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Enunciado
La empresa comercial "EL FARAÓN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra
comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales
realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de
Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2006 declaradas en el PDT 621 con sus
respectivos impuestos y pagos.
El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de
Febrero,Abril, Junio, Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el
Impuesto a la Renta de la empresa.
Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de información con terceros y debidamente
comprobados.
b) La empresa durante el año 2006 aplico para la determinación de los pagos a cuenta el
sistema del 2% de los ingresos del mes, según lo dispuesto en el Art. 85 inc b] de la Ley
del Impuesto a la Renta. La Renta neta del año 2006 es S/. 432,000 y el Impuesto a la
Renta anual declarado el 28.03.2007 y pagado es S/. 129,600
c) Con fecha 14 de abril del 2007, la Administración Tributaria emitió las Resoluciones de
Determinación, indicando la cuantía del tributo con sus intereses respectivos de acuerdo a
lo estipulado en el articulo 77 del Código Tributario.
Se pide:
I. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
II. Determine el Impuesto a la Renta Omitida
III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.
IV. Cuadro Resumen de las obligaciones tributarias al 14.Abr.2007
SOLUCIÓN
4to Párrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes
de acuerdo a los párrafos anteriores, será calculado considerando solamente los cuatro [4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se
aplicara al resto de meses en los que no se encontraron omisiones.
De acuerdo a lo indicado en los' párrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisión
de ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de
mayor monto.
Nota : La columna (5) sirve de Base para calcular el IGV e I Rta omitido
(1) Ingresos declarados por 12.55%
(*) El importe omitido no puede ser inferior al que resulte de multiplicar a los ingresos
declarados [columna 3] por el porcentaje de omisión de ingresos12.55%,obteniendo así
los ingresos presuntos [columna 5], cuando se tiene montos omitidos a lo que indica el
ingreso presunto.se toma el mayor, luego la columna 5 servirá de base para determinar
el IGV Omitido.
Art. 66º, ultimo párrafo - Código Tributario
En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán estas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el, porcentaje a que se refiere el párrafo
anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, según corresponda.
b) Determinación del Impuesto General a las Ventas , Código Tributario Art. 65-A , inc a)
Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o
ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
Por lo expuesto,para determinar el IGV omitido se multiplica la columna 5 por el IGV 19%,
obteniendo así el IGV omitido (columna 6].
Enero IGV = 4,016 x 19% = 763.04 (columna 6), así sucesivamente
(2) Actualización del IGV a pagar al 14.Abril.2007.
1. Enero, fecha de pago 13.02.06
Importe a actualizar S/. 763.04
Cálculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006
Días transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 321 días x S/.763.04 x 0.05000% = 122.47
Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 31.DIC.06 885.51
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2007
Días transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 días x S/.763.04 x 0.05000% = 39.68
Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 14.Abr.07 S/. 925.19
2. Febrero, fecha de pago 14.03.06
Importe a actualizar S/. 1,056.33
Cálculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006
Días transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 292 días x S/.1,056.33 x 0.05000% = 154.22
Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,210.55
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2007
Días transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 días x SA 1,056.33 x 0.05000% = 54.93
Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,265.48
3. Marzo, fecha de pago 18.04.06
Importe a actualizar S/. 1,180.33
Cálculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006
Días transcurridos del 19.04. al 31.12.06: 257 días x S/.1,180.33 x 0.05000% = 151.67
Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 31.DIC.06 1,332.00
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2007
Días transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 días x S/,1,180 33 x 0.05000% = 61.38
Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,393.38
4. Abril, techa de pago 17.05.06
Importe a actualizar S/. 1,520.00
Cálculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006
Días transcurridos del 16.05. al 31.12.06: 228 días x S/.1,520.00 x 0.05000% = 173.28
Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,693.28
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2007
Días transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 días x S/. 1,520 x 0.05000% = 79.04
Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,772.12
5. Mayo, fecha de pago 19.09.06
Importe a actualizar S/. 810.73
Cálculo de los Intere'&s Moratorios al 31.12.2006
Días transcurridos del 20.09. al 31.12.06:194 días x S/.810.73 x 0.05000% = 78.64
Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 31.DIC.06 S/. 889.37
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2007
Días transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 días x S/.810.73 x 0.05000% = 42.16
Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 14.Abr.07 S/. 931.53
6. Junio, fecha de pago 19.07.06
Importe a actualizar S/. 1,425.00
Cálculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006
Días transcurridos del 20.07. al 31.12.06:164 días x S/.1,425.00 x 0.05000% = 116.85
Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,541.85
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2007
Días transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 días x SA 1,425 x 0.05000% = 74.10
Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,615.95
Por lo expuesto, el IGV a regularizar, según la columna (6) del cuadro elaborado anteriormente
con sus respectivos intereses moratorios es S/. 14,848.66 (columna 7). Los intereses
moratorios determinados por el IGV al 14.Abril del 2007 es S/. 1,688.58 (S/. 14,795.84-S/.
13,107.26).
II. Determinación del Impuesto a la Renta Omitido
a) Determinación del Impuesto a la Renta, Código Tributario Art. B5-ACº, inc: b) Tratándose
de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categoría del Impuesto
a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra
categoría del ejercicio a que corresponda.
Meses
Ingresos
Presuntos 12.55%
Ene 4,016.00
Feb 5,559.65
Mar 6,212.25
Abr 8,000.00
May 4,267.00
Jun 7,500.00
Jul 6,802.10
Ago 5,484.35
Sep 4,580.75
Oct 6,900.00
Nov .6,149.50
Dic 3.514.00
68,985.60
Este importe según el Código Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no
procede la deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
Por otro lado el Art. B5-AS, inc c), indica que la aplicación de las presunciones na tiene efectos
para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categoría.
Renta neta según auditoria: Renta neta declarada S/.432,000 mas Renta omitida S/.
68,985.60
Renta neta según auditoria = S/. 432,000 + S/. 68,985.60 = S/. 500,985.60
Impuesto a la Renta = S/. 500,985.60 x 30% = S/. 150,295.68
Impuesto a la Renta Omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 150,295.68 - S/. 129,600
Impuesto a !la Renta Omitido = S/. 20,695.68
b) Determinación de los intereses moratorios al 14.Abr.2007
Impuesto a la Renta, fecha de pago 14.04.07
Importe a actualizar S/. 20,695.68
Cálculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07
Días transcurridos del 29.03 al 14.04.07:17 días x S/.20.695.68 x 0.05000% = 175.91
Total Deuda Tributaria Impuesto a la Renta más Intereses al 14.04.07 S/.20.871.59
(1) Actualización de las multas del IGV omitido mas intereses al 14.Abr.
Nota: La empresa se puede acoger al Régimen de Incentivos tipificado en el Articulo 179º del
Código Tributario, según sea el caso.
RECOMENDACIÓN
Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones mensuales PDT 621 IGV - RENTA,
formulario - PDT Renta Tercera Categoría 2006 (declaración anual] y pagar el 100% del tributo
omitido mas las multas por declarar datos falsos y ios intereses moratorias respectivos,según
sea el caso.