CF - Aula N.º 5 - Ciclo Do Financiamento

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Contabilidade Financeira
Ano Letivo 2017/2018
pereirafsusana@gmail.com
jba@gestante.pt / jose.almas@iscad.pt
Contabilidade Financeira | José Almas / Susana Pereira | 2017-2018 | ISCAD .: 1 :.

Ciclo do Financiamento
 Sumário:

 Ciclo do Financiamento
 Conta 51 – Capital
 Conta 26 – Acionistas
 Conta 53 – Outros Instrumentos de Capital Próprio
 Conta 55 – Reservas
 Conta 56 – Resultados Transitados

Aspectos Gerais

 Âmbito
“Esta classe destina-se a registar as operações referentes ao capital

próprio da entidade” (SNC – Notas de Enquadramento)

Aspectos Gerais

 Âmbito
Capital Próprio – “É o interesse residual nos activos da entidade,

depois de deduzir todos os seus passivos.”
Capital Próprio = Passivo - Ativo

Aspectos Gerais

 Âmbito
Interesses dos
Património Detentores de
Liquido Capital
Origens
Activo
de fundos
Passivo Interesses dos
Credores

Aspectos Gerais

 Âmbito
Capital
Capital Próprio ou Inicial
Reservas
Património Liquido Capital
Adquirido
Resultados

Aspectos Gerais

 Âmbito
Capital Inicial – corresponde aos valores que os proprietários

puseram à disposição da empresa, na data da sua constituição, e é
geralmente imutável;
Capital Adquirido – corresponde às variações ocorridas no capital,

decorrentes da actividade da empresa, e é variável.

Aspectos Gerais

 Âmbito
1. Capital Social
2. Prestações Acessórias
Capital Próprio 3. Prestações Suplementares
Fontes de
Financiamento
Capital Alheio 1. Empréstimos Bancários
2. Locações Financeiras
3. Suprimentos

Aspectos Gerais
Capital próprio

Capital social
Sociedade por quotas Sociedade anónima

Dinheiro O montante do
capital social é O montante mínimo
livremente fixado no do capital social é
contrato de de 50.000 euros.
ou sociedade,
Espécie correspondendo à
[art.º 28º do C.S.C.] soma das quotas
subscritas pelos
sócios. [art.º 276º do C.S.C.]
[art.º 201º do C.S.C.]

Aspectos Gerais
Capital próprio

Capital social: Fases
subscrição realização
 Corresponde a um  Corresponde a um
momento, jurídico, no momento, financeiro,
qual o individuo se em que o sócio
assume como sócio, entrega o dinheiro ou
ficando devedor do a espécie para realizar
capital social. o social.

Aspectos Gerais
Capital próprio

O contrato de sociedade pode impor a todos
ou a alguns sócios a obrigação de efetuarem
prestações além das entradas, desde que fixe
Prestações acessórias os elementos essenciais desta obrigação e
especifique se as prestações devem ser
efetuadas onerosa ou gratuitamente.
Se o contrato de sociedade assim o permitir,
Prestações podem os sócios deliberar que lhes sejam
suplementares exigidas prestações suplementares.

Aspectos Gerais
Capital alheio
São contratos entre a entidade e a instituição

financeira, tendo em vista obter recursos
financeiros para aplicar num destino específico,
Empréstimos bancários
p.e., a aquisição de veículo ou de um bem imóvel.
Geralmente o financiamento está associado a
algum tipo de garantia, como a hipoteca.
São contratos pelo qual o locador, proprietário do

Locações ativo, propõe-se a ceder o uso e o gozo de desse
ativo, ao locatário.
São contratos que estabelecem empréstimos dos

Suprimentos sócios à sociedade.
[art.º 243 a 245º do C.S.C.]
Aspectos Gerais
 Decomposição – Capital Próprio

Código Titulo
51 Capital
52 Acções (Quotas) próprias
53 Outros instrumentos de capital próprio
54 Prémios de emissão
55 Reservas
56 Resultados transitados
57 Ajustamentos em activos financeiros
58 Excedentes de revalorização de AFT e AI
59Contabilidade Financeira
Outras variações de/ capital
| José Almas próprio| 2017-2018 | ISCAD
Susana Pereira .: 13 :.
Aspectos Gerais
 Decomposição – Capital Alheio

Código Titulo
25 Financiamentos Obtidos
251 Instituições de crédito e sociedades financeiras
2511 Empréstimos bancários
2512 Descobertos bancários
2513 Locações financeiras
253 Participantes de Capital
2531 Empresa mãe – suprimentos e outros mútuos
2532 Outros participantes – suprimentos e outros mútuos
Aspectos Gerais
 Reconhecimento

Aspectos Gerais
 Reconhecimento

Conta 51 - Capital
 Âmbito

Esta conta evidencia o capital subscrito.

Conta 51 - Capital
 Reconhecimento

Conta 51 - Capital
 Mensuração

Sociedades
Conta 51 – Capital Capital inicial +/- aumentos e

reduções de capital

Conta 51 - Capital

 Movimentação

Conta 51 - Capital

 Movimentação
N.º Descrição Débito Crédito Valor

1 Subscrição do capital 261/262 51 V. Nominal
2.1 Realização do capital 121 261/262
(dinheiro)
2.2 Realização do capital 1/2/3/4 261/262
(espécie)

Conta 51 - Capital
 Código das Sociedades Comerciais

Aumentos de Capital
 Entradas de dinheiro ou entradas em espécie;
 Incorporação de reservas;
 Transformação de dividas em capital.
Reforço das garantias oferecidas pela sociedade aos seus credores

Conta 51 - Capital
 Código das Sociedades Comerciais

Reduções de Capital
 Saída de um sócio;
 Cobertura de prejuízos.
Diminuição das garantias oferecidas pela sociedade aos seus credores

Conta 26 - Accionistas (sócios)
 Âmbito

“Englobam-se nesta conta as operações relativas às relações
com os titulares de capital enquanto nessa qualidade.” (SNC –
Notas de Enquadramento)
Excluem-se: operações com os titulares de capital que respeitem a

transacções correntes e a transacções relativas a investimentos.

Conta 26 - Accionistas (sócios)

 Reconhecimento
Código Titulo
261 Acionistas com subscrição
262 Quotas não liberadas
263 Adiantamento por conta de lucros
264 Resultados atribuídos
265 Lucros disponíveis
266 Empréstimos concedidos – empresa mãe
268 Outras operações
269 Perdas por imparidade acumuladas
Conta 261 – Acionistas com Subscrição
 Âmbito

Regista as “dividas” dos acionistas para com a entidade por
capital subscrito e ainda não realizado.
Conta de natureza devedora.

Conta 262 – Quotas Não Liberadas
 Âmbito

Regista as “dividas” dos sócios para com a entidade por capital
subscrito e ainda não realizado.
Conta de natureza devedora.

Conta 264 – Resultados Atribuídos

 Âmbito
Regista os lucros atribuídos aos detentores de capital ainda não

colocados à disposição.
Conta de natureza credora – é reconhecida na rubrica

Acionistas/Sócios no Passivo Corrente.

Conta 265 – Lucros Disponíveis

 Âmbito
Regista os lucros colocados à disposição dos detentores de capital.
Conta de natureza credora – é reconhecida na rubrica

Accionistas/Sócios no Passivo Corrente.

Conta 268 – Outras Operações

 Âmbito
Regista os movimentos com acionistas/sócios não contemplados
nas contas anteriores, que não digam respeito a transações
correntes ou de investimento, nomeadamente Prestações
Suplementares e Acessórias de capital.
Conta de natureza devedores e/ou credora – é reconhecida na

rubrica Acionistas/sócios no Ativo (Corrente ou Não Corrente) e/ou
no Passivo Corrente.

.: 31 :.
Contabilidade Financeira | José Almas / Susana Pereira | 2017-2018 | ISCAD
Exemplo
Exemplo
 Exemplo

José e Manuel decidiram constituir uma sociedade por quotas,
com 40% e 60% cada um respetivamente, com um capital inicial
de 10.000€. Os valores foram entregues à sociedade
imediatamente.

Exemplo

 Movimentação
N.º Descrição Débito Crédito Valor Déb. Valor Créd.

1.1 Subscrição do capital - José 262.01 51 4.000€ 4.000€
1.2 Subscrição do capital - Manuel 262.02 51 6.000€ 6.000€
2.1 Realização do capital – José 121 262.01 4.000€ 4.000€
2.2 Realização do capital – Manuel 121 262.02 6.000€ 6.000€

.: 34 :.
Exercício
Exercício
 Exercício 7

A empresa ALB, Lda. Foi constituída sob a forma jurídica de
sociedade por quotas, em 1/10/N com um capital inicial de
50.000€, e dedica-se à comercialização de eletrodomésticos.
Os seus dois sócios, Joaquim e Manuel, realizaram de imediato o
capital em dinheiro, em partes iguais, tendo constituído na mesma
data um depósito no Banco B1.
Pretende-se que efetue os registos contabilísticos.

Susana Pereira
Exercício
 Exercício 8

A mesma empresa ALB, Lda decidiu expandir o seu negócio, e para
tal deliberou aceitar um novo sócio, o Gaspar, que vai subscrever
20.000€ para aumento do capital existente.
Este montante vai ser realizado com a entrada de 10.000€ em
dinheiro e por uma viatura no valor de 5.000€.

Susana Pereira
Conta 53 – Outros Instrumentos de Capital Próprio

 Âmbito
“Esta conta é utilizada para reconhecer as prestações

suplementares ou quaisquer outros instrumentos financeiros que
não se enquadrem na definição de passivo financeiro.”

Susana Pereira

 Âmbito
Instrumentos de Prestações
Capital Próprio Suplementares
Instrumentos
Financeiros
Passivo
Suprimentos
Financeiro

Susana Pereira

 Âmbito
Prestações Suplementares – entradas a que os sócios das

sociedades por quotas se podem obrigar pelo pacto social.
Conta 53 – Outros Instrumentos de Capital

Próprio

Susana Pereira

 Âmbito
Código das Sociedades Comerciais (art.º 210º a 213º)
- Entradas em dinheiro;
- Fixadas pelo contrato da sociedade;
- Aplicáveis apenas às sociedades por quotas;
- Não vencem juros;

Susana Pereira

 Âmbito
Código das Sociedades Comerciais (art.º 210º a 213º)
- Possibilidade de restituição no caso da situação liquida não ficar

inferior à soma do capital e da reserva legal, e ainda do sócio já ter
libertado a sua quota.

Susana Pereira

 Âmbito
Suprimentos – empréstimos concedidos pelos sócios à sociedade,

ficando esta obrigada a restituir outro tanto do mesmo género e
qualidade e juros vencidos.
Conta 25 – Financiamentos Obtidos

Susana Pereira

 Reconhecimento
Rúbrica – Outros Instrumentos de Capital

Próprio

Susana Pereira

 Movimentação

Susana Pereira
.: 45 :.
Exercício
Exercício
 Exercício 9

A mesma empresa ALB, Lda decidiu internacionalizar o seu negócio,
estimando um valor de investimento na ordem dos 80.000€.
Para realizar esta operação foi deliberado:
1. Os sócios efetuarem prestações acessórias no valor de 10.000€
cada;
2. Empréstimos dos sócios de 5.000€ cada;
3. Constituir um financiamento bancário para o valor restante.

Susana Pereira
Conta 55 - Reservas

 Âmbito
“Esta conta é utilizada para reconhecer as quantias colocadas em

reservas sejam elas de carácter obrigatório, sejam de carácter
voluntário e pontual.”

Susana Pereira
Conta 55 - Reservas

 Natureza
Obrigatória – a empresa tem o dever de constituir, quer por força

dos estatutos (reserva estatutária), quer por força de contratos a
que esteja vinculada (reserva contratual);
Facultativa – a sua constituição depende de deliberação da

Assembleia Geral.

Susana Pereira
Conta 55 - Reservas

 Decomposição
 Conta 55 – Reservas
 Conta 551 – Reservas Legais
 Conta 552 – Outras Reservas

Susana Pereira
Conta 55 - Reservas

 Reservas Legais - Âmbito
Art. 295º CSC – “Uma percentagem não inferior a 5% dos lucros da

sociedade é destinada à constituição de reserva legal, e, sendo caso
disso, à sua reintegração até que aquela represente 20% do Capital
Social.”

Susana Pereira
Conta 55 - Reservas

Art. 296º CSC – “A reserva legal só pode ser utilizada:
1. Para cobrir a parte do prejuízo acusado no balanço do período

que não possa ser coberto pela utilização de outras reservas;
2. Para cobrir a parte dos prejuízos transitados do período anterior

que não possa ser coberto pelo lucro do período nem pela
utilização de outras reservas;

Susana Pereira
Conta 55 - Reservas

Art. 296º CSC – “A reserva legal só pode ser utilizada:
3. Para incorporação no capital.”

Susana Pereira
Conta 55 - Reservas

 Reservas Legais - Reconhecimento
Rúbrica – Reservas Legais

Susana Pereira
Conta 55 - Reservas

 Reservas Legais - Movimentação

Susana Pereira
Conta 55 - Reservas

 Reservas Legais - Movimentação

A Constituição e Reforço 56 551 5% RL
B Utilizações Possíveis
1. Cobertura de Prejuízos 551 56
2. Incorporação no Capital 551 51

Susana Pereira
Conta 55 - Reservas

 Outras Reservas - Âmbito
São constituídas por livre deliberação dos sócios em Assembleia

Geral, e a sua constituição não obedece a qualquer finalidade
particular.

Susana Pereira
Conta 55 - Reservas

 Outras Reservas - Reconhecimento
Rúbrica – Outras Reservas

Susana Pereira
Conta 55 - Reservas

 Outras Reservas - Movimentação

Susana Pereira
Conta 56 – Resultados Transitados
 Âmbito

Esta conta reconhece:
1. Resultados líquidos de anos anteriores;
2. Dividendos antecipados do período anterior;
3. Quantias que devem afectar positiva ou negativamente os
resultados de períodos anteriores.

Susana Pereira

 Reconhecimento
Rúbrica – Resultados Transitados

Susana Pereira

 Movimentação

Susana Pereira

 Movimentação

A Transferência de lucro 818 56 Lucro (n-1)
B Transferência de prejuízo 56 818 Prejuízo (n-1)
C Aplicação de lucro 56 55/26
D Cobertura de prejuízo 55/26 56
E Regularização de dividendos 56 89

Susana Pereira
.: 63 :.
Exemplo
Exemplo
 Exemplo

Em Março de N, a Assembleia-Geral da sociedade H, S.A. deliberou a
seguinte aplicação dos resultados do exercício anterior:
Reserva Legal – 5% dos lucros até atingir 20% do Capital
Reserva Livre – 30% dos lucros
Dividendos Atribuídos – 50% dos lucros

Exemplo
 Exemplo

Em 1/1/N, no capital próprio da Sociedade H apareciam os seguintes
valores:

Exemplo
 Exemplo

Pretende-se:
a) O lançamento no diário da sociedade H das operações a efetuar

no período N, referentes à aplicação dos resultados do período N-1;
b) Apresentação do Capital Próprio após os lançamentos da alínea

anterior.

Exemplo

 Movimentação
N.º Descrição Débito Crédito Valor Déb. Valor Créd.

1 Transferência de lucro 818 56 4.950€ 4.950€
2 Aplicação Reservas Legais 56 551 100€ 100€
3 Aplicação Reservas Livres 56 552 1.485€ 1.485€
4 Resultados Atribuídos 56 264 2.475€ 2.475€

Exemplo

 Estrutura do Capital
Rúbrica Valor
51 Capital Realizado 50.000€
55 Reservas 23.985€
551 Reservas Legais 10.000€
552 Outras Reservas 13.985€
56 Resultados Transitados 1.640€
Total Capital Próprio 75.625€

.: 69 :.
Exercício
Exercício
 Exercício 10

A mesma empresa ALB, Lda, tinha no final de N, a seguinte
estrutura de capital:
Rúbrica Valor
51 Capital Realizado 80.000€
53 Outros Instrumentos de Capital Próprio 15.000€
55 Reservas 34.000€
Legais 15.000€
Outras 19.000€
56 Resultados Transitados -2.000€
818 Resultado Liquido do Período 43.000€
TOTAL DO CAPITAL PRÓPRIO 170.000€

Susana Pereira
Exercício
 Exercício 10

A 25/03/N+1 foi reunida a Assembleia Geral que deliberou o
seguinte acerca dos resultados obtidos no ano anterior:
1. Reserva legal – 5% até a Reserva Legal corresponder a 20% do
Capital;
2. Atribuição de dividendos aos sócios – 50%
3. Reservas livres – 20%
4. Resultados transitados – restante
Pretende-se que efetue os registos contabilísticos e apresente a

nova estrutura de capital.

Susana Pereira
Próximos temas:

 Ciclo do Investimento.

Susana Pereira

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formal dos seus autores.

“Esta classe destina-se a registar as operações referentes ao capital

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Capital Próprio – “É o interesse residual nos activos da entidade,

Capital Próprio = Passivo - Ativo

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Contabilidade Financeira | José Almas / Susana Pereira | 2017-2018 | ISCAD .: 6 :.

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Capital Inicial – corresponde aos valores que os proprietários

Capital Adquirido – corresponde às variações ocorridas no capital,

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Sociedade por quotas Sociedade anónima

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Contabilidade Financeira | José Almas / Susana Pereira | 2017-2018 | ISCAD .: 10 :.

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Contabilidade Financeira | José Almas / Susana Pereira | 2017-2018 | ISCAD .: 11 :.

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São contratos pelo qual o locador, proprietário do

São contratos que estabelecem empréstimos dos

 Decomposição – Capital Próprio

formal dos seus autores.

 Decomposição – Capital Alheio

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Conta 51 – Capital Capital inicial +/- aumentos e

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Contabilidade Financeira | José Almas / Susana Pereira | 2017-2018 | ISCAD .: 20 :.

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N.º Descrição Débito Crédito Valor

Contabilidade Financeira | José Almas / Susana Pereira | 2017-2018 | ISCAD .: 21 :.

 Código das Sociedades Comerciais

formal dos seus autores.

 Transformação de dividas em capital.

Reforço das garantias oferecidas pela sociedade aos seus credores

Contabilidade Financeira | José Almas / Susana Pereira | 2017-2018 | ISCAD .: 22 :.

 Código das Sociedades Comerciais

formal dos seus autores.

Diminuição das garantias oferecidas pela sociedade aos seus credores

Contabilidade Financeira | José Almas / Susana Pereira | 2017-2018 | ISCAD .: 23 :.

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Excluem-se: operações com os titulares de capital que respeitem a

Contabilidade Financeira | José Almas / Susana Pereira | 2017-2018 | ISCAD .: 24 :.

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formal dos seus autores.

Conta de natureza devedora.

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