Ley 20.

630
Perfecciona la
legislación tributaria y
financia la reforma
educacional

Carlos Muñoz Saravia

Gastos Rechazados,
Préstamos y otros.
Impuesto único Art 21
 TRIBUTACIÓN ARTÍCULO 21°
(Situación Actual)

S.A. - Agencia Soc. Personas – E. Individual

Gastos Rechazados Gastos Rechazados

Préstamos persona natural (S.A. cerrada) Préstamos P. naturales
B° uso de bienes Ptmo. c/adicional si SII retiro encubierto
B ° uso de Bienes

Siempre 35% único Atribuibles GC/AD directo

No Atribuibles GC/AD Prop

Presunción de retiro al final del

ejercicio

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 TRIBUTACIÓN ARTÍCULO 21°
Objetivos de la regulación

Espíritu de la Ley (mensaje)

a) Establecer equidad normativa entre Sociedades de Personas y
Sociedades Anónimas.
b) Desincentivar la asignación de gastos de los controladores a las
sociedades.
c) Si se quiere consumir la renta, que sea más conveniente
efectuar un retiro o distribución que disminuirla de la empresa.
d) Sancionar los GR que sean atribuibles a un socio en particular,
incrementando en un 10% del monto del gasto rechazado para
fines de determinación del IGC ó Ad.

¿En que normas se incorporan los cambios?

• Se remplaza por completo el artículo 21

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 TRIBUTACIÓN ARTÍCULO 21°
Situación Reforma Tributaria

S.A. + Agencia + E Individual

+ SP

• GR no atribuibles ( ( - ) RLI) • GR Atribuibles ( (-) RLI)

• Cantidades incorporadas: Art 41 E y • Ptmos. a c/IGC o AD (no (-) RLI ni FUT)
tasaciones inc 3° al 6° art 64 • B° Uso de Bines (no (-) RLI ni FUT)
• Garantías ejecutadas (no (-) RLI ni FUT)

35% único IGC/AD + 10% Recargo de “citadas

cantidades”.

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 Gastos Rechazados
NO atribuibles
RESUMEN S.A. SRL
Concepto Tasa Impuesto Impuesto
Impuesto a la renta Primera Categoría 20% 160 160
Impuesto Adicional retiro o distribución 35% 249 249
Crédito Imp. Primera Categoría por retiros o distribución de dividendos
20% (143) (143)
Impuesto Adicional socio sobre GR/Prestamo/B° Uso bienes N/A N/A
Incremento 10% WHT S/GR N/A N/A
Impuesto pagado por partidas art. 21 LIR (sociedad) 35.0% 70 70
Crédito impuesto primera categoría retiro presunto N/A N/A
Total Impuesto a Pagar 336 336

Gastos Rechazados
TASA EFECTIVA GASTOS RECHAZADOS NO atribuibles
S.A. SRL
Monto Gastos Rechazado/Prestamo/Uso Bienes 200 200
Unico artículo 21, sociedad 35% 35% 70 70
Impuesto Adicional 35%
Incremento 10% (Adicional) 10%
Total Impuesto 70 70
Tasa Efectiva impuesto por Gastos Rechazados 35.00% 35.00%
 Gastos Rechazados
atribuibles
RESUMEN S.A. SRL
Concepto Tasa Impuesto Impuesto
Impuesto a la renta Primera Categoría 20% 160 160
Impuesto Adicional retiro o distribución 35% 280 280
Crédito Imp. Primera Categoría por retiros o distribución de dividendos
20% (160) (160)
Impuesto Adicional socio sobre GR/Prestamo/B° Uso bienes 35% 70 70
Incremento 10% WHT S/GR 10% 20 20
Impuesto pagado por partidas art. 21 LIR (sociedad) 35.0% N/A N/A
Crédito impuesto primera categoría retiro presunto 20% N/A N/A
Total Impuesto a Pagar 370 370

Gastos Rechazados
TASA EFECTIVA GASTOS RECHAZADOS atribuibles
S.A. SRL
Monto Gastos Rechazado/Prestamo/Uso Bienes 200 200
Unico artículo 21, sociedad 35%
Impuesto Adicional 35% 70 70
Incremento 10% (Adicional) 20 20
Total Impuesto 90 90
Tasa Efectiva impuesto por Gastos Rechazados 45.00% 45.00%
 Préstamo a socio o accionista

RESUMEN S.A. cerrada SRL

Concepto Tasa Impuesto Impuesto
Impuesto a la renta Primera Categoría 20% 200 200
Impuesto Adicional retiro o distribución 35% 350 350
Crédito Imp. Primera Categoría por retiros o distribución de dividendos
20% (200) (200)
Impuesto Adicional socio sobre GR/Prestamo/B° Uso bienes 35% 70 70
Incremento 10% WHT S/GR 10% 20 20
Impuesto pagado por partidas art. 21 LIR (sociedad) 35.0% N/A N/A
Crédito impuesto primera categoría retiro presunto 20% N/A N/A
Total Impuesto a Pagar 440 440

Préstamo a socio o accionista

TASA EFECTIVA GASTOS RECHAZADOS
S.A. cerrada SRL
Monto Gastos Rechazado/Prestamo/Uso Bienes 200 200
Unico artículo 21, sociedad 35%
Impuesto Adicional 35% 70 70
Incremento 10% (Adicional) 20 20
Total Impuesto 90 90
Tasa Efectiva impuesto por Gastos Rechazados 45.00% 45.00%
 Retiro presunto uso bienes

RESUMEN S.A. cerrada SRL

Concepto Tasa Impuesto Impuesto
Impuesto a la renta Primera Categoría 20% 200 200
Impuesto Adicional retiro o distribución 35% 350 350
Crédito Imp. Primera Categoría por retiros o distribución de dividendos
20% (200) (200)
Impuesto Adicional socio sobre GR/Prestamo/B° Uso bienes 35% 70 70
Incremento 10% WHT S/GR 10% 20 20
Impuesto pagado por partidas art. 21 LIR (sociedad) 35.0% N/A N/A
Crédito impuesto primera categoría retiro presunto 20% N/A N/A
Total Impuesto a Pagar 440 440

Retiro presunto uso bienes

TASA EFECTIVA GASTOS RECHAZADOS
S.A. cerrada SRL
Monto Gastos Rechazado/Prestamo/Uso Bienes 200 200
Unico artículo 21, sociedad 35%
Impuesto Adicional 35% 70 70
Incremento 10% (Adicional) 20 20
Total Impuesto 90 90
Tasa Efectiva impuesto por Gastos Rechazados 45.00% 45.00%
 TRIBUTACIÓN ARTICULO 21°
Puntos a considerar
 Efecto importante para contribuyentes que estén en tasas
marginales del 5%, 10%, 15%, 20%, 25% y 32%.
35% único (GR no atribuibles)
 Diferencias de tasaciones artículo 64, inc 3° al 6° y 41 E (TP).
35% único Sin rebaja de FUT
 Prestamos, uso bienes y garantías, siempre atribuibles. Tasa
puede llegar a 45% adicional, y 50% Impuesto Global
complementario.
 Doble tributación en el caso de préstamos.
 Tasas efectivas para préstamos y uso de bienes, exceden 42%
pactados en contratos de Inversión Extranjera (DL 600).
 Impuesto 35% aplicable a garantías ejecutadas es
independiente de montos pagados.
 GR atribuibles, persiguen a los beneficiarios y sus conyuges,
hijos no emancipados y personas relacionadas s/ art. 100 LMV.
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 TRIBUTACIÓN ARTICULO 21°
Puntos a considerar
 Préstamos a C/IGC o AD:
a) Sigue a cónyuges, hijos no emancipados legalmente o
personas relacionadas con el propietario, socio o accionista,
según términos del artículo 100 de la Ley 18.045.
Siempre que “se determine que el beneficiario final del
préstamo y garantías es el propietario, socio o accionista”

b) Se le aplica sobre saldo neto (préstamos menos restituciones)

c) Requiere que SII determine de manera fundada, que son

retiros encubiertos de cantidades afectas a impuesto,
considerando:
(Utilidades no retiradas con la fecha del préstamo, destinatario
final de los recursos, Plazo de pago, tasa de interés etc.).
 Vigencia: 01 enero 2013
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