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Contabilidad del

sector solidario

Jhon Jaime Arango Benjumea


Docente Investigador
UCC Sede Medellín
Contenido
• La estructura contable del sector solidario
• La contabilidad por tipo de cooperativa
• El patrimonio contable del sector solidario
Contabilidad del sector solidario

Estructura contable del sector solidario


Caracterización del sector solidario
• Organizadas como empresas
• Sus fundadores reciben el nombre de asociados
• Es necesario el vínculo asociativo, soportado en
principios y fines
• Ausencia de ánimo de lucro
• Motivada por la solidaridad
• Monto mínimo de aportes no reducibles
Diferencias y similitudes con las entidades con
ánimo de lucro
Diferencias Similitudes
• Sin ánimo de lucro • Son empresas
• Movidas por la solidaridad • Tienen activos productivos para el
• Adhesión voluntario desarrollo de su objeto social
• Retiro voluntario • Compiten en el mercado en
• Sus fundadores son asociados igualdad de condiciones
• No cotizan el bolsa de valores • Revisor fiscal
• Consejo de administración • Gerente o director
• Junta de vigilancia
La contabilidad en general
• La contabilidad, como sistema de información financiera, es genérica
para todas las organizaciones. Esto es, que todas las organizaciones,
independientemente del tipo de actividad que desarrollen deben
cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

• Adicionalmente, deben cumplir con un paso a paso para la elaboración


de los estados financieros. Esto es, cumplir con el ciclo contable.
Esquema ciclo contable

BALANCE DE ESTADO DE BALANCE


LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR
PRUEBA RESULTADOS GENERAL

El libro mayor El balance de El estado de El balance general


El libro diario tiene
tiene como prueba tiene resultados tiene tiene como
como finalidad el
finalidad como finalidad como finalidad finalidad
registro de las
determinar el que los débitos y determinar el determinar la
transacciones
saldo de las créditos den resultado estructura
diarias
cuentas sumas iguales económico financiera
Estructura financiera
COLGAAP: Balance general COLGAAP: Estado de resultados
(NIIF: Estado de situación financiera) (NIIF: Estado del resultado integral)

COSTOS
PASIVOS

ACTIVOS INGRESOS GASTOS

PATRIMONIO
UTILIDAD
Decisiones financieras

DECISIONES DE DECISIONES DE DECISIONES DE REPARTO


INVERSIÓN FINANCIACIÓN DE UTLIDADES

Decisiones que corresponden


Decisiones que corresponden Decisiones que corresponden
a la distribución de utilidades
a la adquisición de activos a la porción de deuda que
para el sostenimiento,
productivos los cuales son debe tomar la empresa para
crecimiento y proyección del
utilizados para la elaboración adquirir activos productivos o
negocio y para repartir
y venta de productos y/o la para financiar actividades de
dividendos a los socios o
prestación de servicios operación
accionistas
Diagnóstico financiero
(indicadores financieros)
INDICADORES
INDICADORES INDICADORES DE INDICADORES ÍNDICE
ENDEUDAMIENTO
DE
DE LIQUIDEZ DE ACTIVIDAD DUPONT
RENTABILIDAD

Se refieren al nivel
Se refieren a la Se refieren a la Se refieren al nivel
o grado de Permite medir el
capacidad que capacidad de o grado de
rotación de la grado de eficiencia
tiene la empresa riesgo y de rentabilidad de la
cartera, en el uso de los
para cubrir deudas endeudamiento ventas, activos y
inventarios y activos totales
a corto plazo de la empresa patrimonio
proveedores
El plan contable del sector solidario
• Catálogo de cuentas
• Catálogo de cuentas del activo
• Catálogo de cuentas del pasivo
• Catálogo de cuentas del patrimonio
• Catálogo de cuentas de los ingresos
• Catálogo de cuentas de los gastos
• Catálogo de cuentas del costo de ventas
• Catálogo de cuentas del costo de producción
• Catálogo de cuentas de orden deudoras
• Catálogo de cuentas de orden acreedoras
PUC cooperativo
• El PUC cooperativo lo emitió la Supersolidaria mediante Resolución 1515 de 2001,
que modificó la Resolución 1472 de 2000.

• El PUC cooperativo busca la uniformidad en el registro de las operaciones de las


entidades supervisadas por las Supersolidaria.

• El PUC cooperativo será ordenado por clases, grupos, cuentas y subcuentas.

• Todas las clases, grupos, cuentas y subcuentas se identificarán por un código


numérico.
Catálogo de cuentas
• Clase: primer dígito • Clase 1: activos
• Grupo: los dos primeros dígitos • Clase 2: pasivos
• Cuenta: los cuatro primeros dígitos • Clase 3: patrimonio
• Subcuenta: los seis primeros dígitos • Clase 4: ingresos
• Clase 5: gastos
• Clase 6: costo de ventas
• Clase 7: costos de producción
• Clase 8: cuentas de orden deudoras
• Clase 9: cuentas de orden
acreedoras

Resolución 1515 de 2001: Supersolidaria


Cuentas del activo
Comercial Cooperativo
1 ACTIVO 1 ACTIVO
11Disponible 11 Disponible
12 Inversiones 12 Inversiones
13 Deudores 13 Inventarios
14 Inventarios 14 Cartera de créditos
15 Propiedades, planta y equipo 15 Cartera por venta de bienes y servicios
16 Intangibles 16 Cuentas por cobrar
17 Diferidos 17 Propiedades, planta y equipo
18 Otros activos 18 Diferidos
19 Valorizaciones 19 Otros activos
Cuentas del pasivo
Comercial Cooperativo
2 PASIVO 2 PASIVO
21 Obligaciones financieras 21 Depósitos
22 Proveedores 22 Pactos de recompra
23 Cuentas por pagar 23 Créditos de bancos
24 Impuestos, gravámenes y tasas 24 Cuentas por pagar
25 Obligaciones laborales 25 Impuestos, gravámenes y tasas
26 Pasivos estimados y provisiones 26 Fondos sociales, mutuales y otros
27 Diferidos 27 Otros pasivos
28 Otros pasivos 28 Pasivos estimados y provisiones
29 Bonos y papeles comerciales 29 Títulos de inversión en circulación
Cuentas del patrimonio
Comercial Cooperativo
3 PATRIMONIO 3 PATRIMONIO
31 Capital social
31 Capital social
32 Superávit de capital
33 Reservas 32 Reservas
34 Revalorización del patrimonio 33 Fondos de destinación específica
35 Dividendos o participaciones decretados 34 Superávit
en acciones o partes de interés social
36 Resultados del ejercicio 35 Resultados del ejercicio
37 Resultados de ejercicios anteriores 36 Resultados de ejercicios
38 Superávit por valorizaciones anteriores
Cuentas de los ingresos
Comercial Cooperativo
4 INGRESOS 4 INGRESOS
41 Operacionales 41 Operacionales
42 No operacionales 42 No operacionales
47 Ajustes por inflación* 43 Ingresos de ejercicios anteriores

*Eliminados por ley 1111 de 2006


Cuentas de los gastos
Comercial Cooperativo
5 GASTOS 5 GASTOS
51 Operacionales de administración 51 Gastos de administración
52 Operacionales de venta 52 Gastos de ventas
53 No operacionales 53 Gastos no operacionales
54 Impuesto de renta y 54 Gastos de ejercicios anteriores
complementario 58 Impuesto de renta y
59 Ganancias y pérdidas complementario
Cuentas del costo de ventas
Comercial Cooperativo
6 COSTO DE VENTAS 6 COSTO DE VENTAS
61 Costo de ventas y de prestación 61 Costo de ventas y de prestación
de servicios de servicios
62 Compras 62 Compras
Cuentas del costo de producción
Comercial Cooperativo
7 COSTOS DE PRODUCCIÓN O DE 7 COSTOS DE PRODUCCIÓN O DE
OPERACIÓN OPERACIÓN
71 Materia prima 71 Materia prima
72 Mano de obra directa 72 Mano de obra directa
73 Costos indirectos 73 Costos indirectos
74 Contratos de servicios 74 Contratos de servicios
Cuentas de orden deudoras
Comercial Cooperativo
8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
81 Derechos contingentes 81 Deudoras contingentes
82 Deudoras fiscales 83 Deudoras de control
83 Deudoras de control 86 Deudoras contingentes por contra
84 Derechos contingentes por contra (cr)
(cr)
88 Deudoras de control por contra
85 Derechos fiscales por contra (cr)
(cr)
86 Deudoras de control por contra
(cr)
Cuentas de orden acreedoras
Comercial Cooperativo
9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
91 Responsabilidades contingentes 91 Acreedoras contingentes
92 Acreedoras fiscales
93 Acreedoras de control
93 Acreedoras de control
94 Responsabilidades contingentes por 96 Acreedoras contingentes por
contra (db) contra (db)
95 Acreedoras fiscales por contra (db) 98 Acreedoras de control por contra
96 Acreedoras de control por contra (db)
(db)
Contabilidad del sector solidario

La contabilidad por tipo de cooperativa


Pirámide de la economía solidaria
5to. Grado: ACI
Alianza cooperativa
Internacional

4to. Grado: ACI Américas

3er. Grado: Confederaciones

2do. Grado: Gremios

1er. Grado: Entidades y Asociados


Superintendencia de Economía Solidaria
• La Superintendencia de Economía Solidaria es el organismo que por delegación Presidencial se
encarga de la supervisión de las organizaciones del sector de la economía solidaria.

• La supervisión comprende las funciones de vigilancia, inspección y control.

– Se entiende por vigilancia velar por que los organismos de economía solidaria se ajusten a la ley y a los
estatutos.

– Se entiende por inspección solicitar y revisar cualquier tipo de información a los organismos de economía
solidaria.

– Se entiende por control tomar u ordenar medidas sancionatorias tendientes a subsanar irregularidades en
los organismos de economía solidaria.
Organizaciones no supervisadas
• Organizaciones no supervisadas por la Supersolidaria son:

– Cooperativas de vigilancia: Superintendencia de Vigilancia y Seguridad Privada


– Cooperativas de transporte: Superintendencia de Puestos y Transporte
– Demás formas asociativas: Gobernaciones y Alcaldía Mayo de Bogotá
– Asociaciones de pensionados: Ministerio de Trabajo
– Cooperativas de servicios públicos domiciliarios: Superintedencia de Servicios
Públicos Domiciliarios
– Empresas asociativas de trabajo EAT: Ministerio de Trabajo
– Sociedades agrarias de transformación SAT: Superintendencia de Sociedades
Clases de organizaciones solidarias
• Clases de organizaciones solidarias:

– Asistencialistas: desarrollan actividades orientadas por la solidaridad con terceras


personas, como es el caso de las fundaciones de beneficencia y las asociaciones para
ayuda a terceros.

– Mutualistas: se constituyen para la búsqueda del beneficio de sus propios asociados.

 Las organizaciones de la economía solidaria supervisadas por la Superintendencia son


empresas asociativas sin ánimo de lucro de carácter mutualista.
Principios y fines
• Principios y fines: • Principios económicos:

– Organizarse como empresa – Establecer la irrepartibilidad de las


– Tener un vínculo asociativo reservas sociales
– Garantizar la igualdad de derechos y – Destinar excedentes a servicios de
obligaciones carácter social
– Establecer un monto mínimo de aportes
– Integrarse social y económicamente
Niveles de supervisión
• Primer nivel:
– Cooperativas que ejerzan la actividad financiera

• Segundo nivel:
– Organizaciones de economía solidaria que no ejerzan actividad financiera y cuyos activos sean
superior a 1.500 millones COP (Dic/31/1999) ajustados al IPC anual

• Tercer nivel:
– Organizaciones de economía solidaria que no cumplan los parámetros para estar en los niveles 1
ó 2 de supervisión, pero que a criterio de la Supersolidaria deben ser supervisadas.
Tipos de organismos de economía solidaria
• Las siguientes organizaciones se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Economía Solidaria:

 Las cooperativas de base o de primer grado


 Los organismos cooperativos de segundo y tercer grado
 Las precooperativas
 Las empresas de servicios en las formas de administraciones públicas cooperativas
 Fondos de empleados
 Asociaciones mutuales
 Instituciones auxiliares de la economía solidaria
 Organismos de integración de la Economía Solidaria
 Otras formas asociativas solidarias innominadas que cumplan con los requisitos previstos en el Capítulo
Segundo del Título Primero de la Ley 454 de 1998
 Las organizaciones de la economía solidaria que mediante acto de carácter general determine el Gobierno
Nacional
Tipos de cooperativas
• Según su objeto: • Según su identidad:

– Especializadas: atienden una necesidad – De usuarios o de servicios a los asociados:


específica económica, social, cultural o prestan servicios a sus asociados, los
ambiental. asociados son dueños, gestores y usuarios

– Integrales: realizan dos o más actividades – De trabajo asociado: prestan servicios a


conexas y complementarias de producción, asociados y público en general, los asociados
distribución, consumo y prestación de son dueños, gestores, usuarios y fuerza laboral
servicios.

– Multiactivas: atienden varias necesidades


mediante la concurrencia de servicios en una
sola entidad jurídica
Tipos de cooperativas
• Según la actividad: • Según su integración:

– Especializadas de ahorro y crédito: – Cooperativas de primer grado: atención


cooperativas financieras y cooperativas directa a público
de ahorro y crédito
– Cooperativas de segundo: agrupa
– Integrales con sección de ahorro y entidades
crédito: adicionan a las actividades
conexas la sección de ahorro y crédito – Cooperativas de tercer grado: agrupa
gremios
– Multiactivas con sección de ahorro y
crédito: adicionan a las actividades la
sección de ahorro y crédito
La contabilidad en las cooperativas financieras
• La contabilidad en las cooperativas financieras sigue los
mismos parámetros de la contabilidad que ocurre en las
demás empresas (ciclo contable, estructura financiera,
indicadores financieros, decisiones financieras)

• En el caso colombiano, las empresas cooperativas


financieras han tenido un tratamiento especial y han
sido reguladas por la Superintendencia Financiera.
Principales aspectos de la contabilidad en las
cooperativas financieras
• Cálculo, registro y revelación del valor de mercado
Inversiones de las inversiones

• Operaciones de crédito otorgados a asociados y


Cartera de créditos terceros no asociados

• Cuentas por cobrar por bienes y servicios distintos


Cuentas por cobrar de las operaciones de crédito

• Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos (de


Activos diferidos los que se espera recibir económicos futuros)
Principales aspectos de la contabilidad en las
cooperativas financieras
Bienes recibidos en • Bienes muebles e inmuebles recibidos por la entidad
pago como pago parcial o total por parte de deudores

• Dar de baja a activos considerados irrecuperables o


Castigo de activos de no conversión en efectivo

Fondos sociales y • Recursos del pasivo de destinación especifica como


mutuales cumplimiento a las normas de ausencia de lucro

• Constituyen el capital social de las organizaciones


Aportes sociales solidarias reglamentados por los estatutos
Esquema del riesgo de cartera en las
cooperativas financieras
CATEGORIA B: CATEGORÍA C: CATEGORÍA D: CATEGORÍA E:
CATEGORÍA A:
riesgo riesgo riesgo riesgo de
riesgo normal
aceptable apreciable significativo incobrabilidad

Existen Créditos con Créditos de alto


Cartera sana: los Créditos con
debilidades que probabilidad de riesgo con mínima
deudores tienen insuficiencia en la
pueden afectar la recaudo altamente probabilidad de
capacidad de pago capacidad de pago
capacidad de pago dudosa recaudo
Clasificación de la cartera en las cooperativas
financieras
CATEGORÍA COMERCIAL CONSUMO VIVIENDA MICROCREDITO

A 0-30 días 0-30 días 0-60 días 0-30 días


B 31-90 días 31-60 días 61-150 días 31-60 días
C 91-180 días 61-90 días 151-360 días 61-90 días
D 181-360 días 91-180 días 361-540 días 91-120 días
E > 360 días > 180 días > 540 días > 120 días
Provisión individual de la cartera en las
cooperativas financieras
COMERCIAL CONSUMO VIVIENDA MICROCRÉDITO

DÍAS PROVISIÓN DÍAS PROVISIÓN DÍAS PROVISIÓN DÍAS PROVISIÓN

A 0-30 0% 0-30 0% 0-60 0% 0-30 0%


B 31-90 1% 31-60 1% 61-150 1% 31-60 1%
C 91-180 20% 61-90 10% 151-360 10% 61-90 20%
D 181-360 50% 91-180 20% 361-540 20% 91-120 50%
E >360 100% 181-360 50% 541-720 30% >120 100%
>360 100% 721-1080 60%
>1080 100%
Provisión de deudores por venta de bienes y
servicios en las cooperativas financieras
• Provisión general:
– 5% cuentas por cobrar entre 91 y 180 días de vencida
– 10% cuentas por cobrar entre 181 y 360 días de vencida
– 15% cuentas por cobrar de más de 360 días de vencida

• Provisión individual:
– 33% para cuentas por cobrar de más de 360 días de vencida
Clasificación de deudores por venta de bienes y
servicios en las cooperativas financieras
• Vigente menor de 90 días
• Vencida entre 91 y 180 días
• Vencida entre 181 y 360 días
• Vencida de más de 361 días
Estados financieros en cooperativas financieras
COLGAAP NIIF
Balance general Estado de situación financiera
Estado de resultados Estado del resultado integral
Estado de cambios en la situación
No aplica
financiera
Estado de cambios en el patrimonio Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujo de efectivo Estado de flujo de efectivo
Notas a los estados financieros Notas a los estados financieros
Contabilidad del sector solidario

El patrimonio contable del sector solidario


Composición patrimonial del sector solidario
• El patrimonio de las entidades de economía solidaria está
compuesto de:

– Capital social
– Reservas
– Fondos de destinación específica
– Superávit
– Resultados del ejercicio
– Resultados de ejercicios anteriores
Aportes sociales
• El capital social o aportes sociales de los asociados que dan en dinero,
especie o trabajo para capital de trabajo y para otorgar garantía a los
acreedores.

• Tipos de Los aportes sociales:


– Ordinarios: pagos periódicos mínimos en dinero, especie o trabajo de
conformidad con los estatutos.
– Extraordinarios: pagos no periódicos definidos por la asamblea o los estatutos.
– Amortizados: aportes readquiridos de la entidad a sus asociados con cargo al
fondo para amortización de aportes cuyos recursos provienen del excedente,
aprobados por la asamblea o los estatutos.
Reservas
• Apropiaciones de los excedentes destinados a fines específicos
definidos por ley, la asamblea o los estatutos de la entidad solidaria.

• Tipos de reservas:
– Protección de aportes: para absorber pérdidas futuras
– Inversión social: para a inversiones relacionadas con el objeto social.
– De asamblea: para fines establecidos por la asamblea y/o los estatutos.
– De protección de cartera: para proteger créditos de libranza (0.5%) o de
créditos sin libranza o directamente de caja (1.0%).
– Estatutarias: para fines establecidos por los estatutos
– Fondo mutual: reservas para el fondo social mutual
Fondos de destinación específica
• Apropiaciones de los excedentes destinados a la amortización y revalorización de aportes,
adquisición mejora o remodelación de propiedades, mercadeo de productos y otras, aprobados por
la asamblea o los estatutos.

• Tipos de fondos de destinación específica:


– Amortización de aportes: para readquirir o amortizar aportes de los asociados (menor al 49% del total de
aportes)
– Revalorización de aportes: para la revalorización de aportes sociales ordinarios o extraordinarios
– Mercadeo de productos: para capital de trabajo en publicidad provenientes de entidades patrocinadoras o con
cargo a excedentes
– Infraestructura física: para infraestructura física provenientes de entidades patrocinadoras o con cargo a
excedentes
– Fondo especial: para prestación de servicios a público no asociado
– Fondos sociales capitalizados: para la adquisición de activos para prestar servicios sociales a los asociados
– Fondo de inversión: para fines específicos de inversión
– Otros fondos: para fines distintos a los anteriores fondos
Superávit
• Este grupo comprende el valor del incremento patrimonial como
consecuencia de contribuciones, donaciones recibidas,
valorización de activos o revalorización del patrimonio.

• Tipos de superávit:
– Auxilios y donaciones: por los auxilios y donaciones en activos, especie,
costos o gastos de funcionamiento
– Valorizaciones: valorizaciones de activos sujetos a valorizaciones
(propiedades, planta, equipos, inversiones)
– Revalorización del patrimonio: representa el saldo resultante de la
eliminación de los ajustes por inflación.
Resultados de ejercicio
• Este grupo comprende el valor de los excedentes o pérdidas
determinadas al cierre de cada ejercicio económico y del
acumulado de ejercicios anteriores.

• Tipos de resultados:
– Excedentes o pérdidas del ejercicio: representan los valores que obtiene
por excedentes o pérdidas la entidad al cierre del ejercicio económico
– Excedentes o pérdidas acumuladas: representan los valores que ha
acumulado la entidad productos de excedentes o pérdidas de ejercicios
anteriores
Distribución de excedentes
• El consejo de administración, junta directiva o quien haga
sus veces deberá presentar a la asamblea general un
proyecto de distribución de excedentes, sin perjuicio de que
el máximo órgano de administración podrá aprobarlo,
modificarlo o adoptar un proyecto diferente, teniendo en
cuenta lo estipulado en las normas legales vigentes.

• La Ley 79 de 1988 estable lo mecanismos técnicos que


deben tener en cuenta para la distribución de excedentes en
las entidades de economía solidaria.
Modelo básico de distribución de excedentes
Total excedente del ejercicio $100.000.000

Excedentes de operaciones con terceros (aplicación del artículo 10 - Ley 79/88) ($20.000.000)

Pérdidas de ejercicios anteriores (aplicación del artículo 55 - Ley 79/88) ($5.000.000)

Restablecer Reserva Protec. Aportes (aplicación del artículo - 55 Ley 79/88) ($10.000.000)

Total excedente neto a distribuir $65.000.000


Aplicación del artículo 54 de la Ley 79 de 1988
20% Reserva protección de aportes. $13.000.000
20% Fondo Educación $13.000.000
10% Fondo Solidaridad $6.500.000
Remanente a distribuir por la asamblea $32.500.000
Aplicación del remanente
• El remanente se aplica, en todo o en parte, según lo
determinen los estatutos o la asamblea general, en la forma
prevista en el artículo 54 de la ley 79 de 1988, de la siguiente
forma:

– Revaloriación de aportes
– Amortización de aportes
– Fondos sociales pasivos diferentes a los de solidaridad y educación
– Creación o incremento de reservas o fondos patrimoniales
– Retorno al asociado

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