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LECCIONES APRENDIDAS
Por: Magdalena Bunikowska, Asociada Senior de Tax & Legal y Flavia Salinas, Asociada
de Tax & Legal, KPMG en Perú
Mayo 2011
Los procesos de fiscalización demandan recursos sustanciales, por lo cual es entendible que la
SUNAT trate de asignar dichos recursos de manera eficiente. Como parte del proceso de selección
de los contribuyentes a ser fiscalizados, la administración tributaria evalúa determinados
indicadores financieros y operativos, cruzando además la información contable e impositiva,
revelada por las empresas en sus diversas declaraciones.
Dentro de los indicadores que suelen llamar la atención de la administración tributaria y pueden
terminar en una solicitud de presentación de un Estudio de Precios de Transferencia haciendo al
mismo tiempo más probable una fiscalización, se encuentran:
Es lógico que donde los montos de operaciones con vinculadas son importantes, la administración
tributaria tenga, por un posible impacto impositivo, un especial interés en evaluar el cumplimiento
de la regla de valor de mercado.
• Transacciones de naturaleza inmaterial
Si bien es cierto, que la SUNAT en primer lugar centró sus esfuerzos en la evaluación de
operaciones de exportación o importación de baja complejidad, se estima que con el tiempo
ampliaría su interés fiscalizador a transacciones inmateriales como regalías o cargos
administrativos corporativos (management fee). En especial si estos son acompañadas por bajas
utilidades de las entidades receptoras del servicio.
Por lo general, la SUNAT (como también ocurre con otras administraciones tributarias) se alerta
por valores o acontecimientos inusuales, tales como:
• Pérdidas operativas
La SUNAT presta una especial atención a empresas cuyos resultados operativos son negativos.
Las pérdidas operativas no significan automáticamente un ajuste en Precios de Transferencia, ya
que estas pueden ser ocasionadas por factores internos o externos no relacionados a
transacciones con vinculadas. Sin embargo, en el caso de resultados negativos la carga de la
prueba descansa en el contribuyente. Es él, quien tiene que demonstrar que las pérdidas tienen su
origen en acontecimientos lejanos a Precios de Transferencia, tales como temas coyunturales o
restructuración de operaciones; en especial si se trata de pérdidas recurrentes o resultados
contrarios a tendencias sectoriales.
Una utilidad operativa sustancialmente más baja a la que correspondería según el perfil funcional
del contribuyente y los resultados del sector al que pertenece, alerta a la administración tributaria
sobre una posible manipulación de Precios de Transferencia. En el proceso de selección de
empresas a ser fiscalizadas, la SUNAT parece utilizar los llamados comparables secretos, o sea
información financiera privada a la que tiene acceso, y comparar los indicadores financieros de los
contribuyentes seleccionados con los promedios de los sectores a los que pertenecen. Finalmente,
son los cambios bruscos en resultados, transacciones y políticas de Precios de Transferencia los
que llaman la atención de las administraciones tributarias, entre ellas de la SUNAT:
• Rentabilidades fluctuantes
Es frecuente que la SUNAT haya mirado con desconfianza a empresas cuyas rentabilidades
fluctuaron significativamente de un año al otro. Esto aplica no solamente a los movimientos hacia
abajo, ya que subidas repentinas de rentabilidad pueden resultar en un cuestionamiento de las
políticas de Precios de Transferencia aplicadas en los años pasados. De especial atención son las
fuertes caídas en rentabilidad acompañadas por implementación de nuevas políticas de Precios de
Transferencia, subidas de costos de importaciones de vinculadas o cargos adicionales por
servicios.
Cambios significativos en los conceptos y/o montos de las transacciones, sin cambios visibles en la
estructura y funciones de los contribuyentes, pueden ser interpretados como manipulación de
Precios de Transferencia. Cargos por servicios que aparecen o desaparecen, aumentan o
disminuyen en función a las utilidades de las compañías, llaman una especial atención de las
administraciones tributarias. El mismo efecto tienen ajustes significativos en Precios de
Transferencia realizadas hacia fines de un periodo fiscal.
Finalmente, a la hora de seleccionar las empresas, la SUNAT revisa la información declarada por
los contribuyentes. Inconsistencias en montos y conceptos presentados en las declaraciones
determinativas, la Declaración Jurada de Precios de Transferencia y los Estados Financieros así
como diferencias entre los conceptos declarados por contrapartes locales de una misma
transacción, son una clara señal de falta de política y supervisión de Precios de Transferencia.
Pérdidas operativas.
Rentabilidad Rentabilidad por debajo del promedio del sector
Resultados fluctuantes y cambios significativos
(hacia arriba o abajo)
Montos significativos de transacciones con
vinculadas.
Cambios bruscos en conceptos y montos de las
Transacciones con operaciones
vinculadas Transacciones con paraísos fiscales.
Cargos importantes por servicios corporativos e
intangibles.
Ajustes materiales en Precios de Transferencia al
final del periodo fiscal.
Demoras y rectificaciones.
Información declarada Inconsistencias en la información declarada
(DJIR, DJPT, Estados Financieros).
Información contable
Lamentablemente, los recursos necesarios para recopilar y presentar la información solicitada por
la SUNAT no siempre guardan proporción, contrario a lo indicado en los lineamientos de la OECD,
con los montos y la importancia de las transacciones evaluadas.
Por ejemplo, toda la información solicitada por la SUNAT tiene que ser, según la normativa vigente,
traducida al idioma español. Esto dificulta bastante, especialmente en lo que respecta a la
información financiera de empresas comparables, la entrega de los datos solicitados. Es difícil de
imaginar que cada contribuyente obligado a contar con un Estudio de Precios de Transferencia
traduzca cientos o miles de páginas de información de comparables por cada transacción
analizada. Por otro lado, una vez solicitada la información por medio de un requerimiento, los
contribuyentes por lo general no disponen de tiempo suficiente para encargar la traducción de la
información. Según las primeras experiencias, la SUNAT ha aceptado en algunos procesos de
fiscalización la entrega de información financiera de comprables en inglés, más no en otros
idiomas. Sin embargo es poco probable que haría lo mismo frente a una eventual disputa ante el
Tribunal Fiscal.
¿Qué tan preparadas están las empresas para enfrentar una fiscalización en Precios de
Transferencia? Por lo general no muy bien. La mayoría de los contribuyentes se limita a cumplir
con la obligación de contar con un Estudio Técnico y presentar una Declaración Jurada de Precios
de Transferencia, sin preocuparse por la documentación sustentadora de sus transacciones y/o
aplicación adecuada de las políticas pactadas.
• La documentación sustentadora
Un Estudio Técnico por sí solo no constituye una documentación sustentadora suficiente, ya que
su función consiste en evaluar el cumplimiento de la regla de valor de mercado de las
transacciones efectuadas con partes vinculadas. La calidad de este análisis depende fuertemente
de la calidad de información preparada por el contribuyente. Sin embargo, los consultores en
Precios de Transferencia generalmente no recopilan ni auditan dicha información. Por lo tanto es el
contribuyente quien tiene que preparar y contar con la documentación, entre la cual se encuentra el
sustento de la fehaciencia y razonabilidad de los gastos con vinculadas, el sustento de la
segmentación de los estados financieros y cualquier otro soporte documentario de los argumentos
o explicaciones mencionados en el estudio, además de contratos vigentes que respalden las
transacciones con vinculadas.
• La consistencia en aplicación de políticas de Precios de Transferencia
La existencia de contratos per se no garantiza un buen sustento de las operaciones efectuadas con
partes relacionadas. Muchas veces la aplicación de Precios de Transferencia es inconsistente con
lo determinado en los acuerdos contractuales. Es importante que exista una congruencia entre el
alcance, las condiciones y el precio de una determinada transacción, mencionados en el contrato y
la realidad. Del mismo modo, en caso exista una política de Precios de Transferencia, es
importante que esta sea realmente aplicada en todos los aspectos. En caso contrario, la
documentación que no coincide con la aplicación real demuestra claramente una falta de control y
transparencia en las transacciones con partes vinculadas.
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