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Caso Nº5 Operación en Moneda Extranjera

Tratamiento Tributario de la Operación en Moneda Extranjera


Toda transacción en moneda extranjera se registrará en el momento de su
reconocimiento inicial utilizando la moneda funcional mediante la aplicación al importe en
moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de transacción.
Artículo 61°.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto
habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos
obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la
determinación de la renta neta. Para los efectos de la determinación del Impuesto a la
Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarán las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la
fecha de la operación.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje dela moneda extranjera por moneda
nacional, se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se
efectúa el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones
pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan
durante el ejercicio se considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresaren moneda nacional los saldos de
moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la
determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa,
considerándose como utilidad o como pérdida.
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y
mantendrán al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisición, cuando califiquen
como partidas no monetarias.
Las diferencias de cambio se determinarán utilizando el tipo de cambio del mercado que
corresponda
Artículo 34º.- Determinación de la Renta por Operaciones en Moneda Extranjera
Son de aplicación las siguientes normas para efecto de la determinación de la renta por
operaciones en moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el concepto de activos a
que se refiere el inciso d) del Artículo 61° de la Ley.
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el último párrafo del Artículo 61° de
la Ley, a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera
correspondientes a cuentas del balance general, se deberá considerar lo siguiente:
1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado
compra cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones
de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que realiza la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
2. Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado
venta cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de
la fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que realiza la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio
ponderado venta correspondiente a la fecha señalada en el párrafo precedente, se
deberá utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de operaciones del último
día anterior. Para este efecto, se considera como último día anterior al último día
respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicación
correspondiente, aun cuando dicha publicación se efectúe con posterioridad a la
fecha de cierre del balance.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se considerará la publicación que
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su página web o en el Diario Oficial El Peruano.
c) Se considera inversiones permanentes a aquéllas destinadas a permanecer en el
activo por un período superior a un año desde la fecha de su adquisición, a
condición que permanezca por dicho período.
d) Cuando se formulen balances generales por períodos inferiores a un año se aplicará
lo previsto en el inciso d) del Artículo 61° de la Ley.
e) Se considera como operaciones en moneda extranjera a las realizadas con valores
en moneda nacional indexados al tipo de cambio, emitidos por el Banco Central de
Reserva del Perú.
NICS Aplicadas
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (Párrafo 31 - 35)
Modelo de revaluación
31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,
planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por
su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos
la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de
valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para
asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del
que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que
se informa.
32 Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de
la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada habitualmente por
tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta
y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación.
33 Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la
naturaleza específica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el
elemento rara vez es vendido—salvo como parte de una unidad de negocio en
funcionamiento—, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de
métodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposición una
vez practicada la depreciación correspondiente.
34 La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los
valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén
revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente
de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos de
propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y volátiles en su
valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones
frecuentes serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con
variaciones insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes
revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
35 Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación
acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las
siguientes maneras:
(a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo,
de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual
a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el
activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su costo de
reposición depreciado.
(b) eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se
reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios. La cuantía del ajuste en
la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o eliminación anterior,
forma parte del incremento o disminución del importe en libros del activo,
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera (Párrafo 20 – 22)
Información, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda
extranjera
Reconocimiento inicial
20 Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina,
o exige su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquéllas en
que la entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda
extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a
cobrar o pagar en una moneda extranjera; o
(c) adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas
operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.
21Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al
importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la
transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
22 La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las
condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF. Por razones de orden
práctico, se utiliza a menudo un tasa de cambio aproximado al existente en el momento
de realizar la transacción, por ejemplo, puede utilizarse el correspondiente tipo medio
semanal o mensual, para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de
tiempo, en cada una de las clases de moneda extranjera usadas por la entidad. Sin
embargo, cuando las tasas de cambio varían de forma significativa, resultará
inadecuado el uso de la tasa media del periodo.
NIC 38 Activos Intangibles (Párrafo 100 y 109)
Valor residual
100 Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su
vida útil; o
(b) existe un mercado activo (tal como se define en la NIIF 13) para el activo y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
(ii) sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo.
Revisión de la evaluación de la vida útil
109 La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas
circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un
cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
Depreciación al 31/12/2017

330000 - 67620
DL =
7 Años
DL = 3,123.57 * 12
DL = 37,482.86