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ANEXO F
RENDIMENTOS PREDIAIS
CATEGORIA F
Deve ser apresentado, nos prazos e locais previstos para a apresentação da declaração de
rendimentos modelo 3 do IRS, da qual faz parte integrante, pelos sujeitos passivos quando
estes ou os dependentes que integram o agregado familiar tenham auferido rendimentos
prediais.
Tal como está previsto na alínea a) do n.º 2 do artigo 3.º do Código do IRS, este tipo de
rendimentos, se forem obtidos no âmbito de uma atividade empresarial ou profissional,
são considerados proveitos da atividade e incluídos na categoria B.
Tenha-se presente que só existe rendimento tributável existindo renda. Assim, caso se
trate de prédios não arrendados, a tributação não se verifica em sede de IRS, porquanto,
nesta categoria F, só há lugar a tributação caso existam rendimentos efetivos (cfr. n.º 11 do
preâmbulo do CIRS).
De salientar que as rendas podem ser pagas em dinheiro ou em espécie (não devemos
esquecer que pode haver contratos de locação de prédios rústicos cuja renda se traduz
na entrega ao proprietário de parte das colheitas), pese embora a lei se refira sempre a
"importâncias" recebidas.
Sublinhe-se também que o titular de tais rendimentos (rendas) pode, necessariamente, não
ser o proprietário do imóvel, já que o usufrutuário tem o poder de dar de arrendamento o
imóvel.
O n.º 1 do artigo 8.º do Código do IRS diz-nos que se «consideram rendimentos prediais
as rendas dos prédios rústicos, urbanos e mistos pagas ou colocadas à disposição dos
respetivos titulares», sejam estes os proprietários ou os usufrutuários.
Por sua vez, o n.º 2 do mesmo artigo, com a redação que vigorou até 31/12/2014, diz-nos
que são havidas como rendas:
Como se vê, este normativo acolhe um conceito amplo de renda, por evidentes razões
de prevenir formas de elisão fiscal, ou seja, a celebração de outros negócios de efeito
económico equivalentes não tipificados na lei. Assim, poder-se-á dizer que renda é tudo o
que for devido ao proprietário (ou usufrutuário) pela cedência do uso do prédio, mesmo
quando acompanhada da prestação de alguns serviços (desde que estes não se enquadrem
no exercício de uma atividade empresarial, como é o caso do contrato de hospedagem
previsto no artigo 1093.º do Código Civil).
A cedência do uso do prédio poderá ser total ou parcial (assim será, desde logo, o caso de
arrendamento de um andar de um edifício não sujeito ao regime de propriedade horizontal),
podendo revestir formas que não ponham em causa a continuação do normal uso do prédio
pelo seu titular ou por outrem [p. ex. a instalação num terreno ou no telhado de um edifício
de antenas de sistema de comunicações móveis ou de painéis publicitários [cfr. alínea
d) do n.º 2 do art.º 8.º do CIRS]; a utilização da imagem da fachada de um edifício como
cenário de um filme; a cedência do uso de partes comuns na propriedade horizontal.
[cfr. alínea e) do n.º 2 do art.º 8.º do CIRS)].
QUADROS 1, 2 e 3
RENDIMENTOS
PREDIAIS 01 |2_|__|__|__|
MODELO 3
Anexo F
QUADRO 4
4 Rendimentos obtidos
Identificação matricial dos prédios Rendas Retenções NIF
Freguesia Tipo Artigo Fração / Titular Parte (Rendimento na do Despesas
(código) Secção % ilíquido) Fonte de IRS arrendatário
401 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
402 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
403 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
404 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
405 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
406 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
407 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
408 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
409 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
410 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
411 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
412 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
413 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
414 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
Total (ou a transportar) . . , . . , . . ,
Verso do anexo F
4 Rendimentos obtidos
Identificação matricial dos prédios Rendas Retenções NIF
Freguesia Tipo Artigo Fração / Titular Parte (Rendimento na do Despesas
(código) Secção % ilíquido) Fonte de IRS arrendatário
Transporte ........................... . . , . . , . . ,
415 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
416 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
417 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
418 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
419 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
420 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
421 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
422 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
423 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
424 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
425 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
426 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
427 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
414 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
428 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
429 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
430 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
431 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
432 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
433 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
434 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
435 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
436 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
437 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
438 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
439 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
440 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
441 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
442 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
443 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
444 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
445 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
446 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
447 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
448 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
449 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
450 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
451 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
452 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
453 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
454 | | | | | | | | | | | | | | | . . , . . , | | | | | | | | . . ,
Soma (401 ... + 454) . . , . . , . . ,
Em cada linha será inscrito apenas um prédio (ou fração autónoma), observando-se o
seguinte, quanto à sua identificação matricial:
Exemplo:
4 Rendimentos Englobados
Identificação Matricial dos Prédios Quota-
Freguesia Fração / Titular -Parte
Tipo Artigo
(código) Secção %
401 0 |4 |0 |8 |1 |0 R 1 |5 |5 | | G| | | | | | A 100%
402 0 |4 |0 |8 |1 |0 U 3 |8 |5 |0 | M| | | | | | B 50%
F = Falecido (no ano do óbito, caso exista sociedade conjugal, havendo rendimentos
auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos ser identificado
com a letra «F», cujo número de identificação fiscal deve constar no quadro 7A do
rosto da declaração).
Situação que por vezes gera alguma confusão é o caso das rendas de prédios recebidas
num ano mas referentes ao ano seguinte. É, por exemplo, o caso de rendas recebidas
em dezembro de 2014 mas referentes ao mês de janeiro de 2015. Em que ano deve ser
feita a tributação deste rendimento?
Sou titular há vários anos, durante uma semana, de um Direito Real de Habitação
Periódica, numa unidade de alojamento integrada num empreendimento
turístico, e ultimamente fiz um contrato de cedência do uso desse direito a
terceiros, pela qual recebi a importância de 326,24 euros.
Mas porque surgem agora dúvidas sobre o assunto, solicito para ser
esclarecido, o mais urgente possível, de modo a substituir em tempo útil a
declaração, se for caso disso.
Da herança, que está ainda indivisa, faz parte um prédio que está arrendado,
e o rendimento do mesmo está a ser recebido, na totalidade, pela viúva.
Tendo ocorrido o óbito de um dos cônjuges sem que tenha sido feita a partilha
pelos herdeiros do património transmitido, estamos perante uma herança
indivisa.
Quanto às rendas recebidas após o óbito têm que ser assumidas por cada
um dos herdeiros de acordo com a sua quota na herança - ainda que o
pagamento das mesmas seja efetuado ao cônjuge sobrevivo - indicando o
valor correspondente no anexo F da sua declaração de rendimentos modelo
3 (cfr. art.º 64.º do CIRS).
Refira-se que, de igual forma, deve ser feita a imputação das despesas de
conservação e manutenção que tenham sido suportadas, bem como do
IMI relativo ao imóvel arrendado e da eventual retenção na fonte que tenha
incidido sobre as rendas.
arrendatário:
a) Todos os que vivam com ele em economia comum;
b) Um máximo de três hóspedes, salvo cláusula em contrário.
Assim sendo, o valor das rendas auferidas pelo arrendamento do bem adquirido
em locação financeira será havido como rendimento da categoria F, enquadrado
na alínea a) do n.º 2 do artigo 8.º do Código do IRS, a fazer constar do quadro
4 do anexo F da declaração de rendimentos modelo 3 do IRS.
Se, pelo contrário, a caução vier a ser devolvida ao inquilino não há lugar a
tributação do montante recebido a título de caução.
Por sua vez, a entidade devedora das rendas (inquilino), dispondo ou sendo
obrigada a dispor de contabilidade organizada, é obrigada a fazer, no momento
do pagamento ou colocação à disposição, a retenção na fonte do imposto que
se mostre devido, à taxa de 25%, pela totalidade das rendas que pagou ou
Uma pessoa singular que não seja considerada, para efeitos fiscais, residente
em Portugal, é aqui tributada em IRS unicamente pelos rendimentos obtidos
em território português (cfr. n.º 2 do art.º 15.º do CIRS).
Tenha-se presente que as retenções na fonte de IRS são consideradas como um pagamento
por conta do imposto devido no final.
Por sua vez, o n.º 2 do artigo 41.º do mesmo diploma diz-nos que no caso de
fração autónoma de prédio em regime de propriedade horizontal, se deduzem
também, relativamente a cada fração ou parte de fração, outros encargos que,
nos termos da lei, o condómino deva obrigatoriamente suportar e que por ele
sejam efetivamente pagos.
NOTA:
Tais encargos, se o prédio/fração mais tarde vier a ser vendido, poderão vir a
acrescer, nos termos da alínea a) do artigo 51.º do Código do IRS, ao valor de
aquisição do imóvel/fração em causa, para efeito da determinação das mais-
valias sujeitas a imposto, se ainda não tiverem decorrido mais de cinco
anos sobre a data em que os mesmos foram suportados, e existirem ainda os
documentos comprovativos do custo dos mesmos.
Constituem, pois, custo a abater ao valor das rendas, desde logo, as despesas
de manutenção e de conservação do prédio. A lei usa aqui uma definição larga
e não estabelece quaisquer limitações, respeitantes à natureza das despesas.
Serão, por um lado, despesas de manutenção, como sejam, as despesas
Por outro lado, só podem ser deduzidos os encargos que possam ser
documentalmente provados. Não poderia ser de outro modo, sob pena de se
abrir a porta a fraudes fáceis. A lei não estabelece, todavia, nenhuma forma
especial para a documentação - não podendo, a nosso ver, entender-se que
a documentação necessária para garantir a dedutibilidade das despesas em
causa é, sem mais considerações, a exigida para os efeitos de outros impostos,
designadamente do IVA. O que a lei exige é que exista apoio documental, mas
não impõe forma especial, ou conteúdo especial para esses documentos de
suporte.
A nosso ver, não há justificação para esta regra. Dir-se-ia que o legislador
acha que o sublocador já beneficiou demais e nega-lhe agora dedução de
2 - Aos rendimentos brutos desta categoria, a que se refere o artigo 8.º, são
dedutíveis as despesas, os encargos e os impostos mencionados no artigo 41.º
do CIRS, nos termos e condições aí previstos, nomeadamente, as despesas
de manutenção e de conservação que incumbam ao sujeito passivo, por ele
sejam suportadas e se encontrem documentalmente provadas.
Dos elementos que devem constar da respetiva fatura entendemos que, para
além de outros exigíveis pelo n.º 5 do artigo 36.º do Código do IVA, deve
constar, para efeitos de dedução em sede de IRS, o nome do proprietário do
prédio que sofreu tal beneficiação, bem como a indicação do imóvel onde as
obras foram realizadas, para que não restem dúvidas que tais despesas, a
levar à respetiva coluna do quadro 4 do anexo F, respeitam, efetivamente, ao
prédio (ou fração autónoma) em causa.
Durante o ano findo recebi rendas de um imóvel que tenho arrendado, sendo
que para efeitos do arrendamento tive de obter o certificado energético do
mesmo. Posso deduzir esta despesa no meu rendimento do IRS?
Tal como se encontra previsto no artigo 41.º do Código do IRS, aos rendimentos
brutos referidos no artigo 8.º (rendimentos prediais) deduzem-se as despesas
de manutenção e de conservação que incumbam ao sujeito passivo, por ele
Certo sujeito passivo que tem vários prédios (ou frações) arrendados
contratou uma empresa para lhe fazer a gestão dos mesmos. Os encargos
com os serviços prestados pela empresa gestora consideram-se despesas de
manutenção ou de conservação?
Nos termos do n.º 1 do artigo 41.º do Código do IRS (na redação que vigorou
até 31/12/2014), aos rendimentos brutos referidos no artigo 8.º (rendas de
prédios) deduzem-se as despesas de manutenção e de conservação que
incumbam ao sujeito passivo, por ele sejam suportadas e se encontrem
documentalmente provadas, bem como o imposto municipal sobre imóveis
(IMI) e o imposto do selo que incide sobre o valor dos prédios ou parte de
prédios cujo rendimento seja objeto de tributação no ano fiscal.
QUADRO 5A
5 Informação complementar
5A Identificação dos imóveis recuperados ou objeto de ações de reabilitação
Mencione os campos do quadro 4 respeitantes a imóveis recuperados ou objeto de ações de reabilitação com comprovação
emitida por entidade competente, nos termos dos n.ºs 6 e 23 do artigo 71.º do EBF:
Devem ser identificados nos campos 1 a 5 através da indicação dos códigos dos campos
do Quadro 4 onde foram identificados imóveis arrendados situados em área de reabilitação
urbanas, recuperados nos termos das respetivas estratégias de reabilitação ou passíveis de
atualização faseada das rendas nos termos dos artigos 27.º e seguintes do Novo Regime
do Arrendamento Urbano, que sejam objeto de ações de reabilitação [alíneas a) e b) do n.º
6 do art.º 71.º do Estatuto dos Benefícios Fiscais].
A opção pelo englobamento dos rendimentos relativos a estes imóveis deve ser formalizada
nos seguintes termos:
termos dos artigos 27.º e seguintes do NRAU, que seja objeto de ações
de reabilitação.
QUADRO 5B
5 Informação complementar
5B Opção pela tributação dos rendimentos
A opção pelo englobamento dos rendimentos prediais deve ser formalizada nos seguintes
termos:
demais legislação preveja o direito de opção de englobamento, tal como dispõe o n.º 5 do
artigo 22.º do Código do IRS (na redação que vigorou até 31/12/2014).
Lembramos ainda que, haja ou não lugar à opção pelo englobamento, pode também
preencher a coluna das "Despesas", do quadro 4 do anexo F, caso existam, para abater ao
rendimento bruto, de acordo com o n.º 1 do artigo 41.º do Código do IRS.
QUADRO 6
6 Sublocação
Renda recebida Sublocatário (NIF) Renda paga ao
Titular (valor ilíquido) Retenções de IRS senhorio Senhorio (NIF)
601 . . , . . , |_|_|_|_|_|_|_|_|_| . . , |_|_|_|_|_|_|_|_|_|
602 . . , . . , |_|_|_|_|_|_|_|_|_| . . , |_|_|_|_|_|_|_|_|_|
603 . . , . . , |_|_|_|_|_|_|_|_|_| . . , |_|_|_|_|_|_|_|_|_|
604 . . , . . , |_|_|_|_|_|_|_|_|_| . . , |_|_|_|_|_|_|_|_|_|
605 . . , . . , |_|_|_|_|_|_|_|_|_| . . , |_|_|_|_|_|_|_|_|_|
De acordo com o disposto na alínea c) do n.º 2 do artigo 8.º do Código do IRS, é havida como
renda a diferença, auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatário e
a paga ao senhorio.
Assim, a diferença entre a renda recebida pelo sublocador e aquela que foi paga ao senhorio,
correspondente ao imóvel (ou parte) sublocado, constitui o valor do rendimento a tributar, já
que, como é sabido, na sublocação, a diferença entre a renda recebida pelo sublocador e
a renda paga por este não beneficia de qualquer dedução (cfr. o atual n.º 6 do art.º 41.º do
CIRS, - anteriormente era o n.º 3 do mesmo artigo, que tinha mesma redação).
Cada uma das colunas deste quadro 6 deve ser preenchida da seguinte forma:
- Na primeira coluna deve indicar o titular do rendimento;
- Na segunda coluna deve indicar o valor da renda recebida do sublocatário;
- Na terceira coluna deve indicar o valor das retenções de IRS efetuadas pelo sublocatário;
- Na quarta coluna deve identificar o sublocatário, indicando o respetivo número de
identificação fiscal;
- Na quinta coluna deve indicar o valor da renda paga ao senhorio, correspondente à parte
sublocada;
- Na sexta coluna deve identificar o senhorio indicando o respetivo número de identificação
fiscal.
Sublocação (noção)
QUADRO 7
Os sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos prediais relativos a anos anteriores
e pretendam beneficiar do desagravamento de taxa prevista no artigo 74.º do Código do
IRS, deverão indicar o campo do quadro 4 onde tais valores foram indicados, o valor dos
rendimentos e o número de anos a que respeitam.
ASSINATURAS
Assinaturas
___/___/___ A) _____________________________ B)________________________________
Este anexo deve ser assinado pelos sujeitos passivos ou por um seu representante, legal
ou voluntário, ou gestor de negócios, devidamente identificados (cfr. n.º 1 do art.º 146.º do
CIRS).