LOS IMPUESTOS

1 CONCEPTOS GENERALES
1.1 IMPUESTO
1.1.1 IMPUESTOS DIRECTOS
Los impuestos directos son aquellos que recaen sobre la persona, bien sea natural
o jurídica.

El estado sobrevive económicamente mediante los impuestos que impone a la

población, y uno de esos impuestos, son los llamados impuestos directos.

Se le conoce como impuesto directo a todo impuesto que recae directamente

sobre la persona, como es el caso del impuesto de renta o el impuesto al
patrimonio.

El impuesto directo grava el tener un patrimonio o un ingreso {renta], luego, el

impuesto recae directamente sobre la persona o empresa que posee el patrimonio
o la renta.

1.1.2 IMPUESTOS INDIRECTOS

Los impuestos indirectos, no recaen sobre la persona sino sobre los bienes y
servicios, o sobre transacciones, luego, aunque el impuesto lo termine pagando
una persona o empresa, se hace a través del consumo de un bien o servicio que
está sometido a un impuesto, se hace de forma indirecta.

Podríamos decir también que el impuesto directo recae por quien tiene o posee
algo, entre tanto, el indirecto es aquel que recae sobre quien consume o hace
algo.[ CITATION RHU12 \l 13322 ]

REGIMEN GENERAL

Al Régimen General corresponden todas y todos los contribuyentes que tengan

su Número de Identificación Tributaria y emitan la factura correspondiente.

Las y los contribuyentes serán:

a) Personas Naturales: Personas que generalmente ejercen profesiones liberales
u oficios, así también, anticretistas, ahorristas y otros.

b) Empresas Unipersonales: Personas naturales que realizan actividades

económicas empresariales.

c) Personas Jurídicas: Son empresas identificadas por una razón social, son
sociedades conformadas de acuerdo al Código de Comercio (con acta de
constitución o testimonio) o de acuerdo al Código Civil (asociaciones, fundaciones,
entre otros).

LOS IMPUESTOS

La clasificación de impuestos de la OCDE es la siguiente:

 Impuestos sobre la renta, los beneficios y las ganancias de capital

 o Impuestos individuales sobre la renta, beneficios y ganancias de
capital

o Impuestos de sociedades sobre la renta, beneficios y ganancias de

capital

o Otros

 Contribuciones a la Seguridad Social

o Trabajadores

o Empresarios

o Autónomos y empleados

 Impuestos sobre nóminas de trabajadores y mano de obra

 Impuestos sobre la propiedad

o Impuestos periódicos sobre la propiedad inmobiliaria

o Impuestos periódicos sobre la riqueza neta

o Impuestos sobre herencias, sucesiones y donaciones

o Impuestos sobre transacciones financieras y de capital

o Impuestos no periódicos

 Impuestos sobre bienes y servicios

o Impuestos sobre producción, venta, transferencias, arrendamiento y

distribución de bienes y prestación de servicios.
 o Impuestos sobre bienes y servicios específicos

o Impuestos sobre uso o permiso de uso o desarrollo de actividades

relacionadas con bienes específicos (licencias).

 Otros impuestos

o pagados exclusivamente por negocios

o Otros

2 IMPUESTO DEL IVA

2.1 CONCEPTO
1. OBJETO.- Se aplicará sobre:

a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del

país.

b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación.

c) Las importaciones definitivas cualquiera fuere su naturaleza.

2. SUJETOS.-Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles.

b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes

muebles.

c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas.

d) Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier

naturaleza.

e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles.

f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.

3. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

 a) En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento
de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de
dominio, la cual deberá obligatoriamente estar respaldada por la emisión de
la factura, nota fiscal o documento equivalente;

b) En el caso de contratos de obras o de prestación de servicios y de otras

prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que se
finalice la ejecución o prestación, o desde la percepción total o parcial del
precio, el que fuere anterior.

4. LIQUIDACION BASE IMPONIBLE.- Constituye la base imponible el precio neto

de la venta.

Se entenderá por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los
siguientes conceptos:

a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las

costumbres de plaza.

b) El valor de los envases. Para que esta deducción resulte procedente, su

importe no podrá exceder el precio normal del mercado de los envases,
debiendo cargarse por separado para su devolución.

En caso de importaciones, la base imponible estará dada por el valor CIF aduana
establecido por la liquidación o en su caso la reliquidación aceptada por la aduana
respectiva, más el importe de los derechos y cargos aduaneros, y toda otra
erogación necesaria para efectuar el despacho aduanero.

5. DEBITO FISCAL.- A los importes totales de los precios netos de las ventas,
contratos de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación.

6. CREDITO FISCAL.- El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida

sobre el monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de
obras o de prestaciones de servicios, o toda otra prestación.

7. DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREDITO FISCAL.- Cuando la diferencia

determinada de acuerdo a lo establecido en los artículos precedentes resulte en
un saldo a favor del fisco, su importe será ingresado en la forma y plazos que
determine la reglamentación. Si por el contrario, la diferencia resultare en un saldo
a favor del contribuyente, este saldo, con actualización de valor, podrá ser
compensado con el Impuesto al Valor Agregado a favor del fisco, correspondiente
a períodos fiscales posteriores.

8. PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION.- Se liquidará y abonará - sobre la base

de declaración jurada efectuada en formulario oficial - por períodos mensuales,
constituyendo cada mes calendario un período fiscal. Las exportaciones quedan
liberadas del débito fiscal que les corresponda.

9. INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE EMITIR FACTURA, NOTA FISCAL

O DOCUMENTO EQUIVALENTE.- El incumplimiento de la obligación de emitir
factura, nota fiscal o documento equivalente hará que el comprador no tenga
derecho al cómputo del crédito fiscal.

Toda enajenación realizada por un responsable que no estuviera respaldada por

las respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, determinará su
obligación de ingreso del gravamen sobre el monto de tales enajenaciones, sin
derecho a cómputo de crédito fiscal alguno y constituirá delito de defraudación
tributaria

10. EXENCIONES.- Estarán exentos del impuesto:

a) Los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomático acreditado en
el país o personas y entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo
a disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad con
determinados países.

b) Las mercaderías que introduzcan los viajeros que lleguen al país, de

conformidad a lo establecido en el arancel aduanero.

11. ALICUOTAS.- La alícuota general única del impuesto será del 13% (trece por
ciento).
3 IMPUESTO DEL RC-IVA
El pago por el Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA)
surge el 20 de mayo de 1986 por mandato del Decreto 21060, durante el último
gobierno de Víctor Paz Estensoro.

El Decreto 21060 establece la necesidad de elaborar un nuevo sistema tributario

con el objetivo de frenar las altas tasas de inflación y generar mejores condiciones
para el crecimiento económico de Bolivia.

En enero de 1986 se inició la elaboración de la reforma impositiva con la

participación de Gonzalo Sánchez de Lozada y Juan Cariaga, en la decisión
política, y el respaldo profesional y técnico de Ramiro Cabezas, Francisco Muñoz,
Jorge Fernández y Carlos Otálora, según los datos del Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN).

El nuevo sistema tributario se plasma en la Ley 843, de 20 de mayo de 1986.

Junto al RC-IVA se implementan el Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas
(IRPE), el Impuesto a las Transacciones (IT) y el Impuesto a los Consumos
Específicos (ICE), entre otros. Los agentes de retención de este tributo son los
empleadores. [CITATION PON \l 13322 ]

3.1 CONCEPTO

El RC-IVA, es un impuesto complementario al IVA, aplica a los ingresos de las

personas naturales y permite la acreditación contra el pago del impuesto mediante
la presentación de las facturas por la compra de bienes y servicios, que es
declarado mensualmente.

Este impuesto en realidad se constituye en un impuesto a los ingresos personales

y fue creado como control sobre el Impuesto al Valor Agregado (de allí su nombre).
Este impuesto grava el ingreso personal originado de la inversión de capital, del
trabajo o ambos. [CITATION PON \l 13322 ]

El Régimen Complementario del Impuesto al Valor Agregado IVA es aplicable en

relaciones dependencia establecida entre:
Empleados del sector público con agente de retención.

Empleados del sector privado con agente de retención.

Son personas que reciben sueldos y salarios de los dependientes, jornales, sobre
sueldos, horas extras, bonos, dietas, etc.

3.1.1 Sujetos que no pagan el Rc-Iva

Según el artículo 1 del Decreto Supremo 24050 existen algunos ingresos exentos
de pagar RC-IVA, estos son:

 La distribución de acciones, cuotas de capital provenientes de la reinversión

de utilidades a favor de sus acciones o socios.
 Aguinaldos
 Subsidios
 Jubilaciones y pensiones por enfermedad, riesgos profesionales, rentas de
invalidez.
 Personas o empresas que paguen otros impuestos que graven ganancias
como ser: IUE, IT
3.1.2 Sujetos que pagan el Rc-Iva
Los sujetos pasivos que recae este impuesto son todos los empleados del sector
público o privado a través del Agente de Retención (empleador). Personas
naturales y sucesión indivisas y las instituciones públicas que contraten los
servicios de consultores, cuyo trabajo se realice a tiempo completo.

3.1.2.1 AGENTE DE RETENCIÓN

Un agente de retención se define como tal a la persona que por sus funciones
públicas o por razón de su actividad, oficio o profesión interviene en acciones de
retención o percepción del tributo correspondiente a dependientes y/o terceros.

Los agentes de retención elaboran una planilla tributaria sobre la base de las
Declaraciones Juradas de todos sus dependientes, quienes llenan y entregan el
formulario 608 con el detalle de sus facturas, para su descargo personal.
- Planilla Tributaria. Es un cuadro que realiza el agente de retención, en el que se
determina los ingresos del dependiente y sus compensaciones, para finalmente
concluir si existe saldo a favor del fisco o del contribuyente. VER ANEXO B-4

- Elaboración de la Planilla tributaria. Esta planilla se elabora de acuerdo al artículo

42 de la ley 843 y se lo realiza de la siguiente manera:

Del sueldo neto se descuenta el mínimo no imponible (dos salarios mínimos),

suma sobre la que se calcula el 13%. Por otra parte, se considera el crédito a
favor del dependiente sumando el 13% del total de sus facturas por gastos
personales, el 13% de dos salarios mínimos nacionales y el saldo anterior
actualizado de su crédito fiscal, si es que existiese. Comparando sumas se
determina si existe saldo a favor del contribuyente o el fisco.

Es suficiente que la institución cuente con un empleado que gane más de cuatro
salarios mínimos nacionales para que tenga la obligación de hacer la planilla
tributaria, además ésta se queda en poder del contribuyente como respaldo del
llenado del formulario 608.

- Formularios a llenar. El empleador debe presentar mensualmente el formulario

608 cuando existen saldos a pagarse al fisco, pues de lo contrario no es necesario
hacerlo.

3.1.2.2 DEPENDIENTES
Con respecto al salario neto de cada empleado, para no ser sujeto de retención
impositiva debe ser de cuatro salarios mínimos, lo que equivale en la actualidad a
Bs. 6624, puesto que el mínimo nacional es de Bs. 1656.

- Forma de disminuir el pago de este impuesto. Un dependiente puede disminuir el

monto de retención por RC-IVA mediante la presentación mensual de facturas,
notas fiscales o recibos de alquiler a su nombre junto al formulario 610
debidamente llenado. Dichos comprobante deben tener consignados el nombre y
apellido del dependiente en forma obligatoria, mínimo debe tener registrado el
apellido, sin importar el monto, pues de lo contrario no se aceptan para el
descargo de las retenciones por el RC IVA.
Existen algunas facturas que no necesariamente deban tener el nombre del
contribuyente como ser los tickets de máquinas registradoras, entradas de
espectáculos públicos, facturas de gas licuado, derecho de aeropuerto y de
servicios públicos, que sí deben corresponder al domicilio declarado. Los pasajes
y facturas de servicios de salud y educación pueden estar a nombre de los padres,
hijos o cónyuge del contribuyente.

Los reintegros de haberes, también están sujetas a retenciones en tales casos el

empleador debe aplicar las retenciones correspondientes al RC-IVA.

De acuerdo a la Ley, también se consideran ingresos los importes que por viáticos
y gastos de representación perciban los funcionarios que prestan servicios en
empresas o instituciones públicas. En consecuencia, se encuentran gravados con
el Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, sin embargo,
únicamente tendrán validez aquellas facturas de los gastos efectuados entre las
fechas de su viaje en el lugar de su destino. En el caso que el viaje haya sido al
exterior del país, esos documentos no son válidos para el crédito fiscal.

3.1.2.3 Contribuyentes Directos

Estas son las personas naturales y sucesiones indivisas que perciben ingresos en
forma habitual por alquileres, intereses en caja de ahorro, plazos fijos y cuenta
corriente; honorarios de miembros de Directorios de Sociedades y síndicos;
anticréticos, sueldos de personal contratado localmente por misiones diplomáticas,
organismos internacionales, y gobiernos extranjeros.

3.1.2.3.1 Forma de pago del RC-IVA

Las facturas que sirven para descargar el RC IVA por gastos personales deber
estar emitidas por lo menos con el apellido del contribuyente, y que sean emitidas
hasta 120 días antes del último día del trimestre que se declara.

3.1.2.3.2 Forma de liquidar el pago del RC-IVA

Como el pago de este impuesto se lo hace trimestralmente para liquidar este
impuesto, puede descontar dos salarios mínimos a cada ingreso mensual y sobre
el total de lo percibido en el periodo, calcular el 13%. Para conocer su crédito
impositivo debe sumar el 13% del total de sus facturas por gastos personales, el
13% de dos salarios mínimos nacionales por mes y el saldo anterior actualizado
de su crédito fiscal, si es que existiese. Comparando sumas determinará si existe
saldo a favor del contribuyente o el fisco.

3.1.2.4 Plazos a presentar la retención iva

3.2 PUNTO DE VISTA LEGAL

3.2.1 LEY 843

TÍTULO II

REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPÍTULO I

3.2.1.1 OBJETO
ARTICULO 19º.- Con el objeto de complementar el Régimen del Impuesto al Valor
Agregado, créase un impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y
sucesiones indivisas, provenientes de la inversión de capital, del trabajo o de la
aplicación Conjunta de ambos factores.

Constituyen ingresos, cualquiera fuera su denominación o forma de pago:

a) Los provenientes de alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de

inmuebles urbanos o rurales, salvo que se trate de sujetos alcanzados por
el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
b) Los provenientes de alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de
cosas muebles, derechos y concesiones, salvo que se trate de sujetos
alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
c) Los provenientes de la colocación de capitales, sean estos intereses,
rendimientos y cualquier otro ingreso proveniente de la inversión de
aquellos, que no constituyan ingresos sujetos al Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas.

No están incluidos los dividendos, sean éstos en efectivo, especie o en

acciones de Sociedades Anónimas o en Comandita por Acciones, ni la
distribución de utilidades de sociedades de personas y Empresas
Unipersonales, sujetas al impuesto sobre las utilidades de las Empresas.
Tampoco están incluidos los intereses generados por Depósitos a Plazo Fijo
en el sistema financiero, colocados en moneda nacional y los colocados en
Unidades de Fomento a la Vivienda a plazos mayores de treinta (30) días,
así como los colocados en moneda extranjera o en moneda nacional con
mantenimiento de valor al dólar americano a tres (3) años o más, así como
los rendimientos de otros valores de deuda emitidos a un plazo mayor o
igual a tres años (3) años.

Los intereses generados por depósitos a plazo fijo que se rediman antes de
su vencimiento, constituyen ingresos objeto de este impuesto. En este caso
la entidad de intermediación financiera retendrá el impuesto
correspondiente.

d) Los sueldos, salarios, jornales, sobre sueldos, horas extras,

categorizaciones, participaciones, asignaciones, emolumentos, primas,
premios, bonos de cualquier clase o denominación, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda y otros, viáticos, gastos de
representación y en general, toda retribución ordinaria y extraordinaria,
suplementaria o a destajo.
 e) Los honorarios de directores y síndicos de sociedades anónimas y en
comandita por acciones y los sueldos de los socios de todo otro tipo de
sociedades y del único dueño de empresas unipersonales.
f) Todo otro ingreso de carácter habitual no sujeto al Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, establecido por El Título III de esta Ley.

CAPITULO II

3.2.1.2 DE LA BASE JURlSDlCCIONAL DEL IMPUESTO

ARTICULO 20º.- Están sujetos al impuesto la totalidad de los ingresos de fuente
boliviana cualquiera fuera el domicilio o residencia de los sujetos de este
impuesto, que fueran titulares de los mismos. Se consideran de fuente boliviana
de los emolumentos, sueldos o asignaciones que percibían los funcionarios
diplomáticos y personal oficial de las misiones diplomáticas bolivianas destacadas
en el exterior.

No se consideran comprendidos en el tributo los ingresos por concepto de

emolumentos, sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios diplomáticos
y el personal oficial de las Misiones Diplomáticas acreditadas en el país, con
motivo del directo desempeño de su cargo y a condición de reciprocidad.
Asimismo, los sueldos y emolumentos o asignaciones que perciban los
funcionarios y empleados extranjeros de organismos internacionales, gobiernos
extranjeros e instituciones oficiales extranjeras con motivo del directo desempeño
de su cargo.

ARTICULO 21º.- En general, son ingresos de fuente boliviana, aquellos que

provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la
República, de la realización en el territorio nacional de cualquier acto o actividad
susceptible de producir ingresos, o de hechos ocurridos dentro del límite de la
misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular, o de
las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los
contratos.

ARTICULO 21º.- En general, son ingresos de fuente boliviana, aquellos que

provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la
República, de la realización en el territorio nacional de cualquier acto o actividad
susceptible de producir ingresos, o de hechos ocurridos dentro del límite de la
misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular, o de
las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los
contratos.

CAPITULO III

3.2.1.3 S U J E T O
ARTICULO 22º.- Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y
las sucesiones indivisas.

ARTICULO 23º.- El impuesto sobre los ingresos de los menores de edad e

incapaces será determinado y abonado por los tutores designados conforme a
Ley.

CAPITULO IV

3.2.1.4 CONCEPTO DE INGRESO BASE DE CÁLCULO

ARTICULO 24º.- Se considera ingreso al valor o monto total, en valores
monetarios o en especie, percibido por cualquiera de los conceptos a que se
refiere el artículo 19 de esta Ley.

ARTICULO 25º.- A los fines de los ingresos por concepto de remuneraciones

obtenidas en relación de dependencia, no integran la base del cálculo de este
impuesto las cotizaciones destinadas al régimen de seguridad social y otras
cotizaciones dispuestas por leyes sociales.

Asimismo, no se encuentran comprendidos por este impuesto los beneficios

sociales pagados de acuerdo a las disposiciones legales vigentes en la materia.

ARTICULO 26º.- Los sujetos pasivos que perciben ingresos en relación de

dependencia, en cada periodo fiscal, podrán deducir, en concepto de mínimo no
imponible el monto equivalente a dos salarios mínimos nacionales.
ARTICULO 27º.- En el caso de contratos anticréticos se considera ingreso el 10%
(DIEZ POR CIENTO) anual del monto de la operación. El Poder Ejecutivo
reglamentara la forma y plazos para su determinación y pago.

CAPITULO V

3.2.1.5 PERIODO FISCAL E IMPUTACION DE LOS INGRESOS

ARTICULO 28º.- El periodo fiscal será mensual. Los ingresos se imputaran por lo
percibido. Se consideran percibidos cuando se cobren en efectivo o en especie, o
sean acreditados en cuenta con disponibilidad para el beneficiario o, con la
autorización o conformidad expresa tácita del mismo, se disponga de ellos en
cualquier forma.

ARTICULO 29º.- A efectos de la liquidación del impuesto, los ingresos percibidos

en especie se computaran por el valor de mercado al momento de la percepción.

CAPITULO VI

3.2.1.6 ALICUOTA DEL IMPUESTO

ARTICULO 30º.- El impuesto correspondiente se determinará aplicando la alícuota
del 13% (TRECE POR CIENTO) sobre los ingresos determinados de acuerdo a
los capítulos IV y V de este título.

En caso de que se dispusiera el incremento de la alícuota del Impuesto al Valor

Agregado, en igual medida y con los mismos alcances, se elevara la alícuota
establecida en este artículo.

CAPITULO VII

3.2.1.7 COMPENSACIONES CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ARTICULO 31º.- Contra el impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en
el artículo 30º los contribuyentes podrán imputar como pago a cuenta, la tasa que
corresponda sobre las compras de bienes y servicios, contratos de obra o toda
otra prestación o insumo de cualquier naturaleza en la forma, proporción y
condiciones que establezca la reglamentación, la cual podrá incrementar el
mínimo no imponible sujeto a deducción que se establece en el Artículo 26º, hasta
un máximo de seis (6) salarios mínimos nacionales.

En el supuesto que el contribuyente de este gravamen fuese también sujeto

pasivo del impuesto al valor agregado, la compensación a que alude el párrafo
precedente, solo procederá cuando su cómputo no corresponda ser considerado
como crédito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado.

Si como consecuencia de la compensación a que se refiere este artículo resultase

un saldo a favor del contribuyente, el Poder Ejecutivo determinara la forma y
plazos en que dicho saldo podrá ser aplicado, tomando en cuenta el
mantenimiento de valor.

CAPITULO VIII

3.2.1.8 DECLARACION JURADA

ARTICULO 32º.- Los contribuyentes que obtengan ingresos computables dentro
del periodo fiscal deberán presentar una declaración jurada con los ingresos
obtenidos en dicho período.

La declaración jurada deberá presentarse en formularios oficiales en la forma,

plazos y lugares que determine el Poder Ejecutivo, quien también establecerá los
datos e informaciones complementarias que deberán contener las declaraciones y
el pago del impuesto.

CAPITULO IX

3.2.1.9 AGENTE DE RETENCION E INFORMACION - IMPUESTO MINIMO

ARTICULO 33º.- El Poder Ejecutivo, en uso de sus atribuciones, designará
agentes de retención y agentes de información. Cuando por razones de
recaudación resulte necesario, establecerá el monto mínimo imponible de ingresos
de profesionales y otros que, por el volumen de sus operaciones y capital resulten
pequeños obligados.

CAPITULO X
3.2.1.10 PAGOS A BENEFICIARIOS NO RESIDENTES
ARTICULO 34º Derogado por Ley 1606 de 22 de diciembre de 1994, Ley de
Modificaciones a la Ley 843

ARTICULO 34º.- Cuando se paguen ingresos de fuente boliviana de los indicados

en el artículo 19º de este Título a sociedades, empresas o cualquier otro
beneficiario no domiciliado o sin residencia permanente en el territorio nacional,
corresponde que quien los pague o remita, retenga y empoce, en la forma y plazos
que determine el Poder Ejecutivo, la tasa que corresponda sobre tales ingresos de
acuerdo a lo establecido en el artículo 30º como pago único definitivo.

CAPITULO XI

3.2.1.11VIGENCIA
ARTICULO 35º.- Las disposiciones de este Título se aplicarán a partir del primer
día del mes subsiguiente a la fecha de publicación del reglamento de este Título
en la Gaceta Oficial de Bolivia.

3.2.2 RESOLUCIONES DE ACUERDO AL RC-IVA

3.2.2.1 R.S. 21531
OBJETO DEL IMPUESTO

ARTÍCULO 1.- Constituyen ingresos gravados por el régimen complementario al

impuesto al valor agregado los señalados en el artículo 19 de la ley 843 de 20 de
mayo de 1986.

No se encuentran comprendidos en el objeto de este impuesto:

1. Los intereses en favor de organismos internacionales e instituciones oficiales

extranjeras.

2. La distribución en acciones o cuotas de capital provenientes de las

reinversiones de utilidades, que efectúen las sociedades anónimas, en comandita
por acciones, sociedades de personas y empresas unipersonales, en favor de sus
accionistas o socios:

3. El aguinaldo de navidad, de acuerdo a normas legales en vigencia.

4. Los beneficios sociales por concepto de indemnizaciones y desahucios por
retiro voluntario o por despido, percibidos de acuerdo a las disposiciones legales
vigentes en la materia. Las gratificaciones extraordinarias adicionales percibidas
en caso de retiro o cualquier otra circunstancia, constituyen ingresos gravados por
este impuesto.

5. Los subsidios prefamiliar, matrimonial, de natalidad, de lactancia, familiar y de

sepelio, percibidos de acuerdo al Código de Seguridad Social.

6. Las jubilaciones y pensiones; los subsidios por enfermedad, natalidad, sepelio y

riesgos profesionales; las rentas de invalidez, vejez y muerte y cualquier otra clase
de asignación de carácter permanente o periódica, que se perciba de conformidad
al Código de Seguridad Social.

7. Las pensiones vitalicias que perciben del Tesoro General de la Nación,

mediante las listas pasivas, los beneméritos de la patria, tales como los
excombatientes, jubilados beneméritos en general, inválidos, mutilados, madres,
viudas, ex-enfermeras de guerra y los inválidos y mutilados del ejército nacional de
la clase tropa, en tiempo de paz.

8. Los viáticos y gastos de representación debidamente respaldados con facturas

y siempre que se refieran a gastos relacionados con la actividad de la empresa u
organismo que los abonó.

CONTRATOS ANTICRETICOS
ARTÍCULO 7.- A los fines de la determinación del ingreso presunto del diez por
ciento (10%) a que se refiere el artículo 27 de la ley 843, deberá procederse de la
siguiente forma:
1. Cuando el contrato anticrético se hubiera pactado en moneda extranjera,
el monto sobre el que debe calcularse el mencionado porcentaje se
determinará multiplicando el monto de la moneda extranjera por la
cotización oficial de esa divisa extranjera del último día hábil del mes al que
corresponda la determinación.
 2. Cuando el contrato anticrético se hubiera pactado en moneda nacional
con o sin mantenimiento de valor, el monto sobre el que debe calcularse el
mencionado porcentaje será el monto original de la operación actualizado
mensualmente en función de la variación de la cotización oficial del dólar
estadounidense con relación a la moneda nacional producida entre la fecha
de celebración del contrato y el último día hábil del mes al que corresponda
la determinación.
Cuando la celebración del contrato se hubiera producido entre el 3 de
noviembre de 1982 y el 29 de agosto de 1985, a los efectos de esta
actualización y sólo para fines tributarios, se utilizará la cotización del dólar
estadounidense incluida en el anexo I del decreto supremo 21304 de 23 de
junio de 1986.
Sobre el monto del contrato, actualizado de acuerdo con lo establecido en
los incisos precedentes, se calculará el ingreso presunto del diez por ciento
(10%) anual, y del valor así obtenido se imputará, a cada mes, la
duodécima que corresponda, determinándose en esta forma el ingreso
mensual gravado.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación, tanto para la
determinación del ingreso presunto que perciba el propietario del inmueble
cuyos frutos han sido cedidos, como para la determinación del ingreso
presunto del acreedor anticresista, por el capital entregado.
Cuando el acreedor anticresista entregare en alquiler a un tercero el
inmueble recibido en anticresis, se considerará ingreso el canon que
perciba por concepto de alquiler, en reemplazo del ingreso presunto
indicado en los párrafos anteriores.

3.2.2.2 RND 10-0029-05

La RND 10-0029-05 en su artículo 3, establece que: I. Los dependientes cuyos
ingresos, sueldos o salarios brutos superen los Bs7.000.- (Siete mil 00/100
Bolivianos), que deseen imputar como pago a cuenta del RC-IVA la alícuota del
IVA contenida en facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, deberán
presentar - a sus empleadores o Agentes de Retención - la información necesaria
en medio electrónico, utilizando el "Software RC-IVA (Da Vinci) Dependientes",
conforme el cronograma fijado en la Disposición Final Primera de la presente
Resolución.
3.2.2.3 CONTROL DEL FORM 110
D.S. 21531

Artículo 8.- Contra el impuesto (RC-VA) se imputarán como pago a cuenta del
mismo, lo siguientes conceptos:

La alícuota correspondiente al IVA contenido en las facturas, notas fiscales o

documentos equivalentes originales presentados por el dependiente.

La presentación deberá ser en formulario oficial hasta el día 20 de dicho mes.

Las notas fiscales serán válidas siempre que sus fechas de emisión no sean
mayores a 120 días calendario anterior al día de su presentación al empleador.

Las notas fiscales deberán estar firmadas por el dependiente que las presenta.
Según el formulario 610 se toma en cuenta el artículo 9 del D.S. 21531:

PERSONAS NATURALES INDEPENDIENTES Y SUCESIONES INDIVISAS

ARTÍCULO 9.- Todas las personas naturales y sucesiones indivisas que no estén
en relación de dependencia y aquellas mencionadas en el artículo 2 de este
decreto supremo, que perciban ingresos a partir del 1 de abril de 1987, cualquiera
sea su denominación o forma de pago, por los conceptos señalados en el artículo
19 de la ley 843, deberán proceder en la siguiente forma:
1) Elaborarán una declaración jurada trimestral, que contendrá la información
relativa a los ingresos percibidos durante cada período fiscal mensual que
compone un trimestre. Los trimestres serán los que terminan los días 31 de
marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada año.

2) Determinarán el impuesto correspondiente aplicando la alícuota del diez por

ciento (10%) sobre el total de ingresos del trimestre.
 a. Contra el impuesto así determinado se imputará como pagos a
cuenta los siguientes: El diez por ciento (10%) correspondiente al
impuesto al valor agregado contenido en las notas fiscales originales
que se adjuntará a la declaración jurada del trimestre liquidado
acompañadas de un resumen que contenga los siguientes datos:
fecha e importe de cada nota fiscal, excluido el impuesto a los
consumos específicos, cuando corresponda, suma total cálculo del
diez por ciento (10%) de dicha suma. Las notas fiscales serán
válidas siempre que sus fechas de emisión se posteriores al 31 de
marzo de 1987 y su antigüedad no sea mayor de ciento veinte (120)
días calendario anteriores a la fecha de finalización del trimestre que
se declara.

b. El diez por ciento (10%) del monto de dos (2) salarios mínimo
nacionales, por cada mes, en compensación al impuesto al valor
agregado que se presume, sin admitir prueba en contrario, que
corresponde a las compras que en el período el contribuyente
hubiera efectuado a sujetos pasivos del régimen tributario
simplificado, quienes no emiten notas fiscales de acuerdo con lo
dispuesto por el decreto supremo 21521 de 13 de febrero de 1987.

c. Los saldos actualizados que por este impuesto hubieran quedado a

favor del contribuyente al fin del trimestre anterior teniendo en
cuenta, inclusive, los saldos que en su favor hubieran quedado al 31
de marzo de 1987 por aplicación del decreto supremo 21457 de 28
de noviembre de 1986.

d. Si el saldo resultare a favor del contribuyente, el mismo quedará en

su favor, con mantenimiento de valor para compensar en el trimestre
siguiente.

3) La presentación de las declaraciones juradas trimestrales y el pago del

impuesto resultante se efectuará dentro de los veinte (20) días siguientes al
de la finalización del trimestre al que correspondan.
 4) La obligación de presentar la declaración jurada trimestral subsiste aun
cuando surja un saldo a favor del contribuyente o que durante dicho período
no hubiera tenido ingresos gravados, sin perjuicio de incluir en esta
declaración jurada los créditos previstos en el inciso c) numerales 1) y 2)
que se produzcan en el mismo trimestre.
3.3 PUNTO DE VISTA OPERATIVO
3.3.1 ¿Quiénes constituyen el RC-IVA?
Las siguientes personas:

 Consultores contratados por el sector público;

 Personal Contratado localmente por organismos internacionales o misiones
diplomáticas y similares.

Se constituyen en Contribuyentes directos del RC-IVA.

3.3.2 ¿Qué Grava?

Es así que grava:

 Sueldos y salarios, jornales, sobresueldos, horas extras, bonos, primas,

premios, dietas, viáticos, compensaciones en dinero o especie y otros.

 Anticresis

 Interés por préstamos de dinero o depósitos bancarios

 Honorarios a miembros del directorio de sociedades anónimas.

 Ingresos a personas contratadas por el sector publico

 En las sucesiones indivisas todo los ingresos que generen

 Alquiler de bienes muebles e inmuebles.

3.3.3 ¿Cuánto es su alícuota?
La alícuota de este impuesto es el 13% sobre los ingresos que tengan o
produzcan la sucesión indivisas y asimismo el 13% sobre el monto de ingresos
percibidos.

[CITATION EST14 \p "CAP VI" \l 13322 ]

3.3.4 ¿Cuál es el tiempo de vigencia?

- Formulario 610, cada trimestre, del 1° al 20 del mes siguiente al trimestre

declarado.
- Formulario 608, sólo en los meses que exista impuesto retenido.
- Formulario 604, de acuerdo al vencimiento, según el último digito del NIT.

3.3.5 ¿Qué formularios declara?

 Form. 610 RC-IVA Contribuyente Directo.

 Form. 608 RC-IVA Agentes de Retención.

 Form. 604 para retenciones.

 Form 110 (detalle de facturas de Empleados Dependientes.

 Boleta de Pago 1000 [ CITATION Imp13 \l 13322 ]

3.3.6 FORMULARIO 610

El formulario 610 del RC-IVA es referido a los Contribuyentes Directos
considerados como las personas naturales que obtengan ingresos por las
actividades señaladas anteriormente. (Ver Anexo B-1)

También este formulario se debe presentar juntamente con el formulario 110 como
respaldo de todo el detalle de las facturas.
Además de la boleta de pago 1000 que se presenta sólo cuando corresponda.

Una boleta 1000 se utiliza

Para el pago de diferentes obligaciones (multas, accesorios, Vistas de cargo, etc.)
Las mismas deben estar direccionadas correctamente en función al tipo de
operación e impuesto que se pagará. Por lo general cuando no se pudo pagar a
tiempo cualquier impuesto IVA, RC IVA, IT, etc, se utiliza la boleta 1000 para pagar
junto al cálculo de multas, intereses y mantenimiento de valor, si corresponde.
3.3.7 FORMULARIO 608
El formulario 608 del RC-IVA es referido a los Agentes de Retención considerados
todos los empleados del sector público o privado a través del agente de retención
Empleador. Sólo se presenta si existe un impuesto a pagar al fisco. Se debe
presentar de acuerdo al vencimiento por el último dígito de NIT. (Ver Anexo B-2)
3.3.8 FORMULARIO 604
El formulario 604 del RC-IVA es referido a las Retenciones considerando a todos
los empleados del sector público o privado a través del agente de retención
Empleador mismos que atribuyen en el formulario 608. (Ver Anexo B-3)

3.4 PUNTO DE VISTA CONTABLE

3.4.1 Desde los agentes de retención
La contabilización del impuesto RC-IVA por los agentes de retención, es la
elaboración de planilla de sueldos y salarios en aporte laboral, para luego elaborar
la planilla de sueldos y salarios en área tributaria, planilla patronal y el aporte
solidario nacional a largo plazo.

Para este ejemplo tomaremos a un trabajador asalariado, el mismo tiene un

ingreso de 3.500 bolivianos. Para calcular el monto se debe sumar los importes de
todas las facturas para el descargo del RC-IVA, el trabajador debe tomar en
cuenta el total de los ingresos que percibe.

A ese monto debe restarle las cotizaciones laborales por AFP. Siguiendo con el
ejemplo, serían 427 bolivianos. El resultado de esta resta es el salario neto: 3.073
bolivianos.

A ese monto se debe descontar dos salarios mínimos nacionales, que suman 880
bolivianos. El salario mínimo, según la Ley Financial, es de 440 bolivianos. Como
resultado de la operación se tendrá un saldo de 2.193 bolivianos.

Para determinar el pago del RC-IVA, los 2.193 bolivianos se deben multiplicar por
la alícuota del 13 por ciento. El resultado de la operación es de 285,09 bolivianos.

A ese monto se debe restar el 13 por ciento de dos salarios mínimos, que para el
caso del ejemplo son 114,40 bolivianos. Por tanto, el impuesto neto a pagar por
RC-IVA es de 171 bolivianos.

Esta cifra representa el 13 por ciento de lo que el trabajador puede presentar en

facturas, que sumarían 1.316 bolivianos.
Si las facturas presentadas son insuficientes, el empleador procede al descuento
del saldo.

Si el saldo es a favor del contribuyente se acredita a su cuenta.

Para ver el gráfico seleccione la opción "Descargar" del menú superior

3.4.2 RETENCION EJEMPLO

El sr. Carlos Peredo ofrece en alquiler su casa a una institución Pública, para la
instalación de un proyecto que tendrá una Duración de tres meses, el monto
mensual de alquiler es de bs. 15.000

Cuando la empresa solicita la factura al primer pago el señor Peredo indica que no
cuenta con NIT, por lo que la empresa debe retener el 16 % sobre el total a pagar,
es decir: bs. 2400.

MONTO
IMPUES PORCEN
DENOMINACIÓN FORMULARIO RETENID
TO TAJE
O
RC-IVA REGIMEN
COMPLEMENTARIO FORM. 604 13% Bs. 1950
AL IVA
IT IMPUESTO A LAS
FORM. 410 3% Bs. 450
TRANSACCIONES
TOTAL 16% Bs. 2400
IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES (IT)
Qué Grava

Este impuesto es un ingreso bruto devengado obtenido por el ejercicio de

cualquier actividad lucrativa o no. Este impuesto grava el ejercicio de:

 Comercio
 Industria
 Profesión
 Oficio
 Alquiler de bienes
 Obras y servicios
 Transferencia a titulo gratuito de bienes muebles, inmuebles y derechos
Quiénes Pagan

Los sujetos pasivos de este impuesto son todas las personas naturales o jurídicas
que realicen las actividades anteriormente mencionadas.

Quiénes no Pagan

No pagan este impuesto:

 El trabajo personal en relación de dependencia

 Desempeño de cargos públicos
 Exportaciones
 Servicios prestados por ele estado nacional, prefectura, municipalidades.
 Interés de depósito encajas de ahorro, cuenta corriente y plazo fijo.
 Compra-venta de acciones, de ventures o títulos valores
 Servicios prestados por representantes diplomáticos
 Edición e importación de libros, periódicos y revistas.
Hecho Generador

Según él articulo 2 del Decreto Supremo 24055, el hecho imponible se

perfeccionara:
  En el caso de venta de bienes inmuebles, en el momento de la firma de la
minuta documento equivalente o de la posesión, lo que ocurra primero.
Esto es para los caso que sea la primer venta ya sea por loteamiento,
fraccionamiento o venta de construcciones nuevas que no hubieran estado
inscritas en derechos reales; porque la segunda venta en adelante grava el
impuesto municipal a las transferencia (IMT)
 En el caso de venta de otros bienes, en el momento de la defraudación o
entrega del bien, lo que ocurra primero. En este caso para lo mismo que el
anterior, que sea primera venta y que no estén inscritos en registros.
 En el caso de contratación de obras, en el momento de la aceptación del
certificado de obra, parcial o total, o del apaga parcial o total del precio, o
de la facturación, lo que ocurra primero.
 En el caso de intereses en el momento de la facturación o liquidación, lo
que ocurra primero.
 En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de
cada cuota y en el pago final del saldo del precio.
 En el caso de transmisiones gratuitas, cuando quede perfeccionado el acto
o se haya producido el hecho por el cual se transmite el dominio de la cosa
o derecho transferido.
 En los demás casos en el momento que se genere el derecho o las
contrataciones.
Base Imponible

La base imponible será la siguiente:

 El valor total del ingreso bruto en la venta de bienes, retribuciones por

servicio, intereses por préstamos.
 El valor de venta que fijen las partes en las transacciones a titulo oneroso.
 El Valor de avalúo que se haga en las transmisiones a titulo gratuito.
Alícuota

La alícuota de este impuesto es el 3% sobre el valor total de la transacción o

transferencia.
MARCO LEGAL.- Ley No 843 (texto ordenado) Decreto Supremo 21532 del 27
de febrero de 1987 RA 05.42.99 de 13 de agosto de 1999 y otras
complementarias.

OBJETO.- (Artículo 72, No Ley 843)

Este impuesto al ejercicio de un territorio nacional, del comercio, industria,

profesión u oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier
actividad- lucrativa o no – cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la empresa.

También están incluidos en el objeto de este impuesto los actos a titulo gratuito
que supongan la transferencia de domicilios de bienes muebles, inmuebles y
derechos.

SUJETO.- (articulo 73, Ley 843)

Son contribuyentes del impuesto las personas naturales y jurídicas,

Empresas públicas y privadas y sociedades con o sin personalidad jurídicas

incluidas las empresas unipersonales.

BASE DE CALCULO.- (Articulo 74. Ley No 843). La bases de los ingresos brutos
devengados durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad grabada.

Se considera ingreso bruto el valor del monto total – en valores monetarios o en

especie – devengados en concepto de bienes, retribuciones totales obtenidas por
los servicios, la retribución por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por
prestamos de dinero o plazos de financiación y, en general, de las operaciones
realizadas.

En las operaciones realizadas por contribuyentes que no tengan obligación legal

llevar libros y formular balances en forma comercial la imponible será el total de
los ingresos percibidos en el periodo fiscal.

ALICUOTA DEL IMPUESTO.- (Artículo 75, Ley 843)

Alícuota general del 3% (tres por ciento)

EXENCIONES.- (Artículo 76, Ley 843). Están exentos de este gravamen:

 a) El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, con
remuneración fija o variable.
b) El desempeño de cargos públicos.
c) Las exportaciones, excepto las actividades conexas de transporte,
eslingaje, estibaje, depósito y toda otra de similar naturaleza.
d) Los servicios prestados por el estado nacional, los departamentos de los
gobiernos municipales, sus dependencias, reparticiones, descentralizados y
desconcentradas, con excepción de las empresas públicas.
e) Los intereses de depósito en cajas de ahorro, cuentas corrientes, a plazo
fijo asi como todo ingreso proviene de las inversiones en valores.
f) Los establecimientos educacionales privadas incorporados a los planes de
enseñanza oficial.
g) Los servicios prestados por las representaciones diplomáticas de los países
extranjeros y los organismos internacionales acreditados ante el gobierno
de la republica.
h) La edición e importación de libros, diarios publicaciones informativas en
general, periódicos y revistas, en todo su proceso de creación, ya sea la
actividad la realice el propio editor o terceros a cuenta de este. Esta
exención no comprende ingresos por publicidad y otros ingresos que no
correspondan a la venta de las publicaciones señaladas.
i) La compra venta de valores definidos en el articulo 2 de la ley de mercado
de valores, así como la compraventa de cuotas de capital en el caso de
sociedades de responsabilidad limitada (ley No 2493 de 04.08.03).
j) La compraventa de minerales, metales, petróleo, gas natural y sus
derivados en el mercado interno, siempre que tenga como destino la
exportación de dichos productos, conforme a reglamentación. (Ley No
2493 de 04.08.03)
También se encuentran exentas:

La sesión de bienes o activos sujetos a procesos de titulación a cargo de las

sociedades titularisadoras, tanto como al inicio como a la finalización del proceso
(articulo 86, 1834 de 31 de marzo de 1998).
Las operaciones de transferencias de cartera de intermediación financiera, de
seguros pensiones y portafolios de mercado de valores, ya sea por venta o sesión.

Toda transacción con valores de oferta publica inscritos en el registro de mercados

de valores (RMV) realizada en la republica de Bolivia y que tenga efectos en el
territorio nacional.

No se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto las ventas o

transferencia que fueran consecuencia de una reorganización de empresas o de
aportes de capitales a las mismas.

No constituyen hecho generador de este impuesto, las primas de seguros de vida.

Quiénes Pagan

Los sujetos pasivos de este impuesto son todas las personas naturales o jurídicas
que realicen las actividades anteriormente mencionadas.

Quiénes no Pagan.- No pagan este impuesto:

 El trabajo personal en relación de dependencia

 Desempeño de cargos públicos
 Exportaciones
 Servicios prestados por ele estado nacional, prefectura, municipalidades.
 Interés de depósito encajas de ahorro, cuenta corriente y plazo fijo.
 Compra-venta de acciones, de ventures o títulos valores
 Servicios prestados por representantes diplomáticos
 Edición e importación de libros, periódicos y revistas.
Hecho Generador

Según él articulo 2 del Decreto Supremo 24055, el hecho imponible se

perfeccionara:

 En el caso de venta de bienes inmuebles, en el momento de la firma de la

minuta documento equivalente o de la posesión, lo que ocurra primero.
Esto es para los caso que sea la primer venta ya sea por loteamiento,
 fraccionamiento o venta de construcciones nuevas que no hubieran estado
inscritas en derechos reales; porque la segunda venta en adelante grava el
impuesto municipal a las transferencia (IMT).
 En el caso de venta de otros bienes, en el momento de la defraudación o
entrega del bien, lo que ocurra primero. En este caso para lo mismo que el
anterior, que sea primera venta y que no estén inscritos en registros.
 En el caso de contratación de obras, en el momento de la aceptación del
certificado de obra, parcial o total, o del apaga parcial o total del precio, o
de la facturación, lo que ocurra primero.
 En el caso de intereses en el momento de la facturación o liquidación, lo
que ocurra primero.
 En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de
cada cuota y en el pago final del saldo del precio.
 En el caso de transmisiones gratuitas, cuando quede perfeccionado el acto
o se haya producido el hecho por el cual se transmite el dominio de la cosa
o derecho transferido.
 En los demás casos en el momento que se genere el derecho o las
contrataciones.
PERIODO FISCAL, LIQUIDACION Y PAGO.- (articulo 77, Ley 843)

El impuesto resultante se liquidara y empozará – sobre la base de declaración

jurídica efectuada en formulario oficial – por periodos mensuales, constituyendo
cada mes calendario un periodo fiscal.

El impuesto sobre las utilidades de las empresas, liquidado y pagado por periodos
anuales, será considerado como pago a cuenta del impuesto a las transiciones en
cada periodo mensual hasta su total agotamiento, momento a partir del cual
deberá pagarse el impuesto sin deducción alguna.. (2493 de 04.08.03).

Nota: la RND 10.06.04 de febrero de 2004, establece la no actualización del pago

a cuenta del IUE a compensar.

III. Impuesto Sobre la Utilidad de las Empresas

IUE
 Este Impuesto sobre las Utilidad de las Empresas recae sobre la empresa misma,
profesionales liberales u oficios y los beneficiarios del exterior.
¿Qué Grava?
En Empresas se grava la Utilidad Neta (Utilidad Bruta menos gastos deducibles),
en los
Profesionales Liberales la Utilidad Presunta (50% del monto total de los ingresos
percibido, deducidos el IVA declarado y pagado, durante la gestión a declararse) y
por últimos las Utilidades de fuente boliviana remitidas al exterior y las actividades
parcialmente realizadas en el país, para los beneficiarios del exterior.
¿Quiénes pagan?
 Empreas mercantiles ya sean unipersonales o pluripersonales

 Recae sobre la utilidad neto imponible al cierre de gestión gravada. Para

determinarla se restara la utilidad bruta de los gastos necesarios para obtener la
utilidad gravad y en su caso para el mantenimiento y conservación de la fuente.

 Sociedades de hecho o irregulares

 Sucursales, agencias de empresas constituida o domiciliada en el exterior.

 Ejercicio de profesionales libres y oficios.

 Empresas mineras, de hidrocarburos y de energía eléctrica

 Mutuales de ahorro y préstamo

 Asociaciones y Sociedades cooperativas.

¿Quiénes no Pagan el IUE?

El gobierno Nacional y Municipal, las universidades publicas, asociaciones,
fundaciones e instituciones sin fines de lucro autorizadas legalmente y las
profesiones liberales u oficios desarrollados en relación de dependencia están
exento de pago de IUE.
Base Imponible y Alícuota
En las personas individuales y en las empresas unipersonales se considera la
base imponible el 50% de todo los ingresos en un año, de lo que la alícuota es el
25% de este impuesto.
En un segundo caso para las empresas pluripersonales, sociedades, asociaciones
y otros, la base imponible es la utilidad neta de lo que ingreso en todo el periodo
fiscal y de esta se paga el 25%. La utilidad neta se conoce mediante el balance
anual elaborado por el contador de la empresa. Si no se presenta un balances
entonces se considera como base imponible el 50% de los que ingresos que tuvo
la empresa en el año.
Como había mencionado anteriormente el IUE también se grava a los
beneficiarios del exterior. Entonces según el Articulo 51 de la ley 843, se estable
que cuando paguen rentas de fuente boliviana a beneficiarios del exterior, se
 presumirá que la utilidad neta gravad será equivalente al 50% del monto total
pagado, debiendo tener dicho monto hasta el 15 del mes siguiente. También existe
impuesto sobre remesas al exterior para actividades parcialmente realizadas en el
país.
 1. OBJETO.- Créase un Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas,
que se aplicará en todo el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de
los estados financieros de las mismas al cierre de cada gestión anual, ajustadas
de acuerdo a lo que disponga esta Ley y su reglamento.
 2. SUJETOS.- Son sujetos del impuesto todas las empresas tanto públicas
como Privadas. Como ser:
 a) Las empresas constituidas o por constituirse en el territorio nacional que
extraigan, produzcan, beneficien, reformen, fundan y/o
comercialicen minerales y/o metales.
 b) Las empresas dedicadas a la exploración, explotación, refinación,
industrialización, transporte y comercialización de hidrocarburos.
 c) Las empresas dedicadas a la generación, transmisión
y distribución de energía eléctrica.
 3. CONCEPTO DE ENAJENACION.- A los fines de esta Ley se entiende
por enajenación la venta, permuta, cambio, expropiación y, en general, todo acto
de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso de
bienes, acciones y derechos.
A los efectos de este impuesto, se considera perfeccionada la transferencia del
dominio de los inmuebles, cuando mediare contrato de compraventa, siempre que
se otorgare la posesión, debiendo protocolizarse la minuta en un plazo máximo de
treinta (30) días.
 4. IMPUTACION DE UTILIDADES Y GASTOS A LA GESTION FISCAL.- El
impuesto tendrá carácter anual y será determinado al cierre de cada gestión, en
las fechas en que disponga el Reglamento.
En el caso de sujetos no obligados a llevar registros contables que le permitan
elaborar estados financieros, la gestión anual abarcará el período comprendido
entre el 1° de enero y el 31 de diciembre de cada año.
Los ingresos y gastos serán considerados del año en que termine la gestión en el
cual se han devengado.
 5. DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA
La utilidad neta imponible será la resultante de deducir de la utilidad bruta
(ingresos menos gastos de venta)
 6. EXENCIONES.- Están exentas del impuesto:
 a) Las actividades del Estado Nacional, las Prefecturas Departamentales,
las
Municipalidades, las Universidades Públicas.
 b) Las utilidades obtenidas por las asociaciones civiles, fundaciones o
instituciones no lucrativas.
 c) Los intereses a favor de organismos internacionales de crédito e
instituciones oficiales extranjeras, cuyos convenios hayan sido ratificados por el
Honorable Congreso Nacional.
 7. ALICUOTA Las utilidades netas imponibles que obtengan las empresas
obligadas al pago del impuesto creado por este Título, quedan sujetas a la tasa del
25% (veinticinco por ciento).