicando sobre los activos la depreciación regu-
lada en la Ley del Impuesto a la Renta. En este
caso, se toma en cuenta un porcentaje máximo
aceptable en función a la vida útil del bien, el cual
se halla establecido en el artículo 22 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, en dicho
artículo se señalan los porcentajes anuales de de-
preciación y el estimado de años en que procede
la depreciación según el tipo de bien involucrado.
b. Aplicar la depreciación acelerada. Esta opción per-
mite a la arrendataria aplicar una depreciación
acelerada sobre el activo, la misma que se determi-
nará de manera lineal en función a la cantidad de
años que comprende el contrato, siempre y cuan-
do se cumpla con las siguientes condiciones:
• Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión
en uso de bienes muebles o inmuebles, que
cumplan con el requisito de ser considerados
costo o gasto para efectos de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
• El arrendatario debe utilizar los bienes arrenda-
dos exclusivamente en el desarrollo de su acti-
vidad empresarial.
• La duración mínima del contrato debe ser de
dos (2) ó de cinco (5) años, según tengan por
objeto bienes muebles o inmuebles, respecti-
vamente.
• La opción de compra sólo podrá ser ejercitada
al término del contrato.
Normas relacionadas:
- Artículo 18 de la Ley de Arrendamiento Financie-
ro, aprobada por el Decreto Legislativo N.° 299
(29-07-84).
- Artículo 22 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Su-
premo N.º 122-1994-EF (21-09-04).
3. ¿En qué casos se exceptúa de la obliga-
ción de emitir comprobantes de pago?
El Reglamento de Comprobantes de Pago establece
en su artículo 7 que se exceptúa de la obligación de
otorgar comprobantes de pago por:
- La transferencia de bienes o prestación de servi-
cios a título gratuito efectuados por la Iglesia Ca-
tólica y por las entidades pertenecientes al Sector
Público Nacional, salvo las empresas conformantes
de la actividad empresarial del Estado.
- La transferencia de bienes por causa de muerte y
por anticipo de legítima.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9
I
P
R
E
G
- La venta de diarios, revistas y
publicaciones periódicas efectua-
U
das por canillitas. N
- El servicio de lustrado de calzado y el T
servicio ambulatorio de lavado de vehí-
culos.
A
- Los ingresos que se perciban por las funciones S
de directores de empresas, albaceas, síndicos, ges-
tores de negocios, mandatarios y regidores de Y
municipalidades y actividades similares.
- La transferencia de bienes por medio de máqui-
nas expendedoras automáticas accionadas por R
monedas de curso legal, siempre que dichas má- E
quinas tengan un dispositivo lógico contador de
unidades vendidas, debidamente identificado S
(marca, tipo, número de serie), el cual deberá te- P
ner las siguientes características: U
a. Estar resguardado cuando se abra la máquina
para su recarga, debiendo ser visible su nume-
E
ración, desde el exterior o en el momento de S
abrirla. T
b. Asegurar la imposibilidad de retorno a cero
(0), excepto en el caso de alcanzar el tope de
A
la numeración, así como el retroceso del con- S
tador, por ningún medio (manual, mecánico,
electromagnético, etc.).
- Los aportes efectuados a EsSALUD por los asegu-
rados potestativos, a que se refiere la Ley
N.º 26790 –Ley de Modernización de la Seguri-
dad Social en Salud– y su reglamento, siempre
que los referidos aportes sean cancelados a tra-
vés de las empresas del Sistema Financiero Na-
cional.
- Los servicios de seguridad originados en conve-
nios con la Policía Nacional del Perú, prestados
por sus miembros a entidades públicas o priva-
das, siempre que la retribución que por dichos
servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario, no exceda de
un cuarto (1/4) de la UIT.
- Los servicios prestados a título gratuito por las
empresas del sistema financiero y de seguros, y
por las cooperativas de ahorro y crédito no auto-
rizadas a captar recursos del público, que se en-
cuentren bajo el control de la Superintendencia
de Banca y Seguros, así como los prestados a tí-
tulo oneroso por dichos sujetos a consumidores
finales, salvo que el usuario exija la entrega del
comprobante de pago respectiva, en cuyo caso
deberá entregársele.
Asimismo, también se exceptúa de la obligación de
otorgar comprobantes de pago por los servicios de
comisión mercantil prestados a sujetos no domici-
liados, en relación con la compra de bienes naciona-
les o nacionalizados, siempre que el comisionista
actúe como intermediario entre el(los) exportador(es)
y el sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada
desde el exterior, y por la(s) operación(es) de expor-
tación, siempre que el pago al comisionista y al(los)
exportador(es) se efectúe a través de una Carta de
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
Crédito Transferible.
Normas relacionadas:
- Artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por Resolución de Superinten-
dencia N.° 007-1999/SUNAT (24-01-99).
I-21
 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
I
N
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1
D ENERO-MARZO

I Remuneración mensual por

ID
=R
12
C el número de meses que fal-
te para terminar el ejercicio ABRIL
A (incluye mes de retención) Hasta 27 UIT ID
D Gratificaciones ordinarias
15%
9
=R

O mes de julio y diciembre MAYO-JULIO

Otras
R Participación en las utilidades Deduccio-
ID
=R
8
E Deduc- Renta De 27 UIT a
IMPUESTO --
nes:
-- ción de = 54 UIT - Retención = ID AGOSTO
S Gratificaciones extraordina-
rias a disposición en el mes 7 UIT
Anual
21% ANUAL de meses ID
de retención anteriores =R
5
- Saldos a
T Otros ingresos puestos a favor SET. - NOV.

R disposición en el mes de re-

tención
ID
=R
4
I Exceso de 54 UIT
30% R : Retenciones del mes
Remuneraciones de meses DICIEMBRE
B anteriores ID : Impuesto determinado
ID = R
U
T Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2007: S/. 1,725
A (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

R
I 1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

O
VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN 1
S
2007 2006 2005 2004 2003 Porcentaje anual
Bienes máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% 2

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de
pesca. 25%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto fe-
rrocarriles); hornos en general. 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las activi-
dades minera, petrolera y de construcción;
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 30% 20%
excepto muebles, enseres y equipos de ofici-
na.

5 Equipos de procesamiento de datos. 25%

TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-
D. LEG. N.° 967 (24-12-06) 01-91. 10%

Parámetros 7 Otros bienes del activo fijo. 10%

Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 8 Gallinas 75% 3

Brutos Mensuales Mensuales (S/.)

(Hasta S/.) (Hasta S/.) 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciación fija anual.
1 5,000 5,000 20 3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).

2 8,000 8,000 50 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

3 13,000 13,000 200 AÑO S/. AÑO S/.
4 20,000 20,000 400 2007 3,450 2002 3,100
5 30,000 30,000 600 2006 3,400 2001 3,000
CATEGORÍA(*) 60,000 60,000 0 2005 3,300 2000 2,900
ESPECIAL 2004 3,200 1999 2,800
RUS
2003 3,100

(*) Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:

TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, DÓLARES EUROS
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en AÑO Activos Pasivos Activos Pasivos
mercado de abastos. COMPRA VENTA COMPRA VENTA
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus
productos en su estado natural. 2006 3,194 3,197 4.121 4.249
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de 2005 3,429 3.431 3.951 4.039
selañar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condciones que esta-
blezca la SUNAT. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
corresponde.
2001 3.441 3.446 3.052 3.110

1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06), vigente a partir del 01 de 2000 3.523 3.527 3.206 3.323
enero de 2007.

I-22 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT, 20-12-03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
ANEXO 1

a media (1/2) UIT.

003 Alcohol etílico - Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión 10%
del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o Liquidación de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9%y15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y15% 2
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700,00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9% 3
ANEXO 2

009 Arena y piedra quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 10% 5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso A) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 10%
016 Aceite de pescado to de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás inver- - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
017 tebrados acuáticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700,00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9%
ANEXO 3

Movimiento de carga quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 12% 5
021
que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 12% 5
024 Comisión mercantil to de Comprobantes de Pago. 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir a partir del 1 de febrero de 2006.
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley
del lGV es el 15%.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 400.00
El servicio de transporte realizado por vía - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional. 4%
terrestre gravado con IGV.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-02-06.

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el
monto de la operación ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% artificial y demás bebidas no alcohólicas 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administración Tributaria. Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petróleo
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dióxido de carbono
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 2811.21.00.00
2.do Método: Considerando el mayor monto 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será
lo que resulte mayor de comparar: Sólo envases o preformas, de poli(tereftalato de
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a) El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un "monto fijo" de etileno) (PET) 3923.30.90.00
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

señalado en el mencionado anexo; y

b) El resultado de aplicar al importe de la operación el "porcentaje" establecido según el primer 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
método. tivos de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1.er método. rros, envases tubulares, ampollas y demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 R.S N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05). recipientes para el transporte o envasado,
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de CDR, de vidrio; bocales para conservas, de vi-
CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en la Circular N.° 020-2005/SUNAT/A. 7010.90.40.00
drio; tapones, tapas y demás dispositivos
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 accesorios para envases, de metal común 8309.90.00.00
Operación Comprende Percepción Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
11 Trigo y morcajo (tranquillón) subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combus- Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
Uno por ciento (1%) 12 Bienes vendidos a través de catálogos adquisición se efectué por consultores y/o
dos derivados del tibles Líquidos y otros Productos derivados de los
sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepción.
petróleo, que se en- Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N.º
venta Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas 045-2001-EM y normas modificatorias, con excep- 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua pre-
con el IGV. ción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). parados de los tipos utilizados para el aca- subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
bado del cuero. 3210.00.90.00.
1 Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9 I-23
 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, des-
bastado o pulido; incluso curvado, bisela-
do, grabado, taladrado, esmaltado o traba-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
jado de otro modo, pero sin enmarcar ni subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/
combinar con otras materias; vidrio de se-
7009.92.00.00.
guridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de pare-
des múltiples y espejos de vidrio, incluido
los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras;
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artí- subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/
culos similares; de fundición hierro o ace- 7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
grapas y artículos similares; de fundición, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
materias, excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artí- subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
culos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodo- subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
ros, cisternas (depósitos de agua) para ino- 6910.90.00.00.
LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO
ANEXO 2: Plazos de atraso de los Libros y Registros vinculados a
Máximo Acto o circunstancia que
Libro o Registro vinculado a
Cód. atraso determina el inicio del plazo para
asuntos tributarios
permitido el máximo atraso permitido
Desde el primer día hábil del mes si-
guiente a aquél en que se realizaron
Tres (3)
1 Libro caja y bancos las operaciones relacionadas con el in-
meses
greso o salida del efectivo o quivalente
del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios que
obtengan rentas de segunda catego-
Diez (10)
2 Libro de ingresos y gastos ría: desde el primer día hábil del mes
días
siguiente a aquél en que se cobre, se
hábiles
obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes
al Régimen General del Impuesto a la Renta.
Tres (3)
3 Libro de inventarios y balan- días hábiles Desde el día hábil siguiente al cierre del
ces (*) ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes
al Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
Diez (10) Desde el día hábil siguiente al cierre del
días mes o del ejercicio gravable, según el
hábiles Anexo del que se trate.
Libro de retenciones incisos Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
4 e) y f) del artículo 34° de la días guiente a aquél en que se realice el
Ley del Impuesto a la Renta hábiles pago.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
5 Librio diario meses guiente de realizadas las operaciones
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
6 Librio mayor meses guiente de realizadas las operaciones
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
7 Registro de activos fijos meses ejercicio gravable
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
8 Registro de compras días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles el comprobante de pago respectivo
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
9 Registro de consignaciones días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles el comprobante de pago respectivo
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
10 Registro de costos meses del ejercicio gravable
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
11 Registro de huéspedes días guiente a aquél en que se emita el com-
hábiles probante de pago respectivo
Desde el primer día hábil del mes si-
Registro de inventario perma- Un (1) guiente de realizadas las operaciones
12
nente en unidades físicas mes (**) relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
Desde el primer día hábil del mes si-
Tres (3)
Registro de inventario perma- guiente de realizadas las operaciones
13 meses
nente valorizado relacionadas con la entrada o salida
(**)
de bienes.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
14 Registro de ventas e ingresos días guiente a aquél en que se emita el com-
hábiles probante de pago respectivo
I-24 INSTITUTO PACÍFICO
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
doros, urinarios y aparatos fijos similares,
de cerámicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
Condición Porcentaje
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita compro-
bante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el
cliente figure en el "Listado de clientes que podrán estar sujetos al 0.5%
porcentaje del 0.5% de percepción del IGV".
En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
1 Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).
Libro o Registro vinculado a
Máximo Acto o circunstancia que
Cód. atraso determina el inicio del plazo para
asuntos tributarios
permitido el máximo atraso permitido
Registro de ventas e ingresos - artí- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
15 culo 23° Resolución de Superin- días guiente a aquél en que se emita el com-
tendencia N° 266-2004/SUNAT hábiles probante de pago respectivo
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10)
Registro del régimen de percep- guiente a aquél en que se emita el
16 días
ciones documento que sustenta las transac-
hábiles
ciones realizadas con los clientes
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10) guiente a aquél en que se recepcione
Registro del régimen de reten-
17 días o emita, según corresponda, el docu-
ciones
hábiles mento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la
18 Registro IVAP días fecha del retiro de de los bienes del
hábiles Molino, según corresponda
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - artículo 8° Resolución
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
19 días guiente a aquél en que se recepcione
de Superintendencia N° 022-
hábiles el comprobante de pago respectivo
98/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
20 artículo 5° Resolución de Superin- días guiente a aquél en que se recepcione
tendencia N° 021-99/SUNAT hábiles el comprobante de pago respectivo
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
ciones - inciso a) primer párrafo
21 días guiente a aquél en que se recepcione
artículo 5° Resolución de Superin-
hábiles el comprobante de pago respectivo
tendencia N° 142-2001/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
22 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Superintendencia N° 256- hábiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
23 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Superintendencia N° 257- hábiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
24 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Superintendencia N° 258- hábiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
25 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Superintendencia N° 259- hábiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
«Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos», «Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del
Activo Fijo propios» y «Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros», según correspon-
da), deberán registrar sus operaciones con una traso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día
hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los
pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo
sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes
siguiente a enero o junio, según corresponda.
 ÁREA TRIBUTARIA
I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Periodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 07. 21 feb. 22 feb. 9 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 16 feb. 19 feb. 20 feb. 26 feb. 23 feb.
Feb. 07. 22 mar. 9 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 15 mar. 16 mar. 19 mar. 20 mar. 21 mar. 23 mar. 26 mar.
Mar. 07. 12 abr. 13 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 19 abr. 20 abr. 23 abr. 24 abr. 25 abr. 27 abr. 26 abr.
Abr. 07. 11 may. 14 may. 15 may. 16 may. 17 may. 18 may. 21 may. 22 may. 23 may. 10 may. 24 may. 25 may.
May. 07. 13 jun. 14 jun. 15 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 21 jun. 22 jun. 11 jun. 12 jun. 26 jun. 25 jun.
Jun. 07. 13 jul. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 19 jul. 20 jul. 23 jul. 10 jul. 11 jul. 12 jul. 24 jul. 25 jul.
Jul. 07. 15 ago. 16 ago. 17 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 9 ago. 10 ago. 13 ago. 14 ago. 24 ago. 23 ago.
Ago. 07 18 set. 19 set. 20 set. 21 set. 24 set. 11 set. 12 set. 13 set. 14 set. 17 set. 25 set. 26 set.
Set. 07 18 oct. 19 oct. 22 oct. 23 oct. 10 oct. 11 oct. 12 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 25 oct. 24 oct.
Oct. 07 21 nov. 22 nov. 23 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 15 nov. 16 nov. 19 nov. 20 nov. 26 nov. 27 nov.
Nov. 07 20 dic. 21 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 13 dic. 14 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 27 dic. 26 dic.
Dic. 07 23 ene. 08 10 ene. 08 11 ene. 08 14 ene. 08 15 ene. 08 16 ene. 08 17 ene. 08 18 ene. 08 21 ene. 08 22 ene. 08 24 ene. 08 25 ene. 08
1 Resolución de Superintendencia N° 257-2005 (24-12-05)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) 1 INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN1
Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N.° Semana Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligación Vencimiento Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Desde Hasta
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
1 04-03-07 10-03-07 06-03-07 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
MARZO 2 11-03-07 17-03-07 13-03-07 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
2007 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
3 18-03-07 24-03-07 20-03-07
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
4 25-03-07 31-03-07 27-03-07 Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
1 Resolución de Superintendencia N.º 240-2006/SUNAT (30-12-06). Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría N.º 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Vigencia Mensual Diaria Base Legal

Del 07-02-03 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE

a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) LA DJ ANUAL DEL IR Y EL ITF EJERCICIO 20061
Del 01-11-01 Último dígito del RUC Vencimiento
al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
2 27-03-07
Del 01-01-01 3 28-03-07
al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00) 4 29-03-07
5 30-03-07
Del 03-02-96 6 02-04-07
al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) 7 03-04-07
8 04-04-07
Del 01-10-94 9 09-04-07
al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) 0 10-04-07
1 11-04-07
1 R. de S. N.º 235-2006/SUNAT (30-12-06)

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA
Vigencia Mensual Diaria Base Legal LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL
DE OPERACIONES CON TERCEROS DAOT - EJERCICIO 20061
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

Del 01-02-04
a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04) Último dígito del RUC Vencimiento
Del 07-02-03 0 26-01-07
al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) 1 29-01-07
2 30-01-07
Del 01-11-01 3 31-01-07
al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) 4 01-02-07
5 02-02-07
Del 01-08-00 6 05-02-07
al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
7 06-02-07
8 07-02-07
Del 01-12-92
al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) 9 08-02-07
Buenos contribuyentes 09-02-07
1 Resolución de Superintendencia N.° 236-2006/SUNAT (30-12-06)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9 I-25
 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
DICIEMBRE-2006 ENERO-2007 FEBRERO-2007 DICIEMBRE-2006 ENERO-2007 FEBRERO-2007
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.221 3.223 3.194 3.197 3.198 3.199 01 4.253 4.302 4.121 4.249 4.138 4.180
02 3.216 3.218 3.194 3.197 3.196 3.197 02 4.260 4.291 4.121 4.249 4.154 4.186
03 3.216 3.218 3.191 3.193 3.194 3.195 03 4.260 4.291 4.196 4.280 4.096 4.208
04 3.216 3.218 3.190 3.191 3.194 3.195 04 4.260 4.291 4.193 4.241 4.096 4.208
05 3.215 3.216 3.191 3.192 3.194 3.195 05 4.220 4.264 4.157 4.239 4.096 4.208
06 3.211 3.213 3.191 3.192 3.194 3.195 06 4.245 4.316 4.129 4.188 4.129 4.216
07 3.213 3.214 3.191 3.192 3.193 3.194 07 4.246 4.322 4.129 4.188 4.103 4.178
08 3.211 3.212 3.191 3.192 3.190 3.191 08 4.215 4.311 4.129 4.188 4.117 4.190
09 3.211 3.212 3.191 3.192 3.190 3.191 09 4.215 4.311 4.099 4.192 4.138 4.196
10 3.211 3.212 3.191 3.192 3.191 3.192 10 4.215 4.311 4.104 4.183 4.123 4.211
11 3.211 3.212 3.193 3.194 3.191 3.192 11 4.215 4.311 4.112 4.169 4.123 4.211
12 3.207 3.209 3.191 3.193 3.191 3.191 12 4.166 4.200 4.110 4.152 4.123 4.211
13 3.211 3.213 3.190 3.191 3.192 3.193 13 4.173 4.251 4.087 4.151 4.076 4.197
14 3.210 3.211 3.190 3.191 3.191 3.192 14 4.227 4.283 4.087 4.151 4.120 4.198
15 3.208 3.209 3.190 3.191 3.189 3.190 15 4.174 4.270 4.087 4.151 4.153 4.215
16 3.203 3.204 3.190 3.193 3.188 3.189 16 4.157 4.287 4.080 4.166 4.149 4.223
17 3.203 3.204 3.189 3.190 3.186 3.187 17 4.157 4.287 4.065 4.218 4.138 4.228
18 3.203 3.204 3.188 3.189 3.186 3.187 18 4.157 4.287 4.081 4.157 4.138 4.228
19 3.202 3.204 3.187 3.188 3.186 3.187 19 4.137 4.253 4.095 4.159 4.138 4.228
20 3.203 3.204 3.189 3.189 3.187 3.188 20 4.208 4.227 4.094 4.167 4.157 4.220
21 3.199 3.200 3.189 3.189 3.188 3.189 21 4.165 4.271 4.094 4.167 4.154 4.232
22 3.197 3.198 3.189 3.189 3.189 3.189 22 4.177 4.234 4.094 4.167 4.123 4.230
23 3.198 3.198 3.188 3.189 3.188 3.189 23 4.117 4.256 4.097 4.170 4.146 4.210
24 3.198 3.198 3.190 3.191 3.188 3.189 24 4.117 4.256 4.119 4.156 4.172 4.207
25 3.198 3.198 3.193 3.194 3.188 3.189 25 4.117 4.256 4.127 4.168 4.172 4.207
26 3.198 3.198 3.195 3.195 3.188 3.189 26 4.117 4.256 4.074 4.170 4.172 4.207
27 3.198 3.200 3.197 3.197 3.186 3.187 27 4.151 4.249 4.074 4.170 4.156 4.231
28 3.196 3.197 3.197 3.197 3.189 3.189 28 4.153 4.247 4.074 4.170 4.182 4.270
29 3.196 3.197 3.197 3.197 29 4.175 4.258 4.079 4.171
30 3.194 3.197 3.199 3.200 30 4.121 4.249 4.098 4.180
31 3.194 3.197 3.201 3.202 31 4.121 4.249 4.138 4.180
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
DICIEMBRE-2006 ENERO-2007 FEBRERO-2007 DICIEMBRE-2006 ENERO-2007 FEBRERO-2007
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.216 3.218 3.194 3.197 3.196 3.197 01 4.260 4.291 4.121 4.249 4.154 4.186
02 3.216 3.218 3.191 3.193 3.194 3.195 02 4.260 4.291 4.196 4.280 4.096 4.208
03 3.216 3.218 3.190 3.191 3.194 3.195 03 4.260 4.291 4.193 4.241 4.096 4.208
04 3.215 3.216 3.191 3.192 3.194 3.195 04 4.220 4.264 4.157 4.239 4.096 4.208
05 3.211 3.213 3.191 3.192 3.194 3.195 05 4.245 4.316 4.129 4.188 4.129 4.216
06 3.213 3.214 3.191 3.192 3.193 3.194 06 4.246 4.322 4.129 4.188 4.103 4.178
07 3.211 3.212 3.191 3.192 3.190 3.191 07 4.215 4.311 4.129 4.188 4.117 4.190
08 3.211 3.212 3.191 3.192 3.190 3.191 08 4.215 4.311 4.099 4.192 4.138 4.196
09 3.211 3.212 3.191 3.192 3.191 3.192 09 4.215 4.311 4.104 4.183 4.123 4.211
10 3.211 3.212 3.193 3.194 3.191 3.192 10 4.215 4.311 4.112 4.169 4.123 4.211
11 3.207 3.209 3.191 3.193 3.191 3.192 11 4.166 4.200 4.110 4.152 4.123 4.211
12 3.211 3.213 3.190 3.191 3.192 3.193 12 4.173 4.251 4.087 4.151 4.076 4.197
13 3.210 3.211 3.190 3.191 3.191 3.192 13 4.227 4.283 4.087 4.151 4.120 4.198
14 3.208 3.209 3.190 3.191 3.189 3.190 14 4.174 4.270 4.087 4.151 4.153 4.215
15 3.203 3.204 3.190 3.193 3.188 3.189 15 4.157 4.287 4.080 4.166 4.149 4.223
16 3.203 3.204 3.189 3.190 3.186 3.187 16 4.157 4.287 4.065 4.218 4.138 4.228
17 3.203 3.204 3.188 3.189 3.186 3.187 17 4.157 4.287 4.081 4.157 4.138 4.228
18 3.202 3.204 3.187 3.188 3.186 3.187 18 4.137 4.253 4.095 4.159 4.138 4.228
19 3.203 3.204 3.189 3.189 3.187 3.188 19 4.208 4.227 4.094 4.167 4.157 4.220
20 3.199 3.200 3.189 3.189 3.188 3.189 20 4.165 4.271 4.094 4.167 4.154 4.232
21 3.197 3.198 3.189 3.189 3.189 3.189 21 4.177 4.234 4.094 4.167 4.123 4.230
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

22 3.198 3.198 3.188 3.189 3.188 3.189 22 4.117 4.256 4.097 4.170 4.146 4.210
23 3.198 3.198 3.190 3.191 3.188 3.189 23 4.117 4.256 4.119 4.156 4.172 4.207
24 3.198 3.198 3.193 3.194 3.188 3.189 24 4.117 4.256 4.127 4.168 4.172 4.207
25 3.198 3.198 3.125 3.125 3.188 3.189 25 4.117 4.256 4.129 4.198 4.172 4.207
26 3.198 3.200 3.197 3.198 3.186 3.187 26 4.151 4.249 4.074 4.170 4.156 4.231
27 3.196 3.197 3.197 3.198 3.189 3.189 27 4.153 4.247 4.074 4.170 4.182 4.270
28 3.196 3.197 3.197 3.198 3.189 3.190 28 4.175 4.258 4.074 4.170 4.187 4.240
29 3.194 3.197 3.199 3.200 29 4.121 4.249 4.079 4.171
30 3.194 3.197 3.201 3.202 30 4.121 4.249 4.098 4.180
31 3.194 3.197 - - 31 4.121 4.249 4.138 4.180
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N.º 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06
COMPRA 3.194 VENTA 3.197 COMPRA 4.121 VENTA 4.249

I-26 INSTITUTO PACÍFICO