Contenido

Impuesto a los juegos ................................................................................................................ 3

INTRODUCCIÓN:................................................................................................................... 3
ALGUNAS DEFINICIONES PREVIAS ................................................................................ 3
2.1 EL AZAR ........................................................................................................................... 3
2.2 SORTEO ........................................................................................................................... 3
2.3 PREMIO ............................................................................................................................ 4
2.4 RIFA ................................................................................................................................... 4
2.5 LOTERIA ........................................................................................................................... 4
2.6 BINGO ............................................................................................................................... 5
2.7 JUEGOS DE VIDEO Y/O ELECTRÓNICOS ............................................................... 5
2.8 JUEGOS DE PIMBALL ................................................................................................... 6
ANTECEDENTES LEGISLATIVOS ......................................................................................... 6
¿CUÁL ES LA REGULACIÓN ACTUAL DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS? .................. 7
¿QUÉ ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO A LOS JUEGOS? ......................................... 7
¿QUIÉN ES EL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS? ........................... 8
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS? ........................... 8
a) PARA EL JUEGO DE BINGO, RIFAS, SORTEOS Y SIMILARES, ASÍ COMO
PARA EL JUEGO DE PIMBALL, JUEGOS DE VIDEO Y DEMÁS JUEGOS
ELECTRÓNICOS: .................................................................................................................. 8
b) PARA LAS LOTERÍAS Y OTROS JUEGOS DE AZAR: .............................................. 8
¿CUÁL ES LA TASA APLICABLE AL IMPUESTO A LOS JUEGOS? .............................. 8
¿QUIÉN ES EL SUJETO ACTIVO EN EL IMPUESTO A LOS JUEGOS? ....................... 8
¿CUÁL ES LA PERIODICIDAD DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS? ................................ 9
¿SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA POR EL PREMIO OBTENIDO EN
UNA RIFA, SORTEO, ¿LOTERIA O SIMILARES?............................................................... 9
¿SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO POR EL PREMIO
OBTENIDO EN UNA RIFA, SORTEO, ¿LOTERIA O SIMILARES? ................................ 10
PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADOS CON LA
APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS ............................................................... 10
PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL RELACIONADO CON
LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS ..................................................... 11
Impuesto a las apuestas ......................................................................................................... 12
Introducción: .......................................................................................................................... 12
1)Apuesta............................................................................................................................... 12
2)Premios............................................................................................................................... 12
AMBITO DE APLICACIÓN: .................................................................................................... 14

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SUJETO DEL IMPUESTO ...................................................................................................... 14
SUJETO PASIVOS .............................................................................................................. 14
SUJETO ACTIVO ................................................................................................................. 14
BASE IMPONIBLE: .................................................................................................................. 15
Alícuota al impuesto: ................................................................................................................ 15
Declaración jurada del impuesto: ........................................................................................... 16
Pago del impuesto:................................................................................................................... 17
Conclusiones: ............................................................................................................................ 18
Recomendaciones:................................................................................................................... 19
Bibliografía: ................................................................................................................................ 20

2
 Impuesto a los juegos
INTRODUCCIÓN:
En toda nuestra vida hemos observado que el azar puede beneficiarnos como
no. Prueba de ello es que a veces intentamos obtener alguna prebenda o
ganancia en donde intervenga el azar.
Ello puede manifestarse cuando participamos de una rifa al comprar un boleto y
esperar el día en el cual se proceda al sorteo y se nombre a un ganador. Lo
mismo puede presentarse en el caso de un sorteo en el cual participamos aun
sin comprar un boleto sino solo cuando se cumple alguna condición como la
compra de un producto auspiciador o el solo hecho de contar con una cantidad
de dinero depositada en alguna institución financiera.
Quizás el beneficio económico más importante que algunos buscan a través del
azar es poder ganar una lotería, las cuales se presentan de diversas formas,
electrónica, a través de boletos, con opciones, entre otras formas.
En caso de que el azar nos sea favorable y se obtenga un premio ¿dicha
ganancia se encontrará afecta al pago de algún impuesto? En realidad, sí, pero
solo con el Impuesto a los Juegos y en el caso de las loterías al Impuesto
Selectivo al Consumo – ISC.
Por ello, el motivo del presente informe es revisar la legislación tributaria
relacionada con la aplicación del Impuesto a los Juegos.

ALGUNAS DEFINICIONES PREVIAS

Para poder desarrollar el tema de la afectación tributaria relacionada con el
Impuesto a los Juegos, debemos tener conocimiento de algunos conceptos
previos como el azar, los premios, el sorteo, entre otros.
2.1 EL AZAR
En el caso del término azar se observa que la posibilidad de participación de la
persona o contribuyente es nula, toda vez que a través del azar se llega a
determinar la opción que se pretende.

2.2 SORTEO
Al efectuar la consulta del término “SORTEO “el mismo alude a la “acción de
sortear”.
Siguiendo al diccionario al buscar el verbo “SORTEAR”, se define el mismo de
la siguiente manera:
“SORTEAR”: (Del lat. sors, sortis, suerte). 1.Someter a alguien o algo al resultado
de los medios fortuitos o casuales que se emplean para fiar a la suerte una
resolución. 2 lidiar a pie y hacer suertes a los toros. 3.Evitar con maña o eludir
un compromiso, conflicto, riesgo o dificultad”.
De los tres significados posibles nos quedamos con el primero ya que describe
con mayor exactitud al tema materia del presente análisis.

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2.3 PREMIO
Al consultar el término “PREMIO” en el Diccionario de la RAE, observamos que
tiene el siguiente significado:
Proviene del lat. Praemīum. Significa:Recompensa, galardón o remuneración
que se da por algún mérito o servicio. Vuelta, demasía, cantidad que se añade
al precio o valor por vía de compensación o de incentivo. Aumento de valor dado
a algunas monedas o por el curso del cambio internacional. Cada uno de los
lotes sorteados en la lotería nacional. 5. m. Recompensa que se otorga en rifas,
sorteos o concursos.
De los cinco significados que se señalan en el párrafo anterior el que más se
ajusta al tema materia de análisis es el quinto.
Si se observa aquí en la obtención del premio interviene el alea, el azar o el albur
porque previamente no se puede determinar quién es el ganador.

2.4 RIFA
Para el diccionario de la Real Academia Española el significado de la palabra
RIFA es el siguiente: Juego que consiste en sortear algo entre varias personas.
La rifa es un tipo de sorteo por mecanismos de competición en donde existe una
venta previa de opciones, representada por pequeños boletos que contienen una
numeración y se consignan en un talón los datos de la persona o empresa que
desembolse el dinero para la adquisición del boleto.
Luego de un determinado tiempo de venta de las opciones y llegada la fecha en
la cual se procederá con el sorteo, los talones con los datos de los adquirentes
se depositan en un ánfora o depósito del cual se extraerán a los ganadores de
los premios, los cuales pueden estar representados por dinero, bienes,
mercadería, entre otros.
Casi siempre las rifas se llevan a cabo con la finalidad de recaudar fondos para
un fin altruista o de beneficencia, a veces se llevan a cabo entre los trabajadores
de una empresa o también en fechas específicas como el día de la madreo del
padre, al igual que en los aniversarios de las empresas.
En nuestro país es común que se organicen rifas de todo tipo, las pequeñas que
pueden presentarse en los colegios, universidades, centros laborales, como las
grandes organizadas por algunas instituciones que requieren fondos como la rifa
de Fe y Alegría, la rifa del comité de damas de la Policía Nacional del Perú, la
rifa de la Fundación por los niños del Perú, entre otras.
2.5 LOTERIA
De acuerdo con lo señalado por el Diccionario de la Real Academia Española, la
LOTERÍA es una “Especie de rifa que se hace con mercaderías, billetes, dinero
y otras cosas, con autorización pública
Tradicionalmente en el Perú existieron diversas loterías regionales que se
identificaban de manera clara a través de elementos que podían identificar de
donde provenían. Existía la más conocida que era el Ramo de Loterías de Lima

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y Callao, al igual que la lotería del Cusco que siempre se distinguía por tener la
figura de una ñusta, la Lotería regional de Trujillo, la lotería de Arequipa, entre
otras.
Actualmente existen loterías de tipo electrónico como Lotto, Super Lotto, la
Tinka, la rapitinka, el reventón, kinelo, te apuesto, kábala, ganagol, entre otras.
A manera de información acerca de las loterías en el Perú reseñamos una
publicación efectuada en el Diario El Comercio, en donde se indica los siguiente:
“Una trabajadora de la Beneficencia Pública de Lima (BPL) recuerda que el
sorteo de la Lotería de Lima y Callao era quincenal y que los niños del
Puericultorio Pérez Araníbar eran los encargados de sacar los bolos ganadores.
Los que no podían presenciar el sorteo podían cotejar los resultados en las listas
que al día siguiente publicaban los ‘ suerteros’, como se conocía a los
comerciantes de loterías. En Fiestas Patrias y a fines de año, el premio solía
incrementarse hasta en 30%.

2.6 BINGO
De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Española el término Bingo
tiene como significado lo siguiente: Juego de azar semejante a la lotería en el
que cada jugador debe completar los números de su cartón según van saliendo
en el sorteo, y en el que gana el que antes completa todos
Muchos de los lectores recordarán haber jugado alguna vez en su vida el bingo,
ya sea en las famosas fiestas de kermese de los colegios, tanto de primaria como
de secundaria, en algún bus de ida o retorno a algún punto del país, o también
en compañía de la familia en el hogar.
La regla general es que se obtiene la victoria cuando el participante completa el
cartón que se le ha entregado con los números que al azar van saliendo de un
ánfora. En este caso la forma de completar puede variar de acuerdo con las
reglas que los propios jugadores acepten y respeten. Puede ser el caso de
formar una letra, una línea, solo llenar las líneas horizontales superiores, entre
múltiples combinaciones.

2.7 JUEGOS DE VIDEO Y/O ELECTRÓNICOS

Los juegos de video constituyen en cierto modo una recreación virtual de dibujos
e historias en las que los jugadores interactúan de manera permanente para
poder alcanzar un objetivo, el cual puede estar representado por puntos, un
acceso adicional para continuar el juego sin necesidad de cumplir con el pago
de una ficha, algún premio que se canjea posteriormente por la entrega de algún
tipo de boleto o ticket.
Muchos de estos juegos venían en consolas a las que se accedía a través de un
cartucho, una tarjeta o solo el encendido del equipo.
Ejemplos de estos juegos de video son:
Pang, Principe de Persia, Galaga, Tetris, Golden Axe, Dragon´s Lair, Toki,
Hammerin Harry, Wonder boy, Super Mario Bross, Paper boy, Hang-on, The
Battle of Midway, Bomb Jack, Circus Charlie, Pole position, Alley cat, Popeye,

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Hiper olimpic, Crazy climber, Rally x, Burger time, Arkanoid, Super sprint,
Phoenix, Commando, Joust, Livinsgstone supongo I y II, Scramble, Spy hunter,
1942, Donkey dong, Pengo, Double dragon, las tortugas ninja, Karate champ,
Moon cresta, Galaxian, Frogger, Test drive, Operation wolf, Out run, Goody,
Defender, Asteroids, Pong, Pac man, Mortal combat, Street Fighter, Final
fantasy, Angel kids, Hero´s duty, Altered beast, Sugar rush, Space invaders,
Agent X, Zero wing, entre otros.
Cabe mencionar que en el caso de un juego de tipo electrónico, lo que se observa
es la interacción entre los jugadores y el aparato electrónico. En estos existe de
por medio como elemento primordial para su funcionamiento la electricidad,
aparte de componentes electrónicos y quizás mecánicos para que operen.

2.8 JUEGOS DE PIMBALL

Al juego del pinball también se le conoce por otros nombres como petacos,
milloncete o flipper. Es un juego utilizado en los salones de los clubes, tabernas,
casinos y heladerías entre los años 60, 70 y 80, por ello también entra a la
categoría de juego de salón. Se caracteriza por ser un juego que mezcla
elementos de mecánica, electricidad y electrónica.
El pinball es una caja angular con pendiente cerrada, que cuenta con un visor
transparente que permite ver el contenido del juego, en donde se observa una
bola que corre impulsada por un resorte y que cada vez que toca un determinado
espacio emite sonidos y otorga un puntaje al jugador, quien debe procurar que
la bola no caiga a través de la pulsación de dos paletas o brazos. Precisamente
la pendiente tiene como objetivo que la bola caiga por su propio peso y la
destreza del jugador procurará que la misma no caiga y pude realizar un mayor
juego obteniendo a la vez un mayor puntaje.

ANTECEDENTES LEGISLATIVOS
Como antecedentes legislativos podemos indicar que en el Perú existió hasta el
año 1993 una gran cantidad de dispositivos que regulaban el tema impositivo de
los juegos y premios.
Los dispositivos en mención son los siguientes:
 La Ley Nº13746 y su reglamento, aprobado mediante Decreto Supremo
de fecha 26 de mayo de 1962, referidos al IMPUESTO A LOS PREMIOS
POR PROPAGANDA COMERCIAL.
 El Decreto Ley Nº21921 y el artículo 9 del Decreto Legislativo Nº499,
referidos al IMPUESTO A LOS PREMIOS DE LOTERÍA Y RIFAS.
 El artículo 21 de la Ley Nº23724, el artículo 155 de la Ley Nº24030 y el
artículo 33 del Decreto Legislativo Nº362, referidos al IMPUESTO AL
JUEGO BINGO Y PIMBALL.
Es pertinente indicar que los dispositivos antes indicados estuvieron fueron
derogados por lo dispuesto en los literales a), b) e i) de la Primera Disposición
Final de la Ley de Tributación Municipal, cuyo Texto Único Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N°156-2004-EF.

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Para poder comprender el tributo había que revisar las normas y sus
modificatorias, lo cual implicaba un mayor trabajo de parte tanto de los
contribuyentes, como para la Administración Tributaria. Además, como se
observa, los dispositivos se encontraban separados y no se encontraban
incorporados en un solo cuerpo normativo como lo es actualmente en la Ley de
Tributación Municipal.

¿CUÁL ES LA REGULACIÓN ACTUAL DEL IMPUESTO A

LOS JUEGOS?
Con la publicación de la Ley de Tributación Municipal el 31 de diciembre de 1993,
aprobada por el Decreto Legislativo N°776 y vigente a partir del 1 de enero de
1994, se reguló en un solo cuerpo normativo la aplicación del Impuesto a los
Juegos, dejándose de lado la legislación dispersa y a veces elaborada en
distintos tiempos, lo cual implicaba contradicciones, parches que complicaban y
hacían más difícil su aplicación.
Es pertinente indicar que el Impuesto a los Juegos no cuenta hasta la fecha con
un reglamento que permita desarrollar normativamente la legislación relacionada
con la afectación tributaria del impuesto.
Dentro del Texto de la Ley de Tributación Municipal apreciamos el Capítulo V
que es donde se encuentran las normas que regulan el Impuesto a los Juegos.
Allí encontramos los artículos 48° al 53°.

¿QUÉ ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO A LOS

JUEGOS?
El texto del artículo 48 de la Ley de Tributación Municipal precisa que el Impuesto
a los Juegos grava la realización de actividades relacionadas con los juegos,
tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos
de azar.
El segundo párrafo del texto del artículo 48n de la norma antes citada indica que
el Impuesto a los Juegos no se aplica a los eventos a que alude el Capítulo
precedente, el cual regula el Impuesto a las Apuestas.
Cabe indicar que el Impuesto a las Apuestas se encuentra regulado en los
artículos 38° al 47° de la Ley de Tributación Municipal y grava los ingresos
obtenidos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares en las
que se realice apuestas.
Dentro de la política fiscal podemos calificar el ingreso que se percibe por
concepto del Impuesto a los Juegos como una especie de afectación impositiva
bajo la modalidad del Impuesto a la Renta, toda vez que se grava la ganancia
obtenida en la explotación de los juegos.

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¿QUIÉN ES EL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO A LOS
JUEGOS?
De conformidad con lo indicado expresamente por el texto del artículo 49° de la
Ley de Tributación Municipal, califica como sujeto pasivo del impuesto es la
empresa o institución que realiza las actividades gravadas, así como quienes
obtienen los premios.
En este aspecto se aprecia que el legislador ha considerado como contribuyente
del Impuesto a los Juegos sobre las rifas, bingos, sorteo, pinball, juegos de video,
juegos electrónicos.

¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS

JUEGOS?
De conformidad con lo indicado en el texto del artículo 50° de la Ley de
Tributación Municipal, se precisa que la base imponible del Impuesto a los
Juegos es la siguiente, según sea el caso:

a) PARA EL JUEGO DE BINGO, RIFAS, SORTEOS Y SIMILARES, ASÍ

COMO PARA EL JUEGO DE PIMBALL, JUEGOS DE VIDEO Y DEMÁS
JUEGOS ELECTRÓNICOS:
Se toma como referencia el valor nominal de los cartones de juego, de los boletos
de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o
alquiler de los juegos, según sea el caso.

b) PARA LAS LOTERÍAS Y OTROS JUEGOS DE AZAR:

El monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, se utilizarán
como base imponible el valor del mercado del bien.
Las modalidades de cálculo del impuesto previstas en el presente artículo son
excluyentes entre sí.

¿CUÁL ES LA TASA APLICABLE AL IMPUESTO A LOS

JUEGOS?
Al efectuar una revisión del texto del artículo 51° de la Ley de Tributación
Municipal apreciamos que allí se indica que el Impuesto a los Juegos se
determina aplicando las siguientes tasas:
a) Bingos, Rifas y Sorteos: 10%.
b) Pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos: 10%.
c) Loterías y otros juegos de azar: 10%.

¿QUIÉN ES EL SUJETO ACTIVO EN EL IMPUESTO A

LOS JUEGOS?
El texto del artículo 52° de la Ley de Tributación Municipal indica que en los casos
previstos en el inciso a) del Artículo 50°, es decir para el juego de bingo, rifas,

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sorteos y similares, así como para el juego de pimball, juegos de video y demás
juegos electrónicos, la recaudación, administración y fiscalización del impuesto
es de competencia de la MUNICIPALIDAD DISTRITAL en cuya jurisdicción se
realice la actividad gravada o se instale los juegos.
En los casos previstos en el inciso b) del artículo 50°, es decir para para las
loterías y otros juegos de azar, la recaudación, administración y fiscalización del
impuesto es de competencia de la MUNICIPALIDAD PROVINCIAL en cuya
jurisdicción se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras
de juegos de azar.
A manera de ejemplo se puede mencionar el caso de la lotería Tinka que es
organizada por la Sociedad de Beneficencia Pública de Huancayo, cuyo
domicilio es en la ciudad de Huancayo, razón por la cual el impuesto a los Juegos
de todo el juego de la Tinka en el territorio peruano se debe cumplir con pagar
en la Municipalidad Provincial de Huancayo.

¿CUÁL ES LA PERIODICIDAD DEL IMPUESTO A LOS

JUEGOS?
De acuerdo con lo señalado por el artículo 53° de la Ley de Tributación Municipal
se precisa que el Impuesto a los Juegos es de periodicidad mensual.
En el caso de los contribuyentes y agentes de retención, de ser el caso,
cancelarán el impuesto dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes
siguiente, en la forma que establezca la Administración Tributaria.
Al no existir reglamento aprobado por Decreto Supremo, corresponderá a las
distintas municipalidades, sean estas de nivel distrital o provincial, que dicten las
normas reglamentarias que puedan indicar la manera como se cumplirá con
cancelar el impuesto. En este caso deberán emitirse Decretos de Alcaldía dentro
de su jurisdicción.

¿SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA POR EL

PREMIO OBTENIDO EN UNA RIFA, SORTEO, ¿LOTERIA
O SIMILARES?
Al efectuar una revisión de la teoría de la fuente o llamada también teoría de la
renta producto, apreciamos que no existe la posibilidad que se afecte la ganancia
obtenida por una persona natural al obtener un premio, ya sea en una rifa, sorteo,
lotería, entre otros. La respuesta es que este ingreso no proviene de una fuente
durable ni tampoco es susceptible de generar ingresos periódicos.

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¿SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO POR EL PREMIO OBTENIDO EN UNA RIFA,
SORTEO, ¿LOTERIA O SIMILARES?
En este punto coincidimos con lo indicado por ESTRADA ESPINOZA y GARCÍA
VÉLEZ, cuando precisan sobre la aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo
lo siguiente:
“Si bien es cierto que los juegos de lotería no se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas (IGV), cabe señalar que las actividades relativas
a los mismos se encuentran gravadas por el Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC), el cual será producto de la venta de cada emisión de billetes, cartones y
similares, al cual le serán deducidos los descuentos de venta o comisiones
pagados a los vendedores minoristas y mayoristas o agentes inscritos en el
registro de vendedores de loterías. La tasa aplicable para estos efectos será la
del diez por ciento (10%).

PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL

RELACIONADOS CON LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A LOS JUEGOS
RTF: 01042-8-2009
Se declara la nulidad de la apelada que declaró infundada la solicitud de
inafectación del Impuesto a los Juegos. Se indica que la recurrente cuestionó
una resolución de determinación señalando que se encuentra infecta al pago del
referido impuesto pues es una entidad perteneciente a la Iglesia Católica, por lo
que le son aplicables los beneficios tributarios contemplados en el Acuerdo
suscrito entre la Santa Sede y el Estado Peruano; siendo que no fluye que la
pretensión de la recurrente haya sido iniciar un procedimiento no contencioso, el
que, por su naturaleza, está orientado a que se declare un derecho o situación
jurídica sin que exista controversia previa, sino más bien que se deje sin efecto
una deuda tributaria que cuestiona, dando inicio a un procedimiento contencioso,
razón por la cual la resolución apelada que calificó el pedido como una solicitud
de inafectación del Impuesto a los Juegos es nula, debiendo la Administración
emitir nuevo pronunciamiento en consecuencia.
RTF: 07718-8-2009
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra
resoluciones de determinación emitidas por Impuesto a los Juegos – Juegos de
Azar realizados en el año 2004 y 2005 y contra las Resoluciones de Multa
emitidas por la comisión de la infracción prevista en el numeral 13 del artículo
177° del Código Tributario en atención a que la recurrente ha efectuado sorteos
promocionales en los años 2004 y 2006 con fines de propagada comercial, los
que no se encuentran gravados con el Impuesto a los Juegos a partir del 1 de
enero de 1994, fecha en que entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal,
no siendo aplicables las normas del Impuesto a los Premios por Propaganda
Comercial, a que se refería la Ley N° 13746. Se dispone que se dejen sin efecto

10
las resoluciones de determinación al igual que las resoluciones de multa
vinculada al tributo materia de análisis.
RTF: 08876-8-2008
Se revoca la apelada declaró inadmisible la reclamación formulada contra una
orden de pago girada por Impuesto a los Juegos de Pimball, toda vez que la
notificación no se efectuó conforme a ley por lo que operó la notificación tácita
con la reclamación del citado valor, evidenciándose además circunstancias por
las que la cobranza de la deuda contenida es improcedente, por lo que por
economía procesal corresponde revocar la apelada y emitir pronunciamiento. Se
declara nula la orden de pago, debido a que no se hace referencia al artículo 78º
del Código Tributario ni se precisa alguno de los supuestos previstos por el
Código al amparo del cual se haya emitido. Se indica que no se puede determinar
si mediante la Orden de Pago se pretende exigir el pago de la deuda por
Impuesto a los Juegos de Pimball o si el citado valor, mal denominado orden de
pago, se encuentra referido a una deuda originada en una multa amparada en el
artículo 178° del Código Tributario.
RTF: 05227-8-2008
Se confirma la apelada que declaró infundado el recurso reclamación contra la
resolución ficta denegatoria de la solicitud de devolución de los pagos indebidos
efectuados por concepto de Impuesto a los Juegos de Pimball, en atención a que
en aplicación del criterio señalado en la RTF 7232-2-2004, la base imponible y
la alícuota aplicables para el Impuesto a los Juegos de Pimball dispuestas por el
inciso b) del artículo 50° y por el artículo 51° de la Ley de Tributación Municipal,
conforme con la modificación introducida por la Ley N° 26812, se encontraban
vigentes durante los años 1999 a 2003, por tanto, los pagos efectuados por la
recurrente por dicho concepto por dichos años fueron válidos, no
correspondiendo la devolución solicitada.
PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
RELACIONADO CON LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LOS
JUEGOS
Extracto de la Sentencia emitida con relación al expediente EXP. N.º 2302-2003-
AA/TC
(parte pertinente de los fundamentos)
En el presente caso, la parte demandante alega confiscatoriedad por doble
imposición sobre una misma actividad comercial, señalando, además, que en el
ejercicio 2000/2001, este hecho les ha generado pérdidas, como se advierte del
estado de ganancias y pérdidas que adjuntan, como medio probatorio a fojas 78.
Refieren, que al ser gravados por el Impuesto a los Juegos (administrado por la
Municipalidad), y, el Impuesto Selectivo al Consumo a los juegos de azar y
apuestas (administrado por la SUNAT), se encuentran tributando dos veces por
la misma actividad, convirtiendo en deficitaria su actividad comercial.

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Así las cosas, a fojas 206, sostienen que no podrán cumplir con la distribución
legal de la renta, es decir, con la participación que se otorga a los trabajadores
equivalente al 6%. Tampoco se podrá cumplir con el Estado peruano con el pago
al Impuesto a la Renta.
Antes de nuestro pronunciamiento sobre si el estado de confiscatoriedad que
alegan se encuentra válidamente acreditado en autos, merece aclarar algunos
temas discutidos por el demandante. El primero de ellos, referido a la
confiscatoriedad por sumatoria de tributos, el segundo sobre el no pago de sus
obligaciones con el Estado respecto al impuesto a la renta.

Impuesto a las apuestas

Introducción:
El juego de apuestas, sobre todo vinculadas con eventos ligados al fútbol y la
hípica, generan importantes movimientos de ingresos que en el Perú son objeto
especial de gravamen a través del Impuesto a las Apuestas.
El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos que obtiene la entidad que
organiza un sistema de apuestas. Por tanto, el Impuesto a las Apuestas
constituye una modalidad de imposición a la renta empresarial.
El Impuesto a las Apuestas grava solamente los ingresos que obtiene el
organizador del juego de apuestas. En cambio, se encuentran libres del Impuesto
a las Apuestas el beneficio (premio) que obtiene la persona o grupo de personas
que aciertan en sus predicciones sobre el resultado final del evento que ha
motivado las apuestas.

1)Apuesta
Se trata de pronosticar el resultado de un evento. El jugador, en base a la
información que posee o recurriendo simplemente al azar, predice el resultado
final de eventos tales como partidos de fútbol, carreras de caballos, peleas de
gallos, etc.
Es importante señalar que, para efectos tributarios, quedan comprendidas
solamente las apuestas que se llevan a cabo dentro de todo un sistema
organizado por una entidad especializada.

2)Premios
El premio es un beneficio económico, en dinero o especie, que obtiene el jugador
que acierta en sus pronósticos.
En el juego de apuestas debe existir la posibilidad del premio para la persona
que acierta con su vaticinio sobre el resultado final del evento. Sólo estos casos
se encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a las
Apuestas.
Si se realizan apuestas, sin la posibilidad de premiar al sujeto que acierta en sus
pronósticos, nos encontramos ante un hecho infecta al Impuesto a las Apuestas

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El Impuesto a las Apuestas Grava los ingresos de las entidades organizadoras
de eventos hípicos y similares, en los que se realizan apuestas, siendo el sujeto
del gravamen la empresa o institución que realiza las actividades gravadas. El
impuesto es de periodicidad mensual y se calcula sobre la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto
total de los premios otorgados el mismo mes.
•HILDEBRANDO CASTRO POZO DÍAS
AUTOR DE LA LEY ORGÁNICA DE MUNICIPALIDADES –CONCORDADA Y
COMENTADA
Actualmente el Impuesto a las Apuestas tiene como beneficiarios a la
Municipalidad Metropolitana de Lima y a la Municipalidad Distrital de Surco, en
cuyas jurisdicciones se realizan los eventos hípicos gravados con el Impuesto,
siendo el Jockey Club del Perú el único contribuyente.

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AMBITO DE APLICACIÓN:

SUJETO DEL IMPUESTO

SUJETO PASIVOS
BASE LEGAL: Artículo 40º del texto único ordenado de la ley de tributación
Municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-EF.
Artículo 40.- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza
las actividades gravadas.
COMENTARIO: El sujeto pasivo en este caso sería aquella persona u
organización que está obligada a desembolsar el tributo a pagar por el evento
realizado.

SUJETO ACTIVO
BASE LEGAL: Artículo 43º del texto Único Ordenado de la Ley de tributación
Municipal, aprobada por decreto Nº 156-2004-EF
Artículo 43.- La administración y recaudación del impuesto corresponde a la
Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad
organizadora.
COMENTARIO: Este se refiere a favor de quien se desembolsa en este caso
sería a favor de la municipalidad provincial donde se realiza este evento.

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BASE IMPONIBLE:

COMENTARIO: Cuando el monto del premio otorgado no haya sido cobrado en

el mes ganado, pero si se cobró dentro del plazo otorgado por la entidad
organizadora, este monto será deducible para la determinación de la base
imponible para dicho mes.

Alícuota al impuesto:

COMENTARIO: nos indica los montos porcentuales que debemos tributar por
cada evento.

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Declaración jurada del impuesto:

COMENTARIO: Nos indica que debemos presentar la declaración en el tiempo

estipulado por la entidad reguladora en este caso los municipios provinciales a
fin de que no multen a contribuyente.

ANÁLISIS Y/O COMENTARIO:

Es necesario recalcar que las apuestas se llevan a cabo dentro de toda
organización especializada por lo que simples reuniones de amigos o familiares
que lleven a cabo apuestas con motivo de partidos de fútbol, peleas de box,
carreras de autos, partidas de ajedrez, etc. no procede la aplicación del Impuesto
a las Apuestas.

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Es esta organización, la que establecerá que las apuestas se hacen por medio
de boletos o tickets de valor fijo y en la cual los apostadores de los boletos
acertados tienen derecho proporcionalmente al valor unitario de cada una de
ellas a la suma recaudada. Al ser las organizaciones promotoras de estos
espectáculos; tienen le pleno derecho de elegir las características que poseerán
dichos boletos o tickets; sin ningún impedimento.

Pago del impuesto:

ANÁLISIS Y/O COMENTARIO:

El Código Tributario señala que para el caso de tributos cuya determinación es
mensual, el plazo para el pago consiste en los doce primeros días hábiles del
mes siguiente.
En este sentido el contribuyente deberá pagar mensualmente en la
municipalidad provincial o la entidad financiera que este designe; el monto que
corresponde dentro del plazo establecido por el código.

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ANÁLISIS Y/O COMENTARIO:
Como ya lo mencionamos; acá se ve mucha burocracia; el gobierno local
después de recaudar y fiscalizar; tendrá que informar todo a SUNAT; cuando
esta tendría que encargarse de esta a nuestra opinión.
Por otra parte, nos parece que, si opera una eliminación del Impuesto a las
Apuestas, a cambio de una mayor participación de los Gobiernos Locales en la
recaudación de otros impuestos con el que se recauda más, entonces se
fortalecería a la Municipalidad y se elevaría la eficiencia en la ejecución de obras
y servicios dirigidos a los ciudadanos.

Conclusiones:
•El impuesto a las apuestas es un tributo municipal que grava los ingresos de los
eventos hípicos, pelea de gallos, etc. todo aquel evento donde se realicen
apuestas, siendo estas aprovechadas por los municipios de la jurisdicción de la
empresa u organización que realiza dichos eventos. Este impuesto es de
periodicidad mensual implica que los ingresos percibidos por concepto de las
apuestas sean restados por el monto total de los premios entregados en ese mes
para dar la base imponible y el monto dado se declara a la municipalidad
mensualmente, beneficiando a los organizadores como a las municipalidades al
recaudar dicho impuesto que no es muy dado en el país.
•El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos que obtiene la entidad que
organiza un sistema de apuestas. Por tanto, este impuesto constituye una
modalidad de imposición a la renta empresarial; cuyo pago será dentro de los 12
primeros días hábiles del mes siguiente por ser de periodicidad mensual y su
recaudación se distribuirá a la municipalidad provincial (60%) y a la municipalidad
distrital (40%).
•Con respecto al órgano administrador y recaudador del impuesto a los juegos
podemos concluir en que este impuesto es muy importante ya que genera
ingresos a las municipalidades tanto distritales y provinciales según tipo de juego

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que se esté realizando para lo cual se debe efectuar una mejor fiscalización y
reconocimiento del deudor tributario.
•El Impuesto a los Juegos, es un Tributo que grava “el hacer” o realizar
determinados actos, tales como la realización de actividades relacionadas con
los juegos que constituye una forma de gravar, la ganancia (renta) que obtienen
las empresas o instituciones que realizan referidos actos, los cuales tributan
como Contribuyentes del impuesto, y a la vez están gravados también los
premios (patrimonio) de las personas que los obtienen, los cuales tributarán
cuando se les retenga el impuesto (del valor del Premio, o si fuera en especie
será al Valor Nominal del Bien), y de esa manera el Contribuyente se convierte
a la vez en Agente de Retención.

Recomendaciones:
 Es un tributo que se da con poca frecuencia, se debe descentralizar este
tipo de eventos ya que la mayoría se da en la ciudad de Lima, el impuesto
a las apuestas. Sería recomendable que se diera con más frecuencia los
eventos hípicos con tasas que vayan de acuerdo con cómo está la
organización del evento. Aunque en parte algunos eventos donde se
realizan apuestas no son tan buenos y más se van por el lucro que
proporciona estos eventos.
 Nos parece que si se opera una eliminación de Impuesto a las Apuestas,
a cambio de una mayor participación de los Gobiernos Locales en la
recaudación de otros tributos importantes y de gran recaudación,
entonces se fortalecería a la Municipalidad; ya que este impuesto no
genera muchos ingresos por ser temporal y por darse más a través de
internet, lugar que la municipalidad no puede fiscalizar de manera eficaz.
En efecto se podría advertir una mayor concentración de esfuerzos para
elevar la eficiencia en la ejecución de obras y servicios dirigida a los
ciudadanos.
 Si bien es cierto el Impuesto a los Juegos, es un impuesto que se
encuentra muy bien reglamentado dentro de su Base Legal, en la vida
práctica este impuesto es muy evadido, por lo cual las Municipalidades
deberían poner en práctica una Lucha de la Evasión contra referido
impuesto.
 Las municipalidades tienen que ser más asertiva al momento de fiscalizar
y cobrar el impuesto a los juegos ya que la recaudación en estos últimos
periodos es baja. Tenemos que tener en cuenta que los tributos se van
modificando, derogando o creando a medida que pasa el tiempo asa que
tenemos que estar a la vanguardia con lo que se presente para que no
nos sorprendan.
 Los padres de la patria deben crear proyectos de ley que favorezcan el
desarrollo de los impuestos a los espectáculos públicos no deportivos y
así fomentar mayores ingresos para los gobiernos locales.
 Recomendamos a los municipios, invertir bien los ingresos que pueden
ser recaudados a nivel local En este sentido, los municipios cuentan con
un inmenso potencial para desarrollar sus jurisdicciones fortaleciendo así

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 el proceso de descentralización del país. Es necesario que los habitantes
de cada municipio tomen conciencia del poder que tienen en sus manos
para contribuir con el progreso de sus regiones por medio del pago de los
impuestos.

Bibliografía:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/10/03/que-es-lo-que-debe-
conocer-del-impuesto-a-los-juegos/#_ftn8
https://es.scribd.com/doc/41248088/Impuesto-a-Las-Apuestas

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