IMPUESTO A

LA RENTA DE DERECHO
LOS NO TRIBUTARIO
DOMICILIADOS II
PRESENTADO POR:
 DÁVILA REVOLLO CRISTHIAN EDUARDO
 FLORES RAMOS YANETH REYNA
 LEÓN FERNÁNDEZ PAMELA LIZETH
 LOPEZ YAGUNO GIANCARLO ROLLY
 MELO SULLA MARÍA ALEJANDRA
 SALAS MAMANI DEBBIE MISHELLE
 VILCAPE ELACONDE FERNANDO POLICARPIO

5to. “C”

2017
 IMPUESTO A LA RENTA DE LOS NO DOMICILIADOS
ÍNDICE

Contenido
INTRODUCCIÓN........................................................................................................ 3
IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS ......... 4
1. Personas naturales no domiciliadas: ................................................................ 4
2. Base jurisdiccional del impuesto a la renta: ...................................................... 4
3. Renta de fuente peruana .................................................................................. 4
4. Impuesto a la renta de personas naturales no domiciliadas por rentas de
capital: ..................................................................................................................... 6
A. Rentas de primera categoría: ........................................................................ 6
B. Rentas de segunda categoría: ...................................................................... 7
Ganancias de capital en la venta de inmuebles: .................................................. 8
5. Impuesto a la renta de personas naturales no domiciliadas por rentas de
trabajo: .................................................................................................................. 10
C. Rentas de cuarta categoría: ........................................................................ 10
D. Rentas de quinta categoría: ........................................................................ 10
6. Agentes de retención: ..................................................................................... 11
7. Responsabilidad solidaria: .............................................................................. 11
8. Extranjeros que ingresan al país: ................................................................... 11
9. Momento de efectuar la retención de no domiciliados: ................................... 14
10. Tasa de retención a no domiciliados: .......................................................... 14
CASOS PRÁCTICOS ............................................................................................... 15
CONCLUSIONES ..................................................................................................... 17
PREGUNTAS FRECUENTES .................................................................................. 18
BIBLIOGRAFIA......................................................................................................... 20
ANEXOS................................................................................................................... 21

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 IMPUESTO A LA RENTA DE LOS NO DOMICILIADOS
INTRODUCCIÓN

La tributación es el mecanismo idóneo que posibilita la recaudación de ingresos para financiar el gasto
público. El Estado, en su calidad de Persona Jurídica, se reviste de potestad tributaria para constituirse
en un organismo recaudador, con el fin de que, a través del cobro de impuestos, tasas y contribuciones,
pueda solventar necesidades de interés general y particular de los contribuyentes y redistribuir la
riqueza para intentar erradicar la pobreza y la desigualdad, aquí radica la importancia de las figuras
tributarias establecidas en nuestra legislación, siendo una de ellas el impuesto a la renta.

Este tributo grava las ganancias o los ingresos tanto de personas naturales como jurídicas, domiciliadas
o no domiciliadas en el Perú; siendo el impuesto a la renta que recae en estas últimas la materia de
descripción y análisis del presente trabajo.

Nos enfocaremos concretamente en el tema de impuesto a la renta de personas naturales no

domiciliadas, por lo que es fundamental para nuestra legislación y para el Estado como ente
recaudador, establecer criterios normativos que permitan identificar y determinar que sujetos tienen la
calidad de domiciliados y quienes no lo poseen, y en base a ello, regular el tipo de impuesto a la renta
que correspondería afectar a los sujetos en cada caso concreto, pues el hecho de que una persona
natural no se halle domiciliada en el Perú, no implica que en todos los casos no deba tributar en nuestro
país, ello a consecuencia de, como se apreciará en el desarrollo del trabajo, la renta a gravar en estos
supuestos es la renta de fuente peruana, es decir todo ingreso o aprovechamiento económico que
tenga lugar en el Perú.

Así entonces, nuestro ordenamiento tributario vincula la condición de contribuyente del Impuesto a la
Renta con el domicilio y la fuente generadora de la misma, lo cual lo diferencia de otros ordenamientos
que adoptan como único criterio el de la nacionalidad. Inferimos que a nivel mundial no se tiene un
criterio uniforme respecto de este tema, generándose en muchas ocasiones una injusta doble
tributación que comúnmente se enmiendan con la suscripción de convenios interestatales, los cuales
también ha acogido el Perú.

En el Derecho Tributario se hallan inmersos muchos principios de relevancia jurídico-tributaria, siendo

uno de ellos el principio de autonomía dogmática, por medio del cual se le otorga cierta independencia
al Derecho Tributario para establecer conceptos propios; por ello, en este trabajo brindaremos una
aproximación conceptualizada de algunos términos relacionados al tema central, así mismo,
describiremos la regulación tributaria que reposa en aquellos sujetos no domiciliados sobre cada
categoría de impuesto a la renta que nuestra legislación contempla, tomando como base el Decreto
Legislativo N° 774, Ley de Impuesto a la Renta y algunas bibliografías que contiene información valiosa
para la realización del presente trabajo.

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 IMPUESTO A LA RENTA DE LOS NO DOMICILIADOS
IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS

Las personas naturales domiciliadas en nuestro país tributan por las rentas obtenidas en cualquier
parte del mundo, sin embargo, cuando se trata de persona naturales no domiciliadas, ellas
tributaran en nuestro país solo por las rentas de fuente peruana, para lo cual previamente debemos
conocer cuáles son los criterios en cuenta para establecer las rentas de fuente peruana y el
domicilio de la persona, asimismo es necesario conocer la renta neta o bruta y la tasa que afecta
dichas rentas que tributaran el no domiciliado en nuestro país, en el presente trabajo realizaremos
un breve estudio.

1. Personas naturales no domiciliadas:

Se considera personas naturales no domiciliadas a las personas de nacionalidad peruana que
hayan salido del Perú y hubieran adquirido la residencia en otro país, con excepción de las
personas que desempeñan el extranjero funciones de representación o cargos oficiales que
hayan sido designados por el sector público nacional.
También se consideran personas naturales no domiciliadas a las personas de nacionalidad
extranjera que no hayan residido o permanecido en el país por el periodo de dos años o más
en forma continua, se computa como período de residencia las ausencias temporales de hasta
90 días calendarios acumulados en cada ejercicio gravable.
Tratándose de peruanos que hubieran perdido su condición de domiciliados la recobrarán en
cuanto retornen al país a menos que lo hagan en forma transitoria no permaneciendo más de
seis acumulados en el curso del ejercicio gravable.
Las personas naturales se consideran domiciliados en el país o no en el país según fuere su
condición al principio de cada ejercicio gravable, los cambios producidos en el transcurso del
ejercicio producirán efectos a partir del ejercicio siguiente salvo en el caso que se haya
adquirido la residencia en otro país la condición de domiciliado se pierde al momento de salir
del país.1

2. Base jurisdiccional del impuesto a la renta:

En el caso de contribuyentes no domiciliados en el país, el impuesto recae solo sobre las rentas
gravadas de la fuente peruana.2

3. Renta de fuente peruana

Se considera rentas de fuentes peruanas, en general cualquiera que fuera el domicilio o
nacionalidad de las partes que intervengan en las operaciones del lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos a las siguientes:

1
Art 7° y 8° Ley del impuesto a la Renta y Art. 4° Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
2
Art 6° Ley del Impuesto a la Renta, Art 5 Inc. B9 DEL Reglamento de la ley del Impuesto a la
Renta.

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IMPUESTO A LA RENTA DE LOS NO DOMICILIADOS
Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen
de su enajenación cuando los periodos estén situados en el territorio de la república. Se
entiende por predios a los terrenos, edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos predios urbanos o rústicos, que no pudieran ser
separaos sin alterar, deteriorar o destruir la edificación.

Se entiende por derechos relativos a los predios a todo derecho sobre un predio que surja de
la posesión coposesión, copropiedad, usufructo, uso habitación superficie, servidumbre y otros
regulados por leyes especiales.

Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos están situados físicamente o
utilizados económicamente en el país. En el caso de regalías, la renta de fuente peruana
cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente
en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país

Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional
al interés pactados por préstamos, créditos u otras operaciones financieras, cuando el capital
este colocado ósea utilizado económicamente en el país, o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el país.

Los dividendos o cualquier otra forma de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los
distribuya pague o acredite que se encuentra domiciliado en el país.

También se consideran rentas fuente peruana los rendimientos que tengan como subyacentes
acciones por empresas domiciliadas en el país.

 Las originados por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole,

que se lleve a cabo en el territorio nacional.
 Las originadas por el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
 No se encuentran comprendidos en los incisos e y f las rentas obtenidas en su país de
origen por las personas naturales domiciliadas, que ingresan al país temporalmente con
el fin de efectuar actividades vinculadas con actos previos a la realización de actividades
extranjeras o negociaciones de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la
inversión o el negocio, tales como la recolección de datos o información o la realización
de las entrevistas con personas del sector público o privado; actos relacionados con la
contratación de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos
similares.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son
pagadas por un sujeto o entidad domiciliadas o constituida en el país.

La obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones

representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de células hipotecarias, obligaciones y valores al portador

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 IMPUESTO A LA RENTA DE LOS NO DOMICILIADOS
y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de inversión en Valores
o Patrimonios Fideicomitidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el país

La obtenidas por servicios digitales prestados a través de internet cuando el servicio se utilice
económicamente, use o consuma en el país.

Se entiende por servicio digital a todo servicio que se ponme a disposición del usuario a través
de internet mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático
y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información.

La obtenida por asistencia técnica cuando esta se utilice económicamente en el país.3

4. Impuesto a la renta de personas naturales no domiciliadas por rentas de capital:

Las rentas de capital son aquellas ganancias o beneficios de naturaleza económica producidas
a partir de los bienes que poseen las persona, las rentas de capital generadas por personas
naturales agrupan tanto las rentas de primera como de segunda categoría.

A. Rentas de primera categoría:

Según el artículo 23° de la Ley de Impuesto a la Renta, constituyen rentas de primera categoría:

a) El producto en efectivo o especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios.

b) las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, no

comprendidos en el inciso anterior, así como los derechos sobre estos, inclusive sobre los
comprendidos en el inciso anterior.

c) el valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto

constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que este no se encuentre obligado a
reembolsar.

d) la renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a
precio no determinado.

Tasa: Según el inciso e) del artículo 54° de la LIR2, la tasa del impuesto a la renta para el no
domiciliado por renta de primera categoría es el 5%.

Nacimiento de la obligación tributaria: Según el artículo 76° de LIR las personas o entidades
que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos
previstos por el código tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

3
Art 9° y 10° Ley de Impuesto a la Renta y Art 4°-A Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.

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 IMPUESTO A LA RENTA DE LOS NO DOMICILIADOS
Formas de efectuar el pago: El pagador de la renta en calidad de agente retenedor deberá
de pagar el impuesto a la renta retenido usando el PDT 617 otras retenciones. En el caso que
por diversas circunstancias no se efectué la retención, será el no domiciliado el responsable de
pagar el impuesto de forma directa, para ello deberá de usar la boleta de pago N° 1073. Deberá
usar el código de tributo 3061- Renta No Domiciliado-Cuenta Propia y el periodo
correspondiente al mes en que hubiesen percibido la renta. Con respecto a la casilla de RUC
o documento de identidad, el no domiciliado deberá utilizar el número de identificación de
dependencia (NID) de la Intendencia Regional u Oficina Zonal donde se efectué el pago del
mismo.

B. Rentas de segunda categoría:

Forman parte de las rentas de segunda categoría aquellos ingresos por concepto de intereses,
regalías, ganancias de capital y dividendos, detallados en el artículo 24 de la Ley de Impuesto
a la Renta.

 Regalías e intereses:
La regalía es el pago que se efectúa al titular de un derecho de autor, patentas, marcas o los
llamados know how, cuya traducción es saber hacer y son aquellos contratos donde se hayan
plasmadas técnicas, maneras o métodos protegidos. Bajo esta lógica, la regalía sería el monto
que ha de pagarse por el uso de alguna propiedad industrial, patente, marca, etc., a su
respectivo propietario.

Por otro lado, los intereses son las cantidades que paga un prestatario a un prestamista,
calculados en base al monto del capital y a una tasa estipulada por un determinado tiempo.

Tasa:
- La tasa del impuesto por percibir regalías será del 30%.
- La tasa de las rentas por el pago de intereses por préstamos, cuando los pague o acredite
un generador de rentas de tercera categoría que se encuentre domiciliado o constituido o
establecido en el país, corresponderá aplicar la tasa del 30%. Cuando el pagador de la
renta al no domiciliado no sea un sujeto que genere renta de tercera categoría la tasa que
corresponderá aplicar será del 5%.

Nacimiento de la Obligación Tributaria: El artículo 76 de la Ley de Impuesto a la Renta señala:

“las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.”

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Forma de efectuar el pago del impuesto: El contribuyente que efectúe el pago de las regalías
y los intereses en calidad de agente retenedor deberá de pagar el Impuesto a la Renta retenido
usando el módulo independiente PDT 617 – IGV otras retenciones, el PDT (Programa de
Declaración Telemática) es un sistema informático desarrollado por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) con la finalidad de facilitar la elaboración de las
declaraciones juradas bajo condiciones de seguridad del registro de la información, este PDT
617 está dirigido a los contribuyentes que efectúan retenciones por rentas de segunda
categoría, rentas de no domiciliados, retenciones del IGV, dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, retenciones mensuales de tercera categoría de acuerdo a lo normado
por el Art 73-B del Impuesto a la Renta y sobre las liquidaciones de compra.

Cuando no se lleva a cabo la retención, será el no domiciliado el responsable de pagar el

impuesto de forma directa, por lo que deberá llenar la boleta de pago N° 1073 de la SUNAT, el
cual, de acuerdo a la normativa vigente, es utilizado por los sujetos que deban emplear su
documento de identidad para realizar el pago del Impuesto a la Renta o de las contribuciones,
multas u otros conceptos relacionados con el Seguro Social de Salud (ESSALUD) o con la
Oficina de Normalización Previsional (ONP).

 Ganancias de capital en la venta de inmuebles:

Es el ingreso percibido por la enajenación de cualquier bien inmueble efectuada por personas
naturales no domiciliadas.

Tasa:
La tasa del Impuesto a la Renta para las personas naturales no domiciliadas por las rentas
provenientes de la enajenación de inmuebles es del 30%.

Nacimiento de la Obligación Tributaria:

Según el artículo 76º de LIR, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al
Fisco de manera definitiva dentro de los plazos estipulados por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.

Asimismo, este artículo menciona que, para efectos de la retención, se considera a la renta
neta, sin admitir prueba en contrario, el importe que resulte de deducir la recuperación de capital
invertido, en este caso vendría a ser la deducción del costo de computable señalada en el
artículo 21º de la LIR.

Para dicha acción, el no domiciliado se ve en la obligación de obtener una certificación de la

SUNAT donde se indique la información sobre el capital invertido que éste le proporciona, para
ello deberá de cumplir con los requisitos que dispone el artículo 57º del Reglamento de la LIR.

Forma de efectuar el pago del impuesto:

El garante en calidad de agente de retención es el pagador de la retribución para ello deberá
de usar el PDT 617 Otras Retenciones.

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 IMPUESTO A LA RENTA DE LOS NO DOMICILIADOS
Otras obligaciones:

El adquirente (quien se dispone a pagar la renta) debe presentar frente a un notario la

constancia de pago que atestigüe el pago de la retención y el enajenante debe de presentar al
notario la certificación de recuperación de capital invertido emitida por la SUNAT, de esta
manera hacer efectiva la acreditación del costo de adquisición o señalar oficialmente que se ha
excedido el plazo (más de 30 días hábiles) de presentada la solicitud sin que la SUNAT se haya
pronunciado.

 Ganancias de Capital provenientes de acciones y otros valores:

En este punto se incluyen las rentas provenientes de la enajenación, redención o rescate,

según sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios a
las que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la ley de Impuesto a la Renta por parte de las
personas naturales no domiciliadas.

Tasa del Impuesto a la Renta:

Las personas naturales no domiciliadas aplicarán una tasa del 5% cuando la operación se trate
de una enajenación de acciones y/u otros valores de empresas domiciliadas en el país cuando
esto se realice en el país.

Las personas naturales no domiciliadas aplicarán la tasa del 30% cuando la operación se trate
de una enajenación de acciones y/u otros valores de empresas domiciliadas en el país cuando
la operación se realice fuera de nuestro territorio nacional.

¿Cuándo se entiende que la enajenación se efectúa fuera del país?

Para efecto de la Ley de Impuesto a la Renta, se supone que las ganancias de capital provienen
de la enajenación de valores mobiliarios ejecutada fuera del país, cuando los citados valores:

No se hallen inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores, o;

Estando inscritos, sean negociados fuera de un mecanismo centralizado de negociación del

Perú.

Determinación de la renta bruta:

Para lograr determinar la renta bruta (ingreso neto menos costo de computable), debe aplicarse
lo dispuesto en el artículo 21 de ley de Impuesto a la Renta, con este propósito se deberá
cumplir con lo referido a la certificación de capital invertido. Sin embargo, en el caso de que la
enajenación de dichos valores se efectúe a través de mecanismos centralizados de negociación
en el Perú.

Determinación de la renta neta:

Ya que este establecido el valor de la renta bruta según lo mencionado en el párrafo anterior,
para determinar la renta neta, se deducirá de la renta bruta el valor de cinco Unidades

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 IMPUESTO A LA RENTA DE LOS NO DOMICILIADOS
Impositivas Tributarias anuales, a que se refiere el inciso p) del artículo 19 de la ley de Impuesto
a la Renta, en el orden que tales rentas sean distinguidas y hasta concluir las referidas 5 UIT.

Pago del Impuesto a la Renta:

La persona no domiciliada será la responsable del pago directo del Impuesto a la Renta con
carácter definitivo y deberá de efectuarlo dentro de los doce días hábiles del mes siguiente de
percibida la renta, para ello usará la boleta de pago Nº 1073.

5. Impuesto a la renta de personas naturales no domiciliadas por rentas de trabajo:

Son aquellas rentas o ingresos originados en la prestación de servicios personales, cualquiera
sea la modalidad contractual.

C. Rentas de cuarta categoría:

Una persona como no domiciliado si está percibiendo una renta de cuarta categoría por la
prestación de sus servicios de una manera independiente hacia un usuario que tenga la
condición de domiciliado por esos servicios, aplicará la retención del 30% sobre la renta neta
(es decir deduciendo el 20% del ingreso del no domiciliado) y el usuario de los servicios
realizará la declaración y pago mediante su PDT de Planilla Electrónica – PLAME.

¿Cuáles son los tipos de Documento y Comprobante de los No domiciliados en el

PLAME?

En Detalle de la Declaración de la 4ta Categoría, se debe ingresar en los siguientes rubros de

la siguiente manera:

Datos 4ta Categoría:

Tipo de documento: “04-CE ó 07-Pasaporte” aquí se deberá digitar el número de pasaporte

del no domiciliado como persona natural. En este caso no hay necesidad de inscribirse o sacar
RUC.

Detalle de Comprobante:

Tipo de comprobante: “Otro Comprobante” para prestadores de servicio no domiciliados, a fin

de registrar los importes pagados por el desempeño de funciones de director de empresas,
síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares en los que se emita
cualquier otro documento distinto a un comprobante de pago.

D. Rentas de quinta categoría:

Si eres no domiciliado y te encuentras en planilla, tu empleador efectuará la retención del 30%
sobre la totalidad de tus rentas obtenidas con motivo del trabajo remunerado, declarando y
pagando el citado monto mediante PDT de Planilla Electrónica – PLAME a cargo del usuario
de los servicios.

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6. Agentes de retención:
Los denominados agentes de retención son aquellos que por razón de su función o actividad
contractual con el Estado adquieren la potestad de percibir o retener los impuestos y tributos
para entregarlos al acreedor tributario.

En el Perú, la administración tributaria podrá designar sólo mediante Ley o Decretos

legislativos, y supletoriamente a través de Decretos Supremos a los agente de retención o
percepción.

En el tributo de impuesto a la renta a no domiciliados se designa mediante la Ley de Impuesto

a la Renta a los agentes de retención a las personas que acrediten renta de beneficiarios no
domiciliados.

7. Responsabilidad solidaria:
El agente de retención será responsable solidario cuando no hubiese realizado la retención por
las deudas tributarias del contribuyente, relativas al tributo y el monto que estaba obligado a
retener, esta responsabilidad cesará al vencimiento del año siguiente a la fecha en que debió
efectuar la retención, así mismo una vez efectuada la retención, frente a la Administración
Tributaria será el único responsable.

8. Extranjeros que ingresan al país:

Actualmente en el Perú hay una gran demanda de extranjeros que ingresan al país en busca
de oportunidades de trabajo y negocio.

Nuestro país al salir de una gran crisis económica pudo estar nuevamente en la mira de los
capitales internacionales y convertirse en un país en el cual se puede invertir de manera segura.
Importantes tratados internacionales en materia económica de los que es parte nuestro país
son una razón para que la inversión extranjera esté presente en el mercado nacional, con el
objetivo de promover el desarrollo y crecimiento.

Es necesario conocer en qué medida las operaciones económicas de los extranjeros en el Perú
serán consideradas afectas al impuesto a la renta y sobre todo determinar la calidad de
domiciliado o no domiciliado, ya que las tasas en estos dos supuestos son diferenciadas, así
mismo aquellos que tengan la condición de no domiciliados tienen que conocer sus derechos
y obligaciones frente a la administración tributaria, de este modo dejamos claro el panorama
para los inversionistas extranjeros y para aquellos que deseen encontrar oportunidades de
trabajo dentro del territorio nacional.

Será considerado extranjero aquel que no pertenece a nuestro país, aquel que tenga una
nacionalidad distinta a la nuestra y que por alguna razón se encuentre dentro de nuestro
territorio, su estancia estará regulada por normas de extranjería. La forma de ingreso de un
extranjero al país puede ser por vía aérea mediante una aerolínea la cual le proporcionará los
formularios pertinentes para su registro en la oficina de migraciones; por la vía terrestre a través
de los pasos fronterizos, del mismo modo realizando su respectivo registro; y por vía marítima

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IMPUESTO A LA RENTA DE LOS NO DOMICILIADOS
cumpliendo también las formalidades establecidas. Se debe tener en cuenta que algunos
extranjeros pueden ingresar de manera ilegal al territorio nacional lo cual supone
desconocimiento de la fecha exacta de su arribo.

El artículo 11º Ley de Extranjería D.L Nº 703, determina en que calidad migratoria puede incurrir
un extranjero al arribar en territorio nacional

a) Diplomática
b) Consular
c) Oficial
d) Cooperante
e) Intercambio
f) Pensionista
g) Asilado Político
h) Refugiado
i) Familiar Oficial
j) Turista
k) Negocios
l) Negocios ATBC
m) Artista
n) Religioso
o) Tripulante
p) Estudiante
q) Trabajador
r) Trabajador designado
s) Independiente
t) Rentista
u) Familiar Residente
v) Inmigrante

Dependiendo de la calidad migratoria que la persona vaya a adquirir se determinará si puede

o no generar ingresos, aunque habrá casos que se haga una excepción a la regla.

El Art. 13 de la Ley del Impuesto a la Renta establece las reglas a las cuales se van a someter
los extranjeros que tienen una calidad migratoria establecida. Así tenemos los siguientes
supuestos;

Literal a) los ARTISTAS deberán Presentar al momento de salir del país una CONSTANCIA
DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS y cualquier otro documento que
reglamentariamente establezca la SUNAT ante las Autoridades migratorias al momento de salir
del país.

Literal b) los RELIGIOSOS, ESTUDIANTE, TRABAJADOR, INDEPENDIENTE O INMIGRANTE

y haber realizado durante su permanencia en el país, actividades generadoras de renta de
fuente peruana, entregarán a las autoridades migratorias al momento de salir del país, un
certificado de rentas y retenciones emitida por el pagador de la renta, el empleador o los
representantes legales de éstos, según corresponda. Autoridades migratorias al momento de
salir del país

Literal c) los extranjeros que tengan una CALIDAD MIGRATORIA DISTINTA A LAS
INDICADAS (1 y 2) y haber realizado durante su permanencia en el país actividades

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 IMPUESTO A LA RENTA DE LOS NO DOMICILIADOS
generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria,
entregarán un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de éstos, según corresponda, ante las Autoridades
migratorias al momento de salir del país

Literal d) en caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto,

Los extranjeros a que se refieren los numerales 1), 2) y 3) deberán llenar una declaración jurada
y efectuar el pago, entregarán a las autoridades migratorias la citada declaración y copia del
comprobante de pago respectivo.

Literal e) en el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al país con alguna de las
calidades migratorias señaladas en los numerales 1) y 2) y que durante su permanencia en el
país realicen actividades que no impliquen la generación de rentas de fuente peruana, deberán
llenar una declaración jurada en dicho sentido; deberán llenar una declaración jurada en dicho
sentido indicando que durante su permanencia en el país ha realizado actividades que no
impliquen la generación de rentas de fuente peruana. Entregarán a las autoridades migratorias
al momento de salir del país.

Es así que la Ley de Impuesto a la Renta reconoce las actividades de los ciudadanos
extranjeros dentro de territorio nacional y establece pautas necesarias para su declaración al
momento de salir del país. Los formularios a presentarse son proporcionados por SUNAT de
acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 125-2005/SUNAT, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 14.07.2005 y vigente partir del 15.07.2005, en la cual dictan normas
relativas a las obligaciones correspondientes a los extranjeros que salen del país, dichos
formularios son los siguientes;

1. FORMULARIO VIRTUAL Nº 1692; este formulario será llenado vía SUNAT operaciones en
línea por parte de los empleadores o las personas obligadas a pagar las rentas al ciudadano
extranjero, con este tramite se evita los acostumbrados papeleos y el ciudadano extranjero
podrá utilizar este documento para presentarlo en migraciones.
2. FORMULARIO Nº 1492 “CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES”; es emitido por el
pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de éstos, a diferencia del
anterior este es físico.
3. FORMULARIO Nº 1494 “DECLARACIÓN JURADA DE HABER PAGADO DIRECTAMENTE EL
IMPUESTO”; en el caso de los ciudadanos extranjeros a quienes no se les hubiera retenido el
Impuesto a la Renta por cuanto el pagador de las rentas era una entidad no domiciliada
utilizarán el este formulario, declarando haber pagado directamente el impuesto.
4. FORMULARIO Nº 1495 “DECLARACIÓN JURADA DE HABER REALIZADO ACTIVIDADES
QUE NO IMPLIQUEN LA GENERACIÓN DE RENTAS DE FUENTE PERUANA”; Tratándose
del caso de aquellos ciudadanos extranjeros que hubieran ingresado al país con visa de artista,
religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y que durante su permanencia en

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 IMPUESTO A LA RENTA DE LOS NO DOMICILIADOS
el país hubieran realizado actividades que no impliquen la generación de rentas de fuente
peruana utilizarán.

Ahora bien no debemos confundir la extranjería con la calidad de no domiciliado, ya que un

extranjero puede tener domicilio en el Perú así como un peruano al salir del país puede perder
la calidad de domiciliado.

9. Momento de efectuar la retención de no domiciliados:

El artículo 76º de la LIR establece que las personas o entidades que “paguen” a sujetos no
domiciliados rentas de fuente peruana, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo
el impuesto respectivo, dentro de los plazos previstos en el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.

No obstante, la misma norma agrega que los contribuyentes que contabilicen como gasto o
costo las regalías y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a
la retención en el mes en que se produzca “su registro contable”, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizará
en el plazo indicado en el párrafo anterior. Esta norma es netamente recaudatoria, y distorsiona
el hecho de que una “retención” es, en estricto, “detraer” una parte de un pago, siendo que no
debería funcionar en los “devengamientos”.

10. Tasa de retención a no domiciliados:

Para efectos tributarios, una persona no domiciliada en el país deberá tributar con una tasa del
Impuesto a la Renta equivalente al treinta por ciento (30%) 1 en la medida que perciba renta
de fuente peruana, siendo necesario efectuar una retención en la fuente (es decir en la persona
o empresa que paguen rentas de este tipo a contribuyentes no domiciliados), esa retención
equivale a un pago definitivo del Impuesto a la Renta, ya que resulta carente de sentido que
sea el no domiciliado quien se acerque a la Administración Tributaria. Ello representa una renta
de tipo cedular.

La percepción de renta de fuente peruana se puede dar respecto a un trabajador que preste
servicios sin mantener una relación de dependencia, es decir que califique como una renta de
cuarta categoría. En este caso la retención será equivalente al 30% respecto del monto que
perciba o se le abone por parte de una reproducción, efectuando una deducción del 20% de su
renta bruta 2, con lo cual se lograría aplicar una tasa efectiva del 24% sobre el monto que se
le pague en el PERU.

Pero también se puede percibir rentas de fuente peruana bajo la modalidad de prestación de
servicios manteniendo una relación de dependencia, es decir que califique como una renta de

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quinta categoría. En este caso la tasa que corresponda aplicar equivalente al 30% respecto del
monto que perciba o se le abone por parte de una empresa.

CASOS PRÁCTICOS
Ejercicio 1: El Sr. John Martinelli de nacionalidad italiana, no domiciliado en el Perú, posee un predio
en el Perú que alquila por un monto mensual de $800.00 a la empresa “LAVANDERIA EL SOL”
domiciliada en el Perú con RUC N° 20153054631. Se desea saber la forma que la empresa arrendataria
debe efectuar la retención y pago del Impuesto a la Renta que corresponde al Sr. Martinelli en cada
mes del ejercicio.

SOLUCION:

Como el Sr. Martinelli es una persona natural no domiciliada que percibe renta de primera categoría, la
empresa debe efectuar la retención del Impuesto a la Renta con la tasa del 30% sobre la renta neta,
que es lo mismo que aplicar la tasa del 24% sobre la renta bruta.

Como la renta es pactada en moneda extranjera, para efectuar la retención la empresa arrendataria
debe convertirse en moneda nacional el monto pagado, utilizando el tipo de cambio venta vigente al
día del devengo del gasto que publica la SBS, es decir, el ultimo día de cada mes. Asumiendo que se
va a calcular l atención correspondiente al mes de febrero del 2005, ubicarnos el tipo de cambio de tipo
vigente al 28 de febrero, dicho tipo de cambio es 3.252.4

Monto del alquiler: $800

Tipo de cambio 3.252
Equivalente en moneda nacional S/. 2,601.60

Renta bruta en moneda nacional 2,601.60

Deducción del 20% -520.32
Renta neta 2,081.25
Retención 30% 624.38

Monto a pagar
Renta bruta 2,601.60
Retención - 624.38
Neto a pagar S/. 1,977.22

Ejercicio 2: El sr. Juan Quiste de nacionalidad peruana, no domiciliado en el Perú por haber adquirido
residencia en la ciudad de Miami de Estados Unidos, hace 5 años, posee un predio en el Perú, el cual
alquila por el año 2005 por un monto mensual de 2000 nuevos soles a la empresa Lavandería el SOL
S.R.L. domiciliada en el Perú con RUC N° 20356514854. Se desea saber la forma que la empresa
arrendataria debe efectuar la retención y pago del impuesto a la renta que corresponde al sr. Quispe
en cada mes del ejercicio.

4
Aplicación Práctica del Impuesto a la Renta, CARRASCO BULLEJE, Editorial Centro Jurídico Contable, Lima
2011.

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SOLUCIÓN:

Como el sr. Quispe ha adquirido la residencia en el extranjero, ha perdido la condición de domiciliado,

por lo tanto, para efectos del impuesto a la renta se le aplican las reglas para las personas no
domiciliadas. Es decir, al haber arrendado un predio de su propiedad a la empresa, dicha entidad
deberá efectuar la retención del impuesto a la renta con al tasa del 30% de la renta neta que es lo
mismo que aplicar la tasa del 24% sobre la renta bruta

Renta bruta en moneda nacional 2,000.00

Retención del 24% -480.00
Monto a pagar S/. 1,520.00

Ejercicio 3: El sr. Klauss de nacionalidad alemana, no domiciliado en el Perú, cede el uso de un

software, del cual es creador, a una empresa peruana que le pagará una regalía por única vez de cinco
mil euros el día 14 de marzo de 2005, fecha en que se realiza el registro contable de la operación, y a
la vez el señor Klauss le remite el comprobante de pago correspondiente, se pide determinar el monto
de la retención que debe efectuar la empresa domiciliada en el Perú

SOLUCIÓN:

Como el sr. Klauss es una persona natural no domiciliada que percibirá renta de segunda categoría, la
empresa peruana deberá efectuar la retención del Impuesto a la Renta con la tasa del 30% sobre la
renta bruta. En este caso no hay derecho de deducción alguna.
Como la renta es pactada en moneda extranjera, para efectuar al retención de la empresa pagadora
debe convertirse a moneda nacional, utilizando el tipo de cambio de venta vigente al día realizada la
operación que publica la SBC, es decir el tipo de cambio del día 14 de marzo del 2005.
El cambio vigente para el euro dicha fecha es de 4.388 soles.

Monto del alquiler 5,000.00

Tipo de cambio a esa fecha 4.388
Equivalente en soles S/. 21,940.00

Renta bruta 21,940.00

Retención 30% -6,582.00
Neto a pagar S/. 15,358.00

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CONCLUSIONES

 Como hemos podido apreciar el Perú es un país donde la inversión y el desempeño de

actividades comerciales es seguro y sobre todo beneficioso para el desarrollo. Es por eso que
la administración tributaria tiene que estar al corriente de las actividades extranjeras dentro del
país que generan riqueza ya que estos aportes son una fuente de ingresos importante para el
país, empezando con actividades económicas pequeñas de personas naturales así como
grandes actividades empresariales. Debemos tener en cuenta que hay un gran número de
extranjeros no domiciliados así como nacionales que tienen está condición y los aportes que
hacen al fisco están regulados de acuerdo a ley y es importante conocerlos para poder proceder
de manera correcta y velar por los derechos y obligaciones de los mencionados.

 La determinación del impuesto a la renta que le corresponde a las personas no domiciliadas

que realizan alguna actividad en el país se realiza a través de la retención que le efectuará el
pagador de la misma, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo el impuesto
respectivo, dentro de los plazos previstos en el Código Tributario. De tal modo, que esta figura
ha sido introducida en nuestro ordenamiento jurídico con la finalidad de ayudar a mejorar la
recaudación fiscal, ampliar la base de los contribuyentes y, sobre todo, para evitar la
informalidad y evasión tributarias.

 Solo se considera gravado con el impuesto a la renta los montos que el sujeto no domiciliado
perciba en el Perú, en otras palabras grava por la renta de fuente peruana y no por la renta
que perciba en otras partes del mundo.

 Es fundamental que nuestra legislación contemple una regulación tributaria adecuada, eficaz y
con arreglo a la ley, sobre el impuesto a la renta de personas naturales no domiciliadas, como
se plasmó en la parte introductoria del presente trabajo, es importante determinar en primer
lugar qué sujetos adquieren la condición de domiciliados y quienes no, y partiendo de ello,
nuestro ordenamiento debe prever aquellas situaciones que involucren una manifestación de
riqueza por parte de estos sujetos a fin de establecer adecuadamente el monto del impuesto a
la renta que deben pagar para la consecución de los fines estatales.

 Podemos concluir las personas no domiciliadas en el país pueden realizar una actividad
empresarial en el Perú de manera permanente, esto es atreves de los sucursales u otros
establecimientos permanentes, por los cuales les corresponde el pago de rentas impuesta por
nuestro pais, por el contrario si la prestación de servicios se realizan íntegramente fuera del
país no se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta.

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PREGUNTAS FRECUENTES

1. ¿Los sujetos no domiciliados tributan en el país por el total de rentas obtenidas?

No, en el caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o

establecimientos permanentes, el impuesto a la Renta recaerá solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.

2. ¿Cuál es el tratamiento de las rentas obtenidas por sujetos no domiciliados por actividades
que se llevan a cabo parte en el país parte en el extranjero?

Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no domiciliados en
el país, a raíz de actividades que se llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero, son
iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas,
los porcentajes establecidos en el artículo 48 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.

3. ¿En qué momento surge la obligación de pagar el impuesto a la Renta?

Para efectivizar el pago de Impuesto a la Renta, el TUO de la LIR nombra como agentes de
retención, y en consecuencia, como responsables del pago del impuesto, a las personas naturales
o jurídicas, o entidades que pague o acrediten rentas de cualquier naturaleza a los beneficiarios no
domiciliados.

En principio, tales sujetos deberán retener el impuesto y abonarlo al fisco, con carácter definitivo, en
los plazos previstos para las obligaciones de periodicidad mensual. En este caso, se tomara como
referencia para establecer cuando nace la obligación de pagar la retención del impuesto, el mes de
pago de la retribución.

Sin embargo, los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones
por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de si se pagó o no la contraprestación al sujeto
no domiciliado.

4. Tratándose de inversiones realizadas por sujetos no domiciliados, ¿el Impuesto a la Renta

se aplica sobre el total de ingresos percibidos?

No, en los casos de rentas provenientes de la enajenación de bienes o derechos o de la explotación

de bienes que sufran desgaste, la renta neta sujeta a retención será el importa que resulte de deducir
la recuperación del capital invertido.

Para ello, se tendrá en cuenta lo siguiente:

- Tratándose de la enajenación de bienes o derechos, se deducirá el costo computable, el cual

se determinará de conformidad con lo dispuesto por los artículos 20 y 21 del TUO de la LIR y
el inciso h) del artículo 11 del Reglamento.

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- Tratándose de la explotación de bienes que sufran desgaste: una suma equivalente al veinte
por ciento de los importes pagados o acreditados.

En el primer caso solo se procederá a deducir el capital invertido en tanto se obtenga la certificación
por parte de la SUNAT.

Cabe resaltar que no procederá la deducción del capital invertido, respecto de los pagos o abonos
efectuados al sujeto no domiciliado con anterioridad a la expedición de la certificación antes
mencionada.

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BIBLIOGRAFIA

- PACHUECO TUEROS (1999). Ley del impuesto a la renta, Editorial: El pacifico, Lima
- S/A Impuesto a la Renta aplicación práctica, ACTO EMPRESARIAL (2005), Editorial el pacifico,
Lima.
- CARRASCO BULEJE (2003). Aplicación práctica del impuesto a la renta, , Editorial Santa
Rosa, Lima.
- Instituto de Investigación el Pacifico (2015) Impuesto a la renta de personas no domiciliadas,
Revista Actualidad y aplicación práctica, Lima.
- RUEDAS PEVES, Gregorio (2015). Texto único de la Ley de Impuesto a la Renta, Lima.

- BERNAL ROJAS, Josué (2005). Actualidad y aplicación práctica, Retenciones del Impuesto a
la Renta de Personas Naturales no Domiciliadas, Lima.

- TORRES TELLO, Felipe (2010). Actualidad y aplicación práctica, Impuesto a la Renta de

Personas Naturales no Domiciliadas por Renta de Capital, Lima.

- BAHAMONDE QUINTEROS, Mery (2012). Aplicación práctica de la Ley del Impuesto a la

Renta. Personas Naturales y Empresas, la Gaceta Jurídica, Lima

- http://aempresarial.com/web/revitem/1_9724_29310.pdf (13 de octubre del 2017, 21:15 hrs.)

- http://www.ipdt.org/editor/docs/Delgado_03-07-2008.pdf (13 de octubre del 2017, 21:30 hrs.)

- http://www.ccpl.org.pe/downloads/CCPL_No_Domiciliados_02.12.2014.pdf, (14 de octubre del

2017, 11:00 hrs.)

- http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capvi.htm (14 de octubre del 2017 - 12:03 hrs.)

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ANEXOS

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