NY Lem el olic ic Cale elr Arent elCONTABILIDAD GENERAL Séptima edicion C.P.A. Pedro Zapata Sanchez Profesor principal de la Universidad Central del Ecuador, UCE Profesor de la Escuela Politécnica del Ejército, ESPE Profesor de la Pontificia Universidad Catélica del Ecuador, PUCE Profesor de la Universidad Técnica de Ambato, Programas de Posgrado Profesor invitado de la Universidad Particular Continental Asunci6n, Reptiblica de Paraguay Consultor y asesor administrativo-financiero de empresas y organismos nacionales e internacionales Revision técnica René Tola Jaramillo Ingeniero comercial C.P.A. MBA Docente de la Universidad Catélica del Ecuador a MEXICO ¢ BOGOTA ¢ BUENOS AIRES ¢ CARACAS * GUATEMALA * MADRID ¢ NUEVA YORK SAN JUAN * SANTIAGO * SAO PAULO * AUCKLAND ¢ LONDRES MILAN * MONTREAL NUEVA DELHI « SAN FRANCISCO # SINGAPUR ¢ ST. LOUIS # SIDNEY * TORONTODirector general: Martin Chueco Editora: Lily Solano Arévalo > Supervision de portada: José Palacios \ Taller de formacién y composici6n: Emilse Londofo D. \~” Contabilidad general Séptima edicion No esta permitida la reproduccién total o parcial de este libro, ni su tratamiento informatico, ni la transmisién de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrOnico, mecénico, por fotocopia, por registro u otros métodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del copyright. ey Educacion DERECHOS RESERVADOS. Copyright © 2011, por Pedro Zapata Sinchez DERECHOS RESERVADOS. Copyright © 2011, por McGraw-Hill-Interamericana Carrera 85 D No. 46 A 65, Bodega 10 Complejo Logistico San Cayetano Bogoté, Colombia. ISBN: 978-958-41-0420-5 Impreso en Colombia Printed in Colombia 1234567890 6012345798 [mpreso por: Grificas de la Sabana Leda, \Prélogo Prefacio a la séptima edicién.. Capitulo I Fundamentos y principios contables Induccion... A los contadores en ejercicio profesional . A los empresarios y directivos Objetivos generales.. Objetivos especificos. Preparando el escenari La contabilidad: un medio que asegura el crecimiento de las empresas y organizaciones La empresa. Clasificacién de las empresas La informacién contable: instrumento para la toma de decisiones Problemitica del sistema de informacién financiera La profesién contable «00s Definiciones y especializaciones de la contabilidad La contabilidad: herramienta para controlar e informa Definicion y aplicaciones de la contabilidad izacién de la contabilidad El activo empresarial, patsimonio de los propietarios y obligaciones La ecuacién contable fundamental y los cambios en el activo, el pasivo y el patrimonio . La ecuacién contable ampliada: cambios en la situaci6n financiera por efecto de la presencia de rentas y gastos ... Conclusiones generales. Normas técnicas contables de valoracidn, preparacién e informacion financiera... Normas Internacionales de Informacién Financiera (NIIF) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Marco conceptual de la contabilidad moderna ... Politicas contables especificas.. La cuenta contable Presentaci6n..... ate Condiciones para denominar una cuenta... Tipos de cuentas... Clasificacién de las cuentas . El plan general de cuentas Estructura. El cédigo de cuentas Método decimal puntuado El ciclo financiero de las operaciones. El flujo del proceso contable...... Paso 1. Reconocimiento de la operacién .. Paso 2. Jornalizacién o registro inicial .. Paso 3. Mayorizacién Paso 4. Comprobacién Paso 5. Estructuracién de informes. Ajustes y reclasificaciones contables Causas y efectos de los saldos incorrectos ‘Momento y lugar apropiados para registrar los ajustesWv Contenido Estudio de los principales ajustes 52 Estructuraci6n de los estados financieros.. @ Introducci6n se 6 Limitaci6n de los balances » 6 Caracterfsticas cualitativas de los estados financieros i Usttarios de los estados financieros 6 Reglas de presentaci6n , ‘ Clases de estados financieros 62 Estado de restlladO rcs nnnnnii 62 Partes y formas de presentacién del Estado de resultados... 62 Balance general 0 estado de situaci6n financiera pee tac . 63 Partes y formas de presentacién del Estado de Sauacian financiers tee : 63 Cierre o clausura del ciclo contable es 65 Cuestionario de evaluacién a Capitulo I Active corriente sss 74 Inducci6n.... 73 Objetivo general... 5 Objetivos especificos. 73 Preparando el escenario, 75 Propdsito del balance general : 76 Criterios que pueden utilizarse para agrupar las cuentas del Balance general 76 Andlisis de las cuentas del activo corriente : 7 La administracion eficiente de los activos: la clave para el éxito... 7 : : si : 50 ipales fuentes de ingreso y egreso del efectivo... 81 Control interno sobre el efectivo .... 81 Arqueo de Caja ... 81 Caja chica (fondo de caja menor)... 84 Objeto de su creacion 84 Arqueo de Caja chica 84 ‘Asientos contables para la creacién, reposicion y aumento o disminucion de la Caja chica... 84 Banco... 85 Ventajas de las consignaciones bancarias os 86 Aspecto legal del contrato de cuenta corriente ... 86 Formas de control de la cuenta Bancos 86 Conciliacién baneatia 0 jz Mercaderias (articulos para la venta} 90 Sistemas de registro y control de inventarios . 90 Las mercaderias y el impuesto al valor agregado (IVA) . 105 Retenciones de Impuestos en la Fuente (empresa que compra) 108 Mercaderias: casos especiales... Otros aspectos de la consignacién de mercaderias Otros aspectos sobre mercaderias Valoracién al final del ejercicio econémico Inversiones financieras (instrumentos financietos) Aspectos tributarios de las inversiones financieras Clasificacién de las inversiones financieras seguin las NUContenido v Inversiones en el mercado de valores . 137 Principales clases de inversion financiera 139 Cuentas del exigible empresarial.. 156 Cuentas por cobrar a clientes 156 Anticipos de remuneraciones y préstamos a trabajadores 157 Anticipos de dividendos y préstamos a accionistas 157 Préstamos de mutuo a compafifas relacionadas 158 Anticipos a proveedores y prepagos... . vue 158 ‘Anticipo de impuestos y retenciones en la fuente por cobrar . 158 Técnicas de verificacién del saldo de los exigibles .. . 159 ‘Métodos para el célculo de posibles incobrables . . 159 Aspecto legal de los créditos incobrables . 160 Cuestionario de evaluacién . 166 Capitulo 1 Activo no corriente .. Inducci6n.. Objetivos generales Objetivos especificos a7 Preparando el escenario...» im Propiedad, Planta & Equipo, y activos intangible . e172 Condiciones para calificarlos como activos fijos. e172 Clasificacién eles. Cido de vida de los activos fijos .. . 175 Alta o ingreso fisico. . 175 Utilizacion de los activos fijos .. 180 Baja o exclusion de activos... . 192 Revaluacién de activos fijo 198 Ventajas y desventajas de revalorizar P P & E 200 Aspecto tributario de la revaluaci6n . . 200 Activos agotables.... . 201 Descubrimiento de reservas existentes en tna propiedad... . 201 . 202 . 203 203 203 204 206 . 207 207 207 209 212 Diferencias entre depreciaci6n, deterioro y agotamiento. Activos diferidos y otros no corrientes Introduccién Gastos prepagados Otros activos no corrientes.. a Resumen de prepagados, activos diferidos y a largo plazo. Arrendamientos (NIC 17) : ‘Tomar en propiedad ‘Tomar en arrendamiento operativo ‘Tomar en atrendamiento financiero (leasing) Aplicaciones contables del leasing... Cuestionario de evaluacié 217 Capitulo IV Pasivo y patrimonio 220 Induccién. 221 Objetivo general. 221vi Contenido: Objetivos especificos.. 221 Preparando el escenario. 221 Reconocimiento de los pasivos .. 222 Pasivos corrientes 0 corto plazo . 222 Pasivos fijos o largo plaz . 242 Pasivo diferido y provisiones.. 246 Patrimonio empresarial 249 Formas de organizacién e integracion del capital de las empresas. 249 Origen y destino de las utilidades. 257 Reservas de capital 264 Superavit de capital 265 Liquidacion de las empresas 268 Introduccién 269 Fases 269 Clases de disolucién 269 Causas para la disolucion .. . 270 Clases de liquidacién..... an Aspecto contable de la liquidacién. 271 Asientos para la liquidacion.. 272 Balances de liquidacion.... 274 Comtabilizacidn de las operaciones divisorias 275 Resultados de la liquidacién . 276 ReS€IVAS... son 276 Cuestionario de evaluacién 277 Capitulo V Estado de Resultados (vérdidas y ganancias) = 282 Induccién.... 3 283 Objetivo general... 283 Objetivos especifices ..... 283 Preparando el escenario. 283 Estado de resultados 284 Importancia del Estado de resultados 286 Descripcién del contenido del estado 287 Cuestionario de evaluaci6n .. 325 Capitulo VI Estados Evolucién del patrimonio y superavit .. 328 Induccién. - 329 Objetivo general. . 329 Objetivos especificos... 329 Preparando el escenario. . 329 Estado de evolucién del patrimonio. . 330 Formas de presentaci6n ...0.. 331 Explicaciones adicionales .. . 334 Estado de superavit-ganancias retenidas. . 334 Formas de presentacion . 335 Relacién de los estados financieros.. . 338 Origen y clases de superdvit. . 339Contenido vil Anilisis de algunas partidas .....ccccsscsssssesseensnese 34a Ajustes a periodos anteriores... eee 3a Aplicacion de utilidades en impuesto a la renta, reservas, dividendos Yy Ulilidades a disposiciOn .......0ccuesnsminnmnanenmnnnatanennnsanunannnnnnsnannenn 342 Curstionario de evaluacién... 346 Capitulo VII El efective empresarial .. 350 Induccién. 351 . 351 . 351 Preparando el escenatio. 351 Importancia del efectivo en el desarrollo empresarial . 353 Administracién eficaz del efectivo 353 Politicas sobre el efectivo y las normas de control interno . 354 Como salvaguardar la integridad del efectivo . . 354 Ventajas de manejar el efectivo adecuado woe 355 Tamaio del efectivo . 355 Lis inversiones financieras inmediatas y temporales 356 357 357 358 361 . 362 362 362 364 384 384 385 386 387 . 389 . 390 390 391 392 . 392 394 397 397 407 408 413 413 oe AU . 415 41s . 4s El financiamiento: fuentes y costo financiero .. jCuinto cuesta el dinero? .. Circuito financieto: financiamiento, operacidn e inversion Planificacién financiera .. Proceso de planificacién financiera a largo plazo. La planeacién a corto plazo ... Datos importantes que se requieren para planificar Esquema presupuestario: un enfoque contable.... La contabilidad del efectivo. Registro de ingresos de efectivo. Registro de egresos de efectivo ... Pruebas contables sobre saldos del efectivo. Casos especiales... : Estado de flujo del efectivo... Propésitos del Estado de flujo del efectivo. Resumen normativo NIC 7, Usos y usuarios del Estado de flujo del efectivo .. Relacién con los estados financieros tradicionales Requerimientos téenicos para elaborar el Estado de flujo del efectivo Fuente y aplicacién del efectivo «0 Partes del Estado de flujo del efectivo Métodos de presentacién... Anilisis e interpretacion de los resultados del Estado de flujo Evaluacién de la gesti6n empresarial.. : Introduccién al anslisis de estados financieros ... Induccién. Ventajas que ofrece el analisis a los usuarios... Documentos bisicos para realizar el analisis financieto..... Consideraciones importantes que el analista debe tener en cuenta Aplicacién del andlisis financiero ...viii Contenido 416 416 Clasificacién del andlisis financiero. Procedimiento para elaborar el andlisis financiero. Cuestionario de evaluacion... me Capitulo VIII Estados financieros combinados y consolidados 428 Inducci6n. 429 Objetivo general. 429 Objetivos especificos. 429 429 430 430 430 431 431 436 437 437 438 438 453 453 454 454 455 466 Preparando el escenario Combinacién de negocios. : Definicién.. Ventajas de combinar negocios Formas de combinar negocios. Aspectos contables relativos a la combinacién de negocios. Consolidaci6n de estados financieros .. Motivos para tener acciones de otra sociedad. Precio de las acciones adquiridas con el animo de permanencia Condiciones para reconocer oficialmente la relacién de matriz-subsidiaria. Procesos para la consolidacién Relacién de la oficina principal con las sucursales y agencias. Evolucién de los entes econémicos jQué es una sucursal?...... Qué es una agencia asociada? Contabilidad de las sucursales Contabilidad de las agencias... Aspectos tributarios en combinacion de negocios, y en la relacion de la principal con las sucursales y agencias 473 Cuestionario de evaluacisn. 474 Capitulo IX Adopcién de las NIIF por primera vez. . 476 Induccién. 477 Objetivo general 477 Objetivos especificos 477 Preparando el escenario. Armonizacién internacional . Importancia de las NIIF y responsabilidad profesional. Inventario de las NIE... Aplicacién de las NIIF por primera vez. (NIIF 1). Marco conceptual... Metodologia para adoptar las NIIF por primera vez Adopcién de las NIIF por primera vez... Las NII para las PYMES : Cuestionario de evaluacion 477 . 478 480 480 483 483 485 486 . 505 509 ReconocimientosHector interesado en mantenerse al dia tanto en las mejoras de la ciencia contable, como en los desarrollos tecnol6gicos afines -que en unfsono hacen dela contaduria publica la profesion rectora de las decisiones econémicas- advertird que el contenido de este texto se ha modificado notablemente no solo respecto a las ediciones anteriores, sino que ha configurado un nuevo enfoque de la contabilidad. Esto no es un hecho casual, sino la respuesta a las exigencias sociales de la profesién, vertidas en las Normas Internacionales de Informacién Financiera, NIIF. La sociedad actual estrena estas herramientas de avanzada para generar informacién, financiera fidedigna -que garantice certeza en las decisiones econémicas~ ahora que asistimos ala creaci6n de “una cultura de empresa préspera: coherente, integrada y com- pleja” (Ouchi, 2010). En este nuevo ambiente la aplicacién adecuada de la normativa contable podrd garantizar el cumplimiento de la responsabilidad social que promueve Ia ISO 26000, con lo cual mejoraran tanto la productividad y competitividad del sector empresarial, como Ja eficiente administracién financiera de un Estado que garantice la distribucién equitativa de recursos, bienestar y justicia. La publicacién de esta séptima edicién se esperaba con gran expectativa, pues no se disponta de una obra que conjugara la experiencia practica, académica y metodolégica, con las exigencias de las NIIF. Cabe destacar el gran esfuerzo del autor en el logro de este objetivo, pues gracias a sus cualidades es el profesional ecuatotiano mas adecuado para este trabajo fundamental, tanto para la ensefianza de la contadurfa como para guia de aplicacién en la contabilidad de las empresas. Reitero Jo manifestado en la edici6n anterior: agregar un valor significativo como resultado de un proceso de mejoramiento continuo en el desarrollo de las ediciones previas, habla no sélo de la aceptacién creciente de la calidad metodolégica utilizada porel autor para ensefiar contabilidad ~herramienta fundamental para generar eficiencia econémica en las organizaciones y para prevenir la corrupcién-, sino que magnifica el fortalecimiento del control como conducta en la formacién contable y nos obliga a realizar ciertas precisiones tanto en aspectos de lenguaje y cultura técnica, como en la comprensién del entorno social de la contadurfa en la economfa global Precisamente como parte de la mejora continua, en esta séptima edicién se han incorporado los contenidos de las NIIF y la actualizacién de los aspectos regulatorios de la legislacién ecuatoriana para enriquecer la teorfa y los ejercicios de aplicacién. Felicito al autor de la obra, C.P.A. Pedro Zapata Sanchez, porsu tenacidad y sabiduria al dar formato de aplicacién a los objetivos y conocimientos de la profesion contable, y alos usuarios por disponer de una primicia de avanzada en la solucidn de las situaciones cotidianas de la més delicada y gratificante de las practicas profesionales: la contable. Con la venia del colega Zapata Sanchez me sirvo de este medio para entregar un elogio de valentia y grandeza al C.P.A., el contador puiblico del mundo, por ser emba- jador de la libertad, fedatario de la verdad y constructor de la equidad social.x Prélogo EI doctor Zapata sabe que no estd solo en la ejecuci6n del prayecta de meyoramient de la profesién contable en Ecuador. a su esfuerzo nos un mos todos los contadotes publ cos, las tniversidades ¢ institutes que las forman, las einpresas y firmas de auditoria que ademds capacitan a los profesionales en ejetcicio, los organisinos superiores de contzol ¥ el ptiblico usuario de la informaci6n financiera Estoy convencido de que esta obra contin: buird efectivamente a los objetivos de la nueva cultura de control financiero, Ing Geovanny Cordova J Gerente de Corporacion Ldt-Abaco Cia LidaPrefacio MENSAJE DEL AUTOR UNA NUEVA FORMA DE VER, USAR Y HACER CONTABILIDAD Ag de ahora la contabilidad de empresas y organizaciones ecuatorianas dejar de verse como el simple resultado de la acumulacién histérica de datos incompletos y desactualizados, elaborados con un enfoque tributario que sacrificaba la esencia de los. hechos econémicos. La contabilidad pasara a usarse como el medio informativo confiable al que podrén acceder los inversionistas, ejecutivos, trabajadores, el fisco y el puiblico interesado en cono- cer el desenvolvimiento de una empresa, o un grupo de empresas. Los estados financieros serén el “termémetro” que medird con razonable precisién los resultados econémicos y la situacién financiera, Para esto se deben aplicar fielmente las Normas Intemacionales de Informacion Financiera (NIIF) -las cuales incluyen las Normas Internacionales de Conta- bilidad (NIC)- que insistentemente responsabilizan a toda la administraci6n (directores, gerentes, contralores, contadores) del contenido y los datos que se publiquen en dichos estados financieros y en sus notas. Con esto se pretende garantizar a los usuarios de la con- tabilidad, y en especial al gerente, una informacién més relevante y fidedigna, pues los datos. contables serén medios de control e insumos determinantes para la toma de decisiones. La profesién contable tiene la inmejorable oportunidad de revalorizarse, dado que las. actividades deberdn efectuarse de manera més cuidadosa; por ende, requeriré un trabajo més intensoy dindmico. El contador ser un profesional competente, objetivo y creativo, quien, como “duefio” del sistema, se empoderard hasta generar los estados, las notas y los reportes de calidad, en el tiempo més corto posible, Ademés, esta llamado a emitir juiicios de valor, opiniones y recomendaciones basados en Ja realidad empresarial y en los s6lidos conocimientos de la normativa legal del pais y en las NIE politicas contables internas y précticas sanas, que deben aplicarse consistentemente. El calendario oficial de adopcién-implantacién de las NIIF en Ecuador se inicia en el 2010 y concluye en el 2012. Se calcula que aproximadamente unas 300 empresas ya estén inmersas en este proceso, que unas 1.800 lo hardn en el 2011, y el resto (aproxi- madamente 25.000) tendrin que aplicarlas a partir del 2012. De este tiltimo grupo, una gran mayoria cae en la definicién de pequefia y mediana empresa (PyME), por lo que se acogeran a lo dispuesto en la NIIF especifica que conlleva una aplicacion simple y sencilla, pero igualmente exigente, transparente y fiable. Lacontabilidad debera ser la herramienta administrativa que informe con fiabilidad, y controle con seguridad. Por ende, sus resultados deben ser seguros y objetivos, para que con ellos la gerencia pueda tomar decisiones mas inteligentes, los inversionistas puedan conocer con certeza las fortalezas financieras del ente, y asimismo evaluar la gestion gerencial. Los 6rganos de control estatal como SRI la Superintendencia de CompaiiiasPrefacio © de Bancos, dispondrén de datos més razonables a partir de los cuales puedan efectuar pruebas de cumplimiento con el fin de verificar si los entes supervisados estén dentro de los parametros de confiabilidad. ‘Asimismo, la transparencia de las cifras y la informacién abundante que acompafiar a Jos estados financieros, dard lugar a nuevos y confiados inversionistas, y con ello se crearén huevas empresas, y las actuales se verdn fortalecidas. En resumen, las NIIF pretenden uni- formar el reconocimiento, la valuaci6n y presentaciOn de las operaciones que se reflejan en cuentas contables, con el fin de asegurar desde la contabilidad la informaci6n financiera, ¥ mejorar el control interno. ALOS EMPRESARIOS DE HOY Y A LOS EMPRENDEDORES DEL MANANA Laglobalizacién es una realidad, y por tanto debemos seguir prepardndonos para vivir en un ambiente integral e integrador. Los cambios profundos en todos los mbitos son evidentes; no sélo las comunicaciones se han internacionalizado, también lo han hecho el comercio, la contabilidad, el derecho y casi todos los campos del saber y de la accion. Por consiguiente, es fundamental adquirir conocimientos generales en muchas areas, pero especializarse en una sola hasta dominarla y aportar a su reproduccién y desarrollo. Asi por ejemplo, si usted es empresario, debe dominar las finanzas y el marketing, pero ahora también debe conocer y participar activamente en la definicién de politicas contables y en el seguimiento y la interpretacién de los resultados que le brinda la contabilidad, con el fin de utilizar de manera conveniente la informacién especifica y general que le proporcione el sistema. Ademés, es su responsabilidad y a la vez su prerrogativa exigit la ampliacion interpretacién de datos, y la emisi6n de recomendaciones sobre los resultados. Por tanto, si desea ‘mirar” el futuro, nada mejor que preparar los estados financieros-proforma de acuerdo con las indicaciones de este texto. ALOS PROFESIONALES DE LA CONTADURIA Si usted desea “hacer” de la contabilidad su profesién, ésta es la oportunidad, pues con los conocimientos profundos de las NIIF, con el desarrollo de sus destrezas y habilidades inter- pretativas, ademas de conocimientos suficientes en tributaci6n, legislacién laboral y societaria, usted estard profesionalmente preparado para actuar en un campo altamente competitivo, ya sea como gerente financiero, contralor, contador, auditor, asesor financiero, e incluso como facilitador de procesos formativos de futuros profesionales en el area de la contaduria. Para comenzar en la especializaci6n, éste es el libro més completo y actual en el que encontrar4 informacién, procesos, aplicaciones, referencias normativas y ejemplos sufi- cientes. Con una lectura dedicada, y el desarrollo de las pricticas, usted ir adquiriendo el conocimiento contable de manera sostenida. Ademés es bueno que sepa que la profesion contable es una de las mejores remuneradas en los paises econémicamente desarrollados, pero que a la vez exige profesionales con conocimientos profundos e innovadores, todo esto en el marco de seriedad y fiel cumplimiento del cédigo de ética que valore la transparencia, Ia verdad y la honestidad. AMIS COLEGAS, PROFESORES Y MAESTROS Durante los tiltimos veinte afios se han editado sostenidamente cinco ediciones nacionales y seis internacionales de este texto que -de acuerdo con los usuarios (profesores, contadores,Pretacio xiii auditores)- ha ayudado directamente a la formacién de estudiantes y a resolver problemas contables en las empresas, no s6lo porque est redactado en un lenguaje sencillo, con ejemplos ficiles de comprender, sino especialmente porque siempre estuvo a la vanguardia de los cambios en la normativa y las practicas contables. En efecto, si se revisan las tiltimas ediciones, ya se aplican las normas internacionales ~conocidas como NEC- en su versién nacional, en los aspectos y cuentas mas importantes. En su séptima edicién, este libro de texto ha sido preparado tanto para estudios pre- senciales como para la autoformacion a distancia. Responde a los programas de estudios de Contabilidad |, Il, Intermedia y Superior de la mayoria de universidades ¢ institutos de educaci6n superior, en sus facultades de Contabilidad, Auditoria, Ingenieria Comercial e Ingenieria Informatica. Asimismo, pese a la profundidad y amplitud del contenido, muchos colegios de secundaria de especializacién contable también lo usan en sus aulas. ‘Al igual que en las ediciones anteriores, en las que hemos recibido su respaldo, le ofre- cemos esta nueva edicién, que aspiramos satisfaga sus justas aspiraciones. ENFOQUE MULTIDISCIPLINARIO Esté claro que los hechos son el resultado de las causas que consciente o inconscientemente se van integrando, por lo que nada ¢s aislado, por el contrario, todo esta relacionado entre si. Con este enfoque se ha elaborado este libro de contabilidad, aplicado especialmente ala realidad de Ecuador, vale decir a sus empresas, individuos y organizaciones. En él se incor- poran elementos de finanzas, administraci6n, tributacién, legislacién laboral y societaria. Esta obra también puede aplicarse a otros paises, dado que la normativa internacional es universal; sin embargo, en la parte tibutaria, societaria y laboral deberan hacerse algunas salvedades. ACTUALIZACION E INCORPORACION DE TEMAS En esta séptima edici6n de Contabilidad general todos los datos relativos a las tarifas y proce- dimientos impositivos se actualizan a enero del 2011, aunque se advierte desde ya de sobre nuevos cambios que se pueden presentar, como por ejemplo el probable incremento de porcentaje de retenci6n en la compra de muebles. Asimismo se actualizan los valores de los salarios y de sus componentes adicionales. A los temas de las ediciones anteriores, se incorporan los siguientes andlisis © Aplicacién pertinente de las NIIF y las NIC. Por el alcance de este texto se aplica la ma- yor cantidad de normas internacionales. Sin embargo, debido a la especializacién de algunas de ellas, no se contemplan los contratos de construccién (NIC 11), los subsidios gubernamentales (NIC 20) y los activos biol6gicos (NIC 41), los cuales deben ser objeto de libros especializados en dichos sectores econémicos. Contabilidad de los gastos por actividades. Contabilidad en las empresas unipersonales de responsabilidad limitada. Contabilidad en la liquidacién de sociedades. Precios de transferencia. En esta edicién el lector encontrar vinculados los objetivos de aprendizaje con el tema respectivo, asf como nuevos ejemplos y eercicios resueltos, diagramas, cuadros y tablas que, ademés de ayudar a comprender mejor el tema tratado, hacen eficaces sus explicaciones.xiv Prefacio Asimismo, como en las ediciones anteriores, al final de cada capitulo el lector encontrara ‘un cuestionario de autoevaluacién. El libro se presenta con un CD que contiene la siguiente informac © Practicas tradicionales y nuevas por cada capitulo Resumen del tema sobre precios de transferencia. © Laboratorio integral de la empresa Equipar $.A., que comprende memorando de operaciones, célculos previstos, asientos, mayores, estados financieros, roles de pago, kardex, conciliaciones bancarias, conciliaci6n tributaria, liquidaci6n de importaciones y demas documentos y libros contables que facilitardn el aprendizaje integral Resumen significativo de los aspectos tributarios vigentes a enero del 2011 © Plan de cuentas para una empresa comercial con nuevas denominaciones que se uti- lizan en la contabilidad basada en las NIIF,y su respectivo instructivo '* Presentaciones en PowerPoint con 120 laminas que contienen un curso completo de contabilidad que permitird a los docentes guiar sus exposiciones. © Formatos de libros contables principales y auxiliares. CONTABILIDAD TRADICIONAL VERSUS CONTABILIDAD BASADA EN LAS NIIF El siguiente cuadro comparativo permite marcar las diferencias cualitativas mas importantes entre la contabilidad tradicional y la contabilidad basada en las NIIF. [7 AsPECTO CONTABILIDAD TRADICIONAL | CONTABILIDAD BASADA EN LAS NIIF___] Responsabilidad Casi exclusiva del contador. De la dreccion y del contador Calidad de fa imprecise, realidad diferente ala expresion | Razonablemente precisa informacién contable. Enfasis En aspectos tributanos Enla sustancia economica Principios contables | PCGA Marco conceptual ~ partida doble ~ partida doble = ente contable ~ entidad - periodo contable = periodo formal eintermedios = consistencia = consistencia = politicas restringidas = polticas sufcientes - forma sobre la esencia ~ esencia sobre la forma ~ prudencia ~ materialidad ~ fealizacion de ingresos = devengo = costo historico ~ costo hist6rico y costo razonable = unidad monetaria ~ unidad monetaria ~ negocio en marcha negocio en funcionamiento - devengadio de gastos = devengo Normativa basica PCGA- NEC LORT Nf, NIC einterpretaciones, LORT y Geas les se abservan Reportes contables | EsiadodePyG > Estado de resultados + Balance general + Estado de stuacion financiera + Estado de cambios enel pattimonio, | « Estado de evolucion de patimonio + Estado de fluos del efectivo + Estado de fos del efectivo yequivalentes. + Revelaciones abundantes * Casi no se preparan, los anexos los remplazanPrefacio xv Continuacn ‘Comportamiento Rigida, Dindmica, va de la mano tanto con ls cambios organizativos y funcionales, como con las nuevas politicas 0 decisiones empresariales. Clasificaciones Estado de PyG Estado de Resultados Rentas Ingresos Operacionales Operativos ‘No operacionales Extraordinarios Costos de venta Costos de venta Gastos Gastos Operativos Seguin la funcion No operatives Segiin e! objeto Extraordinarios Balance general Estado de situacion financiera Corrientes No corrientes No corrientes Otros no corrientes Otros no corrientes Corrientes Costeo CCosto historico hasta su disposiciono | HistOrico sélo para el inicio baja. Luego a costo razonable, como: + valor neto ce realizacion © valor recuperable « valor corriente o de mercado * valor realizable 0 de liquidacion * valor presente o actual Revelaciones ‘Mas importancia a los auxliares del siste- | Revelaciones suficientes a través de notas que ma informatico y la presencia de algunas | necesariamente amplien datos, aseguren cum- notas explicativas, como por ejemplo _| plimiento de poltcas, y espectiquen las tecnicas, conciliacion tributaria. Jos métodos y los criterios usados. Logros Profesionalizacién dela contaduria, | - Mas profesionalizacion - Control aceptable de los recursos. | - Mayor transparencia, - Ayudé a mejorar de la eficiencia de los | - Mayor eficiencia en la gestion econémico-social entes, de los entes. ~~ Confiabilidad relativa en las cifras y ~ Menor corrupcion. reportes.2 Contabilidad general INDUCCION Dirigida a los nuevos estudiantes Por el momento, le enseftaremos a escribir la historia econémica de los negocios; mas tarde, es fac- tible que usted se inicie emprendiendo negocios a nombre personal o en sociedad, es decir, haciendo empresa. {Qué mejor que hacerlo con los conocimientos contables que iré adquiriendo! Para esto, necesita dedicar el tiempo suficiente, poner atencién a los conceptos y explicaciones, ¥ obviamente resolver los ejercicios que iremos presentando; pero, sobre todo, necesita disposicion ¥ 4nimo para aprender, ya sea con la guia del profesor o por autoaprendizaje. En realidad, la contabilizacion de las operaciones es algo sencillo, puesto que: © Diariamente usted realiza transacciones, de tal manera que vive una realidad econémica y em- presarial © Elregistro de las transacciones es ordenado y sistematico, y responde a un proceso que més adelante le explicaremos, ‘Adems, aprender a procesar la informaci6n de manera organizada, desde el reconocimiento de los hechos econémicos, con operaciones por medio de la documentacién fuente, hasta la elaboracién de los estados financieros. Comprender4 entonces la utilidad practica de la contabilidad y tendré ideas claras acerca de la situacién empresarial, gracias al oportuno y preciso registro contable. ALOS CONTADORES EN EJERCICIO PROFESIONAL El ejercicio de la profesién contable entrafia conocimientos actualizados, minuciosidad y criterio para generar registros apropiados de las operaciones, un grupo de informes titiles para la toma de decisiones yun adecuado control sobre los recursos del ente y su financiamiento. La aplicaci6n de la normativa técnico-legal y de las practicas contables, que han evolucionado sig- nificativamente en los tiltimos aiios, ha jerarquizado la contabilidad a tal punto que los entes estatales de gestion y control han definido ciertas politicas empresariales a partir de la informacion proporcio- nada por la contabilidad y, en otros casos la facultad determinadora de tributos se sustenta en los datos contables. Pero quizé lo més importante sucede en las empresas y demés organizaciones econémicas no lucrativas que cuentan con un sistema contable, puesto que a los propietarios, acreedores y demas entes vinculados les genera la confianza que asegura y fortalece sus relaciones y ayuda enormemente a la toma de decisiones operativas y estratégicas. Pese a esta contribucién, queda atin la sensacién de que a la informacién y al control contable les falta perfeccionarse Ante ciertos vacios, imprecisiones y desactualizaciones, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASAB por sus siglas en inglés) viene procesando desde el 2001 los cambios fundamen- tales y significativos desde la forma de registro, pasando por la valoracién y llegando a la presentacién de la informacién financiera. En esta edicién se da apertura a la aplicaci6n plena de las Normas Internacionales de Informacién Financiera (NIIF) y de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), mediante conceptualizaciones y aplicaciones de esta normativa en la versién moderna. Esto significa que esta normativa se completa y perfecciona su aplicacién con el animo de contribuir a la vigencia de las NIIF en Ecuador, lo cual va a ocurrir progresivamente en el 2010. ALOS EMPRESARIOS Y DIRECTIVOS Es incuestionable la responsabilidad de los administradores y la legitima preocupadén de los duefios sobre el manejo de los recursos activos y pasivos de las organizaciones, por lo que han sido ellos los principales usuarios de la informacién contable, aunque su uso se ha limitado a aspectos tributarios, con excepcién de algin sector econémico (como la banca), quienes le han dado el uso pleno a laFundamentos y principios contables 3 informacién, Precisamente, los empresarios y administradores han venido expresando ciertos reparos sobre la forma de valorar los recursos tangibles y la nula presencia de los intangibles en los registros. contables de los entes, pero también se han opuesto a ciertas exigencias documentales o han expre- sado molestia por los cambios solicitados desde contabilidad en los procedimientos, Asimismo, han cuestionado las interferencias con actividades operativas, y han llegado a comprender que si se quiere una contabilidad realmente titil como generadora de informacién y de un control exigente que le evite contingencias tributarias, financieras y administrativas a futuro, es necesario incurrir en este costo. Sibien la dinamica empresarial se debe enfocar sustantivamente en las actividades operativas, no es menos cierto que determinados procesos auxiliares como la contabilidad ayudan a sustentar y mejorar las primeras, por lo que es indispensable brindar todo el apoyo politico a la contabilidad y aprender a escuchar las sugerencias y recomendaciones que el profesional contable puede brindarle para que sus decisiones estén mejor sustentadas y sean exitosas. Por tanto, los empresarios y sus representantes deberian conocer de forma general la teorfa moderna y el marco de accién de la contabilidad que evidencian las grandes ventajas que obtendran de ella. A partir de esto, con seguridad apoyardn las iniciativas de mejora institucional y darén curso a las suge- encias que el profesional contable les brinde. OBJETIVOS GENERALES 1. Identificar el ambito en el que preferentemente se desenvuelve la contabilidad, as{ como el marco teérico fundamental de la ciencia contable. Comprender el efecto de las transacciones en la situacién econémico-financiera y reconocer con facilidad las cuentas contables y su potencial uso en el registro de las operaciones, 3. Desarrollar el ciclo que siguen las operaciones desde el reconocimiento hasta la generaciGn de es- tados financieros (Balances), por medio de explicaciones y aplicaciones secuenciales; comprender las causas y efectos de las operaciones en la situacién econémica y financiera de la empresa. ~~ OBJETIVOS ESPECIFICOS Al terminar el estudio de este capitulo usted podré: 1. Identificar el Ambito natural de accién de la contabilidad, conocer los fundamentos tedricos més importantes y un resumen de la normativa técnica vigente, conocida como Normas Internacionales de Informacién Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). 2. Identificar las cuentas que participan en una operacién y su condicién deudora o acreedora, asf como aplicar el principio de Partida doble. 3, Utilizar el plan de cuentas en el registro de las operaciones, basdndose en el Plan modelo. 4, Comprender la naturaleza de las operaciones que ejecuta frecuentemente la empresa y que afectan su situacién econémico-financiera. 5. Aplicar el proceso contable, a partir del registro inicial de transacciones de variada indole en que se puedan evidenciar los cambios en la posicién financiera y econémica del ente. 6. Mayorizar con seguridad, tanto en cuentas auxiliares como en principales, hasta obtener los saldos e interpretarlos genéricamente. 7. Elaborar el Balance de comprobacién y ejercitar algunas técnicas de verificacién de saldos. 8. Ajustar las cuentas que presentan datos erréneos o desactualizados y el procedimiento respectivo en este aspecto, hasta obtener saldos depurados. 9. Preparar dos estados financieros basicos: Estado de resultados y Balance general, en una empresa de servicios.