Área: TRIBUTARIA

Contenido:
INFORME ESPECIAL
I
- Alquiler de Vivienda para los trabajadores e Impuesto a la Renta de Quinta Categoría ................................................................ I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Rentas de Primera Categoría .............................................................................................................................................................................................................. I-5
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Establecen modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta .............................................................................................. I-10
- Señalan como debe considerarse el 50% restante de las adquisiciones comunes para los beneficiarios del Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV ....................................................................................................................................................................... I-13
- Aplicación Práctica sobre las modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta .................................................... I-14
- Uso de tarjetas de Crédito y de Débito como nueva modalidad de pago a través de SUNAT Virtual de la Deuda
Tributaria ............................................................................................................................................................................................................................................................ I-17
- Aprobación del PDT Planilla Electrónica Formulario Virtual N.° 0601 ................................................................................................................ I-18
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
- Prescribe a los cuatro (4) años, la facultad de la administración tributaria para sancionar la infracción establecida
en el numeral 1 del artículo 176 del código tributario .................................................................................................................................................. I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................ I-22

Alquiler de Vivienda para los trabajadores e Impuesto a la I

Renta de Quinta Categoría
Jurisprudencialmente, para establecer que los montos asumidos por la empresa por concepto de alquiler de vivienda en favor
de sus trabajadores no es parte de la renta de quinta categoría para estos últimos, se tiene en cuenta, entre otros, el monto,
la obligación asumida por la empresa para tal efecto; y que el pago del alquiler sea efectuado directamente por el empleador.
1. Introducción
Es frecuente que las empresas asuman
el pago del alquiler de vivienda de sus
trabajadores, sean estos domiciliados
o no domiciliados. Al respecto, surge
la interrogante sobre si dichos pagos
son o no parte de la remuneración del
trabajador y como tal rentas de quin-
ta categoría.
Este tema relativo a los montos desem-
bolsados por la empresa respecto del al-
quiler de vivienda para los trabajadores,
a recibido diversas interpretaciones al mo-
mento de evaluarse si los mismos deben
ser parte de las rentas de quinta catego-
ría del trabajador. Así para algunos, ello
es considerado como sumas que son en-
tregados a los trabajadores por asuntos
de la prestación de servicio en lugar dis-
tinto al de su residencia habitual y por
tanto no califican como rentas de quinta
categoría; para otros ello debe ser consi-
derado como condición de trabajo y por
tanto tampoco formar parte de las ren-
N
F
O
R
M
E
A tal efecto, en el contrato de trabajo apro-
2. Vivienda otorgada a Traba- bado por la autoridad competente, debe
E
jadores No Domiciliados du- señalarse expresamente que el gasto por vi- S
rante los tres primeros me- P
vienda será asumida por el empleador. De-
ses de residencia en el país E
bemos recordar que en caso, de trabajado-
res no domiciliados, los contratos deben ser C
En virtud de lo dispuesto por el inciso c)
del artículo 20 del Reglamento de la ley
efectuados por escrito y ser comunicados a I
la autoridad de trabajo. A
del Impuesto a la Renta, no constituyen
renta gravable de quinta categoría los 2.1 Vivienda otorgada a los no domi-
L
gastos que el empleador asuma respecto ciliados luego de los tres primeros
del trabajador no domiciliado, su cónyu- meses de residencia en el país
ge e hijos por los conceptos siguientes:
Los gastos de vivienda que asuma el
- Pasajes al inicio y al término del con- empleador en el caso de haber transcurri-
trato de trabajo. do los tres meses de residencia en el país
- Alimentación y hospedaje generados serán analizados en base a los parámetros
durante los tres primeros meses de re- generales que corresponden a la percep-
sidencia en el país. ción de rentas de quinta categoría, en tal
- Transporte al país e internación del sentido, se tendrá en cuenta si los mismos
equipaje menaje de casa, al inicio del son montos que percibe el servidor por
contrato. asuntos del servicio en lugar distinto al de
su residencia habitual, y /o gastos exigidos
- Pasajes a su país de origen por vaca- por la naturaleza de sus labores, que no
ciones devengadas durante el plazo de sean sumas que por su monto revelen el
vigencia del contrato de trabajo. propósito de evadir el impuesto, o ser su-
- Transporte y salida del país del equipa- mas que se le otorga como condición de
je y menaje de casa, al término del con- trabajo o por prestar el servicio en lugar
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tas de quinta categoría del trabajador, fi-
nalmente, otros consideran que los mis-
mos son liberalidades de la empresa y
como tal forma parte de las rentas de
quinta categoría.
Sobre el particular, en el presente in-
forme se señalan algunos criterios que
se toma en cuenta al momento de es-
tablecer si tales montos son o no parte
de la renta de quinta categoría del tra-
bajador, sea éste domiciliado o no do-
miciliado.
trato. distinto al de su residencia habitual o sean
De acuerdo a lo señalado, los gastos de parte de una obligación contractual asu-
vivienda de no domiciliado, al inicio de la mida por el empleador.
prestación del servicio, están comprendi- Cuando se ha sostenido que el otorga-
dos en el supuesto de alimentación y hos- miento de vivienda a un trabajador no
pedaje generados durante los tres prime- domiciliado es una condición de trabajo
ros meses de residencia en el país. En tal el Tribunal Fiscal, ha señalado que ello no
sentido, en el plazo de la referencia el gas- es una condición de trabajo, tal como se
to por vivienda del no domiliado que asu- indica en la RTF N.º 5217-4-2002, que si
ma el empleador no será considerado bien no es de observancia obligatoria, nos
como rentas de quinta categoría de dicho permite conocer el criterio del Tribunal
trabajador. sobre el tema en cuestión.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5 I-1
 INFORME ESPECIAL
I
2.2 RTF N.º 5217-4-2002
El Tribunal Fiscal al emitir la RTF N.º 5217-
4-2002, confirma la resolución apelada
que declaró improcedente la reclamación
contra Resolución de Determinación por
Impuesto a la Renta y Multa relacionada
por reparo de gastos derivados del arren-
damiento de un inmueble para el trabaja-
dor no domiciliado. En dicha resolución
se señala que de acuerdo al criterio esta-
blecido por reiterada jurisprudencia como
las RTFs N.º 8729-5-2001, 9222-1-2001,
8653-4-2001 y 1215-5-2001, se entien-
de como condición de trabajo a los bie-
nes o pagos indispensables para viabilizar
el desarrollo de la acitividad laboral en la
empresa, siendo que en el caso de autos
no es posible afirmar que el gasto relativo
a la vivienda constituya una condición de
trabajo, pues éste no constituye un ele-
mento necesario para el desempeño de su
función, sino un gasto de índole personal
en que dicho trabajador debía incurrir. Dado
que el pago de arrendamiento de la vivien-
da no formaba parte de la remuneración
del trabajador, el mismo constituye un acto
de liberalidad.
2.3 No domiciliado que brinda servi-
cio de Asistencia Técnica
No se considera como renta de quinta cate-
goría, los montos que el usuario de la asis-
tencia técnica pague a las personas natura-
les no domiciliadas contratadas para pres-
tar dicho servicio en el país, por concepto
de pasajes dentro y fuera del país y viáticos
por alimentación y hospedaje en el Perú. En
tal sentido, el gasto por vivienda que asuma
el usuario del servicio de asistencia técnica
no es renta de quinta categoría.
3. Vivienda otorgada a trabaja-
dores domiciliados
Debemos señalar que se consideran do-
miciliadas en el país a:
- Las personas naturales de nacionalidad
peruana que tengan domicilio en el país,
de acuerdo con las normas de derecho
común.
- Las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el país
más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un período cualquie-
ra de doce (12) meses. Para el computo
de plazo de permanencia en el país se
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toma en cuenta los días de presencia
física, aunque la persona este presente
en el país solo parte de un día, inclu-
yendo el de llegada y el de partida.
Respecto del pago de vivienda de trabaja-
dores domiciliados que prestan sus servicios
en lugar distinto al de su residencia habi-
tual, se presenta la controversia de determi-
nar si dichos pagos están afectos a rentas
de quinta categoría como parte de la remu-
neración del trabajador (La remuneración es
entendida como la contraprestación otor-
gada por el empleador al trabajador por
I-2 INSTITUTO PACÍFICO
sus servicios. Es lo que percibe el trabaja-
dor por sus servicios prestados y que re-
presenta una ventaja o beneficio patrimo-
nial para él mismo y su familia, sin tener
en cuanta la condición el plazo o la mo-
dalidad de entrega).
Al respecto, algunos sostienen que el otor-
gamiento de vivienda a los trabajadores,
estaría comprendido en uno de los supues-
tos a que se refiere el inciso a) del artículo
34 de ley del Impuesto a la Renta que se-
ñala que no se considera como rentas de
quinta categoría los cantidades que per-
cibe el trabajador por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia habi-
tual, siempre que no constituyan sumas
que por el monto revelen el propósito de
evadir el impuesto.
Otros sostienen que además de lo señala-
do en el párrafo anterior dichos pagos de-
ben ser considerados como condición de
trabajo que los importes otorgados por
concepto de vivienda no son de libre dis-
posición del trabajador.
Cantidades que percibe el trabajador
por asuntos del servicio en lugar distin-
to al de su residencia habitual
De manera general el inciso a) del artículo
34 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, señala que no son rentas de quin-
ta categoría los montos entregados a los
trabajadores por asuntos del servicio pres-
tado en un lugar distinto al de la residen-
cia habitual del trabajador, cuando indica
que «son rentas de quinta categoría las
rentas obtenidas por concepto del traba-
jo personal prestado en relación de de-
pendencia, incluidos cargos públicos, elec-
tivos o no, como sueldos, salarios, asig-
naciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinal-
dos, comisiones, compensaciones en di-
nero o en especie, gastos de representa-
ción y, en general, toda retribución por
servicios personales. No se considerarán
como tales las cantidades que percibe el
servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales
como gastos de viaje, viáticos por gastos
de alimentación y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto re-
velen el propósito de evadir el impuesto».
De la lectura del inciso a) del artículo 34
del TUO de la ley del Impuesto a la Renta
se desprende que para determinar los ca-
sos en que las sumas entregadas a los tra-
bajadores por asuntos de servicio en lu-
gar distinto al de su residencia habitual,
no son rentas de quinta categoría, es el
importe de dichas sumas el que debe to-
marse en cuenta ya que la norma prefiere
que dicha suma por su monto no deben
revelar el propósito de evadir el impuesto.
Dentro de estas sumas que se le entregan a
los trabajadores tambien estarían compren-
didos los montos que se le entrega a dichos
trabajadores por alquiler de vivienda en lu-
gar distinto al de su residencia habitual.
Condición de Trabajo
Dentro de la legislación tributaria no se
define lo que debe entenderse como con-
dición de trabajo, el Tribunal Fiscal a tra-
vés de reiterada jurisprudencia que a de-
sarrollado lo que debe entenderse como
tal, para efectos tributarios, así tenemos
la RTF N.º 8729-5-2001, 9222-1-2001,
8653-4-2001, 1215-5-2002, 5217-4-
2002, en ellas se señala que se entiende
por condición de trabajo a los bienes o
pagos indispensables para viabilizar el
desarrollo de la actividad laboral, montos
que se entregan para el desempeño cabal
de la función de los trabajadores, sean por
concepto de movilidad, viáticos, represen-
tación, vestuario, entre otros, siempre que
razonablemente cumplan tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patri-
monial para el trabajador.
Respecto al pago de vivienda del trabaja-
dor domiciliado como condición de tra-
bajo, nos remitimos a lo resuelto por el
tribunal en la RTF N.º 5217-4-2002 antes
referido, ya que en ella el tribunal señala
que el criterio de la condición de trabajo
no es aplicable para el caso de alquileres
de vivienda para un trabajador.
Posición de la Administración respecto
de los gastos de vivienda
La Administración Tributaria al efectuar
reparos por gastos de vivienda a favor de
los trabajadores generalmente señala que
los mismos son liberalidades que el
empleador otorga al trabajador y que los
mismos no tienen la naturaleza de condi-
ción de trabajo y por tanto deben formar
parte de las rentas de quinta categoría.
4. Resolución del Tribunal Fiscal
N.º 0054-4-2005
Sobre los montos que asume la empresa
respecto de la vivienda de los trabajadores,
resulta ilustrativo el tener en cuenta lo re-
suelto por el Tribunal Fiscal RTF N.º 0054-4-
2005 y los argumentos de la recurrente y
de la administración tributaria al respecto.
A tal efecto, señalaremos la materia con-
trovertida, los argumentos del recurrente,
los argumentos de la Administración y la
posición del Tribunal fiscal.
4.1 Materia Controvertida
En el presente caso la materia de contro-
versia consiste en determinar si los pagos
en efectivo realizados por la empresa recu-
rrente a sus trabajadores de dirección y de
confianza por concepto de alquiler de vi-
vienda, en merito a una directiva interna
de la empresa, se consideran como rentas
de quinta categoría y por tanto afectos a
las retenciones del Impuesto a la Renta de
quinta categoría, Impuesto Extraordinario
de Solidaridad y Aportaciones de Salud.

Debe precisarse que en el presente caso
la obligación de efectuar el pago de la vi-
vienda de los referidos trabajadores de
confianza y dilección no se encontraban
señaladas en el contrato de trabajo y que
los montos por arrendamiento eran en-
tregados en cheque al trabajador para que
éste a su vez efectué el pago del alquiler
debiendo dicho trabajador rendir cuenta
de dicho pago luego de tres días de haber
recibido el cheque.
4.2 Argumentos del recurrente:
El recurrente señala que:
- El gasto por alquiler de vivienda para
funcionarios no constituye un acto de
liberalidad en beneficio del trabajador
como señala la Administración, sino
una condición de trabajo para los tra-
bajadores que únicamente laboran en
lugar distinto al de su residencia habi-
tual, toda vez que no tienen libre dis-
ponibilidad sobre dicho dinero ni pue-
de ser destinado a otro fin distinto que
a cubrir el costo del alquiler de las vi-
viendas que ocupan, el que además
debe ser rendido.
- La recurrente señala que al tratarse de
una empresa de cobertura nacional la
labor de los funcionarios es itinerante
por medio de la cual puedan cumplir a
cabalidad su labor (comercialización),
se les otorga como condición de tra-
bajo el pago por el alquiler de vivien-
da, resultando por tanto aplicable el
inciso a) del artículo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta y el inciso c) de su
Reglamento.
- De otro lado señala el recurrente que
de acuerdo a una Directiva interna de
la empresa se exige que el trabajador
presente el contrato de arrendamien-
to, asimismo que acredite el pago efec-
tuado por concepto de arrendamien-
to mediante la presentación del com-
probante de pago dentro de los tres
días posteriores de haber recibido el
cheque que la empresa le entrega para
efecto del pago del alquiler. Esta situa-
ción señala la recurrente prueba que el
monto del alquiler no es de libre dis-
posición, pues, está sujeto a rendición
de cuentas, por tanto, ello no puede
considerarse como parte de la remu-
neración del trabajador y que dicho
fundamento es acogido en la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal N.° 234-5-2000.
- De otro lado, señala el recurrente, que
los recibos de arrendamiento son emi-
tidos a nombre de la empresa por lo
que se genera una relación de
causalidad con la empresa en la cual el
trabajador sólo hace de intermediario,
pues debe cumplir con rendir cuenta
del dinero otorgado, por lo que resul-
ta inapropiado incluirlo en la planilla
como un concepto remunerativo adi-
cional, no constituyendo remuneración
ni ingreso de quinta categoría para el
trabajador sino exclusivamente un gas-
ÁREA TRIBUTARIA
to deducible para efectos de estable-
cer la renta neta de la empresa.
4.3 Argumentos de la Administración:
La administración señala respecto de la
materia controvertida lo siguiente:
- El pago de los alquileres por la recu-
rrente respecto de los inmuebles alqui-
lados para sus trabajadores constituye
un acto de liberalidad y no una condi-
ción de trabajo, por tanto deben for-
mar parte de la remuneración de los
mismos y encontrarse gravado con las
retenciones del Impuesto a la Renta de
quinta categoría, Aportaciones de
ESSALUD e Impuesto Extraordinario de
Solidaridad.
- La condición de trabajo se otorgan para
la prestación del servicio a diferencia
de la remuneración la cual se otorga
por la prestación del mismo, en tal sen-
tido, los desembolsos entregados a al-
gunos de los trabajadores con motivo
del pago de alquileres de sus viviendas
constituyen beneficios para ellos, pues
forman parte de sus remuneraciones,
siendo además que las viviendas elegi-
das por los beneficiarios como lugar de
residencia, no constituyen una necesi-
dad básica para la obtención de la pres-
tación del servicio de los trabajadores,
sino que tal como señala la recurrente
están destinadas a rodear al funciona-
rio por iniciativa e interés de aquélla,
de un ambiente adecuado para cum-
plir en mejor forma la función que le
asigna.
- El mecanismo que ha creado la recu-
rrente para verificar la intención de
otorgar dichos pagos no le quita la
condición de acto de liberalidad al des-
embolso efectuado, tampoco los mis-
mos constituyen viáticos dado que el
lugar donde realizan sus labores no es
temporal sino que constituye el lugar
de su nueva residencia habitual, por lo
que dada la naturaleza de las labores
administrativas que realizan los funcio-
narios beneficiarios y la ubicación geo-
gráfica de las sedes de labores no re-
sulta exigible que el empleador abone
dichos importes.
- La Resolución del Tribunal Fiscal a la que
hace referencia la recurrente se encuen-
tra referida a condiciones de trabajo
que no son aplicables a este caso.
- De los contratos y recibos de arrenda-
miento se aprecia que son los trabaja-
dores y no el empleador quienes han
elegido la vivienda a ser habitada, sien-
do dichos trabajadores los que se han
constituido en arrendatarios, lo que se
corrobora con la Directiva interna de la
empresa recurrente que indica que los
contratos de alquiler serán suscritos por
el propio funcionario trabajador de la
empresa sin intervención de la empre-
sa, la misma que no asumirá ninguna
obligación contractual.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 14 5
I
4.4 Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal al resolver la materia contro-
vertida señala que:
- El inciso a) del artículo 34 del Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Su-
premo N.º 054-99-EF considera como
rentas de la quinta categoría, a las ob-
tenidas por el trabajo personal presta-
do en relación de dependencia,
incluídos cargos públicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignacio-
nes, emolumentos, primas, dietas, gra-
tificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dine-
ro o en especie, gastos de representa-
ción y, en general, toda retribución por
servicios personales, no considerándo-
se como tales las cantidades que per-
cibe el servidor por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje,
viáticos por gastos de alimentación y
hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el
propósito de evadir el impuesto.
- En el presente caso el recurrente efec-
tuó pagos en efectivo por concepto de
arrendamiento de viviendas de sus tra-
bajadores de dirección y de confianza,
los que han sido otorgados como con-
secuencia de la prestación de servicios
en relación de dependencia.
- El dinero en efectivo entregado por la
recurrente a favor de sus trabajadores
de dirección y de confianza por con-
cepto de alquileres de vivienda califi-
can como parte de la renta gravada
para los trabajadores para efecto del
Impuesto a la Renta de quinta catego-
ría, en consecuencia, las mismas están
sujetas a las retenciones correspondien-
tes por el empleador, toda vez que son
los propios trabajadores quienes eligen
la vivienda, siendo que la empresa no
asume ninguna obligación contractual
en los contratos de alquiler suscritos
por los propios funcionarios beneficia-
rios, de lo cual se infiere que tanto la
elección de la vivienda y la estipulación
de su precio y demás consecuencias que
del contrato de arrendamiento se deri-
vasen resultan de exclusiva responsabi-
lidad del trabajador, tal es así que tanto
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en los contratos de arrendamiento como
en los recibos emitidos por el arrenda-
dor de dichos inmuebles, figuran los
nombres de los referidos beneficiarios.
- La prestación de servicios en relación
de dependencia tiene su origen en un
acuerdo de voluntades entre la empre-
sa y el trabajador, quien evalúa los cos-
tos y beneficios antes de aceptar y per-
feccionar el acto jurídico o contrato
laboral, y en tal sentido los gastos que
le demande vivir en determinada loca-
lidad, corresponden a erogaciones que
provienen de consideraciones persona-
I-3
 INFORME ESPECIAL
I
les ajenas a la actividad gravada, y que
forman parte de los costos que deman-
da el aceptar la oferta de trabajo, sien-
do que el hecho que el empleador asu-
ma el pago de estos conceptos, que
son de carácter personal del trabaja-
dor, representan para este último, un
beneficio patrimonial proveniente de
la relación laboral que forma parte de
las contraprestaciones por los servicios
prestados y por tanto constituye renta
de quinta categoría.
- De acuerdo a lo señalado por la Admi-
nistración y que no es desvirtuado por
la recurrente los pagos en efectivo des-
tinados al alquiler de vivienda otorga-
do a los trabajadores no resultan ne-
cesarios o indispensables para el cabal
desempeño de las funciones de sus tra-
bajadores, siendo que más bien con-
forme se señaló en los considerados
precedentes resultan ser un beneficio
patrimonial del trabajador y consecuen-
cia de la aceptación de la oferta de tra-
bajo.
- Si bien la Directiva Interna de la em-
presa que regula las normas para la au-
torización y pago en efectivo del alqui-
ler de vivienda para el personal de di-
rección y otros con cargo de confian-
za, se señala que si bien el beneficiario
presentará mensualmente el compro-
bante de pago de alquiler o del servi-
cio de hospedaje ante la Gerencia Ad-
ministrativa, no obstante en la misma
Directiva se indica que la empresa no
asumirá ninguna obligación contrac-
tual en los contratos de alquiler suscri-
tos por los propios funcionarios bene-
ficiarios, de lo cual se infiere que tanto
la elección de la vivienda y la estipula-
ción de su precio y demás consecuen-
cias que del contrato de arrendamien-
to se derivasen resultan de exclusiva res-
ponsabilidad del trabajador. Tal es así
que tanto en los contratos de arrenda-
miento como en los recibos emitidos
por el arrendador de dichos inmuebles,
figuran los nombres de los referidos be-
neficiarios y no el de la recurrente, con
lo cual no podría afirmarse que dichos
importes no son de su libre disponibili-
dad cuando tanto la elección de la vi-
vienda como las consecuencias del con-
trato recaen sobre aquéllos. y no resul-
tan ser aspectos controlados por la re-
currente.
S E G U N DA Q U I N C E N A - O C T U B R E 2 0 0 7
- El gasto por alquiler de viviendas resul-
ta ser un gasto personal del trabajador
beneficiado que en principio debía asu-
mir como consecuencia de trasladarse
de manera permanente al lugar en que
prestaría sus labores, por lo que al ser
asumido por la empresa, representa
una ventaja a su favor, siendo que el
hecho de presentar los recibos de arren-
damiento de manera mensual a la
empresa no enerva tal condición, ni
constituye propiamente una rendición
de cuentas dado que el arrendatario
I-4 INSTITUTO PACÍFICO
no tiene la calidad de un mero inter-
mediario como señala la recurrente,
pues como se señaló en el preceden-
te es éste quien asume la responsabi-
lidad que deriva de los mismos, sien-
do que por el contrario la empresa se
libera de toda responsabilidad que de
ellos derive, pues no forma parte de
la relación contractual originada por
éstos.
- La Resolución del Tribunal Fiscal N.º 234-
5-2000 invocada por la recurrente, no
resulta de aplicación al presente caso,
toda vez que los pagos efectuados por
la recurrente a sus trabajadores no cons-
tituyen condición de trabajo.
- Por lo expuesto, el Tribunal señala res-
pecto de la materia controvertida que
los pagos en efectivo realizados por la
recurrente a los trabajadores de direc-
ción y de confianza por concepto de
alquiler de viviendas, se encuentran
afectos a las retenciones del Impuesto
a la Renta de quinta categoría, Impues-
to Extraordinario de Solidaridad y Apor-
taciones de Salud.
5. Criterios que de acuerdo a la
RTF N.º 0054-4-2005 debe te-
nerse en cuenta a respecto de
la vivienda otorgada a los tra-
bajadores no sean considera-
dos renta de quinta categoría
De lo resuelto por el Tribunal en la RTF
N.º 0054-4-2005 se desprende que a
efecto de que los desembolsos que reali-
za la empresa no sean considerados
como parte de la remuneración del tra-
bajador, además de demostrase que los
mismos son montos que se entregan por
la naturaleza de las labores y no consti-
tuyen sumas que por su monto revelen
el propósito de evadir el impuesto, de
tener en cuenta que:
5.1 La obligación de otorgar vivienda al
trabajador debe constar en el con-
trato de trabajo
La obligación de la empresa de asu-
mir el pago de los gastos de alquiler
de vivienda del trabajador que presta
sus servicios en un lugar distinto al de
su residencia habitual, debe constar
en el contrato de trabajo. Es decir,
dentro de una de las cláusulas del
Contrato de Trabajo, entendido como
el acuerdo voluntario entre el
empleador (puede ser una persona na-
tural o una persona jurídica) y traba-
jador (que necesariamente es una per-
sona natural) en virtud del cual el tra-
bajador se obliga a disposición del
empleador su propio trabajo a cam-
bio de una remuneración, debe seña-
larse expresamente que el empleador
se obliga a asumir los pagos que co-
rrespondan al alquiler de vivienda del
trabajador.
5.2 El pago por el alquiler debe ser
efectuado directamente por el
empleador.
De acuerdo a la opinión del Tribunal el
pago del alquiler debe ser asumido de
manera directa por el trabajador. Es
decir el pago por el alquiler lo debe
efectuar la empresa directamente.
5.3 El contrato de alquiler debe ser efec-
tuado entre el propietario del in-
mueble y el empleador, de tal for-
ma que las obligaciones correspon-
dientes al contrato de alquiler sean
asumidas por el empleador
Debemos señalar que los criterios a los que
hace referencia el Tribunal al resolver la
controversia planteada en la RTF N.º 0054-
4-2005 serían criterios que no estan com-
prendidos en el último párrafo del inciso
a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a
la renta que hace referencia a la entrega
de sumas que por su monto revelen el pro-
pósito de evadir el impuesto, pues, nin-
guno de los criterios señalados anterior-
mente se refiere a hechos que por el mon-
to darían lugar a que el alquiler de vivien-
da, por su monto, revelan el propósito de
evadir el impuesto.
6. Asistencia de Tributos
Finalmente, es preciso señalar que en el
caso de considerarse el pago del alquiler
de la vivienda que efectúa el empleador
respecto del trabajador como parte de
las rentas de quinta categoría de este úl-
timo, debe tenerse en cuenta que en el
caso de trabajadores no domiciliados, al
efectuar éstos el pago del impuesto a la
renta en base a su renta de fuente pe-
ruana consideraran el monto que la em-
presa les otorga por el alquiler de la vi-
vienda como parte de su remuneración
mensual al mismo que deberá aplicársele
la retención del impuesto con la tasa del
30% sin deducción. En tanto que respec-
to a los trabajadores domiciliados, los
cuales tributan por su renta de fuente
mundial, el monto que se le otorga por
arrendamiento de inmuebles al formar
parte de su remuneración ello será to-
mada en cuenta a efecto de realizar el
cálculo del impuesto para efecto de la
retención mensual del impuesto a la ren-
ta considerando las deducciones corres-
pondientes y aplicando la tasa del 15%,
21% y 30%, según corresponda.
Ficha Técnica
Autor : Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Título : Alquiler de Vivienda e Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 145 - Segunda Quincena
de Octubre 2007